針對“營改增”環(huán)境下對企業(yè)的影響的探討分析研究—以郵電通信業(yè)為例稅務(wù)管理專業(yè)

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1、 針對“營改增”環(huán)境下對企業(yè)的影響的探討 ——以郵電通信業(yè)為例 摘要值稅、消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、環(huán)境保護(hù)稅。值得注 十一屆全國人大五次會議審議的財政預(yù)算報告，2012年，我國稅制改革內(nèi)容達(dá)6項，涉及業(yè)稅改征增意的是，已經(jīng)進(jìn)入視野的營業(yè)稅改征增值稅，本文主要通過2012年已經(jīng)進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)影響分析，制定郵電通信業(yè)迎接2013年“營改增”稅制改革的應(yīng)對方案。郵電通信業(yè)“營改增”已勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務(wù)指標(biāo)，更為重要的是將對公司管理運(yùn)營產(chǎn)生重大影響。公司在試點(diǎn)改革實施前應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案，以迎接挑戰(zhàn)、取得先機(jī)。 關(guān)鍵詞：郵電通信

2、業(yè),營業(yè)稅改增值稅,問題,對策 目 錄 一、營業(yè)稅改增值稅的基本情況 1 二、郵電通信業(yè)“營改增”的相關(guān)數(shù)據(jù)分析 1 （一）收入下降 1 （二）適用稅率提高 2 （三）可抵扣項目增多 2 三、郵電通信業(yè)“營改增”面臨的問題 2 （一）增值稅專用發(fā)票的管理亟待解決 2 （二）市場交易中存在的問題 2 1、不同適用稅率業(yè)務(wù)難以區(qū)分 2 2、捆綁銷售導(dǎo)致銷項稅額增加 2 3、小代理商不能開具增值稅發(fā)票 3 4、導(dǎo)致集中收付模式工作量增加 3 5、貨物、發(fā)票、資金難以同步 3 6、政府、企業(yè)、個人客戶需要區(qū)分管理 3 （三

3、）采購過程進(jìn)項稅不能充分抵扣 3 （四）投資安排不均衡導(dǎo)致稅負(fù)不均勻 3 （五）運(yùn)營維護(hù)中存在的問題 3 1、無法取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣 3 2、無法界定業(yè)務(wù)適用稅率 3 （六）帶來了會計核算內(nèi)容的變化 3 四、郵電通信業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施 4 （一）建立為完善的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng) 4 （二）市場交易的應(yīng)對措施 4 1、對計費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，明確區(qū)分不同稅率項目 4 2、優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)方案與相關(guān)部門協(xié)同修改計費(fèi)系統(tǒng) 4 3、對代理商資料進(jìn)行梳理 5 4、提高供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制 5 （三）完善采購合同集中采購 5 （四）制定投資計劃實現(xiàn)投資均衡 5 （五）運(yùn)營維護(hù)中的應(yīng)對

4、措施 5 1、獨(dú)立核算，直接從公司取得發(fā)票 5 2、安排好代理維護(hù)業(yè)務(wù)的稅務(wù) 5 （六）及時建立增值稅核算制度 6 致謝 6 參考文獻(xiàn) 6 一、營業(yè)稅改增值稅的基本情況 1、增值稅的定義：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、增值稅的計稅原理（如圖1-1） ①、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值（也就是增值額）部分征稅。 ②、稅款抵扣制度，是以增值稅專用發(fā)票為抵扣依據(jù)，對于以前環(huán)節(jié)已納稅款可以予以扣除。 ③、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，這是增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一項

5、重要的特征。 一級 二級 如圖增值稅的納稅額是140 三級 四級 ④、增值稅的改革歷程 二、郵電通信業(yè)“營改增”的相關(guān)數(shù)據(jù)分析 （一）收入下降 1、郵電通信業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅以后采用的是銷售額和稅額合并的定價方法： ①、銷售額=營業(yè)額÷（1+稅率） ②、銷項稅=銷售額×稅率 舉例：向客戶收取100元通信費(fèi) ①、在營業(yè)稅下有電通信業(yè)適用的稅率為3% 假如可以確定的收入為100元，則在營業(yè)稅下要征收的稅額為：100×3%=3(元)，最后的收入部分就是100－3=97（元）； ②假如在增值稅下的電通信行業(yè)適用的稅率為11% 假如可以確定的收入為1

6、00元，則在增值稅下的收入部分為：a：100/（1＋11%）=90.1（元） 2、營業(yè)稅改征增值稅后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)的下降。根據(jù)測算，如果適用11%稅率，收入指標(biāo)下降約9.8%。 （二）適用稅率提高 郵電通信業(yè)在營業(yè)稅下的適用稅率是3%，在增值稅下的適用稅率很有可能是11%。 （三）可抵扣項目增多 經(jīng)過測算，在公司的成本費(fèi)用項目中可以允許抵扣的比例在30%—40%之間，固定資產(chǎn)投資中可抵扣的比例為50%—60%之間，但是由于有部分的供應(yīng)商（合作商）不具備一般納稅人資質(zhì)的納稅人是無法取得合法抵扣憑證，成本費(fèi)用

7、實際可以抵扣的比例僅僅是20%—30%。因為抵扣的不充分會導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流出的增加、效益的下降。 自從營業(yè)稅改征增值稅以后，很多行業(yè)相繼進(jìn)入試點(diǎn)范圍，這些進(jìn)入了試點(diǎn)范圍的行業(yè)均可向郵電通信行業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，大大增加了郵電通信業(yè)在發(fā)展的過程中可以抵扣項目的增多。 三、郵電通信業(yè)“營改增”面臨的問題 （一）增值稅專用發(fā)票的管理亟待解決 1、增值稅下，客戶需要取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，如果發(fā)票開具無法滿足客戶的要求，可能會造成客戶的流失。 2、增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，開具、保管和使用不當(dāng)后果嚴(yán)重，甚至可能承擔(dān)法律責(zé)任。 3、目前公司對供應(yīng)商、合作商是否為一般納稅人及接收的發(fā)票

8、類型和時間無明確要求，存在相關(guān)部門及員工取得發(fā)票后報賬不及時的現(xiàn)象。 4、營業(yè)稅改增值稅以后，只有取得增值稅的專用發(fā)票并及時認(rèn)證才能實現(xiàn)抵扣，否則將多繳稅款，多計成本費(fèi)用，影響公司效益。試點(diǎn)后打印增值稅專用發(fā)票及對賬單時需要將不含稅價款和稅款分離。 （二）市場交易中存在的問題 1、不同適用稅率業(yè)務(wù)難以區(qū)分 在融合業(yè)務(wù)中，存在適用不同稅率的項目（如分別適用11%和6%），則增值稅下，應(yīng)將融合業(yè)務(wù)準(zhǔn)確區(qū)分，否則要從高適用稅率。 2、捆綁銷售導(dǎo)致銷項稅額增加 試點(diǎn)后，贈送終端等實物如果被認(rèn)定為視同銷售，需要按市場價格繳納增值稅。無償贈送電信服務(wù)可能被認(rèn)定為無償供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而視同銷售繳納增

9、值稅，將會增加企業(yè)的稅負(fù)。積分兌換也是如此。 3、小代理商不能開具增值稅發(fā)票 試點(diǎn)后，小代理商提供的由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票只能按3%征收稅率抵扣或根本無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。渠道補(bǔ)貼中的房租補(bǔ)貼、裝修費(fèi)等不在試點(diǎn)范圍，不能抵扣進(jìn)項稅。 4、導(dǎo)致集中收付模式工作量增加 結(jié)算收入和支出需按大收大支模式核算，這將加大公司的收入和成本的規(guī)模，專用發(fā)票開具額度大、數(shù)量多。 試點(diǎn)后運(yùn)營商之間的網(wǎng)間結(jié)算應(yīng)按結(jié)算收入的全額開具增值稅專用發(fā)票，并按結(jié)算支出金額取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣，這種操作將增加發(fā)票的開具量以及內(nèi)部管理的難度。 5、貨物、發(fā)票、資金難以同步 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的結(jié)算通過兩

10、邊的總部能以實現(xiàn)貨物、發(fā)票、資金三方的一致性。 6、政府、企業(yè)、個人客戶需要區(qū)分管理 營業(yè)稅改征增值稅以后，需要區(qū)分客戶性質(zhì)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，對于的消費(fèi)者個人不得開具專用發(fā)票。 但是目前客戶的資料中未對政府客戶、企業(yè)客戶和個人客戶進(jìn)行區(qū)分。 （三）采購過程進(jìn)項稅不能充分抵扣 在總部匯總納稅政策下，集中采購方式不影響抵扣，可以繼續(xù)現(xiàn)有集中采購模式。但是在省公司匯總納稅政策下，總部集中采購中，統(tǒng)談統(tǒng)簽分付及統(tǒng)談分簽分付的項目，難以實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅的充分抵扣。 （四）投資安排不均衡導(dǎo)致稅負(fù)不均勻 投資安排不均衡、建設(shè)項目周期較長，合同簽訂不及時、發(fā)票取得不及時等情形都可能造

11、成公司年度內(nèi)稅負(fù)不均衡，導(dǎo)致現(xiàn)金提前流出，影響公司的整體效益。 （五）運(yùn)營維護(hù)中存在的問題 1、無法取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣 公司發(fā)生的電費(fèi)很多是由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳電費(fèi)后分?jǐn)偟模圏c(diǎn)后無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 2、無法界定業(yè)務(wù)適用稅率 目前運(yùn)營維護(hù)業(yè)務(wù)中按3%稅率繳納但是有一部分按建筑業(yè)，一部要按照郵電通信業(yè)，但是未來對運(yùn)營維護(hù)業(yè)務(wù)的界定仍會存在爭議，能適用17%、11%和6%的稅率的皆有可能。 （六）帶來了會計核算內(nèi)容的變化 增值稅管控體系的不完善，稅務(wù)責(zé)任并沒有落實到個人，稅務(wù)管控軟件數(shù)量少不能適應(yīng)大規(guī)模的營業(yè)稅改征增值稅的改革；還沒有按照增值稅的稅收征管要求結(jié)合業(yè)務(wù)的

12、管理模式來調(diào)整，修訂、核算還有考核的方法；不同崗位人員對此次營業(yè)稅改征增值稅的政策沒有太多的普及和意識；可抵扣的項目未匯總且沒有明確的區(qū)分。 四、郵電通信業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施 針對以上分析，對于準(zhǔn)備實行“營改增”地區(qū)的企業(yè)，應(yīng)該規(guī)劃好生產(chǎn)型有型動產(chǎn)的購進(jìn)時間，因為按現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，購進(jìn)生產(chǎn)型有型動產(chǎn)可以產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅，包括機(jī)器設(shè)備、低值易耗品、日常辦公用品等，可以把一些不太急需購進(jìn)的生產(chǎn)型有型動產(chǎn)推遲到稅改開始以后購進(jìn)，從而獲得相應(yīng)的可以抵扣的進(jìn)項稅，達(dá)到降低稅負(fù)的效果，充分享受改革帶來的好處。 營改增對郵電通信業(yè)適用稅率、計稅基數(shù)、定價機(jī)制、財務(wù)分析、稅款計算、發(fā)票管理、經(jīng)營決策

13、等都有著影響,要在營改增試行的背景下,更好的提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,擴(kuò)大利潤空間,優(yōu)化財務(wù)管理,必須從以下幾個方面入手。 （一）建立為完善的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng) 市場與財務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模、客戶的數(shù)量和網(wǎng)點(diǎn)的分布情況，合理的分布防偽稅控開票機(jī)，滿足客戶的要求防范涉稅風(fēng)險。 對于自有營業(yè)廳、合作營業(yè)廳、網(wǎng)上營業(yè)廳建立開具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理的流程及制度對于個人消費(fèi)者做好發(fā)票形式改變的宣傳預(yù)案。所有相關(guān)部門、應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或合作商，并對其信息進(jìn)行標(biāo)識和登記。在與具備一般納稅人資格的供應(yīng)商、合作商簽訂合同時，應(yīng)增加開具增值稅專用發(fā)票的條款。公司應(yīng)該制定發(fā)票報

14、賬、審核、認(rèn)證傳遞規(guī)程，宣貫增值稅專用發(fā)票抵扣政策和要求。 （二）市場交易的應(yīng)對措施 1、對計費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，明確區(qū)分不同稅率項目 需要對融合的業(yè)務(wù)的計費(fèi)規(guī)則及系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整、改造，明確區(qū)分融合業(yè)務(wù)中不同稅率項目的相關(guān)信息。賬單、發(fā)票需分別列示不同稅目的金額和稅率等信息。 2、優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)方案與相關(guān)部門協(xié)同修改計費(fèi)系統(tǒng) 市場部門需要梳理現(xiàn)行套餐，并對捆綁業(yè)務(wù)的套餐促銷方案進(jìn)行優(yōu)化，市場部門優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)的促銷方案后，需要與相關(guān)的部門協(xié)同修改其計費(fèi)系統(tǒng)和會計的核算方法。 或者可以考慮改變贈送電信服務(wù)的方式，使其符合增值稅的有關(guān)折扣銷售的規(guī)定，同時協(xié)同其他部門修訂會計核算辦法及考核指標(biāo)等。

15、 積分兌換業(yè)務(wù)可以參考航空運(yùn)輸業(yè)積分兌換里程服務(wù)不征收增值稅的政策，積分兌換電信服務(wù)不征收增值稅。也應(yīng)該考慮變換積分兌換的模式，如：將兌換其他商品或勞務(wù)調(diào)整為兌換電信服務(wù)，兌換其他商品或勞務(wù)時采用低價換購或折扣銷售方式。 3、對代理商資料進(jìn)行梳理 對代理商進(jìn)行梳理，盡量選擇具備一般納稅人資格的代理商。與非一般納稅人合作時，克考慮可降低傭金標(biāo)準(zhǔn)。對于具有不同資質(zhì)的代理商采用不同的補(bǔ)貼形式。明確哪些國際業(yè)務(wù)可以適用零稅率，明確公司退免稅的主體，加強(qiáng)國際業(yè)務(wù)應(yīng)稅憑證的管理。 4、提高供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制 對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，在招標(biāo)過程中，選擇一般納稅人，淘汰小規(guī)模納稅人或降低小規(guī)模納稅人的交易

16、價格。修訂合同范本，在合同中明確約定發(fā)票的開具、技術(shù)服務(wù)條款、運(yùn)輸條款等事項，盡量將大型設(shè)備的運(yùn)費(fèi)、技術(shù)咨詢等服務(wù)費(fèi)包含在設(shè)備的價款中統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。 簽訂合同時，應(yīng)注意合同價款是含稅價款還是不含稅價款。 （三）完善采購合同集中采購 省級公司匯總納稅時，建議集團(tuán)集中采購項目應(yīng)將統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付，變?yōu)榻y(tǒng)談分簽分付的形式，以實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅的充分抵扣。 對于目前采用零星采購的辦公用品、耗材等，建議采用省級公司集中采購、或地市公司集中采購的方式，可以實現(xiàn)充分抵扣。 建立完善的集中采購管理辦法，同時應(yīng)完善對存貨領(lǐng)用的管理。 （四）制定投資計劃實現(xiàn)投資均衡 公司在制定年度投資計劃時，應(yīng)

17、盡量平衡各項目的安排，實現(xiàn)投資均衡。 建設(shè)及采購部門應(yīng)該及時簽訂合同，并完善項目監(jiān)控體系，督促合作方按照合同約定履行義務(wù)，及時提供增值稅專用發(fā)票。 （五）運(yùn)營維護(hù)中的應(yīng)對措施 1、獨(dú)立核算，直接從公司取得發(fā)票 建議運(yùn)維部門與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門進(jìn)行協(xié)商，將公司的電表獨(dú)立，則就可以直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，降低稅負(fù)。 對于向一般納稅人租用房屋分?jǐn)偟乃娰M(fèi)，建議參看國稅函[2009]537號文的規(guī)定，與出租方協(xié)商，由出租方開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。 2、安排好代理維護(hù)業(yè)務(wù)的稅務(wù) 建議申請代理維護(hù)業(yè)務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（電信輔助業(yè)）適用6%稅率。 盡量將人員外

18、包形式轉(zhuǎn)化為勞務(wù)外包的形式。盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的公司合作。 （六）及時建立增值稅核算制度 公司應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，盡管減少壞賬的發(fā)生，降低增值稅的稅負(fù)。制定增值稅管理制度和流程，規(guī)范納稅，防控風(fēng)險，設(shè)置稅務(wù)專員崗位，增加稅務(wù)管控軟件。按照增值稅征管要求，根據(jù)業(yè)務(wù)管理模式的調(diào)整，修訂相關(guān)核算、和考核的辦法；分階段、分層次組織對管理層、專業(yè)人員、以及營業(yè)開票人員進(jìn)行增值稅相關(guān)知識的培訓(xùn)。梳理成本、費(fèi)用及資產(chǎn)明細(xì)，建立可抵扣項目目錄，同時應(yīng)在系統(tǒng)中明確可抵扣項目必須取得增值稅專用發(fā)票。 參考文獻(xiàn) [1]安仲文.中國稅制[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2011 [2

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