《貨幣資金的審計》PPT課件.ppt

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1、第十六章 貨幣資金的審計,草原興發(fā)公司創(chuàng)立于1993年，注冊地為 內(nèi)蒙古赤峰市，主要從事草原肉食品 加工業(yè)，主營產(chǎn)業(yè)除了肉雞，羔羊肉和 牛肉的養(yǎng)殖加工外，還兼營與其相關(guān)的上千家食品連鎖 店。公司 A股股票于1997年6月在深交所上市，草原興發(fā)總股本為4.09億股，流通股為1.86億股。2004年，實現(xiàn)銷售收入29億元，凈利潤4400余萬元。,引子：,草原興發(fā)：貨幣資金舞弊,,1997年6月，草原興發(fā)在深交所上市。 2006年2月公布的2005年年報顯示，出現(xiàn)高達3.89億元的巨虧。虧損原因歸為受禽流感影響。 2006年5月22日發(fā)布公告稱將有重大事項公布，股票停牌。 2006年6月8日，公司因

2、涉嫌違規(guī)被中國證監(jiān)會立案稽查。 2006年7月5日，連續(xù)停牌多日的草原興發(fā)股票被深交所強制復(fù)牌。深交所提示該公司存在編造業(yè)績、虛列巨額銀行存款、虛構(gòu)購買巨額草地使用權(quán)、第一大股東涉嫌抽逃配股資金等多種問題。 2006年7月12日，深交所決定對草原興發(fā)給予公開譴責(zé)的處分；對相關(guān)當(dāng)事人給予公開譴責(zé)的處分，并將處分記入上市公司誠信檔案，向社會公布。,,,,借禽流感撤賬3.39億元,,主要財務(wù)問題,年報顯示，截至2005年12月31日，草原興發(fā)的長短期貸款合計高達18.81億元，其中有8000萬元已經(jīng)逾期；同時，公司的貨幣資金高達9.51億元。有9.51億元（存款、現(xiàn)金等等同于現(xiàn)金）資產(chǎn)，卻去抵押貸款

3、。奇怪的是在草原興發(fā)的9.51億元貨幣資金中，有1.12億元的定期存單，該存單已經(jīng)被質(zhì)押給中國銀行赤峰銀行，取得1億元貸款。 更為奇怪的是公司的財務(wù)費用。2005年草原興發(fā)利息支出8869萬元，同時利息收入1914.4萬元。 一邊是高額的銀行存款，一邊是巨額的銀行貸款，這種“雙高”在很多公司中都被證明存在嚴重的財務(wù)問題。,,思考： 貨幣資金審計的重要性？ 在貨幣資金審計中如何運用分析性程序？,,一、貨幣資金的范疇：,現(xiàn) 金,銀 行 存 款,其他貨幣資金 外埠存款、銀行匯票、銀行本票、 信用證保證金存款、信用卡存款、 存出投資款等,定 義,審 計 證 據(jù),,第一節(jié) 貨幣資金審計概述,二、貨幣資金

4、的特點：,流動性,控制風(fēng)險,審計風(fēng)險,最強,最高的 資產(chǎn),高,檢查風(fēng)險,較高,貨幣資金與各交易 循環(huán)均直接相關(guān),舞弊、違法犯罪行 為的發(fā)生都與貨幣 資金有密切關(guān)系,執(zhí)業(yè)中，資金項目 常交給初涉審計領(lǐng) 域的審計人員來做,,,,,,,,,,,貨 幣 資 金 銷售與收款循環(huán) 采購與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 人力資源與工薪循環(huán) 籌資與投資循環(huán),,,三、貨幣資金與交易循環(huán),四、涉及的主要憑證和會計記錄,,1.現(xiàn)金盤點表； 2.銀行對賬單； 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4.有關(guān)科目的記賬憑證； 5.有關(guān)會計賬簿。,,,,,,五、貨幣資金的內(nèi)部控制,（一）一個良好的貨幣資金內(nèi)

5、部控制應(yīng)該達到以下幾點： 1.貨幣資金收支與記賬的崗位分離。 2.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。 3.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。 4.控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 5.按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。 6.加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。,,（二）貨幣資金的內(nèi)部控制可以細分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。 1.國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。 2.對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應(yīng)建立報銷制度。 A報銷人員報銷時應(yīng)當(dāng)

6、有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購貨支出還應(yīng)具有驗貨手續(xù)； B 財會部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納需見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后，方可付款。 3.對零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現(xiàn)金的目的。,（三）貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) （1）出納員負責(zé)什么，不得兼任什么（出納員應(yīng)擔(dān)負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。） （2）授權(quán)批準(zhǔn)制度； （3）付款程序：申請審批復(fù)核支付（比如借支差旅費）； （4）重要貨幣資金支付，集體決策和

7、審批； （5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。,2.庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理 （1）庫存現(xiàn)金的限額管理開支范圍不坐支不設(shè)小金庫；（如何核定現(xiàn)金庫存限額） （2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。（日清月結(jié)）,,3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理,（1）明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 （2）財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 按規(guī)定需要有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。,4.內(nèi)部

8、控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （1）檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； （2）檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； （3）檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象； （4）檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計,人民幣現(xiàn)金 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬。 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。 外幣現(xiàn)金 按幣種單獨設(shè)置明細賬,,,庫存現(xiàn)金,,流動性較強，價值大 容易引起舞弊 具有實物形態(tài) 開展盤點工作,,特點,,一、庫存現(xiàn)金概述,收入、支出業(yè)務(wù) 存、取款業(yè)務(wù) 盤盈盤虧業(yè)務(wù) 備用金業(yè)務(wù)--

9、--“備用金”科目,,常見會計核算及賬務(wù)處理,,相關(guān)制度規(guī)定,現(xiàn)金管理暫行條例,1.職工工資、津貼； 2.個人勞務(wù)報酬； 3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 7.結(jié)算起點以下的零星支出； 8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的審計,二、審計目標(biāo),存在性； 所有權(quán)； 記錄的完整性； 確定庫存現(xiàn)金余額是否正確； 確定庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng),三、內(nèi)部控制測試,1了解內(nèi)部控制。 2抽取并檢查收款憑證。

10、3抽取并檢查付款憑證。 4抽取定期間的庫存現(xiàn)金與總賬核對。 5檢查外幣現(xiàn)金的折算方法。 6評價貨幣資金的內(nèi)部控制。,（一）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 1.目的：證實資產(chǎn)負債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在； 2.參加盤點人員：出納員、會計主管和注冊會計師； 3.盤點時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進行； 4.盤點范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營的庫存現(xiàn)金； 5.盤點方式：突擊進行；,四、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序,6.盤點過程： 制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間； 在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存放入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。 審閱現(xiàn)金日記

11、賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對； 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額； 監(jiān)盤保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”；,監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。（特別注意白條抵庫） 在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。,（二）抽查大額現(xiàn)金收支 注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查

12、明原因，并做相應(yīng)記錄。,（三）庫存現(xiàn)金的截止測試 被審計單位資產(chǎn)負債表中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證庫存現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)庫存現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。,三、常見錯弊,（一）私設(shè)小金庫,,虛減（截留）收入,虛增支出,,隱匿回扣、好處費等,不開發(fā)票,非法侵占,截留非正常收入,,涂改憑證（假發(fā)票和偽造）（如機票）,虛報冒領(lǐng)(工資單作假),審查“小金庫”的方法,賬面查疑法 突擊盤庫法 票據(jù)抽查法 銀行對賬法 成本分析法 產(chǎn)量推算法 調(diào)查詢證法,（二）挪用庫存現(xiàn)金 財務(wù)部門主管人員或出納“白條抵庫”

13、,,記賬不及時,提前支取,轉(zhuǎn)移用途,,（3）貪污公款---出納或其他人員,案例： 在對G公司2005年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些

14、不當(dāng)之處，并提出改進建議。,（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。,（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。【提示】庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點不恰當(dāng)，盤點時間最好安排

15、在上午上班前或下午下班時，但是并不能說明監(jiān)盤時間不能定在其他時間。,一、銀行存款概述 （一）科目特點 銀行監(jiān)督、科目金額較大、對應(yīng)業(yè)務(wù)廣 （二）賬務(wù)處理 款項的存入、支出 (三)相關(guān)了解,第三節(jié) 銀行存款審計,（1）銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算,（2）銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與對帳單定期核對，并按月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,（四）相關(guān)制度規(guī)定---人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 ,單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。,一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算戶。,第三節(jié) 銀行存款審計,二、審計目標(biāo) （

16、一）確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。 （二）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。 （三）確定銀行存款余額是否正確。 （四）確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。,（一）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。 （二）實施實質(zhì)性分析程序 高息資金拆借 -----計算定期存款占銀行存款的比例 -----分析其安全性及高額利差 計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性。 （三）檢

17、查銀行存單,三、 銀行存款的實質(zhì)性測試,（四）檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 1.目的：證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在。 2.重點關(guān)注：調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。 3.審核程序： 將資產(chǎn)負債表日銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致； 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； 檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理；（關(guān)注跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、未達賬項的期后入賬情況） 檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出； 檢查是否存在其他跨期收支事項； 檢查銀行存款調(diào)節(jié)表中支付異常的款項。,銀行間資金轉(zhuǎn)移的分析 如果

18、被審計單位不只擁有一個銀行賬戶，審計人員應(yīng)對會計年度結(jié)束前后一兩周內(nèi)的銀行間資金轉(zhuǎn)移進行測試，目的是檢查被審計單位是否存在利用年終在途支票進行舞弊的行為以及有關(guān)錯誤。 資金轉(zhuǎn)移用于掩飾資金短缺 資金轉(zhuǎn)移用于高估貨幣資金，粉飾財務(wù)狀況 資金轉(zhuǎn)移用于虛增經(jīng)營成果,銀行間資金轉(zhuǎn)移分析表,資金的鉤稽 如果審計人員認為被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，則可以編制被審計年度內(nèi)幾個月份的資金鉤稽表，將被審計單位所有的資金收入和支付與銀行對賬單的借方和貸方進行核對，以檢查資金收付中的錯誤或舞弊。資金鉤稽表具有與銀行余額調(diào)節(jié)表相同的作用。,資金鉤稽表示例,,6月30日 銀行對賬單,資金收到,資金支付,12月31日 銀行

19、對賬單,銀行對賬單余額,167 183.23,1 234 652.16,1 312 589.80,89 245.59,加：企業(yè)已入賬銀行未入賬收支差額,其中：起始日,66 839.60,（66 839.60）,結(jié)束日,123 678.90,123 678.90,減：銀行已入賬企業(yè)未入賬收支差額,其中：起始日,結(jié)束日,125 456.98,125 456.98,（77 982.12）,77 982.12,銀行存款賬面余額,108 565.85,1 291 494.46,1 265 114.94,134 942.37,,,,,,（五）函證銀行存款余額，檢查銀行回函，編制銀行函證結(jié)果匯總表 1.函證

20、的目的： 函證可以證實銀行存款是否存在。了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。 2.函證的對象： 向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行。 3.函證的金額： 最好根據(jù)銀行對賬單上所列示的審計基準(zhǔn)日的存款，填寫銀行詢證函。,規(guī)定：各銀行和非銀行金融機構(gòu)收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)及時回函；可收取詢證費用,,應(yīng)注意的幾點 審計師自始至終控制函證的全過程； 對本報告期新開戶和銷戶的銀行賬戶取得有關(guān)資料，一并函證； 對零余額的賬戶也要函證。,（六）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位。 （七）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或

21、存在境外的款項。,-----列于“其他資產(chǎn)”類下 -----查明情況，做出相應(yīng)記錄,,（八）抽查大額銀行存款收支。 1.收付款業(yè)務(wù)與本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)是否相關(guān)； ----有金額無詳細摘要； ----出借銀行賬號（一收一付、一收多付、多收一付、數(shù)額相等而日期相差不遠的收付事項）； 2.現(xiàn)金支票內(nèi)容是否符合現(xiàn)金結(jié)算范圍； 3.登記是否按順序(支票號)等。 （九）檢查銀行存款收支的正確截止。 （十）檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。 （十一）檢查銀行存款的列報是否恰當(dāng)。,公司的現(xiàn)金約占總資產(chǎn)的1/4以上，現(xiàn)金比率非常高，而且95%以上的現(xiàn)金都集中在母公司。母公司為什么要囤積這么多

22、現(xiàn)金，為何現(xiàn)金沒有太多變化呢？是不是這些現(xiàn)金受到限制不能動用？,草原興發(fā)的啟示,一般現(xiàn)金豐厚的公司都有大量利息收入，但草原興發(fā)不是。公司2005年上半年利息收入288萬元，銀行存款余額上半年都為11億元左右，以此推算草原興發(fā)的銀行存款獲得的年收益率為0.48%，而工商銀行的活期存款利率就為0.72%，明顯不符邏輯。若年利率0.72%、半年利息收入288萬元計算，實際存款至多8億元。由此可推算銀行存款有3個億的缺口。 流動資金不足，繼續(xù)申請貸款 草原興發(fā)在擁有12億現(xiàn)金的情況下，依舊資金緊張，2005年四季度禽流感爆發(fā)向農(nóng)戶賠償時，選擇借債融資，請大股東質(zhì)押股權(quán)申請貸款3.35億元，而不愿意動用賬上的現(xiàn)金。,上市公司的現(xiàn)金非常高，可能不是為了滿足日常經(jīng)營的需要（剛剛上市、增發(fā)或配股的除外），這么高的現(xiàn)金，可能是因為以下原因： 1. 大量現(xiàn)金本來就是虛構(gòu)的，根本不存在。（草原興發(fā)即是這種情況） 2.大股東或?qū)嶋H控制人早就占用了這筆資金，只是在報告期還回，暫時放在賬上。 3.為某些幕后的某些交易作準(zhǔn)備。 4.現(xiàn)金被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無法動用。,,,現(xiàn)金受限通常有以下特征： 1.銀行存款的數(shù)額變化非常小。 2.現(xiàn)金充裕，但四處舉債，甚至是貸款逾期不還。 3.流動資金不足，但有相當(dāng)多的定期存款、其他貨幣資金。 4.其他貨幣資金的金額較大，但沒有說明對應(yīng)的使用目的。,