審計2016 第08章 風險應對 課后作業(yè)

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1、審計(2016) 第八章 風險應對 課后作業(yè) 一 、單項選擇題 1. 針對財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師采取的下列措施中，不恰當?shù)氖牵ā　。? A.利用專家的工作 B.項目合伙人提供更多的督導 C.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性 D.實施控制測試和細節(jié)測試 2. 注冊會計師為提高函證程序的不可預見性而采取的措施中，正確的是（　　）。 A.向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函 B.以積極的方式向小余額客戶證函 C.將函證截止日定為當年12月31日 D.要求客戶直接向被審計單位回函 3. A注冊會計師負責審計甲公司和乙公司2014年的財務報表，針對甲公司和乙公司財務

2、報表營業(yè)收入和應收賬款項目，A注冊會計師采取了不同的進一步審計程序，其中合理的是（　?。?。 A.甲公司營業(yè)收入高估，實施控制測試更有效 B.乙公司營業(yè)收入低估，實施實質(zhì)性程序更有效 C.甲公司應收賬款高估，實施函證程序更有效 D.乙公司應收賬款低估，實施重新計算更有效 4. 在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師應當考慮的主要因素不包括（　?。?。 A.控制環(huán)境 B.審計意見的類型 C.錯報風險的性質(zhì) D.審計證據(jù)適用的期間或時點 5. 下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（　?。? A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性?

3、 B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額 C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性 D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行 6. 注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序不包括（　　）。 A.詢問 B.觀察 C.重新執(zhí)行 D.分析程序 7. 下列關于控制測試的說法中，不正確的是（　　）。 A.注冊會計師應當對被審計單位的所有控制進行測試 B.注冊會計師可以對同一筆交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的 C.如果被審計單位在期中變更了內(nèi)部控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性 D.如果執(zhí)行程序的人員發(fā)生了變化，注冊會計師應當縮短再次測試的時間

4、或者完全不信賴以前期間控制測試獲取的審計證據(jù) 8. 注冊會計師信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，并不意味著（　?。?。 A.每次審計時都測試足夠數(shù)量的控制 B.將所有擬信賴控制的測試集中于某次審計，而在之后的兩次不進行測試 C.每三年至少對控制測試一次 D.可減少本次審計控制測試的數(shù)量 9. 如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是（　　）。 A.如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明與該項認定相關的控制是有效的，不需要再對相關控制進行測試 B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間

5、的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結(jié)果 C.對某些自動化運行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據(jù) D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù) 10. 在審計中，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，下列注冊會計師應該采取措施的相關說法，正確的是（　　）。 A.不需要實施任何措施即可得出控制在本期有效的結(jié)論 B.應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次 C.應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審

6、計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每兩年至少對控制測試一次 D.必須在本期實施控制測試才能得出控制運行是否有效的結(jié)論 11. 在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的說法不正確的是（　　）。 A.如果風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍 B.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大 C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍 D.當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小 12. 以賬簿記錄為起點的細節(jié)測試不適用于針對交易、余額、列報的（　?。┱J定。

7、A.發(fā)生、截止 B.準確性 C.完整性 D.計價和分攤 13. 在確定實質(zhì)性程序的時間時，下列說法中正確的是（　?。?。 A.不需要考慮內(nèi)部控制的情況 B.評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期中實施 C.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠 D.在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期也有很強的證明力 14. A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表的應付賬款項目，為應對甲公司漏記本期應付賬款的風險，A注冊會

8、計師實施的以下程序中最恰當?shù)氖牵ā　。? A.從本期應付賬款明細賬中選取項目，追查到驗收單等原始憑證 B.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證 C.從本期應付賬款明細賬中選取項目，重新計算應付賬款金額的正確性 D.針對本期的應付賬款，實施函證程序 15. 如果A注冊會計師在審計甲公司2015年財務報表時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報風險，則以下結(jié)論中最合理的是（　?。?。 A.如果已在期中實施了實質(zhì)性程序，且該重大錯報風險性質(zhì)嚴重，A注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的審計程序 B.如果已在期中實施了實質(zhì)性程序，且該重大錯報風險性質(zhì)不嚴重，A注

9、冊會計師不需要針對剩余期間實施任何審計程序 C.如果已在期中實施了實質(zhì)性程序，無論重大錯報風險的性質(zhì)嚴重與否，A注冊會計師都應實施審計程序以將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末 D.針對由于甲公司舞弊導致的財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序 16. A注冊會計師負責甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務。在詢問銷售人員的過程中，注冊會計師了解到銷售經(jīng)理本年的銷售目標是在去年的基礎上增長25%，如果完成會有10%的股份激勵和100萬元的現(xiàn)金獎勵。A注冊會計師同時了解到本年整個行業(yè)的銷售狀況與去年基本持平，并且出現(xiàn)了大量新的競爭者。針對這種情況，A注冊會計師

10、的觀點錯誤的是（　?。?。 A.考慮營業(yè)收入的發(fā)生和截止認定存在重大錯報風險 B.考慮應收賬款的完整性存在重大錯報風險 C.從營業(yè)收入明細賬追查到發(fā)運單 D.向客戶函證收貨、結(jié)清價款時間 17. A注冊會計師負責甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務，對于甲公司應收賬款的計價和分攤認定，最直接相關的審計程序是（　　）。 A.采用積極方式函證客戶應收賬款的余額 B.檢查應收賬款賬齡、分析客戶信用狀況和期后收款情況 C.將本年壞賬準備的金額和去年比較 D.采用消極方式函證客戶應收賬款的余額 18. 下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的是（　?。?。 A.注冊會計師可以針對不同

11、認定采用不同的審計方案 B.注冊會計師可以采用綜合性方案應對重大錯報風險 C.注冊會計師可以采用實質(zhì)性方案應對特別風險 D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化 19. 下列有關針對重大賬戶余額注冊會計師的做法中，正確的是（　?。?。 A.注冊會計師應當實施實質(zhì)性程序 B.注冊會計師應當采用綜合性方案 C.注冊會計師應當采用實質(zhì)性方案 D.注冊會計師應當實施細節(jié)測試 20. 如果注冊會計師擬信賴旨在應對超出正常經(jīng)營過程的關聯(lián)方交易的重大錯報風險的人工控制，假設該控制沒有發(fā)生變化，下列有關測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中，正確的

12、是（　?。?。 A.每年測試一次 B.每二年至少測試一次 C.每三年至少測試一次 D.每四年至少測試一次 21. 下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（　?。?。 A.財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境 B.有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強對內(nèi)部控制和被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度 C.控制環(huán)境的缺陷不會影響期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度 D.良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎 22. 下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的總體審計方案的說法中，錯誤的是（　?。? A.擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案 B.綜合性方案

13、是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用 C.實質(zhì)性方案是指注冊會計師的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主 D.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案更傾向于綜合性方案 23. 下列關于了解內(nèi)部控制與控制測試的說法中，錯誤的是（　?。? A.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性 B.了解內(nèi)部控制包括評價控制的設計和確定控制是否有效運行 C.在了解內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點 D.如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用

14、了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性 24. 下列有關審計程序的說法中，錯誤的是（　　）。 A.細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報 B.實質(zhì)性程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預期關系的大量交易 C.實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序 D.如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試 25. 下列有關特別風險的說法中，錯誤的是（　　）。 A.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險 B.僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) C.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關 D.具有高度估計不確定性的重大

15、會計估計應當評估為存在特別風險 二 、多項選擇題 1. 如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素包括（　　）。 A.在期末而非期中實施更多的審計程序 B.多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試 C.通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù) D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量 2. 下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（　?。?。 A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間 B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問 C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序 D.對被審計單位銀行存

16、款年末余額實施函證 3. 為應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應選擇實質(zhì)性方案的有（　?。? A.被審計單位高級管理人員存在舞弊 B.實施控制測試不符合成本效益原則 C.被審計單位不存在與特定認定相關的內(nèi)部控制 D.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 4. 注冊會計師設計進一步審計程序應當考慮的因素包括（　?。? A.收費的高低 B.重大錯報發(fā)生的可能性 C.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì) D.被審計單位管理層的預期 5. 下列關于進一步審計程序的時間的說法中，恰當?shù)挠校ā　。? A.重大錯報風險較高時，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序 B.注冊會

17、計師在期中實施控制測試具有更積極的作用 C.控制環(huán)境對進一步審計程序的時間安排沒任何影響 D.錯報風險的性質(zhì)會影響注冊會計師何時實施進一步審計程序 6. 在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（　?。?。 A.審計程序與特定風險的相關性 B.評估的認定層次重大錯報風險 C.計劃獲取的保證程度 D.可容忍的錯報或偏差率 7. 關于進一步審計程序的范圍的說法中，正確的有（　?。? A.進一步審計程序的范圍包括控制測試和實質(zhì)性程序的范圍 B.重要性水平和進一步審計程序的范圍成正比 C.評估的重大錯報風險水平和進一步審計程序的范圍成正比 D.計劃獲取的保

18、證程度和進一步審計程序的范圍成正比 8. 在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據(jù)有（　?。? A.控制是否存在 B.控制在所審計期間相關時點是如何運行的 C.控制是否得到一貫執(zhí)行 D.控制由誰執(zhí)行 9. 下列情形中，注冊會計師應當實施控制測試的有（　?。?。 A.控制設計合理但是沒有得到執(zhí)行 B.控制設計不合理但是得到執(zhí)行 C.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行有效 D.僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 10. 在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果被審計單位存在（　?。┣樾沃粫r，注冊會計師一般應當實施控制測試。 A.

19、上年度內(nèi)部控制存在重大缺陷，沒有跡象表明本期有所改進 B.內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期發(fā)生變化 C.在與所考慮的內(nèi)部控制相關的業(yè)務領域，全年總計發(fā)生三筆大額交易 D.采用電子方式交易2萬次，但不存在可以利用的計算機輔助審計技術 11. 在測試自動化應用控制的運行有效性時，注冊會計師可以利用的審計證據(jù)有（　?。? A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù) B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據(jù) C.該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù) D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù) 12. 在確定控制測試的性質(zhì)時，注冊會計師正確的做法有（　　）。 A.當擬實施的進一步審

20、計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平 B.根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型 C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結(jié)合使用 D.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制 13. 在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（　　）。 A.控制是否存在反映運行有效性的文件記錄 B.控制是否與認定直接相關 C.控制是否屬于自動化應用控制 D.控制是否與認定間接相關 14. 下列有關注冊會計師利用以前控制測試證據(jù)的說法中，正確的有（　?。?。 A.如已證明期中控制有效運行且剩余期間沒有變

21、化，可直接信賴該項控制 B.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制 C.如旨在減輕特別風險的控制在兩期沒有發(fā)生變化，可利用以前期間的測試結(jié)果 D.如前后兩期控制執(zhí)行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據(jù) 15. C注冊會計師對乙公司2015年1-10月某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在2015年度是否均運行有效的結(jié)論，C注冊會計師可以實施的審計程序有（　　）。 A.對該項控制在2015年11-12月的運行有效性進行補充測試 B.獲取該項控制在2015年11-12月發(fā)生重大變化的審計證據(jù) C.測試乙公司對控制的監(jiān)督 D.

22、向乙公司管理層詢問2015年11-12月該項控制的運行情況 16. 在確定控制測試的范圍時，注冊會計師正確的做法有（　?。? A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍 B.如果控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍 C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍 D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍 17. 被審計單位某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在2015年度未發(fā)生變化。注冊會計師測試該項控制在2015年度運行有效性時，正確的做法有（　?。?

23、A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性 B.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在2015年度運行有效性的重要審計證據(jù) C.應當增加自動化控制的測試范圍 D.一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍 18. 下列關于實質(zhì)性程序、錯報與內(nèi)部控制運行關系的表述中，正確的有（　?。? A.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的 B.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這說明與該認定有關的控制是有效運行的 C.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師

24、應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮 D.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師并不一定需要在評價相關控制的運行有效性時予以考慮 19. A注冊會計師在審計甲公司過程中，關于實施審計程序的下列觀點和做法正確的有（　?。?。 A.針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序 B.在應對認定層次重大錯報風險時，A注冊會計師認為審計程序的范圍最重要 C.特定重大賬戶的重大錯報風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，無需實施實質(zhì)性程序 D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序 20. 注冊會計師在設計實質(zhì)性分析程序時應當考慮的因素有（

25、　?。?。 A.對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性 B.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性 C.做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別所有錯報 D.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額 21. 下列關于注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序時需要考慮因素的說法，正確的有（　?。.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師越需要在期中實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)期中的錯報 B.認定層次的重大錯報風險越高，越應該在期末實施實質(zhì)性程序 C.如果在剩余期間注冊會計師可以通過實質(zhì)性程序較有把握地降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，應該在期末實施實質(zhì)性程序 D.如果實施實質(zhì)性程

26、序所需信息在期中之后難以獲取，應考慮在期中實施實質(zhì)性程序 22. 在確定實質(zhì)性程序的范圍時，下列說法中正確的有（　?。?。 A.要根據(jù)評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果，來確定實質(zhì)性程序的范圍 B.在設計細節(jié)測試時，注冊會計師只需要考慮樣本量就能確定實質(zhì)性程序測試范圍 C.可容忍偏差越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍就越大 D.如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍 23. 下列有關控制測試程序的說法中，錯誤的有（　?。? A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結(jié)合使用 B.檢查程序適用于所有控制測試 C.重新執(zhí)行程序適用

27、于所有控制測試 D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序 24. 下列有關實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，錯誤的有（　　）。 A.實質(zhì)性程序應當在控制測試完成后實施 B.應對舞弊風險的實質(zhì)性程序應當在資產(chǎn)負債表日后實施 C.針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應當在接近資產(chǎn)負債表日實施 D.實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響 25. 注冊會計師設計進一步審計程序考慮的因素中，說法正確的有（　?。? A.人工控制還是自動化控制對注冊會計師設計進一步審計程序具有重要影響 B.風險評估時預期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進

28、一步審計程序就必須包括控制測試 C.注冊會計師出于成本效益原則可以考慮采用綜合性方案設計進一步審計程序 D.針對不同的交易、賬戶余額和披露，適用的審計程序也有差異 三 、簡答題 1. A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，正在針對財務報表的重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序，相關情況如下： （1）雖然甲公司應收賬款項目與收入總額相比，比重較大，但評估的重大錯報風險很低，A注冊會計師認為可以不對應收賬款項目實施實質(zhì)性程序。 （2）由于甲公司管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入，A注冊會計師實施了實質(zhì)性分析程序以獲取營業(yè)收入項目充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

29、 （3）針對甲公司固定資產(chǎn)的存在認定，A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬中選取項目追查到驗收單等原始憑證。 （4）A注冊會計師認為實施控制測試最好是在期中，而實施實質(zhì)性程序均應該在期末。 （5）A注冊會計師認為可容忍偏差與作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍呈反方向變動。 要求：逐項指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風險設計和實施的實質(zhì)性程序是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。 2. A注冊會計師是×公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人,正在針對評估的重大錯報風險設計進一步審計程序。相關情況如下： （1）為應對應收賬款項目計價和分攤認定的重大錯報風險，A注冊會計師決定全部采用

30、積極的方式函證，同時擴大函證程序的范圍。 （2）×公司利用高度自動化系統(tǒng)開具銷售發(fā)票。A注冊會計師于2015年7月確認系統(tǒng)的一般控制有效，并確認了該系統(tǒng)正在運行后，得出系統(tǒng)在2015年度有效運行的結(jié)論。 （3）雖然應付賬款完整性認定的控制有效，但評估的固有風險較高。A注冊會計師放棄信賴相關內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)而擴大檢查等實質(zhì)性程序的范圍。 （4）A注冊會計師懷疑×公司可能在會計期末以后偽造銷售合同以虛增銷售收入，擬在2015年12月31日向×公司索取全部銷售合同副本。 （5）X公司2015年度多次向銀行和其他企業(yè)抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性認定相關的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大

31、對實物資產(chǎn)的檢查范圍。 （6）A注冊會計師評估的存貨計價認定相關控制的有效性較高，在設計進一步審計程序時，決定相應縮小控制測試的范圍。 要求：指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風險設計上述進一步審計程序在性質(zhì)、時間或范圍方面是否恰當，簡要說明理由，并提出改進建議。 3. A注冊會計師負責審計甲上市公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為230萬元，相關事項如下： （1）根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務流程（包括銷售與收款、采購與付款，以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2015年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。 （2）在實施進一步審計程序

32、時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，審計項目組成員就擬利用信息的準確性獲取了審計證據(jù)。 （3）甲公司2015年度無形資產(chǎn)為880萬元，A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。 （4）審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2015年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2015年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （5）審計項目組成員在實施實質(zhì)性程序時發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師就這些缺陷與管理層和治理層進

33、行了溝通。 要求：針對事項(1)至(5)，簡要說明A注冊會計師或?qū)徲嬳椖拷M成員的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。 答案解析 一 、單項選擇題 ???? 1. 【答案】??D????? 【解析】?? 針對認定層次的重大錯報風險，應實施控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，選項D不正確；針對財務報表層次的重大錯報風險的總體應對措施：（1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性（C）；（2）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作（A）；（3）提供更多的督導（B）；（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；（5）對擬實施審計程序的

34、性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。 【知識點】??總體應對措施 ???? 2. 【答案】??B????? 【解析】?? 選項A、D均不符合審計準則的要求；選項C屬于常規(guī)程序，不具備不可預見性。 【知識點】??增加審計程序不可預見性的方法 ???? 3. 【答案】??C????? 【解析】?? 對于與收入完整性（營業(yè)收入低估）認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對，對于與收入發(fā)生（營業(yè)收入高估）認定相關的重大錯報風險，實質(zhì)性程序通常更能有效應對，選項AB不正確；針對應收賬款的低估，注冊會計師可以從原始憑證查到應收賬款的明細賬，查出有原始憑證而沒有計入明細賬的項目

35、，能夠查出少計的應收賬款，選項D不正確。 【知識點】??進一步審計程序的性質(zhì) ???? 4. 【答案】??B????? 【解析】?? 注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：控制環(huán)境；何時能得到相關信息；錯報風險的性質(zhì)；審計證據(jù)適用的期間或時點。 【知識點】??進一步審計程序的時間 ???? 5. 【答案】??A????? 【解析】?? 控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。 【知識點】??控制測試的含義和要求 ???? 6. 【答案】??D????? 【解析】?? 分析程序通常不用于控制測試，注冊會計

36、師在實施控制測試時通常使用的審計程序 【知識點】??控制測試的性質(zhì) ???? 7. 【答案】??A????? 【解析】?? 控制測試不是所有情況下都要實施的，當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A不正確。 【知識點】??控制測試的含義和要求 ???? 8. 【答案】??B????? 【解析】?? 選項A、C、D屬于規(guī)定。選項B正確的理解是：三年內(nèi)所有擬信賴的控制都應至少被測試一次，但不應集中在某一年測試。通俗地講，就是每年都選擇測

37、試一部分控制，但三年內(nèi)至少測試一遍。 【知識點】??控制測試的時間 ???? 9. 【答案】??C????? 【解析】?? 如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，并不能說明控制是有效的，選項A錯誤；如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響，選項B錯誤；控制在剩余期間未發(fā)生變動，但注冊會計師測試的是整個期間的控制，所以要針對剩余期間獲取補充的審計證據(jù)，選項D錯誤。 【知識點】??控制測試的時間 ???? 10. 【答案】??B????? 【解析】?? 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的

38、控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。 【知識點】??控制測試的時間 ???? 11. 【答案】??C????? 【解析】?? 對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。選項C不正確。 【知識點】??控制測試的范圍 ???? 12. 【答案】??C????? 【解析】?? 以賬簿記錄為起點的細節(jié)測試是針對有記錄的業(yè)務實施的，當被審計單位違背完整性認定時，往往伴隨著不入賬的情況，以賬簿記錄為起點的細節(jié)測試無法查出。

39、 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) ???? 13. 【答案】??C????? 【解析】?? 控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序，可見在確定實質(zhì)性程序的時間時需要考慮內(nèi)部控制的情況，選項A錯誤。評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末實施，選項B錯誤。在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險，選項D錯誤。 【知識點】??實質(zhì)性程序的時間 ???? 14. 【答案】??B?????

40、 【解析】?? 選項AD一般證明的是應付賬款的多記，存在認定；選項C針對的是應付賬款的計價和分攤認定。 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) ???? 15. 【答案】??D????? 【解析】?? 對于舞弊導致的重大錯報風險（作為一類重要的特別風險），被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，所以選項D正確。 【知識點】??實質(zhì)性程序的時間 ???? 16. 【答案】??B????? 【解析】?? 銷售經(jīng)理為了完成銷售目標，可能

41、會高估收入和應收賬款，選項A正確；應收賬款完整性和應收賬款的低估有關，選項B不正確；選項C是逆查，可以檢查營業(yè)收入和應收賬款的高估；選項D是針對虛構收入的具有不可預見性的審計程序。 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) ???? 17. 【答案】??B????? 【解析】?? 函證主要針對應收賬款的存在認定，選項AD錯誤；分析程序不能直接證明計價和分攤認定，選項C錯誤。 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) ???? 18. 【答案】??D????? 【解析】?? 注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需

42、考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。 【知識點】??總體應對措施對進一步程序總體方案的影響 ???? 19. 【答案】??A????? 【解析】?? 無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項A正確。針對重大賬戶余額可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案，選項BC不正確；實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，選項D以偏概全,不正確。 【知識點】??進一步審計程序的含義和要求 ???? 20. 【答案】??A????? 【解析】?? 超出正常經(jīng)營過程的關聯(lián)方交易的重大錯報風險屬于特別風險，鑒于特別風險的特殊性，

43、對于旨在減輕特別風險的控制，不論控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應信賴以前審計獲取的證據(jù)，應在本期審計中測試這些控制的運行有效性，選項A正確。 【知識點】??控制測試的時間 ???? 21. 【答案】??C????? 【解析】?? 控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。 【知識點】??總體應對措施 ???? 22. 【答案】??D????? 【解析】?? 當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案，選項D錯誤。 【知識點】??總體應對措施對進一步程序總體方案的影響 ???

44、? 23. 【答案】??B????? 【解析】?? 了解內(nèi)部控制包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行；控制測試的目的是評價控制是否有效運行，選項B錯誤。 【知識點】??控制測試的含義和要求 ???? 24. 【答案】??B????? 【解析】?? 實質(zhì)性分析程序通常更適用于一段時間內(nèi)存在預期關系的大量交易。 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) ???? 25. 【答案】??D????? 【解析】?? 針對具有高度估計不確定性的重大會計估計，注冊會計師需要根據(jù)職業(yè)判斷確認是否會導致特別風險，選項D錯誤。 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) 二 、多項選擇題 ??

45、?? 1. 【答案】??A, C, D????? 【解析】?? 選項B屬于增加審計程序不可預見性的方法，如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素包括選項ACD。 【知識點】??針對報表層風險的總體應對措施 ???? 2. 【答案】??A, B, C????? 【解析】?? 選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加審計程序的不可預見性。 【知識點】??增加審計程序不可預見性的方法 ???? 3. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 當評

46、估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，注冊會計師應選擇實質(zhì)性方案，選項ABCD均正確。 【知識點】??總體應對措施對進一步程序總體方案的影響 ???? 4. 【答案】??B, C????? 【解析】?? 在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素： （1）風險的重要性； （2）重大錯報發(fā)生的可能性；（選項B） （3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征； （4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；（選項C） （5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。 【知識點】??進一步審計程序的含義和要求 ???? 5

47、. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。所以控制環(huán)境對進一步審計程序的時間有影響,選項C不正確。 【知識點】??進一步審計程序的時間 ???? 6. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，故選項B正確；同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確；選項A正確，比如，如果CPA認為存貨資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅度跌價

48、時，則需要對存貨資產(chǎn)的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計是否存在重大錯報風險。 【知識點】??進一步審計程序的范圍 ???? 7. 【答案】??A, C, D????? 【解析】?? 重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。 【知識點】??進一步審計程序的范圍 ???? 8. 【答案】??B, C, D????? 【解析】?? 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或

49、以何種方式執(zhí)行。選項A錯誤。 【知識點】??控制測試的含義和要求 ???? 9. 【答案】??C, D????? 【解析】?? 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項CD正確。 【知識點】??控制測試的含義和要求 ???? 10. 【答案】??B, D????? 【解析】?? 選項A，沒有理由認為預期內(nèi)部控制有效，不應實施控制測試；選項B，可以預期內(nèi)部控制有效，一般應實施控制測試；選項C，業(yè)務金額大、筆數(shù)少，應全部實施實質(zhì)性程序；選

50、項D屬于典型的“僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”的情形，按規(guī)定，應實施控制測試。 【知識點】??控制測試的含義和要求 ???? 11. 【答案】??C, D????? 【解析】?? 對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)（選項C）和信息技術一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)（選項D），作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據(jù)。 【知識點】??控制測試的性質(zhì) ???? 12. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 選項ABCD

51、均正確。 【知識點】??控制測試的性質(zhì) ???? 13. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 確定控制測試的性質(zhì)時的要求：（1）考慮特定控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的文件記錄（選項A）；（2）考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制（選項B和D）；（3）如何對一項自動化的應用控制實施控制測試（選項C）。 【知識點】??控制測試的性質(zhì) ???? 14. 【答案】??B, D????? 【解析】?? 選項A尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據(jù)；選項B保持了一貫性的證

52、據(jù)本身已說明控制在本期繼續(xù)有效；選項C對于旨在減輕特別風險的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據(jù)；選項D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。 【知識點】??控制測試的時間 ???? 15. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊會計師應當實施下列審計程序:（1）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)（選項B正確）；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)（選項A正確）。測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為

53、一項有益的補充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末（選項C正確）；注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關的信息（選項D正確）。 【知識點】??控制測試的時間 ???? 16. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的一系列因素： （1）在擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。控制執(zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大；（2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大；（3）控制的預期偏差；（4）通過測試與認定相關的其他控制獲

54、取的審計證據(jù)的范圍；（5）擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關性和可靠性。對于自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，選項C錯誤。 【知識點】??控制測試的范圍 ???? 17. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 為了得出該應用控制持續(xù)運行的有效性，注冊會計師需要測試該應用控制有關的一般控制的運行有效性，同時以一般控制運行有效性的證據(jù)作為支持該項控制在持續(xù)時間內(nèi)的重要審計證據(jù)，選項AB正確；除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其它永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化

55、控制的測試范圍，選項C不正確；對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，選項D正確。 【知識點】??控制測試的范圍 ???? 18. 【答案】??A, C????? 【解析】?? 如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，所以選項AC正確。 【知識點】??控制測試的性質(zhì) ???? 19. 【答案】??A, D????? 【解析】?? 在審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中，性質(zhì)

56、最重要，選項B不正確；重大錯報風險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項A正確，選項C錯誤；獲取審計證據(jù)需要考慮成本因素，但不能減少不可替代的審計程序，選項D正確。 【知識點】??進一步審計程序的含義和要求 ???? 20. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 注冊會計師在設計實質(zhì)性分析程序時應當考慮的因素： （1）對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性（A）； （2）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性（B）； （3）作

57、出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報（選項C不正確）； （4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額（D） 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) ???? 21. 【答案】??B, D????? 【解析】?? 控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序，選項A不正確；如果在剩余期間注冊會計師可以通過實質(zhì)性程序或者實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，注冊會計師可以考慮在期中實施實質(zhì)性程序，選項C不正確。 【知識點】??實質(zhì)性程序的時間 ???? 22. 【答案】??A, D????? 【解析】

58、?? 在設計細節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素，選項B不正確?？扇萑袒蚩山邮艿钠睿搭A期偏差）越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍就越小，選項C不正確。 【知識點】??實質(zhì)性程序的范圍 ???? 23. 【答案】??A, B, C????? 【解析】?? 觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，選項A錯誤。檢查適用于運行情況留有書面證據(jù)的控制，選項B錯誤。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行，選項C錯誤，選項D正確。

59、 【知識點】??控制測試的性質(zhì) ???? 24. 【答案】??A, B, C????? 【解析】?? 注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，選項A錯誤。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮（并非應當在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等）在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(zhì)（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序，并不是所有針對賬戶余額的實質(zhì)性程序都在期末或接近期末實施，

60、選項C錯誤。 【知識點】??實質(zhì)性程序的時間 ???? 25. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 選項ABCD均正確。 【知識點】??進一步審計程序的含義和要求 三 、簡答題 1. 【答案】 （1）不恰當。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。 （2）不恰當。管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入屬于特別風險，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （3）不恰當。針對固定資產(chǎn)的存在認定，注

61、冊會計師應該從固定資產(chǎn)明細賬追查到驗收單等原始憑證，再追查到固定資產(chǎn)實物。 （4）不恰當。控制測試最好是期中實施，但是并不是所有的實質(zhì)性程序都在期末實施，有些情況下出于成本效益的考慮，可能也會在期中實施實質(zhì)性程序。 （5）恰當。 【解析】?? 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) 2. 【答案】 （1）不恰當。審計程序的性質(zhì)設計不當，函證通常不能為應收賬款的計價和分攤認定提供審計證據(jù)。針對性的程序是檢查應收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等。 （2）不恰當。審計程序的時間設計不當，7月份獲取的一般控制有效的證據(jù)不能得出全年一般控制有效的結(jié)論。A注冊會計師至少還應證實剩余期

62、間一般控制有效行。 （3）不恰當。審計程序的性質(zhì)設計不當，對于完整性認定的重大錯報風險，實質(zhì)性程序不如控制測試有效。注冊會計師不應放棄對內(nèi)部控制的依賴。 （4）恰當。在資產(chǎn)負債表日獲取所有銷售合同及相關資料，對于防范X公司資產(chǎn)負債表日后偽造銷售合同具有很強的針對性。 （5）不恰當。審計程序的性質(zhì)設計不當，為應對抵押借款披露的完整性的重大錯報風險，應實施對借款協(xié)議、契約的檢查程序。檢查實物資產(chǎn)與審計目標無關。 （6）不恰當?？刂茰y試的范圍不當，在風險評估時評估的控制運行有效性越高，控制測試的范圍應當越大。 【解析】?? 【知識點】??實質(zhì)性程序的性質(zhì) 3. 【答案】 （1）不

63、恰當，注冊會計師不能僅依據(jù)以往的審計經(jīng)驗確定進一步審計程序的總體方案，而要根據(jù)本年度對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。 （2）不恰當，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。 （3）不恰當，針對重大類別的交易僅實施控制測試不夠，應針對重大類別的交易實施實質(zhì)性程序。 （4）不恰當。注冊會計師應對2015年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序。 （5）恰當。 【解析】?? 【知識點】??進一步審計程序的含義和要求