《收入和利潤》PPT課件.ppt

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1、16:02李保興1 16:02李保興2 一 、 收 入 的 概 念 指 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 形 成 的 、 會 導(dǎo) 致所 有 者 權(quán) 益 增 加 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 的 總 流 入 銷 售 商 品 提 供 勞 務(wù) 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán)日?；顒咏?jīng)濟中所形成的經(jīng)濟利益總流入第 一 節(jié) 收 入 的 概 念 與 分 類 16:02李保興3 二 、 收 入 的 基 本 特 征1收 入 的 來 源 應(yīng) 是 企 業(yè) 的 日 常 活 動 ， 而 不 是 偶發(fā) 的 交 易 或 事 項 ；2收 入 可 以 表 現(xiàn) 為 資 產(chǎn) 的 增 加 或 者 負(fù)

2、債 的 減 少或 者 二 者 兼 而 有 之 ；3收 入 的 結(jié) 果 將 導(dǎo) 致 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 的 增 加 ；4收 入 只 包 括 本 企 業(yè) 經(jīng) 濟 利 益 的 總 流 入 ， 不 包括 為 第 三 方 或 客 戶 代 收 的 款 項 。 16:02李保興4 （ 一 ） 按 交 易 性 質(zhì) 分 類 商 品 銷 售 收 入 提 供 勞 務(wù) 收 入 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入（ 二 ） 按 其 在 經(jīng) 營 業(yè) 務(wù) 中 所 占 比 重 分 類 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入三 、 收 入 的 分 類 16:02李保興5 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的

3、確 認(rèn) 條 件同 時 具 備 以 下 五 個 條 件 企 業(yè) 已 將 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 轉(zhuǎn) 移 給 買 方 。第 二 節(jié) 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量一 、 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量 16:02李保興6 多 數(shù) 情 況 商 品 所 有 權(quán) 憑 證 或 實 物 交 付 給 購貨 方 ， 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 也隨 之 轉(zhuǎn) 移 。 有 些 特 殊 情 況 這 時 商 品 所 有 權(quán)上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 并 未 隨 之 轉(zhuǎn) 移1銷 售 商 品 質(zhì) 量 等 與 合 同 不 符 ： 企 業(yè) 銷

4、售商 品 在 質(zhì) 量 、 品 種 等 方 面 不 符 合 合 同 規(guī) 定要 求 ， 又 未 根 據(jù) 正 常 的 保 證 條 款 予 以 彌 補 ，因 而 仍 負(fù) 有 責(zé) 任 。 16:02李保興7 3安 裝 或 檢 驗 ： 企 業(yè) 尚 未 完 成 售 出 商 品的 安 裝 或 檢 驗 工 作 ， 而 此 項 安 裝 或 檢 驗任 務(wù) 又 是 銷 售 合 同 的 重 要 組 成 部 分 4附 有 退 貨 條 款 ： 銷 售 合 同 中 規(guī) 定 了 購貨 方 在 特 定 情 況 下 有 權(quán) 退 貨 的 條 款 ， 而企 業(yè) 又 不 能 確 定 退 貨 的 可 能 性 。 2代 銷 ： 銷 售 商

5、品 的 收 入 是 否 能 夠 取 得 ，取 決 于 受 托 方 銷 售 該 商 品 的 收 入 是 否 能夠 取 得 16:02李保興8 企 業(yè) 既 沒 有 保 留 通 常 與 所 有 權(quán) 相 聯(lián) 系的 繼 續(xù) 管 理 權(quán) ， 也 沒 有 對 已 售 出 的 商 品實 施 控 制 。 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 ； 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ； 相 關(guān) 的 已 發(fā) 生 或 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可靠 地 計 量 。 16:02李保興9 賬 戶 設(shè) 置 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 其 他 業(yè)

6、 務(wù) 成 本 發(fā) 出 商 品 委 托 代 銷 商 品（ 二 ） 一 般 銷 售 商 品 收 入 的 核 算 16:02李保興10 1、 交 款 提 貨 、 委 托 收 款 、 預(yù) 收 賬 款等 銷 售 方 式 ， 按 收 入 確 認(rèn) 時 間 ：借 ： 銀 行 存 款 、 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 預(yù) 收 賬 款 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 -增 值 稅 （ 銷 項 稅 ） 16:02李保興11 例 1： 企 業(yè) 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 ， 價 款 20000元 ， 增 值 稅 3400元 ， 發(fā) 出 產(chǎn) 品 時 墊 付運 雜 費 300元 ， 已 辦 妥

7、托 收 手 續(xù) 。 該 批產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 12000元 16:02李保興12 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 23700 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 20000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 -增 值 稅 （ 銷 項 ） 3400 貸 ： 銀 行 存 款 300借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 12000 貸 ： 庫 存 商 品 12000 16:02李保興13 例 22008年 3月 10日 ， 華 聯(lián) 實 業(yè) 股 份 有限 公 司 向 乙 公 司 銷 售 一 批 A產(chǎn) 品 。 A產(chǎn) 品生 產(chǎn) 成 本 120000元 ， 合 同 約 定 的 銷 售 價格 150000元 ， 增 值 稅 額 25

8、500元 。 華 聯(lián)公 司 開 出 發(fā) 票 賬 單 并 按 照 合 同 約 定 的 品種 和 質(zhì) 量 發(fā) 出 A產(chǎn) 品 ， 乙 公 司 收 到 A產(chǎn) 品并 驗 收 入 庫 。 根 據(jù) 合 同 約 定 ， 乙 公 司 須于 30日 內(nèi) 付 款 。 16:02李保興14 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 乙 公 司 175500 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 150000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 25500借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 120000 貸 ： 庫 存 商 品 120000 16:02李保興15 2、 產(chǎn) 品 發(fā) 出 后 如 暫 時 不 能 確 認(rèn) 收 入

9、 ，可 通 過 “ 發(fā) 出 商 品 ” 賬 戶 核 算 。借 ： 發(fā) 出 商 品 貸 ： 庫 存 商 品 以 后 確 認(rèn) 銷 售 時 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ：借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 發(fā) 出 商 品 16:02李保興16 例 3 2008年 1月 20日 ， 華 聯(lián) 實 業(yè) 股 份 有限 公 司 向 丁 公 司 銷 售 一 批 B產(chǎn) 品 。 B產(chǎn) 品 生產(chǎn) 成 本 60000元 ， 銷 售 價 格 80000元 ， 增 值稅 額 13600元 。 華 聯(lián) 公 司 開 出 發(fā) 票 賬 單 并發(fā) 出 B產(chǎn) 品 。 華 聯(lián) 公 司 在 銷 售 時 已 知 悉 丁公 司 資 金 周 轉(zhuǎn) 發(fā)

10、 生 暫 時 困 難 ， 近 期 內(nèi) 難 以收 回 貨 款 ， 但 考 慮 到 與 丁 公 司 長 期 的 往 來關(guān) 系 以 及 丁 公 司 以 往 的 信 用 狀 況 ， 華 聯(lián) 公司 認(rèn) 為 待 將 來 丁 公 司 資 金 周 轉(zhuǎn) 困 難 緩 解 ，仍 有 可 能 收 回 貨 款 ， 因 此 ， 仍 將 產(chǎn) 品 發(fā) 運給 丁 公 司 。 16:02李保興17 1、 2008年 1月 20日 ， 發(fā) 出 產(chǎn) 品借 ： 發(fā) 出 商 品 60000 貸 ： 庫 存 商 品 60000同 時 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 丁 公 司 13600 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額

11、） 13600 16:02李保興18 2、 2008年 11月 1日 ， 丁 公 司 給 華 聯(lián) 公 司 開 出承 兌 一 張 面 值 93600元 、 為 期 3個 月 的 不 帶 息商 業(yè) 匯 票 ， 據(jù) 此 確 認(rèn) 銷 售 收 入借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 93600 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 80000 應(yīng) 收 賬 款 丁 公 司 13600同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ：借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 60000 貸 ： 發(fā) 出 商 品 600003、 2009年 2月 1日 ， 收 到 貨 款借 ： 銀 行 存 款 93600 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 93600 16:02李保興19

12、1 分 期 收 款 銷 售（ 1） 合 同 價 格 公 允 ， 不 具 有 融 資 性 質(zhì)(三 )特 殊 銷 售 方 式 的 收 入 確 認(rèn)例 ： 2008年 4月 1日 ， 華 聯(lián) 實 業(yè) 股 份 有 限 公 司向 H公 司 銷 售 一 套 設(shè) 備 ， 設(shè) 備 生 產(chǎn) 成 本650000元 ， 銷 售 價 格 800000元 ， 增 值 稅 額136000元 。 根 據(jù) 合 同 約 定 ， H公 司 在 取 得 設(shè)備 時 首 次 支 付 20%的 貨 款 ， 其 余 貨 款 每 季 季末 等 額 支 付 一 次 ， 分 3次 付 清 。 16:02李保興20 1、 4月 1日 ， 收 到 H

13、公 司 首 次 支 付 貨 款借 ： 銀 行 存 款 187200 應(yīng) 收 賬 款 748800 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 800000 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 13600借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 650000 貸 ： 庫 存 商 品 650000 16:02李保興21 2、 6月 30日 ， 收 到 分 期 支 付 貨 款 借 ： 銀 行 存 款 249600 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 249600（ 2） 合 同 價 格 不 公 允 ， 具 有 融 資 性 質(zhì) 按 公 允 價 值 確 認(rèn) 收 入 ， 按 合 同 價 款 確 認(rèn)應(yīng) 收 賬 款 ， 差 額

14、 為 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 ， 在 合同 期 內(nèi) 分 期 按 實 際 利 息 法 攤 銷 ， 沖 減 財 務(wù)費 用 16:02李保興22 例 ： 2008年 1月 1日 ， 華 聯(lián) 公 司 向 H公 司 銷 售 一套 設(shè) 備 ， 設(shè) 備 生 產(chǎn) 成 本 780000元 ， 銷 售 價 格1000000元 ， 根 據(jù) 合 同 約 定 ， H公 司 每 年 末 等額 分 5年 支 付 ， 另 以 現(xiàn) 金 支 付 增 值 稅 額 170000元 。 該 設(shè) 備 如 現(xiàn) 款 支 付 為 800000元 。 實 際 利息 為 7.93% 16:02李保興23 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 攤 銷 表

15、 （ 實 際 利 率 法 ）o 計 息 期 分 期 應(yīng) 收 款 融 資 收 益 應(yīng) 收 款 減 少 應(yīng) 收 款 余 額o 08.1.1 800000o 08.12.31 200000 63440 136560 663440o 09.12.31 200000 52611 147389 516051o 10.12.31 200000 40923 159077 356974o 11.12.31 200000 28308 171692 185282o 12.12.31 200000 14718 185282 063440=800000 7.93% 200000-63440=136560800000-1

16、36560=663440 663440 7.93% =52611 16:02李保興24 1、 08年 1月 1日借 ： 長 期 應(yīng) 收 款 1000000 銀 行 存 款 170000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 800000 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 200000 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 170000 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 780000 貸 ： 庫 存 商 品 780000 16:02李保興25 2、 08年 12月 31日 ， 收 到 分 期 支 付 貨 款 借 ： 銀 行 存 款 200000 貸 ： 長 期 應(yīng) 收 款 200000 借 ：

17、未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 63440 貸 ： 財 務(wù) 費 用 63440 以 后 各 期 同 上 16:02李保興26 2.委 托 代 銷 (1)視 同 買 斷 方 式受 托 方 交 付 商 品 并 開 具 發(fā) 票 后 可 確 認(rèn) 銷 售 ，按 實 際 售 價 確 認(rèn) 為 銷 售 收 入 。 受 托 方 收 到商 品 作 購 進 處 理 ， 售 出 后 再 確 認(rèn) 收 入 。 16:02李保興27 例 ： 甲 公 司 委 托 乙 公 司 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 ，甲 公 司 賬 面 生 產(chǎn) 成 本 5萬 元 ， 雙 方 結(jié) 算價 6萬 元 ， 乙 公 司 實 際 按 7萬 元 銷 售（ 均

18、不 含 增 值 稅 ） ， 增 值 稅 率 17%。 16:02李保興28 甲 公 司開 出 發(fā) 票 發(fā) 出 商 品 時 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 7.02萬 元 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 6萬 元 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 1.02同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 5萬 元 貸 ： 庫 存 商 品 5萬 元 16:02李保興29 收 到 對 方 貨 款 時 ：借 ： 銀 行 存 款 7.02萬 元 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 7.02萬 元 16:02李保興30 乙 公 司收 到 商 品 時 ：借 ： 庫 存 商 品 6萬 元借 ： 應(yīng) 交 稅

19、 費 增 值 稅 （ 進 項 ） 1.02 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 7.02萬 元銷 售 以 后 ：借 ： 銀 行 存 款 8.19萬 元 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 7萬 元 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 1.19 16:02李保興31 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ：借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 6萬 元 貸 ： 庫 存 商 品 6萬 元支 付 對 方 貨 款 時 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 7.02萬 元 貸 ： 銀 行 存 款 7.02萬 16:02李保興32 （ 2） 收 取 手 續(xù) 費 方 式 l委 托 方 應(yīng) 在 受 托 方 將 商 品 銷 售 后 ， 并向 委 托

20、方 開 具 代 銷 清 單 時 ， 確 認(rèn) 收 入 ；l受 托 方 在 商 品 銷 售 后 ， 按 應(yīng) 收 取 的 手續(xù) 費 確 認(rèn) 收 入 。 16:02李保興33 例 :同 上甲 公 司發(fā) 出 商 品 時 ： 借 ： 委 托 代 銷 商 品 5萬 元 貸 ： 庫 存 商 品 5萬 元收 到 對 方 的 代 銷 清 單 時 :借 :應(yīng) 收 賬 款 (銀 行 存 款 ) 8.19萬 貸 :主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 7萬 貸 :應(yīng) 交 稅 費 -增 值 稅 (銷 項 ) 1.19 16:02李保興34 同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 :借 :主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 5萬 貸 :委 托 代 銷 商 品 5萬

21、支 付 手 續(xù) 費 : 借 :銷 售 費 用 1萬 貸 :銀 行 存 款 （ 應(yīng) 收 賬 款 ） 1萬 16:02李保興35 乙 公 司收 到 商 品 時 ： 借 ： 受 托 代 銷 商 品 7萬 元 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 款 7萬 元銷 售 以 后 ：借 ： 銀 行 存 款 8.19萬 元 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 7萬 元 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 稅 ) 1.19萬 元 16:02李保興36 計 提 代 銷 手 續(xù) 費 : 借 :受 托 代 銷 商 品 款 1萬 貸 :其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 1萬支 付 對 方 貨 款 時 ：借 ： 受 托 代 銷

22、商 品 款 6萬 元借 ： 應(yīng) 交 稅 費 -增 值 稅 （ 進 項 ） 1.19萬 貸 ： 銀 行 存 款 7.19萬 16:02李保興37 3 商 品 需 要 安 裝 和 檢 驗 的 銷 售購 買 方 接 受 交 貨 以 及 安 裝 和 檢 驗 完 畢前 一 般 不 應(yīng) 確 認(rèn) 收 入 已 發(fā) 出 商 品 通 過 “ 發(fā) 出 商 品 ” 科 目 核算 16:02李保興38 4 附 有 銷 售 退 回 條 件 的 商 品 銷 售能 按 以 往 的 經(jīng) 驗 對 退 貨 的 可 能 性 作 出 合理 估 計 ， 按 估 計 不 會 發(fā) 生 退 貨 的 部 分 確認(rèn) 收 入 ， 估 計 可 能 發(fā)

23、 生 退 貨 的 部 分 不 確認(rèn) 收 入 ；不 能 合 理 地 確 定 退 貨 的 可 能 性 ， 在 售 出商 品 的 退 貨 期 滿 時 確 認(rèn) 收 入。 16:02李保興39 例 ： 2008年 1月 1日 甲 公 司 向 乙 公 司 銷 售A產(chǎn) 品 2500件 ， 甲 公 司 賬 面 單 位 成 本 400元 ， 單 位 售 價 500元 （ 不 含 增 值 稅 ， 增值 稅 率 17%） ， 雙 方 約 定 乙 公 司 2月 1日付 款 ， 6月 30日 之 前 有 權(quán) 退 貨 。 根 據(jù) 以往 的 經(jīng) 驗 退 貨 率 為 20%。 16:02李保興40 甲 公 司 1月 1日 開

24、 出 發(fā) 票 發(fā) 出 商 品 時借 ： 應(yīng) 收 賬 款 1462500 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 1250000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 212500同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 1000000 貸 ： 庫 存 商 品 1000000 16:02李保興41 1月 31日 確 認(rèn) 預(yù) 計 退 貨借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 250000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 200000 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 500002月 1日 收 到 款 項借 ： 銀 行 存 款 1462500 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 1462500 16:02李

25、保興42 6月 30日 實 際 退 貨 300件借 ： 庫 存 商 品 120000 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 25500 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 80000 其 他 應(yīng) 付 款 50000貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 100000 銀 行 存 款 175500 16:02李保興43 6月 30日 實 際 退 貨 700件借 ： 庫 存 商 品 280000 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 59500 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 100000 其 他 應(yīng) 付 款 50000貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 80000 銀 行 存 款 409500 16:02李保興44

26、 例 ： 上 例 無 法 確 定 退 貨 率2008年 1月 1日 發(fā) 出 產(chǎn) 品借 ： 發(fā) 出 商 品 1000000 貸 ： 庫 存 商 品 1000000同 時 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 212500 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 212500 16:02李保興45 2月 1日 收 到 款 項借 ： 銀 行 存 款 1462500 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 212500 預(yù) 收 賬 款 12500006月 30日 確 認(rèn) 沒 有 退 貨借 ： 預(yù) 收 賬 款 1250000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 1250000借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 1000

27、000 貸 ： 發(fā) 出 商 品 1000000 16:02李保興46 6月 30日 確 認(rèn) 退 貨 1000件借 ： 預(yù) 收 賬 款 1250000 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 85000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 750000 銀 行 存 款 585000借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 600000 庫 存 商 品 400000 貸 ： 發(fā) 出 商 品 1000000 16:02李保興47 5 以 舊 換 新 銷 售銷 售 的 商 品 按 照 商 品 銷 售 的 方 法確 認(rèn) 收 入回 收 的 商 品 作 為 購 進 商 品 處 理。 16:02李保興48 6 售 后

28、回 購所 售 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬并 沒 有 從 銷 售 方 轉(zhuǎn) 移 到 購 貨 方 ， 因 而通 常 不 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 收 入 。 16:02李保興49 例 2008年 1月 1日 ， 華 聯(lián) 公 司 與 B公 司簽 訂 協(xié) 議 ， 向 B公 司 銷 售 一 批 商 品 ， 商品 實 際 成 本 400000元 ， 增 值 稅 專 用 發(fā) 票上 注 明 的 銷 售 價 格 為 500000元 ， 增 值 稅額 85000元 。 協(xié) 議 規(guī) 定 ， 華 聯(lián) 公 司 應(yīng) 于2008年 在 12月 31日 將 所 售 商 品 購 回 ， 回購 價 格 為 530

29、000元 （ 不 含 增 值 稅 額 ） 16:02李保興50 （ 1） 1月 1日 發(fā) 出 商 品 并 收 到 貨 款 。 借 ： 銀 行 存 款 585000 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 500000 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 (銷 項 ) 85000 借 ： 發(fā) 出 商 品 400000 貸 ： 庫 存 商 品 400000 16:02李保興51 （ 3） 12月 31日 購 回 該 批 商 品借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 530000 應(yīng) 交 稅 費 一 增 值 稅 （ 進 項 ） 90100 貸 ： 銀 行 存 款 620100借 ： 庫 存 商 品 400000 貸 ： 發(fā) 出 商

30、 品 400000（ 2） 1月 31日 每 月 計 提 利 息 30000/12=2500借 ： 財 務(wù) 費 用 2500 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 2500 16:02李保興52 7 售 后 租 回承 租 人 應(yīng) 將 售 價 與 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 之 間 的差 額 予 以 遞 延 ：（ 1） 如 售 后 租 回 形 成 融 資 租 賃 ， 遞 延 收益 按 該 項 租 賃 資 產(chǎn) 的 折 舊 進 度 進 行 分 攤 ，作 為 折 舊 費 用 的 調(diào) 整（ 2） 如 售 后 租 回 形 成 經(jīng) 營 租 賃 ， 遞 延 收益 應(yīng) 在 租 賃 期 內(nèi) 按 照 租 金 支 付 比 例 進

31、行分 攤 ， 作 為 租 金 費 用 的 調(diào) 整 16:02李保興53 例 教 材 2008年 1月 1日 ， 華 聯(lián) 將 一 套 賬 面原 價 為 459200元 的 全 新 生 產(chǎn) 設(shè) 備 以 500000元 的 價 格 出 售 給 甲 公 司 ， 同 時 ， 又 將 該 設(shè)備 租 回 。 設(shè) 備 租 期 4年 (租 賃 開 始 日 為 2008年 1月 1日 )， 租 金 總 額 600000元 ， 每 年 年末 等 額 支 付 ， 租 賃 期 屆 滿 時 ， 華 聯(lián) 公 司 按5000元 的 價 格 留 購 該 設(shè) 備 。 該 項 售 后 租 回滿 足 融 資 租 賃 的 條 件 ，

32、因 而 形 成 一 項 融 資租 賃 ， 租 回 的 設(shè) 備 采 用 直 線 法 計 提 折 舊 。 16:02李保興54 (1)2008年 1月 1日 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 設(shè) 備 賬 面 價 值 。 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 459200 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 459200(2)2008年 1月 1日 ， 出 售 設(shè) 備 借 ： 銀 行 存 款 500000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 500000 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 40800 貸 ： 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 40800 16:02李保興55 （ 3） 1月 1日 租 入 設(shè) 備 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 500000

33、未 確 認(rèn) 融 資 費 用 105000 貸 ： 長 期 應(yīng) 付 款 605000(4)某 月 確 認(rèn) 未 實 現(xiàn) 售 后 租 回 收 益 每 月 分 攤 額 =40800/48 =850(元 ) 借 ： 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 850 貸 ： 制 造 費 用 850 16:02李保興56 （ 四 ） 銷 售 折 扣 、 折 讓 與 退 回1、 銷 售 折 扣 ： 商 業(yè) 折 扣 、 現(xiàn) 金 折 扣 商 業(yè) 折 扣 ， 是 指 企 業(yè) 為 促 進 商 品 銷售 而 在 商 品 標(biāo) 價 上 給 予 的 價 格 扣 除 處 理 ； 應(yīng) 當(dāng) 按 照 扣 除 商 業(yè) 折 扣 后 的金 額 確 定

34、銷 售 商 品 收 入 P289例 12 16:02李保興57 現(xiàn) 金 折 扣 ， 是 指 債 權(quán) 人 為 鼓 勵 債 務(wù) 人在 規(guī) 定 的 期 限 內(nèi) 付 款 而 向 債 務(wù) 人 提 供 的債 務(wù) 扣 除處 理 ： 總 價 法 和 凈 價 法總 價 法 :應(yīng) 當(dāng) 按 照 扣 除 現(xiàn) 金 折 扣 前 的 金額 確 定 銷 售 商 品 收 入 。 現(xiàn) 金 折 扣 在 實 際發(fā) 生 時 計 入 當(dāng) 期 損 益 ， 作 財 務(wù) 費 用 核 算 ?，F(xiàn) 金 折 扣 表 示 方 式 ： 2/10； 1/20； n/30 16:02李保興58 例 ： 某 企 業(yè) 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 ， 價 款 1000

35、0元 ，增 值 稅 1700元 ， 現(xiàn) 金 折 扣 條 件 ： 2/10；1/20； n/30。 總 價 法 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 11700 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 10000 應(yīng) 繳 稅 費 -增 值 稅 （ 銷 項 稅 ) 1700 16:02李保興59 對 方 30日 內(nèi) 付 款借 ： 銀 行 存 款 11700 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 11700對 方 10日 內(nèi) 付 款 （ 現(xiàn) 金 折 扣 未 考 慮 增 值稅 ） ：借 ： 銀 行 存 款 11500 財 務(wù) 費 用 200 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 11700 16:02李保興60 2、 銷 售 折 讓 指 企 業(yè) 因

36、 售 出 商 品 的 質(zhì) 量 不 合 格 等 原 因而 在 售 價 上 給 予 的 減 讓 (1)在 確 認(rèn) 收 入 之 前 發(fā) 生 ， 直 接 從 原 銷 售價 格 中 扣 除 給 予 購 貨 方 的 銷 售 折 讓 后 確 認(rèn)收 入 P291例 14 16:02李保興61 例 ： 某 企 業(yè) 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 ， 價 款 10000元 ， 增 值 稅 1700元 ， 委 托 銀 行 收 款 。借 ： 應(yīng) 收 賬 款 11700 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 10000 應(yīng) 交 稅 費 -增 值 稅 1700(2)在 確 認(rèn) 收 入 之 后 發(fā) 生 :銷 售 折 讓 沖 減 當(dāng)期 銷

37、 售 收 入 16:02李保興62 因 質(zhì) 量 原 因 對 方 拒 付 ， 后 經(jīng) 協(xié) 商 給予 折 讓 2%， 對 方 匯 來 貨 款借 ： 銀 行 存 款 11466 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 200 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 34 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 11700 16:02李保興63 (3)銷 售 折 讓 形 成 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后調(diào) 整 事 項 的 ,按 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事項 的 調(diào) 整 事 項 處 理 . 例 P292(3) 16:02李保興64 3、 銷 售 退 回(1)尚 未 確 認(rèn) 收 入 的 售 出 商 品 發(fā) 生 退 回 P293例

38、15(2)已 經(jīng) 確 認(rèn) 收 入 的 售 出 商 品 發(fā) 生 退 回 ，應(yīng) 在 發(fā) 生 時 沖 減 當(dāng) 期 銷 售 收 入 。 運 雜 費可 作 銷 售 費 用 核 算 16:02李保興65 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 銷 售 費 用 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 (銀 行 存 款 )如 該 銷 售 已 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ， 還 應(yīng) 沖 回 成 本 。 借 ： 庫 存 商 品 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 P293例 16 16:02李保興66 (3)銷 售 退 回 形 成 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 調(diào)整 事 項 :報 告 年 度 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表

39、 日 及 以前 售 出 ， 在 年 度 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 至 財務(wù) 會 計 報 告 批 準(zhǔn) 報 出 日 之 間 發(fā) 生 退回 為 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 調(diào) 整 事 項 . P292例 17 16:02李保興67 例 教 材 2007年 12月 25日 ， 華 聯(lián) 公 司 向 乙公 司 銷 售 一 批 產(chǎn) 品 ， 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 40000元 ， 銷 售 價 格 50000元 ， 增 值 稅 額 8500元 ，華 聯(lián) 公 司 辦 妥 托 收 手 續(xù) 。 乙 公 司 在 驗 收 產(chǎn)品 時 ， 發(fā) 現(xiàn) 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 存 在 問 題 ， 要 求 退 貨 ，華 聯(lián) 公 司 于 20

40、08年 1月 20日 辦 理 退 貨 。 華聯(lián) 公 司 按 應(yīng) 收 賬 款 年 末 余 額 的 1%計 提 壞 賬準(zhǔn) 備 ， 分 別 按 凈 利 潤 的 10%計 提 法 定 盈 余公 積 ， 所 得 稅 率 33%。 16:02李保興68 調(diào) 整 銷 售 收 入借 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 50000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅額 ） 8500 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 58500 調(diào) 整 壞 賬 準(zhǔn) 備 余 額借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 585 貸 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 585 16:02李保興69 調(diào) 整 銷 售 成 本借 ： 庫 存 商 品 4

41、0000 貸 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 40000 調(diào) 整 所 得 稅 費 用（ 50000-40000-585） 33%=3106.95借 ： 應(yīng) 交 稅 費 一 應(yīng) 交 所 得 稅 3106.95 貸 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 3106.95 16:02李保興70 將 “ 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 ” 科 目 余 額 轉(zhuǎn)入 “ 利 潤 分 配 ” 科 目借 ： 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 6308.05 貸 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 6308.05 調(diào) 整 利 潤 分 配調(diào) 整 金 額 =6308.05 10%=630.81（ 元 ）借 ： 盈

42、余 公 積 946.21 貸 ： 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 946.21 調(diào) 整 2007年 度 會 計 報 表 相 關(guān) 項 目 （ 略 ） 16:02李保興71 勞 務(wù) 收 入 確 認(rèn) 的 一 般 原 則1、 同 一 會 計 年 度 內(nèi) 開 始 并 完 成 的 勞 務(wù) ，應(yīng) 在 勞 務(wù) 完 成 時 確 認(rèn) 收 入 。二 、 提 供 勞 務(wù) 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量 16:02李保興72 例 ： 某 企 業(yè) 接 受 一 項 安 裝 工 程 ， 當(dāng) 月即 完 成 ， 對 方 支 付 安 裝 費 5000元 ， 企業(yè) 應(yīng) 支 付 安 裝 人 員 1800元 ， 另 開 支 其他 費

43、 用 1400元 。確 認(rèn) 收 入借 ： 銀 行 存 款 5000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 5000 16:02李保興73 確 認(rèn) 相 關(guān) 支 出 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 3200 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 1800 貸 ： 銀 行 存 款 1400 16:02李保興74 2、 勞 務(wù) 的 開 始 和 完 成 分 屬 不 同 的 會計 年 度 ， 且 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 能 對 該 項 交易 的 結(jié) 果 作 出 可 靠 估 計 的 ， 應(yīng) 按 完 工百 分 比 法 確 認(rèn) 收 入 。 完 工 百 分 比 法是 指 按 照 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 完 工 進 度確

44、認(rèn) 收 入 與 費 用 的 方 法 16:03李保興75 交 易 結(jié) 果 可 靠 估 計 四 條 標(biāo) 準(zhǔn) ：1、 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 ；2、 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ；3、 交 易 的 完 工 進 度 能 夠 可 靠 地 確 定 ；4、 交 易 中 已 發(fā) 生 和 將 發(fā) 生 的 成 本 能夠 可 靠 地 計 量 。 16:03李保興76 勞 務(wù) 的 完 成 程 度 的 確 定 方 法 ：l 已 完 工 的 測 量l 已 經(jīng) 提 供 的 勞 務(wù) 占 應(yīng) 提 供 勞 務(wù) 總 量 的比 例l 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 成 本 占 估 計 總 成

45、 本 的 比 例 。 16:03李保興77 完 工 百 分 比 法 下 ， 收 入 和 費 用 計 算 ：本 年 確 認(rèn) 的 收 入 勞 務(wù) 總 收 入 本 年末 止 勞 務(wù) 的 完 成 程 度 以 前 年 度 已 確認(rèn) 的 收 入 本 年 確 認(rèn) 的 費 用 勞 務(wù) 總 成 本 本 年末 止 勞 務(wù) 的 完 成 程 度 以 前 年 度 已 確認(rèn) 的 費 用 16:03李保興78 z例 ： 某 企 業(yè) 于 03年 11月 1日 接 受 一項 產(chǎn) 品 安 裝 任 務(wù) ， 安 裝 期 3個 月 ， 合同 總 收 入 300000元 ， 至 年 底 已 預(yù) 收 款項 220000元 ， 實 際 發(fā)

46、生 成 本 140000元 ，估 計 還 會 發(fā) 生 60000元 。實 際 發(fā) 生 的 成 本 占 估 計 總 成 本 的 比 例 140000 (140000 60000) 70 03年 確 認(rèn) 收 入 300000 70 0 21000003年 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 200000 70 0 140000 16:03李保興79 o 11月 1日 預(yù) 收 賬 款 時 ： 借 ： 銀 行 存 款 220000 貸 ： 預(yù) 收 賬 款 220000 o 實 際 發(fā) 生 成 本 時 ： 借 ： 勞 務(wù) 成 本 140000 貸 ： 銀 行 存 款 (等 ) 140000 o 12月 31日 確 認(rèn) 收

47、入 ： 借 ： 預(yù) 收 賬 款 210000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 210000 o 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ： 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 140000 貸 ： 勞 務(wù) 成 本 140000 16:03李保興80 3、 提 供 勞 務(wù) 的 交 易 結(jié) 果 不 能 可 靠 估 計 時的 處 理 方 法 如 果 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 預(yù) 計 能 夠 得到 補 償 ， 應(yīng) 按 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 金 額確 認(rèn) 收 入 ； 同 時 ， 按 相 同 的 金 額 結(jié) 轉(zhuǎn) 成本 ， 不 確 認(rèn) 利 潤 。 16:03李保興81 如 果 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本

48、 預(yù) 計 不 能 全部 得 到 補 償 ， 應(yīng) 按 能 夠 得 到 補 償 的 勞 務(wù)金 額 確 認(rèn) 收 入 ， 并 按 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成本 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 。 確 認(rèn) 的 收 入 金 額 小 于 已 經(jīng)發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 的 差 額 ， 確 認(rèn) 為 損 失 。 16:03李保興82 如 果 預(yù) 計 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 全 部不 能 得 到 補 償 ， 則 不 應(yīng) 確 認(rèn) 收 入 ， 但應(yīng) 將 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 成 本 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 費 用 。 16:03李保興83 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 包 括 利 息 收 入 、使 用 費 收 入

49、等 同 時 滿 足 下 列 條 件 才 能 予 以 確 認(rèn) ：1、 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ；2、 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 。三 、 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 16:03李保興84 （ 一 ） 利 潤 總 額利 潤 是 指 企 業(yè) 在 一 定 會 計 期 問 的 經(jīng) 營 成果 。包 括 收 入 減 去 費 用 后 的 凈 額 、 直 接 計 入當(dāng) 期 利 潤 的 利 得 和 損 失 等 。第 三 節(jié) 利 潤 形 成 一 、 利 潤 的 構(gòu) 成 16:03李保興85 直 接 計 入 當(dāng) 期 利 潤 的 利 得 和 損 失 ，是 指

50、 應(yīng) 當(dāng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 、 會 導(dǎo) 致 所 有者 權(quán) 益 發(fā) 生 增 減 變 動 的 、 與 所 有 者 投入 資 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關(guān) 的利 得 或 者 損 失 。利 潤 總 額 =營 業(yè) 利 潤 營 業(yè) 外 收 支 16:03李保興86（ 三 ） 凈 利 潤 企 業(yè) 一 定 期 間 的 利 潤 總 額 減 去 所 得 稅 費用 后 的 金 額 ：凈 利 潤 =利 潤 總 額 -所 得 稅 費 用 （ 二 ） 營 業(yè) 利 潤指 企 業(yè) 一 定 期 間 取 得 的 營 業(yè) 收 入 減 除 營 業(yè)成 本 、 稅 金 及 附 加 、 期 間 費 用 ， 加

51、上 投 資收 益 等 后 的 余 額 。營 業(yè) 利 潤 =營 業(yè) 收 入 -營 業(yè) 成 本 -營 業(yè) 稅 金 及附 加 -期 間 費 用 -資 產(chǎn) 減 值 損 失公 允 價 值 變動 損 益投 資 收 益 16:03李保興87 （ 一 ） 營 業(yè) 外 收 入 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 其 經(jīng) 營活 動 沒 有 直 接 關(guān) 系 的 各 項 凈 收 益 處 置 非 流 動 資 產(chǎn) 利 得（處 置 固 定 資 產(chǎn) 凈 收 益 、處 置 無 形 資 產(chǎn) 凈 收 益 ） 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 利 得 債 務(wù) 重 組 利 得 政 府 補 助 利 得 罰 款 利 得 確 實 無 法 支 付 的

52、應(yīng) 付 款 項 等 捐 贈 利 得 二 、 營 業(yè) 外 收 入 與 營 業(yè) 外 支 出 16:03李保興88 （ 二 ） 營 業(yè) 外 支 出 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 其 經(jīng) 營 活動 沒 有 直 接 關(guān) 系 的 各 項 凈 損 失 處 置 非 流 動 資 產(chǎn) 損 失 （ 固 定 資 產(chǎn) 盤 虧 、 處 置 固定 資 產(chǎn) 凈 損 失 、 處 置 無 形 資 產(chǎn) 凈 損 失 ） 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 損 失 債 務(wù) 重 組 損 失 罰 款 支 出 捐 贈 支 出 非 常 損 失 等 16:03李保興89 科 目 ： 本 年 利 潤結(jié) 轉(zhuǎn) 方 法 :賬 結(jié) 法 和 表 結(jié) 法 三 、

53、利 潤 形 成 的 核 算 16:03李保興90 從 收 入 類 科 目 轉(zhuǎn) 入借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 投 資 收 益 （ 損 失 做 相 反 處 理 ） 公 允 價 值 變 動 損 益（損失做相反處理） 營 業(yè) 外 收 入 貸 ： 本 年 利 潤 16:03李保興91 從 費 用 類 科 目 轉(zhuǎn) 入 借 ： 本 年 利 潤 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 營 業(yè) 外 支 出 資 產(chǎn) 減 值 損 失 管 理 費 用 財 務(wù) 費 用 銷 售 費 用 所 得 稅 費 用 16:03李保興92 年 末 將 “ 本 年

54、 利 潤 ” 科 目 全 年 累 積 余 額轉(zhuǎn) 入 “ 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 ” 科 目 借 ： 本 年 利 潤 貸 ： 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 16:03李保興93 （ 一 ） 、 計 算 應(yīng) 交 所 得 稅 額 =應(yīng) 納 稅 所 得 額 稅 率 納 稅 所 得 與 稅 前 會 計 利 潤 之 間 存 在 差 異 : 永 久 性 差 異 、 時 間 性 差 異 四 、 所 得 稅 16:03李保興94 1.永 久 性 差 異 指 某 一 會 計 期 間 ， 由 于 會 計 制 度 和稅 法 在 計 算 收 益 、 費 用 或 損 失 時 的 口徑 不 同 ， 所 產(chǎn)

55、 生 的 稅 前 會 計 利 潤 與 應(yīng)納 稅 所 得 額 之 間 的 差 異 。 這 種 差 異 在本 期 發(fā) 生 ， 不 會 在 以 后 各 期 轉(zhuǎn) 回 。 如 購 買 國 債 的 利 息 收 入 業(yè) 務(wù) 招 待 費 超 支 16:03李保興95 2、 時 間 性 差 異 指 由 于 稅 法 與 會 計 制 度 在 確 認(rèn) 收 益 、費 用 或 損 失 時 的 時 間 不 同 而 產(chǎn) 生 的 稅前 會 計 利 潤 與 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 差 異 。時 間 性 差 異 發(fā) 生 于 某 一 會 計 期 間 ， 但在 以 后 一 期 或 若 干 期 內(nèi) 能 夠 轉(zhuǎn) 回 。 16:03李保

56、興96 （ 二 ） 所 得 稅 的 傳 統(tǒng) 處 理 方 法 1、 應(yīng) 付 稅 款 法 指 按 照 當(dāng) 期 計 算 的 應(yīng) 交 所 得 稅 確 認(rèn)為 所 得 稅 費 用 的 方 法 。 16:03李保興97 例 ： 某 企 業(yè) 本 年 實 現(xiàn) 利 潤 100萬 元 ，其 中 購 買 國 債 的 利 息 收 入 20萬 元 ， 所得 稅 稅 率 33%應(yīng) 交 所 得 稅 =（ 100-20） 33% =26.4萬 元 稅 后 利 潤 =100-26.4=74.6萬 元 16:03李保興98 借 ： 所 得 稅 費 用 26.4萬 元 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 -應(yīng) 交 所 得 稅 26.4萬 元將

57、所 得 稅 費 用 轉(zhuǎn) 入 本 年 利 潤 科 目 借 ： 本 年 利 潤 26.4萬 元 貸 ： 所 得 稅 費 用 26.4萬 元 16:03李保興99 2、 納 稅 影 響 會 計 法 指 企 業(yè) 確 認(rèn) 時 間 性 差 異 對 所 得 稅 的 影響 金 額 ， 按 照 當(dāng) 期 應(yīng) 交 所 得 稅 和 時 間 性差 異 對 所 得 稅 影 響 金 額 的 合 計 ， 確 認(rèn) 為當(dāng) 期 所 得 稅 費 用 的 方 法 。 16:03李保興100 借 ： 所 得 稅 費 用 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 -應(yīng) 交 所 得 稅 貸 (或 借 )： 遞 延 稅 款 (時 間 性 差 異 對 所 得 稅

58、 的 影 響 )稅 率 變 動 時 :遞 延 法 和 債 務(wù) 法 16:03李保興101 （ 三 ） 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 是 從 暫 時 性 差 異產(chǎn) 生 的 本 質(zhì) 出 發(fā) ， 分 析 暫 時 性 差 異 產(chǎn)生 的 原 因 及 其 對 期 末 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 影響 來 會 計 處 理 的 一 種 方 法 16:03李保興102 1、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) （ 1） 資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ)資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ) ， 是 指 企 業(yè) 收 回 資 產(chǎn) 賬 面價 值 過 程 中 ， 計 算 應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 按 照

59、稅法 規(guī) 定 可 以 自 應(yīng) 稅 經(jīng) 濟 利 益 中 抵 扣 的 金 額 ，即 某 一 項 資 產(chǎn) 在 未 來 期 間 計 稅 時 按 照 稅 法規(guī) 定 可 以 稅 前 扣 除 的 金 額 。 16:03李保興103 資 產(chǎn) 在 初 始 確 認(rèn) 時 ， 其 計 稅 基 礎(chǔ) 一 般 為 取得 成 本 ， 即 企 業(yè) 為 取 得 某 項 資 產(chǎn) 支 付 的 成本 在 未 來 期 間 準(zhǔn) 予 稅 前 扣 除 。 在 資 產(chǎn) 持 續(xù)持 有 的 過 程 中 ， 其 計 稅 基 礎(chǔ) 是 指 資 產(chǎn) 的 取得 成 本 減 去 以 前 期 間 按 照 稅 法 規(guī) 定 已 經(jīng) 稅前 扣 除 的 金 額 后 的

60、余 額 ， 16:03李保興104 (A)固 定 資 產(chǎn)1 折 舊 方 法 、 折 舊 年 限 的 差 異 2 因 計 提 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 產(chǎn) 生 的 差 異 (B)無 形 資 產(chǎn)1 對 于 內(nèi) 部 研 究 開 發(fā) 形 成 的 無 形 資 產(chǎn) 。 稅 法 規(guī)定 ， 企 業(yè) 發(fā) 生 的 研 究 開 發(fā) 支 出 可 稅 前 扣 除 。2 無 形 資 產(chǎn) 在 后 續(xù) 計 量 時 ， 會 計 與 稅 收 的 差 異主 要 產(chǎn) 生 于 對 無 形 資 產(chǎn) 是 否 需 要 攤 銷 及 無 形 資產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 的 提 取 。 稅 法 規(guī) 定 ， 企 業(yè) 取 得 的 無形 資 產(chǎn) 成 本

61、 ， 應(yīng) 在 一 定 期 限 內(nèi) 攤 銷 。 16:03李保興105 (C)以 公 允 價 值 計 量 且 其 變 動 計 入 當(dāng) 期 損 益的 金 融 資 產(chǎn)(例 ) 20 6 年 10 月 20 日 ， A 公 司 自 公 開市 場 取 得 一 項 權(quán) 益 性 投 資 ， 支 付 價 款 1 600 萬 元 ， 作 為 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 核 算 。 20 6 年12 月 31 日 ， 該 項 權(quán) 益 性 投 資 的 市 價 為 1 760 萬 元 。 賬 面 價 值 l 760 萬 元 與 其 計 稅 基 礎(chǔ) 1 600 萬 元 ： 之 間 產(chǎn) 生 了 160 萬 元 的 暫 時

62、 性 差 異 ，該 暫 時 性 差 異 在 未 來 期 間 轉(zhuǎn) 回 時 會 增 加 未 來期 間 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ， 導(dǎo) 致 企 業(yè) 應(yīng) 交 所 得 稅的 增 加 。 16:03李保興106 (D)其 他 資 產(chǎn)其 他 計 提 了 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 的 各 項 資 產(chǎn) ， 如 應(yīng)收 賬 款 、 存 貨 等 。(例 ) A 公 司 20 6 年 購 入 原 材 料 成 本 為 4 000 萬 元 ， 20 6 年 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 估 計 其 可變 現(xiàn) 凈 值 為 3 200 萬 元 。 假 定 該 原 材 料 在20 6 年 的 期 初 余 額 為 0。該 存 貨 的

63、賬 面 價 值 3 200 萬 元 與 其 計 稅 基 礎(chǔ) 4 000 萬 元 之 間 產(chǎn) 生 了 800 萬 元 的 暫 時 性 差 異 ，該 差 異 會 減 少 企 業(yè) 在 未 來 期 間 的 應(yīng) 納 稅 所 得額 和 應(yīng) 交 所 得 稅 。 16:03李保興107 (2)負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) ， 是 指 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 減去 未 來 期 間 計 算 應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 按 照 稅 法 規(guī)定 可 予 抵 扣 的 金 額負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) 賬 面 價 值 一 未 來 期 間 按照 稅 法 規(guī) 定 可 予 稅 前 扣 除 的 金 額負(fù)

64、 債 的 確 認(rèn) 與 償 還 一 般 不 會 影 響 企 業(yè) 的 損益 ， 也 不 會 影 響 其 應(yīng) 納 稅 所 得 額 。 16:03李保興108 (A)預(yù) 計 負(fù) 債 企 業(yè) 因 銷 售 商 品 提 供 售 后 服 務(wù) 等 原 因 確認(rèn) 的 預(yù) 計 負(fù) 債(B)預(yù) 收 賬 款 某 些 情 況 下 ， 因 不 符 合 會 計 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 的收 入 確 認(rèn) 條 件 ， 未 確 認(rèn) 為 收 入 的 預(yù) 收 款 項 ，按 照 稅 法 規(guī) 定 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 ，有 關(guān) 預(yù) 收 賬 款 的 計 稅 基 礎(chǔ) 為 0， 即 因 其 產(chǎn)生 時 已 經(jīng) 計 算 交 納 所

65、 得 稅 ， 未 來 期 間 可 全額 稅 前 扣 除 16:03李保興109 (C)應(yīng) 付 職 工 薪 酬稅 法 中 對 于 職 工 薪 酬 基 本 允 許 稅 前 扣 除 ， 但 稅法 中 明 確 規(guī) 定 了 稅 前 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn) 的 ， 按 照 會 計 準(zhǔn)則 規(guī) 定 計 入 成 本 費 用 的 金 額 超 過 規(guī) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 部 分 ，應(yīng) 進 行 納 稅 調(diào) 整 (D)其 他 負(fù) 債應(yīng) 交 的 罰 款 和 滯 納 金 等 ， 在 尚 未 支 付 之 前 按 照會 計 規(guī) 定 確 認(rèn) 為 費 用 ， 同 時 作 為 負(fù) 債 反 映 。 稅法 規(guī) 定 ， 罰 款 和 滯 納 金 不 能 稅

66、 前 扣 除 ， 即 該 部分 費 用 無 論 是 在 發(fā) 生 當(dāng) 期 還 是 在 以 后 期 間 均 不允 許 稅 前 扣 除 16:03李保興110 2、 暫 時 性 差 異暫 時 性 差 異 是 指 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 與 其計 稅 基 礎(chǔ) 不 同 產(chǎn) 生 的 差 額 。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 下 ， 僅 確 認(rèn) 暫 時 性 差 異 的所 得 稅 影 響 ， 原 按 照 利 潤 表 下 納 稅 影 響 會 計法 核 算 的 永 久 性 差 異 ， 因 從 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 角 度考 慮 ， 不 會 產(chǎn) 生 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 與 其計 稅 基 礎(chǔ) 的 差 異 ， 即 不 形 成 暫 時 性 差 異 ， 對企 業(yè) 在 未 來 期 間 計 稅 沒 有 影 響 ， 不 產(chǎn) 生 遞 延所 得 稅 。 16:03李保興111 (1)應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 是 指 在 確 定 未 來 收 回 資 產(chǎn) 或 清 償 負(fù) 債 期 間 的應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 ， 將 導(dǎo) 致 產(chǎn) 生 應(yīng) 稅 金 額 的 暫 時性 差 異 。 在 應(yīng) 納