審計課件第十一講 購貨與付款循環(huán)審計

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1、 【 學 習 目 的 】v了 解 :v購 貨 與 付 款 循 環(huán) 主 要 業(yè) 務(wù) 活 動 和 審 計 目 標v理 解 ：v購 貨 與 付 款 循 環(huán) 控 制 測 試v掌 握 :v購 貨 與 付 款 循 環(huán) 實 質(zhì) 性 測 試v（ 應(yīng) 付 帳 款 、 應(yīng) 付 票 據(jù) 、 預(yù) 付 帳 款 和 固 定 資 產(chǎn) 的 審計 ） v一 、 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 與 審 計 的 關(guān) 系v1.業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 的 含 義v 是 指 處 理 某 類 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 的 程 序 和 先后 順 序 。v 劃 分 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 的 目 的 在 于 保 證 審 計質(zhì) 量 、 提 高 審 計 效 率 。 v2.業(yè) 務(wù) 循 環(huán)

2、的 劃 分v通 常 把 被 審 計 單 位 的 業(yè) 務(wù) 活 動 劃 分 為以 下 四 個 循 環(huán) ：v購 貨 與 付 款 循 環(huán)v 銷 售 與 收 款 循 環(huán)v 生 產(chǎn) 與 存 貨 循 環(huán)v 籌 資 與 投 資 循 環(huán)v如 圖 所 示 ： v三 、 購 貨 與 付 款 循 環(huán) 涉 及 的 帳 戶 、 憑 證 【 2】 （ 二 ） 涉 及 的 主 要 憑 證v1.請 購 單v 2.訂 購 單v 3.驗 收 單v 4.購 貨 發(fā) 票v 5.轉(zhuǎn) 賬 憑 證v 6.付 款 憑 證 四 、 購 貨 與 付 款 循 環(huán) 的 審 計 目 標v1.確 定 記 錄 的 完 整 性 v2.確 定 記 錄 的 真

3、實 性v3.確 定 應(yīng) 付 賬 款 的 所 有 權(quán)v4.確 定 付 款 業(yè) 務(wù) 記 錄 的 正 確 性 v5.確 定 付 款 業(yè) 務(wù) 分 類 、 表 達 和 披 露 的恰 當 性 五 、 購 貨 與 付 款 循 環(huán) 的 控 制 測 試v（ 一 ） 一 般 購 貨 與 付 款 的 控 制 測 試 【 4】 v1.職 責 分 工v A、 購 貨 部 門 和 付 款 部 門 應(yīng) 分 離v B、 發(fā) 票 的 審 批 職 責 與 付 款 職 責 應(yīng) 分離 v2.授 權(quán) 審 批v A、 所 有 的 購 貨 都 是 根 據(jù) 批 準 的 請購 單 進 行v B、 購 貨 按 正 確 的 級 別 批 準v C、

4、 購 貨 價 格 要 經(jīng) 過 批 準v D、 付 款 應(yīng) 經(jīng) 過 有 關(guān) 人 員 授 權(quán) 批 準 v3.憑 證 和 記 錄v A、 購 貨 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 具 備 訂 貨 單 、 驗 收 單和 購 貨 發(fā) 票 ， 并 作 為 付 款 憑 單 的 附 件 。v B、 健 全 的 存 貨 、 固 定 資 產(chǎn) 、 應(yīng) 付 賬款 等 賬 簿 記 錄 。v C、 訂 購 單 、 驗 收 單 、 購 貨 發(fā) 票 應(yīng) 編號 。 v4.核 對 購 貨 發(fā) 票 、 定 購 單 和 請 購 單 。v5.定 期 將 應(yīng) 付 賬 款 等 賬 戶 的 明 細 賬 和總 賬 進 行 核 對 。v6.定 期 與 供 應(yīng) 商 核

5、 對 有 關(guān) 記 錄 。 v（ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 的 內(nèi) 部 控 制 測 試 關(guān)鍵內(nèi)部控制點重要控制程序主要控制測試1. 預(yù)算制度 （最重要的部分）編制預(yù)算，合理運用資金檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。2.授權(quán)批準制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可。通過憑證檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度的效率效果3. 賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和

6、每項固定資產(chǎn)進行明細分類核 算。檢查固定資產(chǎn)的分類賬、登記卡上的記錄，確定已適當分類4.職責分工制度固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置要劃分責任，專人負責觀察有關(guān)人員的活動,以及與相關(guān)人員進行討論5. 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準檢查書面文件6. 固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。7. 固定資產(chǎn)的定期盤點制度對固定資產(chǎn)應(yīng)進行定期盤點了解和評價固定資產(chǎn)的盤點制度，查詢盤盈、盤虧的處理情況8. 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度制訂嚴密的固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)制度并建立日常維護和定期檢修制度，為固定資產(chǎn)設(shè)立保險檢查相

7、關(guān)制度的書面文件，并了解固定資產(chǎn)的保險情況 六 、 購 貨 與 付 款 循 環(huán) 的 實 質(zhì) 性 測 試 v（ 一 ） 應(yīng) 付 賬 款 實 質(zhì) 性 測 試 v（ 二 ） 應(yīng) 付 票 據(jù) 實 質(zhì) 性 測 試 v（ 三 ） 預(yù) 付 帳 款 實 質(zhì) 性 測 試v（ 四 ） 固 定 資 產(chǎn) 實 質(zhì) 性 測 試 （ 一 ） 應(yīng) 付 賬 款 實 質(zhì) 性 測 試v1.主 要 舞 弊 形 式v（ 1） 無 中 生 有 ， 偽 造 購 貨 發(fā) 票 v（ 2） 掩 人 耳 目 ， 利 用 應(yīng) 付 賬 款 ， 貪 污現(xiàn) 金 折 扣 v（ 3） 玩 陰 陽 術(shù) ， 故 意 增 大 應(yīng) 付 賬 款 v（ 4） 借 雞 生

8、 蛋 ， 謀 “財 ”有 “術(shù) ” v（ 5） 偷 梁 換 柱 ， 違 背 合 規(guī) 性 控 制 v2.實 質(zhì) 性 測 試 v特 別 關(guān) 注 應(yīng) 付 賬 款 是 否 被 低 估v（ 1） 取 得 或 編 制 應(yīng) 付 賬 款 明 細 表 ， 并與 總 賬 、 明 細 賬 核 對v（ 2） 執(zhí) 行 應(yīng) 付 賬 款 實 質(zhì) 性 分 析 程 序 通 常 采 用 實 質(zhì) 性 分 析 程 序 以 及 可 能 發(fā)現(xiàn) 的 潛 在 錯 報 如 下 表 所 示 。 方 法 發(fā) 現(xiàn) 潛 在 的 錯 報（ 1） 比 較 本 期 與 以 前 各期 應(yīng) 付 賬 款 明 細 余 額 未 記 錄 或 不 存 在 的 賬 戶 ;

9、（ 2） 比 較 本 期 與 前 期 應(yīng)付 賬 款 占 購 貨 的 比 例 應(yīng) 付 賬 款 總 體 的 合 理 性 ;未 記 錄 或 不 存 在 的 賬 戶 錯 報（ 3） 比 較 本 期 與 前 期 應(yīng)付 賬 款 占 流 動 負 債 的 比 率 應(yīng) 付 賬 款 總 體 的 合 理 性未 記 錄 或 不 存 在 的 賬 戶 錯 報（ 4） 比 較 跨 期 應(yīng) 賬 款 的期 末 數(shù) 與 相 應(yīng) 的 前 期 數(shù) 錯 報 v（ 3） 從 應(yīng) 付 賬 款 中 選 擇 部 分 業(yè) 務(wù) 與相 關(guān) 原 始 憑 證 核 對v 通 過 把 選 取 的 業(yè) 務(wù) 與 相 應(yīng) 的 購 貨 發(fā)票 、 訂 購 單 和 驗

10、 收 單 核 對 ， 可 以 檢 驗余 額 的 正 確 性 。v這 是 針 對 應(yīng) 付 賬 款 的 存 在 性 和 計 價 進行 的 實 質(zhì) 性 測 試 程 序 。 v（ 4） 向 供 應(yīng) 商 函 證 應(yīng) 付 賬 款v 1） 向 供 應(yīng) 商 函 證 應(yīng) 付 賬 款 不 是 一 個必 需 的 審 計 程 序v 原 因 在 于 ：v a 購 貨 發(fā) 票 本 來 就 是 一 個 外 部 憑 證；v b 函 證 應(yīng) 付 賬 款 不 能 提 供 未 入 賬 負債 的 證 據(jù) 。 v2） 函 證 應(yīng) 付 賬 款 的 目 的 ：v確 定 應(yīng) 付 賬 款 的 存 在 性 和 計 價 的 正 確性 ， 在 一

11、定 程 度 上 確 定 應(yīng) 付 賬 款 的 完 整性 。v3） 函 證 對 象va.本 期 作 為 企 業(yè) 重 要 供 貨 人 的 債 權(quán) 人 ; v不 管 其 在 資 產(chǎn) 負 載 表 日 其 賬 戶 余 額 的大 小 （ 即 使 其 賬 戶 與 額 為 零 ） vb.金 額 較 大 的 債 權(quán) 人 。v4） 函 證 方 式v采 取 肯 定 式 函 證 方 式 v（ 5） 查 找 未 入 賬 的 應(yīng) 付 賬 款v 此 項 措 施 是 應(yīng) 付 賬 款 審 計 的 重 點 ， 其 目的 是 防 止 低 估 負 債v（ 6） 審 查 長 期 掛 賬 的 應(yīng) 付 賬 款v 長 期 未 入 賬 的 應(yīng)

12、付 賬 款 ， 應(yīng) 查 明 原 因 。如 屬 于 呆 賬 收 益 ， 應(yīng) 調(diào) 至 “資 本 公 積 ”賬 戶。v（ 7） 確 定 應(yīng) 付 賬 款 在 資 產(chǎn) 負 債 表 上 的 列示 與 披 露 是 否 恰 當 （ 二 ） 應(yīng) 付 票 據(jù) 實 質(zhì) 性 測 試 v1.主 要 舞 弊 形 式 v2.實 質(zhì) 性 測 試v應(yīng) 付 票 據(jù) 審 計 程 序 與 應(yīng) 付 賬 款 審 計 程序 相 類 似 。v在 此 僅 就 其 特 殊 的 審 計 程 序 加 以 闡 述。v（ 1） 核 對 應(yīng) 付 票 據(jù) 明 細 表 、 應(yīng) 付 票據(jù) 明 細 帳 和 總 賬 、 應(yīng) 付 票 據(jù) 登 記 簿 v（ 2） 函

13、證 應(yīng) 付 票 據(jù)v選 擇 大 額 的 應(yīng) 付 票 據(jù) 項 目 和 重 要 的 債 權(quán) 人 （ 包 括余 額 為 零 的 債 權(quán) 人 ） 進 行 函 證 ， 以 確 定 應(yīng) 付 票 據(jù)余 額 的 正 確 性 。v 函 證 的 內(nèi) 容 包 括 ：v 出 票 日v 到 期 日v 票 面 金 額v 已 付 息 期 間v 利 率 v（ 3） 審 查 帶 息 的 應(yīng) 付 票 據(jù) 的 利 息計 提 是 否 正 確 、 會 計 處 理 是 否 正 確v（ 4） 查 明 預(yù) 期 未 付 票 據(jù) 的 原 因 ，確 定 是 否 存 在 抵 押 票 據(jù) 的 情 況 （ 三 ） 預(yù) 付 賬 款 實 質(zhì) 性 測 試v1

14、. 預(yù) 付 賬 款 的 主 要 舞 弊 形 式v 預(yù) 付 賬 款 是 企 業(yè) 按 購 銷 合 同 規(guī) 定 ，預(yù) 先 支 付 給 供 貨 單 位 的 貨 款 。 2. 預(yù) 付 賬 款 實 質(zhì) 性 測 試v（ 1） 取 得 或 編 制 預(yù) 付 賬 款 明 細 表 ， 并與 預(yù) 付 賬 款 總 賬 、 明 細 賬 核 對 。v（ 2） 函 證 預(yù) 付 賬 款v在 函 證 時 ， 一 般 要 選 擇 金 額 大 、 付 款時 間 長 和 異 常 的 預(yù) 付 賬 款 項 目 。 v 函 證 采 取 肯 定 的 方 式 。v 對 不 回 函 的 情 況 ， 采 取 替 代 程 序 ， 如： 審 查 原 始

15、 憑 證 ， 抽 查 資 產(chǎn) 負 責 表 日后 的 預(yù) 付 賬 款 和 存 貨 明 細 賬 ， 確 定 是否 已 收 到 貨 物 并 轉(zhuǎn) 銷 。 v（ 3） 抽 查 入 庫 記 錄 ， 并 與 應(yīng) 付 帳 款 明 細賬 、 預(yù) 付 賬 款 明 細 賬 核 對 。v查 明 有 無 重 復(fù) 付 款 或 將 已 付 賬 款 業(yè) 務(wù) 在預(yù) 付 賬 款 和 應(yīng) 付 賬 款 賬 戶 同 時 等 級 的 情況 。v（ 4） 審 查 預(yù) 付 賬 款 明 細 賬 .查 明 是 否 存在 貸 方 余 額 ， 如 存 在 ， 建 議 進 行 分 類 調(diào)整 。v（ 5)確 定 預(yù) 付 賬 款 的 表 達 和 披 露

16、是 否 恰當 。 v例 題 2005年 1月 A審 計 人 員 對 華 洪電 器 公 司 預(yù) 付 賬 款 進 行 審 計 時 ， 發(fā) 現(xiàn) 該公 司 明 細 賬 2004年 1月 1日 借 方 余 額是 800 000元 ， 2004年 借 、 貸 方 均無 發(fā) 生 額 ， 2005年 1月 仍 為 借 方 余 額800 000元 。 據(jù) 查 此 預(yù) 付 款 無 購 銷 合同 ， 但 有 口 頭 協(xié) 議 ， 實 際 未 履 行 協(xié) 議 ，客 戶 單 位 為 甲 電 機 廠 ， 業(yè) 務(wù) 為 購 銷 電 機。v要 求 分 析 此 項 預(yù) 付 賬 款 可 能 存 在 的問 題 ， 并 提 出 處 理

17、意 見 v【 解 答 】 這 筆 預(yù) 付 賬 款 可 能 存 在 的 問 題：v （ 1） 購 銷 業(yè) 務(wù) 有 糾 葛 。v如 購 銷 雙 方 在 原 材 料 、 產(chǎn) 品 價 格 、 質(zhì) 量等 方 面 有 分 歧 ， 故 雖 預(yù) 付 了 部 分 款 項 ，但 實 際 業(yè) 務(wù) 并 未 成 交 。 審 計 人 員 認 為 無購 貨 合 同 而 預(yù) 付 貨 款 ， 不 具 備 合 規(guī) 性 ，應(yīng) 派 人 或 去 函 到 甲 電 機 廠 了 解 真 實 情 況。 若 是 雙 方 因 價 格 、 質(zhì) 量 方 面 的 問 題 ，出 現(xiàn) 爭 執(zhí) ， 雙 方 共 同 協(xié) 商 解 決 ， 如 難 于成 交 ， 應(yīng)

18、 退 回 預(yù) 付 款 。 v（ 2） 可 能 是 記 賬 錯 誤 ， 或 可 能 是 該 預(yù) 付款 已 收 回 ， 但 未 銷 賬 。v審 計 人 員 認 若 是 記 賬 有 錯 誤 ， 則 應(yīng) 要 求立 即 更 正 ， 未 銷 賬 也 立 即 銷 賬 。v（ 3） 此 款 被 詐 騙 。 可 能 是 無 甲 電 機 廠 ，或 雖 有 甲 電 機 廠 ， 但 無 供 貨 能 力 。v審 計 人 員 認 若 是 被 詐 騙 ， 應(yīng) 依 法 追 究 經(jīng)辦 人 員 的 責 任 ， 并 追 回 預(yù) 付 的 賬 款 ， 調(diào)整 有 關(guān) 賬 目 。 v（ 4） 此 預(yù) 付 賬 款 純 屬 虛 構(gòu) 。v經(jīng) 辦

19、 人 員 可 能 虛 構(gòu) 預(yù) 付 賬 款 ， 從 而 達到 挪 用 此 款 的 目 的 。 審 計 人 員 認 若 是虛 構(gòu) 預(yù) 付 款 ， 則 要 從 嚴 肅 處 理 ， 追 究舞 弊 人 員 的 責 任 ， 并 及 時 調(diào) 整 有 關(guān) 賬目 。 (四 )固 定 資 產(chǎn) 審 計v1.主 要 舞 弊 形 式v(1)固 定 資 產(chǎn) 增 加 3v1） 虛 增 固 定 資 產(chǎn) ；v2） 新 增 固 定 資 產(chǎn) 計 價 不 合 規(guī) ；v3） 新 增 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 務(wù) 處 理 不 正 確 。 v(2)固 定 資 產(chǎn) 減 少 3v1） 虛 減 固 定 資 產(chǎn) ；v2） 固 定 資 產(chǎn) 的 清 理

20、 的 賬 務(wù) 處 理 不 正 確 ；v3） 處 置 固 定 資 產(chǎn) 時 不 合 規(guī) 。 v(3)固 定 資 產(chǎn) 修 理 常 見 錯 弊 形 式 2v1） 固 定 資 產(chǎn) 修 理 業(yè) 務(wù) 和 支 出 的 數(shù) 額 不真 實 ；v2） 固 定 資 產(chǎn) 修 理 的 賬 務(wù) 處 理 不 恰 當 。 v(4)固 定 資 產(chǎn) 折 舊 5v1） 計 提 折 舊 的 固 定 資 產(chǎn) 范 圍 不 正 確 。 企業(yè) 通 過 人 為 地 調(diào) 節(jié) 計 提 折 舊 固 定 資 產(chǎn) 的 范 圍 ， 達 到 多 提 折 舊或 少 提 折 舊 的 目 的 ， 人 為 地 調(diào) 節(jié) 利 潤 。v2） 折 舊 的 方 法 不 合 規(guī)

21、 。 有 的 被 審 單 位 不 根 據(jù) 固定 資 產(chǎn) 所 含 經(jīng) 濟 利 益 預(yù) 期 實 現(xiàn) 方 式 選 擇 折 舊 方 法 ， 隨 意 進 行變 更 。 v3） 計 提 折 舊 的 年 限 不 合 理 、不 合 規(guī) 。 企 業(yè) 通 過 調(diào) 整 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 年 限 的 方 法來 調(diào) 節(jié) 利 潤 ， 以 完 成 利 潤 指 標 或 達 到 偷 稅 漏 稅 的 目 的 。v4） 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計 凈 殘 值 的確 定 不 合 理 。v企 業(yè) 通 過 人 為 地 縮 小 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計 凈 殘 值 ， 夸 大 折 舊 費用 ， 減 少 本 年 利 潤 。 v5）

22、折 舊 費 的 賬 務(wù) 處 理 不 正 確 。 固 定 資 產(chǎn)的 折 舊 費 應(yīng) 根 據(jù) 固 定 資 產(chǎn) 的 用 途 記 入 相 應(yīng) 的 賬 戶 ， 否 則 會歪 曲 了 企 業(yè) 的 成 本 費 用 結(jié) 構(gòu) ， 不 便 于 報 表 使 用 者 對 有 關(guān) 成本 和 費 用 進 行 分 析 。v 主 要 表 現(xiàn) 在 ：v 不 將 生 產(chǎn) 用 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 記 入 “制 造 費 用 ”賬 戶 。v 不 把 管 理 用 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 記 入 “管 理 費 用 ”賬 戶 。v 不 把 專 設(shè) 銷 售 機 構(gòu) 用 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 記 入 “銷 售 費 用”賬 戶

23、。v 不 將 經(jīng) 營 性 租 出 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 記 入 “其 他 業(yè) 務(wù) 支 出”賬 戶 。v 故 意 記 錯 “累 計 折 舊 ”賬 戶 。 2.固 定 資 產(chǎn) 實 質(zhì) 性 測 試v(1)取 得 或 編 制 固 定 資 產(chǎn) 明 細 表 ， 并 與固 定 資 產(chǎn) 總 賬 、 明 細 賬 核 對 。v(2)執(zhí) 行 實 質(zhì) 性 分 析 程 序v分 析 性 復(fù) 核 的 方 法 及 其 可 能 發(fā) 現(xiàn) 的 問題 v（ 3） 確 定 固 定 資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) 。v（ 4） 確 定 固 定 資 產(chǎn) 的 完 整 性 。v 包 括 兩 個 方 面 ：v1） 固 定 資 產(chǎn) 及 累 計 折 舊 增 減 變 動的 完 整 性 ；v2） 所 有 的 固 定 資 產(chǎn) 都 已 被 記 錄 。 v（ 5） 確 定 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 政 策 的 合 理性 以 及 折 舊 計 算 的 正 確 性 。v（ 6） 確 定 固 定 資 產(chǎn) 及 累 計 折 舊 期 未余 額 的 正 確 性 。v（ 7） 確 定 固 定 資 產(chǎn) 及 累 計 折 舊 在 會計 報 表 上 披 露 的 恰 當 性 。