審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告 　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告 　　實(shí)驗(yàn)報(bào)告 　　課程名稱(chēng)：審計(jì)實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)驗(yàn)類(lèi)型：綜合性□設(shè)計(jì)性□驗(yàn)證性□專(zhuān)業(yè)班別： 　　姓名：學(xué)號(hào)： 　　實(shí)驗(yàn)課室：厚德樓B404指導(dǎo)教師：實(shí)驗(yàn)日期： 　　廣東商學(xué)院華商學(xué)院教務(wù)處制 　　一、實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目訓(xùn)練方案 　　淺談風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 　　摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了達(dá)到了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的而實(shí)施的程序。本文主要探討風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；審計(jì)報(bào)告；影響 　　審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)就是獲

2、得對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括對(duì)其內(nèi)部控制的了解。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)收集、更新、分析信息的過(guò)程，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，其目的在于評(píng)估被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：①行業(yè)、監(jiān)管和其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；④被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；⑤內(nèi)部控制[1]。 　　一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其意義 　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有以下重要意義：第一，有助于

3、重要性水平的確定，并可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估其對(duì)重要性的判斷是否適當(dāng)或是否需要調(diào)整；第二，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；第三，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì) 　　第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 　　1.[例題多選-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序]實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢問(wèn)來(lái)獲取相關(guān)信息。 　　A.營(yíng)銷(xiāo)人員或銷(xiāo)售人員B.內(nèi)部審計(jì)人員C.管理層人員D.負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)吿的人員 　　[答案]CD 　　[解析]詢問(wèn)總會(huì)有收獲，問(wèn)題在于“應(yīng)當(dāng)”二字。按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況決定是否詢問(wèn)A、B中列示的人員，但必須詢問(wèn)C[負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估]、D[負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告]中的

4、人員。 　　2.[例題單選-項(xiàng)目組討論]以下有關(guān)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是。 　　A.項(xiàng)目組討論在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段都是必要的 　　B.項(xiàng)目組討論有助于分享獲取的信息以及審計(jì)思路和方法 　　C.項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性 　　D.在跨地區(qū)審計(jì)中，重要地區(qū)項(xiàng)目組的成員均應(yīng)參加討論 　　[答案]D 　　[解析]在跨地區(qū)審計(jì)中,參與討論的成員應(yīng)當(dāng)是每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員[如重要地區(qū)項(xiàng)目組聘請(qǐng)了專(zhuān)家,專(zhuān)家也應(yīng)當(dāng)參加討論]。 　　3.[真題XX單選-與審計(jì)相關(guān)的控制][1/4]下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說(shuō)法中，正確的是。 　　A.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均

5、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān) 　　B.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計(jì)相關(guān)太過(guò)絕對(duì)化 　　C.與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)太過(guò)絕對(duì)化 　　D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)太過(guò)絕對(duì)化 　　[答案]A 　　[解析]A：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)交易、事項(xiàng)、期末賬戶余額的基礎(chǔ)上，才能審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與披露。例如，與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告直接相關(guān)，但與發(fā)貨相關(guān)的內(nèi)部控制就與財(cái)務(wù)報(bào)告不相關(guān)[注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要了解與測(cè)試]。 　　B：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的，不是為了評(píng)價(jià)與測(cè)試內(nèi)部控制，而是為了利用內(nèi)部控制，以提高審計(jì)的效率。所以，如果多項(xiàng)控制能夠?qū)崿F(xiàn)

6、同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)，而是有選擇地了解。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解的內(nèi)部控制就與審計(jì)無(wú)關(guān)。 　　C：例如,甲公司XX年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是營(yíng)業(yè)收入比上年增長(zhǎng)20%。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能只關(guān)心營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生及準(zhǔn)確性認(rèn)定，并不關(guān)心增長(zhǎng)20%的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。但如果甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中聲稱(chēng)增長(zhǎng)率達(dá)到20%，或增長(zhǎng)率與管理層薪酬直接掛鉤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)這個(gè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)。 　　D，可能無(wú)關(guān)：如果多項(xiàng)控制都能實(shí)現(xiàn)同一合規(guī)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能只了解其中最有效的控制，此時(shí)，未了解的就與審計(jì)無(wú)關(guān)；也可能相關(guān)：因?yàn)椴缓弦?guī)的后果通常都產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，何況注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要專(zhuān)門(mén)考慮被

7、審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況。 　　4.[例題單選-了解內(nèi)部控制的深度]下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是 　　。 　　A.了解內(nèi)部控制時(shí)通常不采用分析程序 　　B.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解管理層專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 　　C.即使不擬信賴(lài)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)加以了解 　　D.了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否一貫有效運(yùn)行 　　[答案]D 　　[解析]確定內(nèi)部控制是否一貫有效運(yùn)行屬于控制測(cè)試。 　　5.[例題多選-內(nèi)部控制固有局限性]下列導(dǎo)致控制失效的原因中，屬于內(nèi)部控制固有局限性的有。 　　A.信息技術(shù)出現(xiàn)故障B.執(zhí)行人員素質(zhì)不高 　　

8、C.相關(guān)員工串通舞弊D.控制設(shè)計(jì)存在缺陷 　　[答案]BC 　　[解析]固有局限性是指執(zhí)行了設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制后仍然失效[其原因大都與人有關(guān)，有時(shí)也受制于成本效益的原則]。A與內(nèi)部控制無(wú)關(guān)，D表明控制設(shè)計(jì)存在缺陷。 　　6.[例題單選-控制環(huán)境]下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，不正確的是。 　　A.如認(rèn)為控制環(huán)境薄弱,很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的 　　B.控制環(huán)境宜與對(duì)控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮 　　C.被審計(jì)單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)屬于控制環(huán)境的要素 　　D.高度有效的控制環(huán)境能直接降低認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 　　[答案]D 　　[解析]即使高度有效，控制環(huán)境本身也不能直

9、接防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 　　[體會(huì)]控制環(huán)境能直接產(chǎn)生負(fù)能量，不能直接產(chǎn)生正能量。 　　7.[例題單選-控制環(huán)境]下列有關(guān)被審計(jì)單位控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是。 　　A.控制環(huán)境的好壞影響對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 　　B.治理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)是了解控制環(huán)境時(shí)考慮的因素 　　C.控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 　　D.控制環(huán)境不影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 　　[答案]D 　　[解析]控制環(huán)境薄弱時(shí)，要減少對(duì)內(nèi)部控制的依賴(lài)，相應(yīng)地，要強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),在期末實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序以及擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程

10、序的范圍。 　　8.[例題單選-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程]以下有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是 　　。 　　A.識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是內(nèi)部控制的組成部分 　　B.不正確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 　　C.較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)表明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷 　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別和評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 　　[答案]C 　　[解析]C：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能屬于客觀事實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程可能取決于管理層主觀風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。兩者之間不存在必然關(guān)系。換言之，無(wú)論經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有多高，只要管理層識(shí)別出經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就表明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是有效的。 　　9.[例題多選-實(shí)物控制]注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)

11、時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解下列實(shí)物控制。 　　A.定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì) 　　B.對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)? 　　C.放置票據(jù)和賬簿等會(huì)計(jì)資料的文件柜必須加鎖 　　D.原材料倉(cāng)庫(kù)及成品倉(cāng)庫(kù)必須有專(zhuān)人看守 　　[答案]ABCD 　　[解析]A、C、D都是明顯的。解答時(shí)可能存在疑慮的是B,它看起來(lái)似乎與“實(shí)物控制”無(wú)關(guān)，但在運(yùn)用信息技術(shù)的情況下，計(jì)算機(jī)程序及數(shù)據(jù)文件與會(huì)計(jì)資料具有十分密切的關(guān)系，后者屬于實(shí)物控制的范圍。 　　10.[例題單選-對(duì)控制的監(jiān)督]如已獲得內(nèi)部控制在多個(gè)時(shí)點(diǎn)上運(yùn)行有效的證據(jù)，并且確認(rèn)有效，才能認(rèn)為控制在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)有效運(yùn)行。 　　A.控制環(huán)境

12、B.控制程序C.對(duì)控制的監(jiān)督D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 　　[答案]C 　　[解析]對(duì)控制的監(jiān)督的目的就是保證相關(guān)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)有效運(yùn)行。這種監(jiān)督屬于專(zhuān)門(mén)的、日常的監(jiān)督,通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)。 　　11.[真題XX單選-在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制]下列各項(xiàng)中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是。 　　A.信息技術(shù)一般控制[整體層面控制]B.應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的控制[整體層面控制] 　　C.信息技術(shù)應(yīng)用控制D.對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制[整體層面控制] 　　[答案]C 　　[解析]業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)等具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié),針對(duì)信息技術(shù)的一般控制、針對(duì)管理層凌駕控制的控制

13、以及針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對(duì)象均非具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。信息技術(shù)應(yīng)用控制的對(duì)象才是具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。 　　12.[真題XX單選-預(yù)防性控制與檢查性控制]下列控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的是。 　　A.倉(cāng)庫(kù)管理員只能根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單辦理出庫(kù)[事前控制] 　　B.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶權(quán)限[職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制都屬于預(yù)防性控制] 　　C.采購(gòu)部對(duì)新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查[先調(diào)查再增加] 　　D.財(cái)務(wù)人員每月末與客戶對(duì)賬，并調(diào)查差異[先記賬后對(duì)賬] 　　[答案]D 　　[解析]預(yù)防性控制屬于事前控制，檢查性控制屬于事后控制。 　　13.[真題XX多選

14、-預(yù)防性控制與檢查性控制]下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的有。 　　A.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金[職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制都屬于預(yù)防性控制] 　　B.采購(gòu)固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級(jí)別的人員批準(zhǔn) 　　C.會(huì)計(jì)主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 　　D.管理層定期執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)，以確定永續(xù)盤(pán)存制的可靠性 　　[答案]AB 　　[解析]預(yù)防性控制的特征是“事先預(yù)防”，如A、B；檢查性控制的特征是“事后發(fā)現(xiàn)”，如C、D。 　　14.[例題單選-預(yù)防性控制與檢查性控制]以下有關(guān)預(yù)防性控制與檢查性控制的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是。 　　A.預(yù)防性控制

15、經(jīng)常在交易初期和記錄過(guò)程中實(shí)施 　　B.測(cè)試檢查性控制要比測(cè)試預(yù)防性控制更為有效[評(píng)價(jià)結(jié)果] 　　C.檢查性控制通常在交易執(zhí)行和記錄過(guò)程后實(shí)施 　　D.評(píng)價(jià)預(yù)防性控制要比評(píng)價(jià)檢查性控制更加容易[分析根源] 　　[答案]D 　　[解析]預(yù)防性控制屬于事前控制，檢查性控制屬于事后控制。對(duì)檢查性控制的測(cè)試直接基于執(zhí)行結(jié)果實(shí)施，這遠(yuǎn)比分析導(dǎo)致偏差的根源容易。 　　15.[例題單選-預(yù)防性控制與檢查性控制]下列內(nèi)部控制中，屬于檢查性控制的是。 　　A.生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序同時(shí)也更新采購(gòu)檔案 　　B.在更新采購(gòu)檔案之前必須先有收貨報(bào)告 　　C.由獨(dú)立人員復(fù)核銷(xiāo)售發(fā)票并簽字 　　D.

16、銷(xiāo)貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 　　[答案]C 　　[解析]檢查性控制的手段是事后發(fā)現(xiàn)而不是事前防范。A、B、D分別是為了防止購(gòu)貨漏記賬的錯(cuò)誤、記錄了未收到購(gòu)貨的錯(cuò)誤和銷(xiāo)貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)誤,都屬于預(yù)防性控制；C中控制是針對(duì)業(yè)已開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票實(shí)施的，屬于事后檢查。 　　16.[例題單選-穿行測(cè)試]在了解交易流程和相關(guān)控制時(shí)，通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試可能難以獲得下列方面的證據(jù)。 　　A.確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的B.確認(rèn)控制得到有效執(zhí)行 　　C.確認(rèn)所獲取的控制信息是準(zhǔn)確的D.評(píng)估控制設(shè)計(jì)的合理性 　　[答案]B 　　[解析]穿行測(cè)試[筆數(shù)很少，重在印證]屬于了解內(nèi)部控制的程序[盡管有

17、時(shí)也用于控制測(cè)試]。對(duì)內(nèi)部控制的了解一般不足以證實(shí)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。 　　17.[真題XX單選-兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]下列有關(guān)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是。 　　A.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度 　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系 　　C.對(duì)于某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 　　D.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 　　[答案]B 　　[解析]重大錯(cuò)

18、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能是認(rèn)定層次的，也可能是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的，在后一種情況下，可能無(wú)法與具體認(rèn)定相聯(lián)系。 　　18.[真題XX多選-初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制]在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有。 　　A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效B.控制是否得到執(zhí)行 　　C.是否信賴(lài)控制并實(shí)施控制測(cè)試D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序任何情況下都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 　　[答案]ABC 　　[解析]對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要回答以下問(wèn)題:(1)控制本身的設(shè)計(jì)是否合理(A)；(2)控制是否得到執(zhí)行(B)；(3)是否更多地信賴(lài)控制并擬實(shí)施控制測(cè)試(C)。 　　19.[真

19、題XX多選-值得關(guān)注的控制缺陷]下列各項(xiàng)中，可能表明被審計(jì)單位存在值得 　　關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有。 　　A.被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊 　　C.被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)的報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 　　D.管理層未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施 　　[答案]ABCD 　　[解析]A表明內(nèi)部控制缺少了一個(gè)要素；B表明內(nèi)部控制存在缺陷[關(guān)鍵時(shí)刻掉鏈子]；C說(shuō)明以前期間控制存在重大缺陷,值得本期關(guān)注；D表明以前期間發(fā)現(xiàn)的控制缺陷本期依然存 　在。

20、　　20.[例題單選-認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]以下情況中，最可能導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是。 　　A.頻繁更換財(cái)務(wù)人員B.頻繁更換信息系統(tǒng)C.頻繁發(fā)生壞賬損失D.頻繁召開(kāi)董事會(huì)議 　　[答案]C 　　[解析]情況A、B、D難以與財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況C可能僅導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　　21.[例題多選-評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于被審計(jì)單位掩飾產(chǎn)品滯銷(xiāo)的困難而評(píng)估其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平。 　　A.應(yīng)付賬款的存在B.營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生C.營(yíng)業(yè)成本的完整性D.存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 　　[答案]BD 　　[解析]產(chǎn)

21、品滯銷(xiāo)直接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入下降和庫(kù)存積壓。銷(xiāo)售困難與應(yīng)付賬款及營(yíng)業(yè)成本沒(méi)有直接聯(lián)系。 　　22.[例題多選-特別風(fēng)險(xiǎn)]在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有。 　　A.直接假定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)B.將舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) 　　C.直接假定存貨存在認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)D.將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) 　　[答案]ABD 　　[解析]要求直接假定存在特別風(fēng)險(xiǎn)的，只有收入確認(rèn)。 　　23.[例題多選-管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)]針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括。 　　A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算中作出的會(huì)計(jì)分錄 　　B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，是否可能產(chǎn)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn) 　　C.了解超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的商業(yè)理由的合理性 　　D.測(cè)試為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄 　　[答案]ABCD 　　[解析]A、D將程序“測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄”一分為二。B、C均屬規(guī)定。 　　24.[例題多選-非常規(guī)交易的特征]非常規(guī)交易容易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易具有 　　特征。 　　A.管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理B.數(shù)據(jù)收集和處理幾乎不涉及主觀成分