第9章 審計(jì)證據(jù)

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1、第九章第九章審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)v第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)v第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序v第三節(jié)第三節(jié) 函證函證v第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序主要內(nèi)容主要內(nèi)容v一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義v二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第第一節(jié)一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義-1-1v審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)證據(jù)是指CPACPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和

2、其他信息。其他信息。一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義-2-2v財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可。沒有前者，息共同構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可。沒有前者，審計(jì)工作無法進(jìn)行；沒有后者，可能無法識(shí)別重審計(jì)工作無法進(jìn)行；沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。大錯(cuò)報(bào)。二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性v（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性v（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性v審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)

3、證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與與CPACPA確定的樣本量有關(guān)。確定的樣本量有關(guān)。v審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。v審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受重要性水平的影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受重要性水平的影響重要性水重要性水平越低，需要的審計(jì)證據(jù)越多。平越低，需要的審計(jì)證據(jù)越多。v審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性錯(cuò)報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。的可能性越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。v審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證

4、據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。v證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。v相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。v審計(jì)師懷疑客戶發(fā)了貨卻沒有向顧客開票審計(jì)師懷疑客戶發(fā)了貨卻沒有向顧客開票 (完整性目標(biāo)完整性目標(biāo)):):v1.1.從銷售發(fā)票副本中選取一個(gè)樣本，并追查每張發(fā)票至相應(yīng)從銷售發(fā)票副本中選取一個(gè)樣本，并追查每張發(fā)票至相應(yīng)的發(fā)貨單，的發(fā)貨單，v2.2.追查發(fā)貨單樣本至相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定每張發(fā)貨追查發(fā)貨單樣本至

5、相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定每張發(fā)貨單是否均已開票。單是否均已開票。v哪個(gè)程序是相關(guān)的？哪個(gè)程序是相關(guān)的？（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性-1-1v在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：v（1 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。v（2 2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。v（3 3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)

6、證據(jù)。代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性-2-2v審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。來源、性來源、性質(zhì)、具體環(huán)境。質(zhì)、具體環(huán)境。v（1 1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)更可靠。如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等?；睾?、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。v（2 2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的

7、審計(jì)證據(jù)更可靠。時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。v（3 3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。據(jù)更可靠。v（4 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。v（5 5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。v還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的

8、適當(dāng)性-3-3課堂練習(xí)vL L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F F公司公司20052005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：v（1 1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票）收料單與購(gòu)貨發(fā)票v（2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單v（3 3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表v（4 4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單v（5 5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄v（6 6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單v要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證要求：請(qǐng)分別說明每組審

9、計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。（據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。（20062006年）年）【答案】v（1 1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來自于公司）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。v（2 2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。v（3 3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)

10、算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）v（4 4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。v（5 5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記）存貨

11、監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。v（6 6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。能性。v充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系v充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的

12、兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可。缺一不可。vCPACPA需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。計(jì)證據(jù)的充分性。v盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么CPACPA僅靠獲取更多的審僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。v質(zhì)量很重

13、要！質(zhì)量很重要?。ǘ徲?jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性-4-4v評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：v（1 1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮。）對(duì)文件記錄可靠性的考慮。v（2 2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮。）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮。v（3 3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮。如果從不同來源獲）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，CPACPA應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。v例如，例如，CPACPA通過檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位通過檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)

14、被審計(jì)單位有委托加工材料，發(fā)函詢證。有委托加工材料，發(fā)函詢證。v（4 4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。不應(yīng)以獲?。┇@取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。序。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性-5-5第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序v一、審計(jì)程序決策一、審計(jì)程序決策v二、審計(jì)程序的種類二、審計(jì)程序的種類v為什么要進(jìn)行審計(jì)程序決策？為什么要進(jìn)行審計(jì)程序決策？v四個(gè)方面的決策性質(zhì)：選用何種審計(jì)程序？性質(zhì)：選用何種審計(jì)程序？范圍：選取多大樣本量？范圍：選取多大樣本量？項(xiàng)目：從

15、總體中選取哪些項(xiàng)目？項(xiàng)目：從總體中選取哪些項(xiàng)目？時(shí)間安排：何時(shí)執(zhí)行這些審計(jì)程序？時(shí)間安排：何時(shí)執(zhí)行這些審計(jì)程序？一、審計(jì)程序決策證據(jù)決策與說服力之間的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)決策 影響證據(jù)說服力的質(zhì)量特征審計(jì)程序和時(shí)間安排適當(dāng)性 相關(guān)性 提供者的獨(dú)立性 內(nèi)部控制的有效性 審計(jì)師的直接了解 提供者的資格 證據(jù)的客觀性 及時(shí)性 程序被執(zhí)行的時(shí)機(jī) 執(zhí)行審計(jì)期間占整個(gè)期間的比例 樣本規(guī)模和選取項(xiàng)目 充分性 足夠的樣本規(guī)模 選取適當(dāng)?shù)目傮w項(xiàng)目 二、審計(jì)程序的種類二、審計(jì)程序的種類v（一）檢查記錄或文件v（二）檢查有形資產(chǎn)v（三）觀察v（四）詢問v（五）函證v（六）重新計(jì)算v（七）重新執(zhí)行v（八）分析程序（一）檢查

16、記錄或文件（一）檢查記錄或文件v檢查記錄或文件是指檢查記錄或文件是指CPACPA對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。存在的記錄或文件進(jìn)行審查。v檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)證據(jù)記錄或文件的來源和性質(zhì)。記錄或文件的來源和性質(zhì)。v順查v逆查順查順查v順查：測(cè)試的方向是與逆查正好相反，是從憑證文順查：測(cè)試的方向是與逆查正好相反，是從憑證文件到會(huì)計(jì)記錄。具體測(cè)試程序是：首先選出交易執(zhí)件到會(huì)計(jì)記錄。具體測(cè)試程序是：首先選出交易執(zhí)行時(shí)所產(chǎn)生的憑證文件，再

17、確定憑證文件所反映的行時(shí)所產(chǎn)生的憑證文件，再確定憑證文件所反映的交易事項(xiàng)是否被適當(dāng)?shù)赜涗浽跁?huì)計(jì)賬簿上。交易事項(xiàng)是否被適當(dāng)?shù)赜涗浽跁?huì)計(jì)賬簿上。v審計(jì)人員運(yùn)用順查方法可有效檢查會(huì)計(jì)記錄的低估，審計(jì)人員運(yùn)用順查方法可有效檢查會(huì)計(jì)記錄的低估，因此是獲取關(guān)于因此是獲取關(guān)于“完整性完整性”認(rèn)定的證據(jù)的重要程序。認(rèn)定的證據(jù)的重要程序。如果客戶使用事前連續(xù)編號(hào)的憑證文件，那么運(yùn)用如果客戶使用事前連續(xù)編號(hào)的憑證文件，那么運(yùn)用這一程序?qū)?huì)收到更好的效果。這一程序?qū)?huì)收到更好的效果。逆查逆查v逆查：測(cè)試的方向是從會(huì)計(jì)記錄到憑證文件。逆查：測(cè)試的方向是從會(huì)計(jì)記錄到憑證文件。具體測(cè)試程序是：首先選出報(bào)表項(xiàng)目，再檢具體測(cè)

18、試程序是：首先選出報(bào)表項(xiàng)目，再檢查至該項(xiàng)目依據(jù)的分類賬、記賬憑證及相應(yīng)查至該項(xiàng)目依據(jù)的分類賬、記賬憑證及相應(yīng)的憑證文件，以確定交易的適當(dāng)性及真實(shí)性。的憑證文件，以確定交易的適當(dāng)性及真實(shí)性。v逆查是獲取關(guān)于逆查是獲取關(guān)于“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定的證據(jù)認(rèn)定的證據(jù)的重要程序。的重要程序。（二）檢查有形資產(chǎn)（二）檢查有形資產(chǎn)v檢查有形資產(chǎn)是指檢查有形資產(chǎn)是指CPACPA對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。查。存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。和固定資產(chǎn)等。v能提供證據(jù)的認(rèn)定：存在能提供證據(jù)的認(rèn)定：存在v不一定能提供證據(jù)的認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)或計(jì)不一定能提供證據(jù)的

19、認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定價(jià)認(rèn)定（三）觀察（三）觀察v觀察是指觀察是指CPACPA察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。執(zhí)行的程序。v觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響從而會(huì)影響CPACPA對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，CPACPA有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。（四）詢問（四）詢問v詢問是指詢問是指CPACPA以

20、書面或口頭方式，向被審計(jì)單以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。v詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，CPACPA還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（五）函證（五）函證v函證是指函證是指CPACPA為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來

21、自第三方露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。銀行存款的函證。v通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。程序。（六）重新計(jì)算（六）重新計(jì)算v重新計(jì)算是指重新計(jì)算是指CPACPA以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)

22、。準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。v計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。（七）重新執(zhí)行（七）重新執(zhí)行v重新執(zhí)行是指重新執(zhí)行是指CPACPA以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。vCPACPA利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)賬單

23、，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。行比較。（八）分析程序（八）分析程序v分析程序是指分析程序是指CPACPA通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。課堂練習(xí)課堂練習(xí)v以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是以下審計(jì)程序中，不屬于分析

24、程序的是()。vA A根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入vB B分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差計(jì)對(duì)象總體誤差vC C將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較行比較vD D將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性v【答案答案】B B第三節(jié)第三節(jié) 函證函證v一、函證決策一、函證決策v二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容v三、詢證函的設(shè)計(jì)三、詢證函的設(shè)

25、計(jì)v四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)v是否有必要函證？是否有必要函證？v考慮的因素：考慮的因素：v1、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，CPACPA越需要設(shè)計(jì)函證等實(shí)質(zhì)性程序獲越需要設(shè)計(jì)函證等實(shí)質(zhì)性程序獲取更加充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。取更加充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。v2、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力不同對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力不同v3、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平 一、函證決策一、函證決策二、函證的內(nèi)容二、

26、函證的內(nèi)容-1v（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息要信息注意兩點(diǎn)：注意兩點(diǎn)：1 1、應(yīng)當(dāng)實(shí)施；、應(yīng)當(dāng)實(shí)施；2 2、函證對(duì)象包括零余額賬戶、函證對(duì)象包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶（為什么？）和本期內(nèi)注銷的賬戶（為什么？）v（二）應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款只有在特殊情況下才不函證應(yīng)收賬款，否則均應(yīng)當(dāng)函證。只有在特殊情況下才不函證應(yīng)收賬款，否則均應(yīng)當(dāng)函證。哪兩種特殊情況？哪兩種特殊情況？根據(jù)審計(jì)重要性原則，有證據(jù)表明應(yīng)收賬款不重要；根據(jù)審計(jì)重要性原則，有證據(jù)表明應(yīng)收賬款不重要；CPACPA認(rèn)為函證很可能無效。認(rèn)為函證很可能無效。信息信息來源來

27、源資產(chǎn)資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 所擁有的寄銷存貨所擁有的寄銷存貨 存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨 人壽保險(xiǎn)的退保金額人壽保險(xiǎn)的退保金額銀行銀行客戶客戶出票人出票人代銷商代銷商公共倉(cāng)庫(kù)公共倉(cāng)庫(kù)保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司負(fù)債負(fù)債 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付抵押款應(yīng)付抵押款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債權(quán)人債權(quán)人貸款人貸款人顧客顧客抵押人抵押人債券持有者債券持有者所有者權(quán)益所有者權(quán)益 流通在外股票流通在外股票登記機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)讓代理機(jī)構(gòu)登記機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)讓代理機(jī)構(gòu)其他信息其他信息保險(xiǎn)總額保險(xiǎn)總額或有負(fù)債或有負(fù)債債券協(xié)議債券協(xié)議債權(quán)人持有的抵押物債權(quán)人持有的

28、抵押物保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司銀行、貸款人和客戶的律師銀行、貸款人和客戶的律師債券持有者債券持有者債權(quán)人債權(quán)人二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容-3v（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄋ模┖C程序?qū)嵤┑姆秶瓤梢院C全部對(duì)象（如在函證金融機(jī)構(gòu)時(shí)），也可以既可以函證全部對(duì)象（如在函證金融機(jī)構(gòu)時(shí)），也可以抽樣（如應(yīng)收賬款債務(wù)人較多時(shí)）。抽樣（如應(yīng)收賬款債務(wù)人較多時(shí)）。抽樣時(shí)要使樣本代表總體抽樣時(shí)要使樣本代表總體即使是抽樣，也可能選取特定項(xiàng)目，包括：即使是抽樣，也可能選取特定項(xiàng)目，包括：1 1、大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；、大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；2 2、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；、交易頻繁但期末余額較小甚至余額

29、為零的項(xiàng)目；3 3、重大關(guān)聯(lián)方交易；、重大關(guān)聯(lián)方交易；4 4、重大或異常的交易；、重大或異常的交易；5 5、可能存在爭(zhēng)議或者產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的交易、可能存在爭(zhēng)議或者產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的交易二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容-4v（五）函證的時(shí)間（五）函證的時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。但也可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前的某一日為截止日但也可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前的某一日為截止日函證。但要滿足兩個(gè)條件：函證。但要滿足兩個(gè)條件：1 1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；2 2、對(duì)所函證項(xiàng)目自

30、截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止、對(duì)所函證項(xiàng)目自截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（或控制程序）。發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（或控制程序）。二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容-v（六）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（六）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理分析該要求是否合理。分析時(shí)應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，分析該要求是否合理。分析時(shí)應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮：（考慮：（1 1）管理層是否誠(chéng)信；（）管理層是否誠(chéng)信；（2 2）是否可能存）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3 3）替代審計(jì)程序能否）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

31、計(jì)證據(jù)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。CPACPA如認(rèn)為合理，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序；如認(rèn)為如認(rèn)為合理，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序；如認(rèn)為不合理，應(yīng)堅(jiān)持，若遭管理層拒絕，應(yīng)視為審計(jì)不合理，應(yīng)堅(jiān)持，若遭管理層拒絕，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。范圍受到限制。三、詢證函的設(shè)計(jì)三、詢證函的設(shè)計(jì)v（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求v（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素v（三）積極與消極的函證方式（三）積極與消極的函證方式v服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。v通常對(duì)存在性目標(biāo)，詢證函應(yīng)列明余額通常對(duì)存在性目標(biāo)，詢證函應(yīng)列明余額v對(duì)于完整性目標(biāo)，改變?cè)冏C函的設(shè)計(jì)或采取對(duì)于完整性目標(biāo)，改變?cè)?/p>

32、證函的設(shè)計(jì)或采取其他審計(jì)程序。其他審計(jì)程序。函證應(yīng)收賬款時(shí)，不列出余額，要求被詢證者提函證應(yīng)收賬款時(shí)，不列出余額，要求被詢證者提供。供。審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，從供貨商明細(xì)表而不是應(yīng)付賬審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，從供貨商明細(xì)表而不是應(yīng)付賬款明細(xì)表中選取詢證對(duì)象。款明細(xì)表中選取詢證對(duì)象。（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求v 詢證函編號(hào)（Our Ref）：v 日期（Date）：v敬啟者：vDear Sirs,v詢 證 函vREQUEST FOR CONFIRMATION OF BALANCESv本公司聘任的深圳ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所欲審核與貴公司的往來款項(xiàng)，下列數(shù)額如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)

33、額證明無誤”處蓋章證明；如有不符，則請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符及需加說明事項(xiàng)”處詳為指正，并請(qǐng)寄至深圳XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所，地址為XXX，郵編：518026，聯(lián)系人：vFor audit purposes,We shall be obliged if you will kindly confirm directly to our auditors,Shenzhen ABC Certified Public Accountants.The following balance outstanding with you by signing in the space indicated below.Should

34、you find that balance is incorrect,please give full details of the difference directly to our auditors.v本公司與貴公司的往來款項(xiàng)列示如下：vAccording to our records,the balance on your account is as follows：v結(jié)算日期Balance as at貴公司欠本公司Due from you本公司欠貴公司Due to you若此款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)結(jié)清，仍請(qǐng)及時(shí)惠復(fù)本函為盼。vThe above balance may since h

35、ave been paid,but confirmation of the account for audit purposes is still required.Your prompt attention to this request will be appreciated.v Sincerely yours.v 謹(jǐn) 啟v數(shù)據(jù)證明無誤數(shù)據(jù)不符及需加以說明事項(xiàng)(We confirm the above to be correct):(Giving full details of difference)v簽章(Signed):簽章(Signed):v 日期(Date):日期(Date):（二

36、）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素v1 1、函證方式。積極式函證、函證方式。積極式函證oror消極式函證消極式函證v2 2、以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。、以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。v3 3、擬函證信息的性質(zhì)。、擬函證信息的性質(zhì)。v4 4、選擇被詢證者的適當(dāng)性。、選擇被詢證者的適當(dāng)性。v5 5、被詢證者易于回函的類型。、被詢證者易于回函的類型。v詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審計(jì)單位管理層的授詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審計(jì)單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息。息。（三）積極和消極的函證方式-1v如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被如果采用積極的函證方式，注冊(cè)

37、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。v如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢?nèi)绻捎孟麡O的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。函。v兩種方式各有利弊：積極式函證提供的審計(jì)證據(jù)更兩種方式各有利弊：積極式函證提供的審計(jì)證據(jù)更可靠、但回函率降低；消極式函證提供的證據(jù)較不可靠、但回函率降低；消極式函證提供的證據(jù)較不可靠?？煽?。v消極式函證慎用！消極式函證慎用?。ㄈ┓e極

38、和消極的函證方式-2v當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。v審計(jì)實(shí)務(wù)中兩種方式結(jié)合使用審計(jì)實(shí)務(wù)中兩種方式結(jié)合使用所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本：積極的函證方式所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本：積極的函證方式小額應(yīng)收賬款樣本：消極的函證方式小額應(yīng)收賬款樣本：消極的函證方式四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)-1v（一）函證

39、實(shí)施過程的控制（一）函證實(shí)施過程的控制v對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。控制。v控制方法（控制方法（6 6控制）：控制）：v(1)(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；v(2)(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；關(guān)資料核對(duì)；v(3)(3)在詢證函中指明直接向事務(wù)所回函；在詢證函中指明直接向事務(wù)所回函；v(4)(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋

40、章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；v(5)(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；v(6)(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果被審計(jì)單位名稱：制表：日期：結(jié)賬日：年 月 日 復(fù)核：日期：詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說明備注第一次第二次合 計(jì)應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)-3v（二）以傳真、電子郵件等方式回函的處理（二）以傳真、電子郵件等方式回函的處理CPACPA直接接收，并要求寄回詢證函原件直接

41、接收，并要求寄回詢證函原件v（三）積極式函證未收到回函時(shí)的處理（三）積極式函證未收到回函時(shí)的處理直接聯(lián)系要求做出回應(yīng)，再次發(fā)函直接聯(lián)系要求做出回應(yīng)，再次發(fā)函若始終未收到回復(fù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序若始終未收到回復(fù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序v（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（滿意）時(shí)（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（滿意）時(shí)應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素函證的效果是否滿意（如積極式函證是否收到回函）？函證的效果是否滿意（如積極式函證是否收到回函）？若不滿意（如積極式函證未收到回函），執(zhí)行替代審計(jì)若不滿意（如積極式函證未收到回函），執(zhí)行替代審計(jì)程序（如檢查銷售單據(jù)或期后收款記錄）程序（如檢查銷售單據(jù)或期后收款

42、記錄）如還不滿意，實(shí)施追加審計(jì)程序（如擴(kuò)大樣本量）如還不滿意，實(shí)施追加審計(jì)程序（如擴(kuò)大樣本量）四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)-4v（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（滿意）時(shí)（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（滿意）時(shí)應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素在評(píng)價(jià)是否滿意時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（在評(píng)價(jià)是否滿意時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1 1）函證和替代審計(jì)程）函證和替代審計(jì)程序的可靠性；（序的可靠性；（2 2）不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；）不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；（3 3）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。v（五）評(píng)價(jià)函證的可靠性（五）評(píng)價(jià)函證的可靠性考慮：（考慮：（1 1）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)

43、、發(fā)出及收回的控制情況；）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；（2 2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；（函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；（3 3）被審計(jì)單位施加的限）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。制或回函中的限制。v（六）對(duì)不符事項(xiàng)的處理（六）對(duì)不符事項(xiàng)的處理v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。v不符事項(xiàng)的原因雙方登記入賬的時(shí)間不同；雙方登記入賬的時(shí)間不同；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位的舞弊行

44、為。被審計(jì)單位的舞弊行為。四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)-第四節(jié)四節(jié) 分析程序分析程序v一、分析程序的目的一、分析程序的目的v二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序v三、用作實(shí)質(zhì)性程序三、用作實(shí)質(zhì)性程序v四、用于總體復(fù)核四、用于總體復(fù)核一、分析程序的目的一、分析程序的目的A A，必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B B，可以用作實(shí)質(zhì)性程序，可以用作實(shí)質(zhì)性程序C C，必須用于總體復(fù)核，必須用于總體復(fù)核了解被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位及其環(huán)境及其環(huán)境如比細(xì)節(jié)測(cè)試更如比細(xì)節(jié)測(cè)試更能降低認(rèn)定層次的能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平檢查風(fēng)險(xiǎn)水平在審計(jì)結(jié)束或臨近在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)報(bào)表總體復(fù)核結(jié)束時(shí)對(duì)報(bào)表總體復(fù)

45、核二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指CPACPA了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而采取的審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而采取的審計(jì)程序。在運(yùn)用分析程序時(shí)，在運(yùn)用分析程序時(shí)，CPACPA應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。較。與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用

46、的分析程序與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施。無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施。分析性程序的步驟分析性程序的步驟分析程序的步驟分析程序的步驟v1、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較v2、估計(jì)期望值v3、計(jì)算比率或百分比關(guān)系，并作比較 v4、分析數(shù)據(jù)確認(rèn)重大差異v5、調(diào)查重大差異v6、考慮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)計(jì)劃的影響v7、分析程序應(yīng)用舉例1 1、

47、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較-1-1v分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法三種。趨勢(shì)分析法三種。v比較分析法是通過將某一報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比比較分析法是通過將某一報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法，它一般包括實(shí)際數(shù)較以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法，它一般包括實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或同行業(yè)平均數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)與計(jì)劃數(shù)或同行業(yè)平均數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)或前期數(shù)的比較等；或前期數(shù)的比較等；v比率分析法是指對(duì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目與其相關(guān)的另比率分析法是指對(duì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值所進(jìn)行的分

48、析；一項(xiàng)目相比所得的值所進(jìn)行的分析；v趨勢(shì)分析法是指對(duì)連續(xù)若干期某一報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)分析法是指對(duì)連續(xù)若干期某一報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)方向和趨勢(shì)所進(jìn)行的分析。方向和趨勢(shì)所進(jìn)行的分析。比率或比較比率或比較可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)制造公司的原材料周轉(zhuǎn)率制造公司的原材料周轉(zhuǎn)率存貨或銷售成本的錯(cuò)報(bào)或原材存貨或銷售成本的錯(cuò)報(bào)或原材料存貨陳舊料存貨陳舊銷售傭金與銷售收入凈額之比銷售傭金與銷售收入凈額之比銷售傭金的錯(cuò)報(bào)銷售傭金的錯(cuò)報(bào)銷售退回與折讓和銷售總額之銷售退回與折讓和銷售總額之比比銷售退回與折讓的錯(cuò)誤分類或銷售退回與折讓的錯(cuò)誤分類或未記錄的期后退回或折讓未記錄的期后退回或折讓本年度和上年度人壽保險(xiǎn)的退本年度和上年

49、度人壽保險(xiǎn)的退保金之比保金之比未記錄退保金的變動(dòng)或變動(dòng)的未記錄退保金的變動(dòng)或變動(dòng)的記錄錯(cuò)誤記錄錯(cuò)誤各單項(xiàng)制造費(fèi)用占制造費(fèi)用總各單項(xiàng)制造費(fèi)用占制造費(fèi)用總額的百分比額的百分比制造費(fèi)用總額中單項(xiàng)費(fèi)用的重制造費(fèi)用總額中單項(xiàng)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào)1、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較-2v常用財(cái)務(wù)比率償債能力償債能力盈利能力盈利能力營(yíng)運(yùn)能力營(yíng)運(yùn)能力1、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較-3課堂練習(xí)課堂練習(xí)v在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是用的分析性復(fù)核方法是()。（。（20062006年）年）v A A趨勢(shì)分析

50、法趨勢(shì)分析法vB B回歸分析法回歸分析法vC C比率分析法比率分析法vD D絕對(duì)額比較法絕對(duì)額比較法v【答案答案】C C2 2、估計(jì)期望值、估計(jì)期望值v估計(jì)期望值的方法：估計(jì)期望值的方法：v(1)(1)根據(jù)被審計(jì)單位以前若干期間的可比會(huì)計(jì)信息，并考慮根據(jù)被審計(jì)單位以前若干期間的可比會(huì)計(jì)信息，并考慮已知的變化估計(jì)期望值。已知的變化估計(jì)期望值。v(2)(2)根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)估計(jì)期望值。根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)估計(jì)期望值。v(3)(3)根據(jù)本期內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。根據(jù)本期內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。v負(fù)債負(fù)債利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、賒銷金額折舊費(fèi)用、賒銷金額壞賬

51、費(fèi)用壞賬費(fèi)用v(4)(4)根據(jù)同行業(yè)數(shù)據(jù)估計(jì)。一般來說同行業(yè)不同公司某些會(huì)根據(jù)同行業(yè)數(shù)據(jù)估計(jì)。一般來說同行業(yè)不同公司某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的差別不會(huì)太大，例如同樣產(chǎn)品的毛利率。計(jì)數(shù)據(jù)的差別不會(huì)太大，例如同樣產(chǎn)品的毛利率。v(5)(5)根據(jù)會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息之間關(guān)系估計(jì)期望值。根據(jù)會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息之間關(guān)系估計(jì)期望值。v員工人數(shù)員工人數(shù)工資費(fèi)用；賓館客房的數(shù)量、每間客房的收費(fèi)工資費(fèi)用；賓館客房的數(shù)量、每間客房的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和客房的入住率標(biāo)準(zhǔn)和客房的入住率客房的總收入；大學(xué)學(xué)費(fèi)收入客房的總收入；大學(xué)學(xué)費(fèi)收入招生人數(shù)。招生人數(shù)。3、計(jì)算比率或百分比關(guān)系并作比較 根據(jù)第一步驟確定的數(shù)據(jù)比較、比率計(jì)算或趨勢(shì)分析根

52、據(jù)第一步驟確定的數(shù)據(jù)比較、比率計(jì)算或趨勢(shì)分析執(zhí)行計(jì)算，并和第二步驟所估計(jì)的期望值進(jìn)行比較。執(zhí)行計(jì)算，并和第二步驟所估計(jì)的期望值進(jìn)行比較。這一過程要求計(jì)算出絕對(duì)差額、百分比差、各種比這一過程要求計(jì)算出絕對(duì)差額、百分比差、各種比率以及共同比等。對(duì)數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析還可以用表格率以及共同比等。對(duì)數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析還可以用表格的方式將結(jié)果直觀顯示出來。的方式將結(jié)果直觀顯示出來。4、分析數(shù)據(jù)確認(rèn)重大差異如果被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與估計(jì)的期望值之間波如果被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與估計(jì)的期望值之間波動(dòng)不大，那么這些數(shù)據(jù)的可靠性可能就較高。動(dòng)不大，那么這些數(shù)據(jù)的可靠性可能就較高。如果被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與估計(jì)的期望值之間存如果被審計(jì)單

53、位的數(shù)據(jù)與估計(jì)的期望值之間存在重大差異，審計(jì)人員就必須對(duì)差異進(jìn)行調(diào)在重大差異，審計(jì)人員就必須對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查。查。5、調(diào)查重大差異審計(jì)人員可以詢問管理當(dāng)局重大差異的原因，審計(jì)人員可以詢問管理當(dāng)局重大差異的原因，并尋求其他信息與證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回并尋求其他信息與證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答進(jìn)行佐證。當(dāng)然重大差異也可能是由于估答進(jìn)行佐證。當(dāng)然重大差異也可能是由于估計(jì)期望值時(shí)所運(yùn)用的方法和考慮的因素不適計(jì)期望值時(shí)所運(yùn)用的方法和考慮的因素不適當(dāng)而造成的，此時(shí)應(yīng)考慮修正期望值。當(dāng)而造成的，此時(shí)應(yīng)考慮修正期望值。如果無法解釋重大差異的原因，審計(jì)人員要充如果無法解釋重大差異的原因，審計(jì)人員要充分考慮對(duì)審計(jì)計(jì)劃

54、的影響。分考慮對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。6、考慮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)計(jì)劃的影響根據(jù)分析程序的結(jié)果，審計(jì)人員可以考慮被審計(jì)單位根據(jù)分析程序的結(jié)果，審計(jì)人員可以考慮被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平及重點(diǎn)審的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。計(jì)領(lǐng)域。對(duì)于無法解釋的重大差異，審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃中要對(duì)于無法解釋的重大差異，審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃中要充分考慮其影響，往往將其列作審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，因充分考慮其影響，往往將其列作審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，因?yàn)檫@些差異通常是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。對(duì)這些領(lǐng)為這些差異通常是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。對(duì)這些領(lǐng)域，審計(jì)人員通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的審計(jì)測(cè)試，要求域，審計(jì)人員通常會(huì)計(jì)劃更詳

55、細(xì)的審計(jì)測(cè)試，要求收集更充分的審計(jì)證據(jù)，耗費(fèi)更多的審計(jì)成本，以收集更充分的審計(jì)證據(jù)，耗費(fèi)更多的審計(jì)成本，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。課堂練習(xí)課堂練習(xí)v甲公司甲公司20052005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.72.7，與，與20042004年度相比有所年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是趨勢(shì)的是()。（。（20062006年）年）vA A由于主要原材料價(jià)格比由于主要原材料價(jià)格比20042004年度下降了年度下降了10%10%，甲公司，甲公司從從20052005年年1 1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)

56、備量增加了月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%20%。vB B甲公司主要產(chǎn)品在甲公司主要產(chǎn)品在20052005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與但平均銷售價(jià)格與20042004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降銷售價(jià)格將繼續(xù)下降vC C甲公司在甲公司在20052005年第年第4 4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%120%，交貨日期為，交貨日期為20062006年年1 1月月1 1日日vD D從從20052005年年6 6月開始，甲公

57、司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式課堂練習(xí)課堂練習(xí)【答案答案】B B 存貨周轉(zhuǎn)率（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本平均存貨）100%v選項(xiàng)選項(xiàng)A A中，由于甲公司從中，由于甲公司從20052005年年1 1月開始增加存貨儲(chǔ)月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；v在選項(xiàng)在選項(xiàng)C C中，由于中，由于20062006年年1 1月月1 1日甲公司按照協(xié)議需日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，要提交一份巨額訂單的銷售，20052005年年末前該批存年年末前該

58、批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降。貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降。v在選項(xiàng)在選項(xiàng)D D中，產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模中，產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，買斷模式視同銷售，而代銷模式則是按委托方式，買斷模式視同銷售，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。在收到受規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。三、用作實(shí)質(zhì)性程序三、用作實(shí)質(zhì)性程序-1-1v1.1.總體要求總體要求細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試測(cè)試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序針對(duì)評(píng)估的針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重

59、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序2.對(duì)已記錄金額或比率作出預(yù)期對(duì)已記錄金額或比率作出預(yù)期 所依據(jù)的內(nèi)外部所依據(jù)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在是否足以在 計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)1.確定本程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的確定本程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性適用性4.已記錄金額與預(yù)期值之間已記錄金額與預(yù)期值之間 可接受的差異額可接受的差異額主要考慮因素主要考慮因素:v2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性三、用作實(shí)質(zhì)性程序三、用作實(shí)質(zhì)性程序-2-2適用對(duì)象：適用對(duì)象：一段時(shí)期內(nèi)存在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大預(yù)期關(guān)系的大

60、量交易量交易考慮本程序考慮本程序的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)考慮因素：考慮因素：1 1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性如對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不宜只實(shí)施分析程序程序，不宜只實(shí)施分析程序2 2）針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試）針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試在細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施在細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施分析程序可能是適當(dāng)?shù)姆治龀绦蚩赡苁沁m當(dāng)?shù)娜?、用作?shí)質(zhì)性程序三、用作實(shí)質(zhì)性程序-3-3v3.3.數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性vCPACPA對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，需要采用對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。v影響數(shù)據(jù)可靠性的因素很多。影響數(shù)據(jù)可靠性的因素很多

61、。v（1 1）可獲得信息的來源。）可獲得信息的來源。v（2 2）可獲得信息的可比性。）可獲得信息的可比性。v（3 3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。v（4 4）與信息編制相關(guān)的控制。）與信息編制相關(guān)的控制。三、用作實(shí)質(zhì)性程序三、用作實(shí)質(zhì)性程序-4-4v4.4.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度v準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，也稱精確度。分析程序的有效性很大程度上取決于也稱精確度。分析程序的有效性很大程度上取決于CPACPA形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，C

62、PACPA通過分析程序獲取的保證水平將越高。通過分析程序獲取的保證水平將越高。v（1 1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。確性。v（2 2）信息可分解的程度。）信息可分解的程度。v（3 3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。三、用作實(shí)質(zhì)性程序三、用作實(shí)質(zhì)性程序-5-5v5.5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額vCPACPA應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。v可接受的差異額是指已記錄金額與預(yù)期值之間的差額，可接受的差異額是指

63、已記錄金額與預(yù)期值之間的差額，CPACPA認(rèn)為該差額無須作進(jìn)一步調(diào)查。認(rèn)為該差額無須作進(jìn)一步調(diào)查。v在確定可接受的差異額時(shí)，在確定可接受的差異額時(shí)，CPACPA應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。通常，戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。通常，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的保證水平越可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越?。挥?jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。高，可接受的差異額越小。vCPACPA可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加?？梢酝ㄟ^降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加?？山邮艿牟町愵~愈低

64、，可接受的差異額愈低，CPACPA需要收集愈多審計(jì)證據(jù)，以盡可需要收集愈多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。v如在期中實(shí)施分析程序，要考慮剩余期間相關(guān)數(shù)據(jù)是否能合如在期中實(shí)施分析程序，要考慮剩余期間相關(guān)數(shù)據(jù)是否能合理預(yù)期。理預(yù)期。四、用于總體復(fù)核四、用于總體復(fù)核1、復(fù)核實(shí)施的時(shí)間與目的、復(fù)核實(shí)施的時(shí)間與目的 1 1）時(shí)間）時(shí)間在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí) 2 2）目的）目的為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致審計(jì)單位的了解一致2、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及處理、復(fù)核

65、發(fā)現(xiàn)的問題及處理 如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序。前計(jì)劃的審計(jì)程序。課堂練習(xí)課堂練習(xí)v在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是()。（。（20062006年）年）vA A針對(duì)自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集針對(duì)自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)證據(jù)vB

66、 B再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)vC C確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系vD D確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性課堂練習(xí)課堂練習(xí)v【答案答案】C C v【解析解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蚍翊嬖诋惓；蛭搭A(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審未預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。受的低水平。