淺析審計證據(jù)與法律證據(jù)差異

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1、淺析審計證據(jù)與法律證據(jù)差異 淺析審計證據(jù)與法律證據(jù)差異 2019/06/11 摘要：司法機關(guān)一般不會直接采用審計證據(jù)，而是重新取證，這不僅帶來司法工作效率低下，而且造成重復(fù)工作、資源浪費?；诖耍疚膶徲嬜C據(jù)與法律證據(jù)存在的差異進行研究，首先分析了目前我國審計證據(jù)主要存在的問題，然后從取證標(biāo)準(zhǔn)不同、取證程序不同、證據(jù)的法律效力不同三個維度分析了審計證據(jù)與法律證據(jù)的差異，并從加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高審計證據(jù)的質(zhì)量、完善審計證據(jù)相關(guān)法規(guī)三個方面給出了提高審計證據(jù)與

2、法律證據(jù)銜接的措施。 關(guān)鍵詞：審計證據(jù)；法律證據(jù)；差異性；銜接度 一、引言 審計機關(guān)作為國家財政經(jīng)濟秩序的維護者、監(jiān)督者，嚴(yán)格審查經(jīng)濟違法犯罪行為，保證國民經(jīng)濟的健康運行，對于國家和社會的經(jīng)濟發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。審計證據(jù)是審計機關(guān)對審計對象進行調(diào)查時所取得的證據(jù)材料，是審計結(jié)果的證明材料。在我國大部分的經(jīng)濟犯罪案件都是由審計機關(guān)從審計證據(jù)材料中定性的，然后移送到刑事司法機關(guān)處理，因此，審計證據(jù)是為刑事司法機關(guān)提供的犯罪證明。審計證據(jù)可以提供訴訟服務(wù)，這樣不僅可以降低司法的成本，而且大大提高司法效率，但是，審計證據(jù)與法律證據(jù)的取證標(biāo)準(zhǔn)、程序、方

3、法存在顯著的差異，審計證據(jù)在轉(zhuǎn)化為法律證據(jù)的過程中還存在著效率低下、判別力低等諸多問題，從而造成審計工作無法更好地為司法工作服務(wù)，造成資源浪費、效率低下的局面。因此，隨著審計經(jīng)濟犯罪案件的頻繁發(fā)生，審計證據(jù)與法律證據(jù)的銜接有待加強，審計證據(jù)的證明力有待提高。 二、目前審計證據(jù)存在的問題 1.取證方法單一審計證據(jù)的主要來源是審計人員按照審計法規(guī)從賬面資料中獲取，審計人員受業(yè)務(wù)知識的局限，在取證的過程中，主要從賬目中查找問題，而對于相關(guān)人員的言語、照片、錄音等資料有所疏忽，或者根本不在意，這就使得審計證據(jù)的可信度大大降低。這種問題的存在主要是由兩方面的原因造成的：其

4、一，審計法規(guī)的限制，審計法規(guī)對于取證過程中相關(guān)人員不配合或者造假的處罰并沒有明確的規(guī)定，造成審計取證只能從賬面上獲取，其他方式獲取的材料可信度較低；其二，審計人員的能力，我國審計專業(yè)的人才十分匱乏，目前大多數(shù)審計人員都來自會計專業(yè)，因此他們對財務(wù)信息比較敏感，而忽略了其他的取證方式。 2.取證程序不規(guī)范審計人員取證的程序并沒有嚴(yán)格的法律規(guī)定，而且對于沒有相關(guān)人員簽字或蓋章的材料依然可以作為審計證據(jù)，這就會嚴(yán)重影響審計證據(jù)的可信度，取證程序不規(guī)范使得審計證據(jù)與法律證據(jù)的銜接出現(xiàn)裂縫。主要從以下兩個方面分析產(chǎn)生此問題的原因：其一，審計人員的問題，目前我國審計法規(guī)留給審計人員的自行裁

5、奪空間較大，審計人員在取證的過程中往往根據(jù)自己的經(jīng)驗或知識進行判斷處理，而不是依靠事實說話，這不僅大大降低了審計證據(jù)的可信度，而且對審計結(jié)果產(chǎn)生重要的影響。其二，審計材料的問題，存在審計材料與審計結(jié)果相關(guān)性較差的情況，內(nèi)容含糊不清，審計證據(jù)不能夠支撐審計結(jié)果，審計材料的取證不規(guī)范，沒有獲得相關(guān)人員簽字或蓋章的材料，仍然可以作為審計證據(jù)，而且一些審計材料中含有一些情感詞、模糊詞，這些審計證據(jù)都不具有法律效力，這是目前審計機關(guān)亟須解決的問題之一。 3.證據(jù)證明力較低審計證據(jù)的來源多為財務(wù)信息的復(fù)印件，對于原件的來源并未做詳細(xì)標(biāo)注，也未標(biāo)注復(fù)印件是否與原件一致，這些都導(dǎo)致了審計證據(jù)的

6、證明力較低，很難達到法律證據(jù)的要求，使得審計證據(jù)與法律證據(jù)的銜接存在問題。審計證據(jù)證明力較低主要表現(xiàn)在以下三個方面：其一，審計證據(jù)中存在一些偽證和假證，由于審計人員只為保證審計結(jié)果的合理性，并不要求審計證據(jù)對審計結(jié)果具有絕對的證明力，而且審計材料可以沒有相關(guān)人員的簽字或蓋章，仍然可以作為審計證據(jù)，這就可能會使審計證據(jù)中存在一些偽證和假證，因此，審計證據(jù)的證明力較低。其二，審計證據(jù)中有些缺乏法律依據(jù)，由于我國目前的審計法律還不完善，尚未形成體系，從而造成了審計證據(jù)在取證時不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員的自行裁奪空間較大，這就使得一些審計證據(jù)不具有法律效力，證明力不足。其三，審計證據(jù)與法律證據(jù)的銜接度較低，雖

7、然審計證據(jù)可以作為訴訟的依據(jù)，但是，審計證據(jù)的取證方式、取證標(biāo)準(zhǔn)等都與法律證據(jù)存在顯著地區(qū)差別，因此，在大多數(shù)經(jīng)濟犯罪案件的審理中，司法機關(guān)都不會直接采用審計證據(jù)，而是重新取證，這不僅帶來工作效率低下，而且造成重復(fù)工作、資源浪費。 三、審計證據(jù)與法律證據(jù)的差異 1.取證標(biāo)準(zhǔn)不同審計證據(jù)取證的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》，是國家審計機關(guān)工作人員通過對審計對象的調(diào)查取證，形成支撐審計結(jié)果的基礎(chǔ)證明材料，審計證據(jù)對取證的方式和過程并沒有嚴(yán)格的規(guī)定，只要求審計證據(jù)的合理性和充分性。法律證據(jù)取證的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是《刑事訴訟法》，是司法機關(guān)工作人員針對案件的真實情況，獲得的

8、證明案件真相的一切事實，都是法律證據(jù)，法律證據(jù)獲取的方式和過程必須嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，不得摻雜司法機關(guān)工作人員的個人情感，保證法律證據(jù)的合法性和真實性。法律證據(jù)取證標(biāo)準(zhǔn)比審計證據(jù)取證標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)謹(jǐn)，法律證據(jù)要求人證物證齊全，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其一，物證要求，法律證據(jù)要求每一份證明材料都要真實可靠，有源頭可查詢，原件和復(fù)印件必須完全一樣，而且要求必須有相關(guān)人員的簽字或蓋章，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而審計證據(jù)對物證的要求相對較低，可以沒有相關(guān)人員的簽字或蓋章，不承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其二，人證要求，凡是知道案件情況的相關(guān)人員都有義務(wù)出庭作證，除非證人因一些無法抗拒的外界因素?zé)o法出庭作證，此外，

9、證人需實事求是，不得出現(xiàn)捏造事實、誣陷他人等行為，必須對所說的證詞承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而審計證據(jù)對人證幾乎沒有要求。 2.取證程序不同審計證據(jù)在取證的過程中，國家審計機關(guān)工作人員一般采用抽樣的方式，按照審計的相關(guān)程序進行收集證據(jù)，而法律證據(jù)在取證的過程中，是依據(jù)司法程序，對有關(guān)案件的一切實情進行調(diào)查取證。審計證據(jù)和法律證據(jù)的取證程序差異主要表現(xiàn)在以下三個方面：其一，取證的主體不同，審計證據(jù)是審計人員對審計對象進行調(diào)查監(jiān)督，行使的是行政監(jiān)督權(quán)，法律證據(jù)是司法機關(guān)工作人員在審理案件的過程中，對被調(diào)查對象進行調(diào)查審查，行使的是法律賦予的偵查權(quán)，審計證據(jù)要經(jīng)過司法機關(guān)的重新審查后，才能

10、作為法律證據(jù)，具有法律效力。其二，取證的目的不同，審計證據(jù)收集的目的是為了確定審計對象的真實性、合法性，法律證據(jù)收集的目的是為了確保經(jīng)濟案件的正常審理，最終給被調(diào)查對象的行為給出準(zhǔn)確合法的評判，并依據(jù)評判的結(jié)果給被調(diào)查對象相應(yīng)的法律處罰。其三，取證的方法不同，審計證據(jù)的取證方法單一，從賬面資料中獲取，而對于相關(guān)人員的言語、照片、錄音等資料有所疏忽，或者根本不在意，這就使得審計證據(jù)的可信度大大降低，而法律證據(jù)的取證方法較多，不僅包括財務(wù)信息，還包括照片、視頻、錄音等方式，在取證的過程中可以采取強制性的措施，并且要求提供證據(jù)的相關(guān)人員承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 3.證據(jù)的法律效力不同審計

11、證據(jù)和法律證據(jù)的法律效力存在顯著的差異，這是由于兩者的目的不同，審計證據(jù)是為了證明審計結(jié)果的合理性，而法律證據(jù)則是為了給犯罪嫌疑人定罪量刑，因此，法律證據(jù)比審計證據(jù)更具有法律效力。通過以下三個方面來論證審計證據(jù)和法律證據(jù)之間的法律效力差異：其一，審計證據(jù)的收集過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，在收集證據(jù)的過程中摻雜著審計人員的個人判斷，他們依據(jù)以往的案例或個人的經(jīng)驗做出抉擇，有些材料相關(guān)人員可以拒絕簽字或蓋章，仍然可以作為審計證據(jù)使用；法律證據(jù)多為直接證據(jù)，是為定罪量刑服務(wù)的，在收集證據(jù)的過程中須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律，不得有任何個人判斷，因此，法律證據(jù)比審計證據(jù)的收集過程更為嚴(yán)謹(jǐn)。其二，審計證據(jù)中有可能會存在一些偽證

12、和假證，因為審計證據(jù)不需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，而法律證據(jù)則不同，每一項法律證據(jù)都必須真實可靠，有據(jù)可查，而且對于作偽證和假證的人，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給予法律懲罰。其三，審計證據(jù)和法律證據(jù)的使命是不同的，審計證據(jù)是為審計結(jié)果服務(wù)的，它的存在是為了證明審計對象是否存在問題，是一個發(fā)現(xiàn)問題的過程，而法律證據(jù)是為司法結(jié)果服務(wù)的，它的存在是為了給犯罪嫌疑人定罪量刑，是對問題進行量化的過程。審計證據(jù)需通過司法機關(guān)的重新審查才能作為訴訟證據(jù)，因此，提高審計證據(jù)和法律證據(jù)的銜接度，可以有效地提高經(jīng)濟案件的審理效率。 四、提高審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接的措施 1.加強審計人員的

13、業(yè)務(wù)培訓(xùn)審計人員作為審計證據(jù)的收集者，對審計證據(jù)的質(zhì)量起著決定性的作用，他們的素質(zhì)水平直接影響審計證據(jù)的質(zhì)量，因此，加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)能夠顯著提高審計證據(jù)的質(zhì)量，可以從以下兩個方面提高審計人員的素質(zhì)水平：其一，加強對審計人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，由于目前我國大多數(shù)審計人員都是從會計專業(yè)轉(zhuǎn)型而來，他們對審計工作的理解還停留在會計專業(yè)的水平，注重對財務(wù)信息的審計，而忽略其他相關(guān)信息的審查，因此，應(yīng)對審計人員的業(yè)務(wù)知識進行全面的培訓(xùn)，使他們掌握扎實的專業(yè)知識，從而更好地為審計工作服務(wù)。其二，加強對審計人員法律知識的培訓(xùn)，審計人員在掌握相關(guān)審計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還要了解我國的訴訟證據(jù)制度，讓他們在收集審

14、計證據(jù)的過程中，提高審計證據(jù)的證明力，促進審計證據(jù)與法律證據(jù)的銜接。 2.提高審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接最大的問題就是審計證據(jù)的證明力較低，因此，提高審計證據(jù)的證明力，能夠有效的促進審計證據(jù)與法律證據(jù)的銜接?？梢詮囊韵聝蓚€方面來提高審計證據(jù)的質(zhì)量：其一，豐富審計證據(jù)的取證方法，審計證據(jù)的取證方法不僅可以從賬面上獲取，還可以利用照片、錄音等其他的方式獲取審計材料，豐富審計證據(jù)的取證方法，可以有效地提高審計證據(jù)的證明力。其二，加強對審計證據(jù)取證程序的監(jiān)督，每一份審計證據(jù)都應(yīng)表明取證人和證據(jù)提供者，以便于后期的追蹤和審查，實施責(zé)任到人制，誰取證的材料，誰負(fù)責(zé)，避免出現(xiàn)相互推

15、諉，踢皮球的現(xiàn)象，從根本上提高審計證據(jù)的質(zhì)量，更好地為司法訴訟服務(wù)。 3.完善審計證據(jù)相關(guān)法規(guī)由于目前我國審計相關(guān)法規(guī)并不完善，尚未形成完善的法律體系，因此，審計人員在取證的過程中，擁有較大的自行裁奪空間，造成審計證據(jù)的法律效力較低?？梢詮囊韵聝蓚€方面完善審計證據(jù)相關(guān)法規(guī)，其一，對審計證據(jù)的取證過程做出明確的法律規(guī)定，制定具體的取證流程和規(guī)范，減少審計人員的自行裁奪空間，使審計人員在取證的過程中有法可依，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。其二，對于在審計證據(jù)中作偽證或假證的相關(guān)人員做出明確的處罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使得審計人員在取證的過程中，不敢作假，不敢懈怠，從而提高審計證據(jù)的證明力。

16、 五、結(jié)語 近年來，隨著審計經(jīng)濟犯罪案件的頻繁發(fā)生，審計證據(jù)與法律證據(jù)的聯(lián)系更為密切，審計證據(jù)需通過司法機關(guān)的重新審查才能作為訴訟證據(jù)，可以提供訴訟服務(wù)，這樣不僅可以降低司法的成本，而且大大提高司法效率，但現(xiàn)實中，司法機關(guān)一般不會直接采用審計證據(jù)，而是重新取證，這不僅帶來工作效率低下，而且造成重復(fù)工作、資源浪費。基于此，本文梳理了目前我國審計證據(jù)主要存在的問題是取證方法單一、取證程序不規(guī)范、證據(jù)證明力較低等，這些問題的存在阻礙了審計證據(jù)向法律證據(jù)的銜接。另外，從取證標(biāo)準(zhǔn)不同、取證程序不同、證據(jù)的法律效力不同三個維度分析了審計證據(jù)與法律證據(jù)的差異，并從加強審計人員

17、的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高審計證據(jù)的質(zhì)量、完善審計證據(jù)相關(guān)法規(guī)三個方面給出了提高審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接的措施，以期提高審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接度，提高司法工作效率。 參考文獻 1.鄭蘇真.試論審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值.南京審計學(xué)院學(xué)報，2006（01）. 2.張紅，李菊香.審計證據(jù)和法律證據(jù)的差異化研究.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2016（15）. 3.班鳳欣.審計證據(jù)的證明力及其與法律證據(jù)的銜接.審計月刊，2010（09）. 4.石建雄.如何保證審計證據(jù)的法律效力.中國審計，2004（14）. 5.張晶.規(guī)范審計取證提高審計質(zhì)量淺談審計取證中存在的問題及改進方法.中國內(nèi)部審計，2014（10）. 6.仝照靜.淺析審計證據(jù)與訴訟證據(jù)之異同.現(xiàn)代商業(yè)，2014（23）. 7.王常松,李霞.審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為刑事訴訟證據(jù)的可行性研究.審計研究，2006（01）.