第7章 審計證據(jù)

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1、第7章 審計證據(jù)一、審計證據(jù)定義一、審計證據(jù)定義二、審計證據(jù)的類型二、審計證據(jù)的類型三、審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)三、審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)四、獲取審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素四、獲取審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素一、審計證據(jù)定義審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。審計結(jié)論和建議的依據(jù)。審計證據(jù)的獲取范圍審計證據(jù)的獲取范圍在審計活動中通過實施一定的審計程序而獲取在審計活動中通過實施一定的審計程序而獲取審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用是審計工作的核心是審計工作的

2、核心是審計意見和建議的基礎(chǔ)是審計意見和建議的基礎(chǔ)是確定和解除審計人員責(zé)任的依據(jù)是確定和解除審計人員責(zé)任的依據(jù)是控制審計質(zhì)量的工具是控制審計質(zhì)量的工具二、審計證據(jù)的類型實物證據(jù)實物證據(jù) 實物資產(chǎn)的存在性實物資產(chǎn)的存在性 優(yōu)：存在性優(yōu)：存在性 缺：所有權(quán)、估價、完整性缺：所有權(quán)、估價、完整性書面證據(jù)書面證據(jù) 書面資料書面資料 優(yōu)：基本證據(jù)優(yōu)：基本證據(jù) 缺：證明力、可靠性有待分析缺：證明力、可靠性有待分析 視聽電子證據(jù)視聽電子證據(jù) 錄制、拍攝、信息系統(tǒng)中獲取錄制、拍攝、信息系統(tǒng)中獲取 優(yōu)：基本證據(jù)優(yōu)：基本證據(jù) 缺：不易于保存，易被篡改缺：不易于保存，易被篡改 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 詢問得到的答復(fù)詢問得到

3、的答復(fù) 優(yōu)：提供線索優(yōu)：提供線索 缺：證明力較弱（佐證）缺：證明力較弱（佐證）環(huán)境證據(jù)：對審計事項產(chǎn)生影響的事實環(huán)境證據(jù)：對審計事項產(chǎn)生影響的事實 優(yōu)：提供線索優(yōu)：提供線索 缺：證明力較弱（佐證）缺：證明力較弱（佐證）證明力由低到高證明力由低到高1 1、按形態(tài)分、按形態(tài)分 2 2、按來源分、按來源分 外部證據(jù)：外部證據(jù)：來自于被審單位外部不經(jīng)過被來自于被審單位外部不經(jīng)過被審單位直接到達(dá)審計人員手中的證據(jù)，如審單位直接到達(dá)審計人員手中的證據(jù)，如函證回函、律師證明信函證回函、律師證明信外外內(nèi)證據(jù)：內(nèi)證據(jù)：來自于被審單位外部但經(jīng)過來自于被審單位外部但經(jīng)過被審單位處理或保存，如銀行對賬單、購被審單位處

4、理或保存，如銀行對賬單、購貨發(fā)票貨發(fā)票 內(nèi)內(nèi)外證據(jù)：外證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生但通過外部由被審單位產(chǎn)生但通過外部實體的活動僅以處理，例：銷貨發(fā)票、付實體的活動僅以處理，例：銷貨發(fā)票、付款支票款支票內(nèi)內(nèi)內(nèi)證據(jù)：內(nèi)證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生和處理的證由被審單位產(chǎn)生和處理的證據(jù)，如入庫單、管理當(dāng)局聲明書據(jù)，如入庫單、管理當(dāng)局聲明書 同一事項由不同來源或形態(tài)的證據(jù)相同一事項由不同來源或形態(tài)的證據(jù)相互印證，結(jié)論的可靠性程度提高?；ビ∽C，結(jié)論的可靠性程度提高。證明力由低到高證明力由低到高三、審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特征數(shù)量特征充分性充分性 證據(jù)數(shù)量足以支持審計人員形成審計意見證據(jù)數(shù)量足以支持審計人員形成審計意見質(zhì)量特征質(zhì)

5、量特征適當(dāng)性適當(dāng)性 證據(jù)具有證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性 有用性：審計證據(jù)有助于幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)有用性：審計證據(jù)有助于幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo) 保證信息的可靠性和完整性保證信息的可靠性和完整性 保證法律法規(guī)的遵循保證法律法規(guī)的遵循 保護(hù)資產(chǎn)的安全完整保護(hù)資產(chǎn)的安全完整 保證資源的有效利用保證資源的有效利用 有助于組織目標(biāo)的實現(xiàn)有助于組織目標(biāo)的實現(xiàn) 被審項目的性質(zhì)被審項目的性質(zhì)內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制情況管理當(dāng)局可信賴程度管理當(dāng)局可信賴程度財務(wù)狀況財務(wù)狀況 審計風(fēng)險（評估的）審計風(fēng)險（評估的）具體項目的重要性具體項目的重要性 審計人員的經(jīng)驗審計人員的經(jīng)驗 審計中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計中是否發(fā)現(xiàn)舞弊 審

6、計證據(jù)證明力審計證據(jù)證明力 總體規(guī)模總體規(guī)模 成本效益約束成本效益約束 1 1、充分性、充分性審計證據(jù)數(shù)量要求審計證據(jù)數(shù)量要求數(shù)量重要數(shù)量重要質(zhì)量重要質(zhì)量重要三、審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn) 因素因素 證據(jù)數(shù)量證據(jù)數(shù)量審計風(fēng)險審計風(fēng)險估計高估計高多多估計低估計低少少具體審計項目的重要性具體審計項目的重要性重要重要多多不重要不重要少少審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗經(jīng)驗豐富經(jīng)驗豐富少少缺乏經(jīng)驗缺乏經(jīng)驗多多審計中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計中是否發(fā)現(xiàn)舞弊存在存在多多不存在不存在少少審計證據(jù)證明力審計證據(jù)證明力高高少少低低多多總體規(guī)?？傮w規(guī)模大大多多小小少少2、相關(guān)性和可靠性審計證據(jù)質(zhì)量要求審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)審計證據(jù)與審

7、計目標(biāo)相關(guān)與審計事項具有內(nèi)在邏輯關(guān)系與審計事項具有內(nèi)在邏輯關(guān)系審計證據(jù)客觀、真實審計證據(jù)客觀、真實 影響因素影響因素審計證據(jù)形態(tài)因素審計證據(jù)形態(tài)因素審計證據(jù)來源因素審計證據(jù)來源因素審計取證方法因素審計取證方法因素審計主體因素審計主體因素被審單位因素被審單位因素 相關(guān)性：相關(guān)性：可靠性：可靠性：按可靠性強弱：按可靠性強弱：1 1、實物證據(jù)、實物證據(jù)2 2、由第三方直接交給審計人員的外部書面證據(jù)、由第三方直接交給審計人員的外部書面證據(jù)3 3、由被審計單位持有的外部書面證據(jù)、由被審計單位持有的外部書面證據(jù)4 4、審計人員自行編制的書面證據(jù)、審計人員自行編制的書面證據(jù)5 5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)、

8、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)6 6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強的內(nèi)部書面、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強的內(nèi)部書面證據(jù)證據(jù)7 7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)8 8、環(huán)境證據(jù)、環(huán)境證據(jù)9 9、口頭證據(jù)、口頭證據(jù)四、獲取審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素適當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄟm當(dāng)?shù)某闃臃椒ńy(tǒng)計抽樣：按照一定的統(tǒng)計模型與規(guī)則進(jìn)行樣本量統(tǒng)計抽樣：按照一定的統(tǒng)計模型與規(guī)則進(jìn)行樣本量 的確定和樣本的選取的確定和樣本的選取非統(tǒng)計抽樣：運用內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，憑借非統(tǒng)計抽樣：運用內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，憑借 經(jīng)驗判斷所需要的樣本量經(jīng)驗判斷所需要的樣本量審計風(fēng)險水平審計風(fēng)險

9、水平審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險審計風(fēng)險 固有風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險水平越低，審計證據(jù)數(shù)量越多可接受的審計風(fēng)險水平越低，審計證據(jù)數(shù)量越多成本與效益限制成本與效益限制審計事項重要程度審計事項重要程度數(shù)量：數(shù)量越大的項目越重要數(shù)量：數(shù)量越大的項目越重要性質(zhì)：有舞弊嫌疑的項目重要性高性質(zhì)：有舞弊嫌疑的項目重要性高審計證據(jù)不同法律證據(jù)的特點審計證據(jù)不同法律證據(jù)的特點審計證據(jù)的處理 獲取專家協(xié)助：獲取專家協(xié)助：目的：解決復(fù)雜特殊問題，如工程項目評估、質(zhì)量鑒目的：解決復(fù)雜特殊問題，如工程項目評估、質(zhì)量鑒定、信息技術(shù)問題、衍生金融工具、法律問題等。定、信息技術(shù)問

10、題、衍生金融工具、法律問題等。用途：將專家鑒定結(jié)論直接作為審計證據(jù)。用途：將專家鑒定結(jié)論直接作為審計證據(jù)。責(zé)任：內(nèi)部審計人員需要對專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)任：內(nèi)部審計人員需要對專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。責(zé)。評價專家的專業(yè)勝任能力和獨立性。評價專家的專業(yè)勝任能力和獨立性。審計證據(jù)的簽名與蓋章審計證據(jù)的簽名與蓋章 口頭證據(jù)和復(fù)印書面證據(jù)需要提供者簽名或蓋章?？陬^證據(jù)和復(fù)印書面證據(jù)需要提供者簽名或蓋章。被拒蓋章時，審計人員在工作底稿中注明原因和日期。被拒蓋章時，審計人員在工作底稿中注明原因和日期。審計證據(jù)的形式要件 審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）：實物證據(jù)：

11、實物證據(jù)：要注明要注明實物實物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點、地點、盤點盤點人員，并由雙方在場人員簽字確認(rèn)；人員，并由雙方在場人員簽字確認(rèn)；視聽資料或電子證據(jù)視聽資料或電子證據(jù)：與審計相關(guān)的會議錄像、與審計相關(guān)的會議錄像、講話錄音、文本資料、運算數(shù)據(jù)、圖形表格等講話錄音、文本資料、運算數(shù)據(jù)、圖形表格等，要注明制作方法、時間、制作人和電子數(shù)據(jù)運行要注明制作方法、時間、制作人和電子數(shù)據(jù)運行環(huán)境、存放地點、存放方式等情況環(huán)境、存放地點、存放方式等情況，聲音資料應(yīng)聲音資料應(yīng)附該內(nèi)容的文字記錄；附該內(nèi)容的文字記錄；鑒定結(jié)論和勘驗筆錄鑒定結(jié)論和勘驗筆錄：是審計人員就是審計人員就實物資產(chǎn)實

12、物資產(chǎn)價價值的評估、值的評估、工程造價工程造價、文字資料的真?zhèn)蔚葐栴}委、文字資料的真?zhèn)蔚葐栴}委托專業(yè)人員進(jìn)行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗托專業(yè)人員進(jìn)行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗的事項、向鑒定或勘驗部門提交的相關(guān)材料、鑒的事項、向鑒定或勘驗部門提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗人資格等。定人或者勘驗人資格等。（五）銀廣夏案例分析（五）銀廣夏案例分析 銀廣夏陷阱銀廣夏陷阱19991999年至年至20002000年，銀廣夏創(chuàng)造出年，銀廣夏創(chuàng)造出“巨額利潤巨額利潤”的神話，股價從的神話，股價從19991999年年1212月月3030日的日的13.9713.97元狂升至元狂升至20002000年年1212

13、月月2929日的日的37.9937.99元，全年上漲元，全年上漲440%440%，高居深滬兩市第二。，高居深滬兩市第二。20012001年年8 8月月財經(jīng)財經(jīng)雜志發(fā)表封面文章雜志發(fā)表封面文章銀廣夏陷阱銀廣夏陷阱，揭露銀廣，揭露銀廣夏夏19991999年度、年度、20002000年度業(yè)績絕大部分來自造假，其年度業(yè)績絕大部分來自造假，其“利潤神話利潤神話”全全系子虛烏有。系子虛烏有。經(jīng)查實，銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增經(jīng)查實，銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手

14、段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，從而虛構(gòu)利潤務(wù)收入，從而虛構(gòu)利潤7.457.45億元，其中，億元，其中，19991999年虛構(gòu)利潤年虛構(gòu)利潤1.781.78億元，億元，20002000年虛構(gòu)利潤年虛構(gòu)利潤5.675.67億元。億元。在長達(dá)兩年的騙局中，執(zhí)行審計的中天勤會計師事務(wù)所扮演了一種在長達(dá)兩年的騙局中，執(zhí)行審計的中天勤會計師事務(wù)所扮演了一種什么樣的角色？什么樣的角色？審計人員未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證審計人員未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等均是由被審計單位海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，審計人員未能采取必要的審計程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一

15、提供，審計人員未能采取必要的審計程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。如審計人員能到銀行、海關(guān)等地親自取證，不難發(fā)現(xiàn)做假步確認(rèn)。如審計人員能到銀行、海關(guān)等地親自取證，不難發(fā)現(xiàn)做假行為。行為。審計人員過分依賴會計資料審計人員過分依賴會計資料 忽略了內(nèi)控的充分了解和生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的實際觀察、征詢，忽略了內(nèi)控的充分了解和生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的實際觀察、征詢，把把大量時間花費在對會計數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。大量時間花費在對會計數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。未能規(guī)避由于管理當(dāng)局不誠實所帶來的審計風(fēng)險。未能規(guī)避由于管理當(dāng)局不誠實所帶來的審計風(fēng)險。審計人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎銀廣廈的業(yè)績奇跡般的增長，股價上漲銀廣廈的業(yè)績奇跡般的增長，股價上漲440%440%。一般股民、。一般股民、財經(jīng)財經(jīng)雜志的記者（奔波一年有余）等對其業(yè)績深表懷疑，并提出了有力雜志的記者（奔波一年有余）等對其業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的佐證。而主審會計師仍連續(xù)幾年出具無保留意見審計報告。的佐證。而主審會計師仍連續(xù)幾年出具無保留意見審計報告。銀廣廈事件中審計的責(zé)任銀廣廈事件中審計的責(zé)任