審計第12講-1

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,1,審計,-,第十二講,王妍玲,辦公室：文商樓,308,郵箱：,elaine_,第一頁，共三十二頁。,2,Part,審計報告,審計報告的含義,指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師,審計準(zhǔn)則,的規(guī)定，在,實施審計工作的基礎(chǔ)上,對被審計單位財務(wù)報表,發(fā)表審計意見,的

2、,書面文件,。,審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表是否在,所有重大方面,按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn),公允反映,發(fā)表審計意見的書面文件。,第二頁，共三十二頁。,3,Part,審計報告,CPA,形成審計意見,應(yīng)當(dāng)考慮的因素,是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報,財務(wù)報表是否在所有重大方面,按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制,財務(wù)報表是否實現(xiàn),公允反映,財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),第三頁，共三十二頁。,4,Part,審計報告,評價財務(wù)報表是否在所有重大方面,按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制,時應(yīng)當(dāng)考慮的因素,財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會

3、計政策,選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被審計單位的具體情況,管理層做出的會計估計是否合理,財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性,財務(wù)報表是否作出充分披露,財務(wù)報表使用的術(shù)語是否適當(dāng),第四頁，共三十二頁。,5,Part,審計報告,審計報告的類型,標(biāo)準(zhǔn)審計報告,無保留（不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語）,非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留,非無保留意見的審計報告,保留意見,否定意見,無法表示意見,第五頁，共三十二頁。,6,Part,審計報告,審計報告的要素,標(biāo)題,收件人,引言段,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段,注冊會

4、計師的責(zé)任段,審計意見段,注冊會計師的簽名和蓋章,會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章,報告日期,第六頁，共三十二頁。,7,Part,審計報告,注意：,如果出具非無保留意見的審計報告，還應(yīng)在審計意見段之前增加導(dǎo)致非無保留意見的,說明段,，用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由。,在符合出具強調(diào)事項段的情況下，應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段。,第七頁，共三十二頁。,8,Part,審計報告,審計報告日期,審計報告日,不應(yīng)早于,注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。,注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計

5、財務(wù)報表草稿一同提交給管理層。,如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告。,審計報告日通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。,第八頁，共三十二頁。,9,Part,審計報告,無保留意見的審計報告,財務(wù)報表在,所有重大方面,按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受限制。,當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以,“我們認為”,作為意見段的開頭，并使用,“在所有重大方面”、“公允反映”,等術(shù)語。

6、,第九頁，共三十二頁。,10,Part,審計報告,影響發(fā)表非標(biāo)意見的情形,根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體,存在重大錯報,的結(jié)論。,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，,不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。（審計范圍受到限制）,第十頁，共三十二頁。,11,Part,審計報告,財務(wù)報表的,重大錯報,指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。,導(dǎo)致重大錯報的因素,選擇的會計政策的恰當(dāng)性,對所選擇的會計政策的運用,財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性或充分性,第十一頁，共三十二頁。,12,Part,審計報告,導(dǎo)致,審計范圍受到限制,的

7、因素,超出被審計單位控制,被審計單位的會計記錄已被破壞,重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期的查封,與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān),如無法獲得聯(lián)營企業(yè)相關(guān)信息,無法實施存貨監(jiān)盤,管理層施加的限制。,管理層阻止實施監(jiān)盤,第十二頁，共三十二頁。,13,Part,審計報告,判斷“廣泛性”的情形,不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響,雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；,當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表,至關(guān)重要,。,第十三頁，共三十二頁。,14,Part,審計報告,非無保留意見,財務(wù)報表

8、存在重大錯報,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),重大但不具有廣泛性,重大但不具有廣泛性,保留,重大且具有廣泛性,重大且具有廣泛性,否定,無法表示,第十四頁，共三十二頁。,15,Part,審計報告,管理層對審計范圍,施加了限制,時的考慮,如果施加了限制，應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制；,如果管理層拒絕消除限制，,CPA,應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；,如果無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),未發(fā)現(xiàn)錯報影響重大但不具有廣泛性,保留意見,未發(fā)現(xiàn)錯報影響重大且具有廣泛性,考慮解除業(yè)務(wù)約定,并就該事項與治理層溝通,無法表示意見,第十五頁，共三十二頁。,16,Part,審計報告

9、,對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮,如果對,報表整體,發(fā)表否定意見或無法表示意見，,CPA,不應(yīng)對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的,單一財務(wù)報表,或財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。,同一審計報告中包含無保留意見，將會對,財務(wù)報表整體,發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾；,對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。,第十六頁，共三十二頁。,17,Part,審計報告,導(dǎo)致非無保留意見的事項段,如果是與具體金額相關(guān)的重大錯報，應(yīng),量化財務(wù)影響,如果存在應(yīng)披露而未披露的信息,應(yīng)在事項段中,進行披露,，除非披露不可行,如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

10、計證據(jù),說明無法獲取審計證據(jù)的原因,第十七頁，共三十二頁。,18,Part,審計報告,意見段：,當(dāng)出具,保留意見,的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用,“除,的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映”,當(dāng)出具,否定意見,的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中說明,“注冊會計師認為，由于導(dǎo)致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映”,當(dāng)出具,無法表示意見,的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中說明,“由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)

11、的審計證據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。,”,第十八頁，共三十二頁。,19,Part,審計報告,審計報告的強調(diào)事項段,指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落,強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：,可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中做出充分披露（具有不確定性的事項）。,不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。,第十九頁，共三十二頁。,20,Part,審計報告,增加強調(diào)事項段的情形,異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性,提取應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則,對,持續(xù)經(jīng)營能力,產(chǎn)生重大

12、疑慮,當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,重大不確定事項,當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)。,第二十頁，共三十二頁。,21,Part,審計報告,審計報告的,其他事項段,與使用者理解審計工作相關(guān)的情形,例如：比較信息中上期報表已由前任注冊會計師審計或上期報表未經(jīng)審計,與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形,對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形,限制審計報告分發(fā)

13、和使用的情形,第二十一頁，共三十二頁。,22,Part,審計報告,【,例題,簡答題,】A,注冊會計師作為,ABC,會計師事務(wù)所審計項目負責(zé)人，在審計以下單位,2007,年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：要求：假定下述情況對各被審計單位,2007,年度財務(wù)報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受,A,注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對下述,4,種情況，判斷,A,注冊會計師應(yīng)對,2007,年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。,第二十二頁，共三十二頁。,23,Part,審計報告,甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值,500,萬元，持股比

14、例,30%,。,2007,年,12,月,31,日，甲公司與,K,公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以,350,萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款,300,萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。（假設(shè)不考慮預(yù)計未來現(xiàn)金流量）,第二十三頁，共三十二頁。,24,Part,審計報告,【,答案,】,甲公司：,保留意見或否定意見,的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。同時因為該事項重要，所以出具保留意見或否定意見的審計報告。,第二十四頁，共三十二頁。,25,Part,審計報告,

15、乙公司于,2006,年,5,月為,L,公司,1,年期銀行借款,1000,萬元提供擔(dān)保，因,L,公司不能及時償還，銀行于,2007,年,11,月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。,2007,年,12,月,31,日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù),L,公司的財務(wù)狀況，計提了,500,萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，乙公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。,第二十五頁，共三十二頁。,26,Part,審計報告,【,答案,】,乙公司：,帶強調(diào)事項段的無保留意見,的審計報告（或標(biāo)準(zhǔn)無保留意見）。,因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，

16、,應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。（或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進行,適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且已適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的,規(guī)定，無需增加強調(diào)事項段）。,第二十六頁，共三十二頁。,27,Part,審計報告,丙公司于,2007,年,11,月,20,日發(fā)現(xiàn)，,2006,年漏記固定資產(chǎn)折舊費用,200,萬元。丙公司在編制,2007,年度財務(wù)報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關(guān)財務(wù)報表項目，并在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。同時也已經(jīng)按照相關(guān)要求，在,2007,年,11,月末重新修改報出了,2006,年度的財務(wù)報表。,第二十七頁，共三十二頁。,28,Part,審計報告,丙公司：,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,的審計報告。丙公司對重大會計差錯進行了追溯重述，,并進行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。,第二十八頁，共三十二頁。,29,Part,審計報告,丁公司于,2007,年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署,2007,年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署,2007,年度已審計財務(wù)報表和提供