審計與鑒證服務第九風險應對

《審計與鑒證服務第九風險應對》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《審計與鑒證服務第九風險應對（53頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、1第九章第九章 風險應對風險應對 第一節(jié)第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施應對措施 第二節(jié)第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序計程序 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 第五節(jié)第五節(jié) 評價列報的適當性評價列報的適當性 第六節(jié)第六節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性評價審計證據(jù)的充分性和適當性 2第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 一、財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 二、控制環(huán)境對財務報表層次重大錯報風險評估的影響 三、財務報表層次的重大錯報風險及其

2、總體應對措施對總體方案的影響 3一、財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3提供更多的督導。4在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。5對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。4二、控制環(huán)境對財務報表層次重大錯報風險評估的影響財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應當對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改，考慮：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得

3、的審計證據(jù)的可信賴程度。（2）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。（3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合。（4）擴大審計程序的范圍。例如擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序。5三、財務報表層次的重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響 財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產(chǎn)生廣泛影響，并相應

4、增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。注冊會計師針對認定層次重大錯報風險擬實施的進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。6三、財務報表層次的重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響 實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施）

5、時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。反之，則采用綜合性方案。7第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 一、進一步審計程序的內(nèi)涵和要求 二、進一步審計程序的性質(zhì) 三、進一步審計程序的時間 四、進一步審計程序的范圍 五、風險應對工作的記錄 8一、進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（一）進一步審計程序的內(nèi)涵 （二）進一步審計程序的設計 （三）進一步審計程序總體方案的選擇 9一、進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（一）進一步審計程序的內(nèi)涵 進一步審計程序是相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

6、注冊會計師應當考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序，評價列報的適當性。10一、進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（二）進一步審計程序的設計 在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：1.風險的重要性。2.重大錯報發(fā)生的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。11一、進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（三）進一步審計程序總體方案的選擇 注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎。通常情況下，注冊會計師出

7、于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。在某些情況下，如僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險。而在另一些情況下，如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質(zhì)性程序。12二、進一步審計程序的性質(zhì) （一）進一步審計程序的性質(zhì) （二）進一步審計程序的性質(zhì)的選擇 13二、進

8、一步審計程序的性質(zhì)（一）進一步審計程序的性質(zhì) 進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同。14二、進一步審計程序的性質(zhì)（二）進一步審計程序的性質(zhì)的選擇 注冊會計師應當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果選擇審計程序。評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具

9、體特征以及內(nèi)部控制。15三、進一步審計程序的時間 （一）進一步審計程序的時間 （二）進一步審計程序的時間的選擇 16三、進一步審計程序的時間（一）進一步審計程序的時間 進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。進一步審計程序的時間，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。17（二）進一步審計程序的時間的選擇 從理論上講，注冊會計師可以選擇在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程

10、序。雖然在期末實施審計程序在很多情況下非常必要，但注冊會計師在期中實施審計程序也可以發(fā)揮積極的作用。如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。18（二）進一步審計程序的時間的選擇 在確定何時實施審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時能得到相關信息。（3）錯報風險的性質(zhì)。（4）審計證據(jù)適用的期間或時點。19四、進一步審計程序的范圍 （一）進一步審計程序的范圍 （二）確定進一步審計程序的范圍 20四、進一步審計程序的范圍（一）進一步審計程序的范圍 進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)

11、等。21四、進一步審計程序的范圍 在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：1.確定的重要性水平。2.評估的重大錯報風險。3.計劃獲取的保證程度。22五、風險應對工作的記錄 注冊會計師應當就下列事項形成審計工作記錄：（1）對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施；（2）實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（3）實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；（4）實施進一步審計程序的結(jié)果。如果擬利用在以前審計中獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。23第三節(jié) 控制測試 一、控制測試的內(nèi)涵和要求 二、控制測試的性質(zhì) 三、控制

12、測試的時間 四、控制測試的范圍 24一、控制測試的內(nèi)涵和要求（一）控制測試的內(nèi)涵（二）控制測試的要求 25一、控制測試的內(nèi)涵和要求（一）控制測試的內(nèi)涵 控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行?？刂七\行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。26（二）控制測試的要求 控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大

13、錯報風險時，預期控制的運行是有效的。（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。27二、控制測試的性質(zhì) （一）控制測試的性質(zhì) （二）控制測試性質(zhì)的選擇 28二、控制測試的性質(zhì)（一）控制測試的性質(zhì) 1.控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。2.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。3.雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。29二、控制測試的性質(zhì)（二）控制測試性質(zhì)的選擇 注冊會計師選擇控制測試的性質(zhì)通常會考慮以下因素：1特定控制的性質(zhì)

14、 2與認定直接相關和間接相關的控制 3應用控制的自動化 4控制測試的目的 5實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響 30三、控制測試的時間 （一）控制測試的時間 （二）期中審計證據(jù)的考慮 （三）以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮31三、控制測試的時間（一）控制測試的時間 1.注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。2.如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。3.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。32

15、三、控制測試的時間（二）期中審計證據(jù)的考慮 如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：1獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)。2確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。（1）評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。（2）在期中測試的特定控制。（3）在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。33三、控制測試的時間（三）以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮1.內(nèi)部控制中的一些要素對于被審計單位往往是相對穩(wěn)定的（相對于具體的交易、賬戶余額和列報），注冊會計師

16、在本期審計時可以適當考慮利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)。2.如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。3.如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。34注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程如圖10-1所示：35四、控制測試的范圍 控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。在確定某項控制的測試范圍時，注冊會計師通?？紤]下列因素：1在整個擬信賴的期間，被審計單

17、位執(zhí)行控制的頻率。2在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。3為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性。4通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。5在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。6控制的預期偏差。36第四節(jié) 實質(zhì)性程序 一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) 三、實質(zhì)性程序的時間 四、實質(zhì)性程序的范圍 37一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實質(zhì)性程序的含義 （二）實施實質(zhì)性程序的總體要求 38一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實質(zhì)性程序的含義 1.實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認

18、定層次重大錯報的審計程序。2.實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。3.注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。4.無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。39一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（二）實施實質(zhì)性程序的總體要求 1.相關的審計程序：（1）將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；（2）檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。2.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。3.如果針對特別風險僅實

19、施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。40二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) （一）實質(zhì)性程序的性質(zhì) （二）實質(zhì)性程序的設計 41二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì) 1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。2.實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。3.細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。4.實質(zhì)性分析程序從技術特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是

20、否存在錯報。42二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實質(zhì)性程序的設計 1.在設計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應當考下列因素：（1）對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性；（2）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；（4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。2.當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。43三、實質(zhì)性程序的時間 （一）期中實施實質(zhì)性程序的考慮 （二）期中審計證據(jù)的考慮 （三）以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮 44

21、三、實質(zhì)性程序的時間（一）期中實施實質(zhì)性程序的考慮 1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。2.在既定審計資源的情況下，注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序，減少了期末實施實質(zhì)性程序的數(shù)量，增加了期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，并且該風險隨著剩余期間的延長而增加。45三、實質(zhì)性程序的時間（一）期中實施實質(zhì)性程序的考慮 3.在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）控制環(huán)境和其他相關的控制。（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。（3）實質(zhì)性程序的目標。（4

22、）評估的重大錯報風險。（5）各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質(zhì)。（6）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。46三、實質(zhì)性程序的時間（二）期中審計證據(jù)的考慮 1.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。2.對于舞弊導致的重大錯報風險（作為一類重要的特別風險），被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。3.如果已在期

23、中實施了實質(zhì)性程序，或?qū)⒖刂茰y試與實質(zhì)性程序相結(jié)合，并擬信賴期中測試得出的結(jié)論，注冊會計師應當將期末信息和期中的可比信息進行比較、調(diào)節(jié)，識別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細節(jié)測試。47三、實質(zhì)性程序的時間（三）以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮 在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。48四、實質(zhì)性程序的范圍 在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果

24、。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。在設計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。49第五節(jié) 評價列報的適當性 對于財務報表的列報，注冊會計師應當實施審計程序，以評價財務報表總體列報是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。在評價財務報表總體列報時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險。50第六節(jié)第六節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性評價審計證據(jù)的充分性和適當性 一、完成審計工作前對進一步審計程序所一、完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的

25、評價獲取審計證據(jù)的評價 二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價價 51一、完成審計工作前對進一步審計程序一、完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價所獲取審計證據(jù)的評價 在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價，主要是根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風險的評估結(jié)果。在完成審計工作前，注冊會計師應當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。52二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價 在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。53二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價 在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮下列因素的影響：（1）認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務報表產(chǎn)生重大影響的可能性；（2）管理層應對和控制風險的有效性；（3）在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經(jīng)驗；（4）實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形；（5）可獲得信息的來源和可靠性；（6）審計證據(jù)的說服力；（7）對被審計單位及其環(huán)境的了解。