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1、第七章 固定資產教學目的：明確固定資產的概念、特征、確認條件及分類情況；重點掌握外購、自行建造、投資者投入、融資租入等方式取得固定資產的初始計量與賬務處理；掌握固定資產折舊的本質、影響因素、明確計提折舊的固定資產范圍、重點掌握各種折舊方法的運用與賬務處理。掌握固定資產的后續(xù)支出的處理原則；熟悉固定資產清查與減值的相關內容，掌握其會計處理。明確固定資產終止確認的條件，掌握處置的會計處理；第七章 固定資產講授內容：第一節(jié) 固定資產的確認與計量第二節(jié) 固定資產的取得第三節(jié) 固定資產折舊第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出第五節(jié) 固定資產處置第六節(jié) 固定資產清查與期末計價第一節(jié) 固定資產的確認與計量一、固定資產
2、的概念與特征 （一）固定資產的定義 （二）固定資產的特征 注意：其中“出租”的固定資產是指用以出租的機器設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產。二、固定資產的確認1.符合固定資產的定義2.還應同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。3.固定資產確認應注意的相關問題 三、固定資產的分類（一）按經濟用途分 生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產（二）按使用情況分 使用中的固定資產 未使用的固定資產 不需用的固定資產 租出的固定資產（三）按所有權分類 自有固定資產 租入固定資產（四
3、）綜合分類 生產經營用固定資產 非生產經營固定資產 經營租出固定資產 不需用固定資產 未使用固定資產 土地 融資租入固定資產四、固定資產的計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。（二）固定資產的成本構成 固定資產的成本構成，是指固定資產成本所包括的內容。從理論上講，它應包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。由于固定資產的來源渠道不同，其成本構成的具體內容也有所差異。（一）固定資產的計價基礎原始價值折余價值現值第二節(jié) 固定資產的取得一、外購的固定資產 企業(yè)外購的固定資產，包括購入的不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩類。（一）購入不需要安裝的固定資產
4、 應按購入時實際支付的買價、增值稅、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務費和其他相關稅費計量。n賬務處理模式 借：固定資產 貸：銀行存款等一、購置的固定資產（續(xù)）（二）購入需要安裝的固定資產 應先通過“在建工程-在安裝設備”賬戶核算應計入固定資產成本的各項支出，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再轉入“固定資產”賬戶。1.支付設備價款、增值稅、運輸費等借：在建工程-在安裝設備貸：銀行存款等2.發(fā)生安裝費用借：在建工程-在安裝設備貸：銀行存款等3.設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產貸：在建工程-在安裝設備一、購置的固定資產（續(xù)）（三）外購固定資產的特殊情形 1.購入多項沒有單獨標價的固定
5、資產 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應按各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。2.超過正常信用條件延期付款購入固定資產 借：固定資產/在建工程 （購買價款的現值）未確認融資費用 （差額）貸：長期應付款 （應支付的金額）未確認融資費用的金額，要在信用期內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。二、自行建造的固定資產（一）自營工程 入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。自制、自
6、建固定資產是物質生產過程，屬于資本性支出，分為自營（組織工程施工）和出包（辦理工程發(fā)包及工程款結算，由建筑承包商，即施工企業(yè)組織工程項目施工）兩種方式。（二）出包工程 出包工程的成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。三、投資者投入的固定資產 入賬價值應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值，加上應支付的相關稅費確定。但是投資合同或協(xié)議約定的價值不公允時，應按照固定資產的公允價值入賬。四、融資租入的固定資產（一）與租賃相關的概念1.租賃2.融資租賃與經營租賃（融資租賃的確認條件）3.租賃期4.最低租賃付款額
7、5.最低租賃收款額6.擔保余值、資產余值與未擔保余值四、融資租入的固定資產（續(xù)）（二）融資租賃中承租人的會計處理1.租賃期開始日的會計處理賬務處理模式為：借：固定資產/在建工程 未確認融資費用 （差額）貸：長期應付款 （最低租賃付款額）注意：承租人在計算最低租賃付款額的現值時，折現率的確定方法。租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者。四、融資租入的固定資產（續(xù)）2.初始直接費用的處理 賬務處理模式為：借：固定資產/在建工程 貸：銀行存款 3.未確認融資費用的分攤 分攤方法：采用實際利率法在在租賃期內各個期間進行分攤，確認當期的融資費用。財務處理模式為：借：財務費用 貸：未確
8、認融資費用 四、融資租入的固定資產（續(xù)）4.固定資產折舊的計提 承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。折舊期限的確定 能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。注意：在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值。四、融資租入的固定資產（續(xù)）5.履約成本的會計處理 履約成本應在實際發(fā)生時，記入“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”和“管理費用”等科目。6.或有租金的會計處理 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。
9、7.租賃期屆滿時的會計處理 返還租賃資產如果存在承租人擔保余值：借：長期應付款（擔保余值）累計折舊 貸：固定資產 如果不存在承租人擔保余值 借：累計折舊 貸：固定資產四、融資租入的固定資產（續(xù)）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述（1）返還租賃資產的會計處理。留購租賃資產 借：長期應付款（購買價款）貸：銀行存款 借：固定資產生產用固定資產等 貸：固定資產融資租入固定資產五、存在棄置義務的固定資產六、其他方式取得的固定資產具體核算過程參見其他相
10、關章節(jié)。按照棄置費用的現值借記“固定資產”，貨記“預計負債”。第三節(jié)固定資產折舊一、固定資產折舊的概念與性質（一）固定資產折舊：會計上，將固定資產因損耗而逐漸轉移的部分，稱為折舊（DepreciationDepreciation）。是指在固定資產的使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。折舊的性質構成企業(yè)的一項費用。應計折舊額固定資產原值預計凈殘值已計提減值準備（若已計提過）二、固定資產折舊的范圍固定資產原值預計的凈殘值（預計殘值收入與預計清理費用之差）預計使用壽命三、影響固定資產折舊的因素企業(yè)除下列情況外，對所有固定資產均計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；按規(guī)定單獨估價作
11、為固定資產入賬的土地。其他特殊情形的固定資產折舊的規(guī)定。四、固定資產折舊方法 解決的主要問題是應計折舊總額采用什么方法轉到各期營業(yè)成本或費用中去。企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？梢赃x擇平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等方法計提固定資產折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業(yè)一般按月計提折舊當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。四、固定資產折舊方法（續(xù)）（二）工作量法含義：公式：評價：優(yōu)點將折舊的計提與固定資產的使用程度結合起來，克服了平 均年限法的不足，計算簡
12、便；缺點將有形損耗作為折舊的唯一因素，而忽視了無形損耗。（一）年限平均法（直線法，Straight Line Method）含義：含義：公式：評價：優(yōu)點簡便易行；缺點只注重使用時間，而忽視使用狀況。四、固定資產折舊方法（續(xù)）（三）加速折舊法又稱快速折舊法或遞減折舊費用法，是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。我國準則規(guī)定的加速折舊法主要有以下兩種：1.雙倍余額遞減法（Declining-balance Depreciation）2.年數總和法 （Sum of The-years-di
13、gits Method）四、固定資產折舊方法（續(xù)）1.雙倍余額遞減法（Declining-balance Depreciation）是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍折舊率計算折舊額的一種方法。n計算公式：年折舊率2預計折舊年限100%年折舊額年初固定資產賬面凈值年折舊率n注意：實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。四、固定資產折舊方法（續(xù)）2.年數總和法（Sum of The-years-digits Method）又稱折舊年限積數法，是固定資產的原值減去殘值后的凈額，乘以
14、一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額的一種方法。這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。l計算公式：年折舊率尚可使用年數預計折舊年限的年數總和100%年折舊額(固定資產原值預計凈殘值)年折舊率五、固定資產折舊的會計處理 2.賬務處理 計提的固定資產折舊，應根據固定資產用途，分別計入相關資產的成本或當期費用，借借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸貸記“累計折舊”科目。1.賬戶設置累計折舊 六、固定資產預計使用壽命等的復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值
15、和折舊方法的改變應當采用未來適用法進行相應的會計處理。第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出一、固定資產后續(xù)支出的確認原則2.固定資產后續(xù)支出的處理原則資本化的后續(xù)支出：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。費用化的后續(xù)支出：與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。1.固定資產后續(xù)支出的概念二、固定資產更新改造（一）自有固定資產更新改造1.將固定資產轉入在建工程，并停止計提折舊 借：在建工程 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產2.更新改造期間發(fā)生
16、的支出 借：在建工程 貸：銀行存款等3.更新改造完工，將在建工程轉入固定資產，并按重新確定的使用壽命等計提折舊 借：固定資產 貸：在建工程二、固定資產更新改造（續(xù)）（二）經營租入固定資產更新改造 企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。三、固定資產改建和擴建 同自有固定資產更新改造的賬務處理相同。四、固定資產維護和修理 在發(fā)生時根據不同情況分別計入當期損益。第五節(jié) 固定資產處置一、固定資產終止確認的條件 （一）固定資產終止確認的條件（二）持有待售固定資產的預計凈殘值借方借方 固定資產清理固定資產清理 貸方貸方1.轉入清理的凈值2.支付的清理費
17、用 3.應交的相關稅費1.出售收入2.殘料收入3.賠償收入借方差額貸方差額營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入凈損失凈損失凈收益凈收益二、固定資產出售、報廢與毀損4.結轉清理凈損益（生產經營期間）1.將固定資產轉入清理（注銷固定資產）借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 2.支付清理費用、計算應交的相關稅費借：固定資產清理 貸：銀行存款/應交稅費3.清理收入借：銀行存款/原材料/其他應收款等貸：固定資產清理如為凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理如為凈收益借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入三、固定資產投資與捐贈轉出（二）捐贈轉出的固定資產借：固定資產清理 累計折舊 固定資
18、產減值準備 貸：固定資產 銀行存款/應交稅費 （應支付的相關費用）借：營業(yè)外支出捐贈支出 貸：固定資產清理（一）投資轉出、債務重組及非貨幣性交換換出固定資產（具體處理參見其他章節(jié)內容）第六節(jié) 固定資產清查與期末計價一、固定資產清查 盤盈:作為前期會計差錯，采用追溯重述法，通過“以前年度損益調整”處理。盤虧：通過“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”處理。固定資產清查的賬務處理二、固定資產期末計價2.固定資產可收回金額的計量1.固定資產減值的主要跡象3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者存在銷售協(xié)議按銷售協(xié)議價格減去可
19、直接歸屬于該資產的處置費用的金額確定；不存在銷售協(xié)議，但存在活躍市場按市場價格減去處置費用的金額確定；兩者均不存在以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去可直接歸屬于該資產的處置費用的金額確定。二、固定資產減值的核算（續(xù)）4.資產預計未來現金流量的確定預計未來現金流量的內容資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入、流出；處置資產時的現金凈流量。企業(yè)預計未來現金流量的基礎企業(yè)預計未來現金流量的方法期望現金流量法預計未來現金流量應當考慮的因素5.折現率稅前利率；確定時應當以該資產的市場利率為依據；通常使用單一折現率。6.資產預計未來現金流量的現值的確定二、固定資產減值的核算（續(xù)）7.固定資產減值損失的賬務處理 如果固定資產可收回金額低于其賬面價值，說明固定資產發(fā)生了減值，應計提減值準備。借:資產減值損失 貸:固定資產減值準備 注意兩點：1.計提的固定資產減值準備不得在以后年度轉回。處置該固定資產時，應同時結轉已計提的減值準備。2.固定資產計提減值準備后，應按計提減值后的賬面價值重新確定折舊率和折舊額。三、在建工程減值的確認及其賬務處理
財務管理第7章 固定資產
