注冊稅務師考試《稅務代理實務》沖刺班講義與試題

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1、2012年注冊稅務師考試《稅務代理實務》沖刺班講義與試題 前　言 大家好！今天我們開始進行2012年注稅考試稅務代理實務這門課的輔導。雖然今年的稅務代理實務教材的內(nèi)容變化不大，稅法一和稅法二中與稅務代理相關的主體稅種新增的知識點也不是太多。但去年新增的很多知識點經(jīng)過一年的消化、運用比較成熟，今年可以出考題的點會比較多，難度也應有所提高。希望考生在復習時要給予一定的重視。 　　為了順利通過今年稅務代理實務的考試，我們就今年教材內(nèi)容變化、去年考試命題情況及相應的復習方法做一個考前輔導的概括性說明。 　　一、2012年《稅務代理實務》教材內(nèi)容的主要變化 　　第六章增加了工業(yè)企業(yè)增

2、值稅核算的有關政策；增加了消費稅的組成計稅價格公式；第七章增加了增值稅進項稅額抵扣的相關規(guī)定；第十四章按照新的行政復議規(guī)則作了較大幅度的修改；第十六章注冊稅務師執(zhí)業(yè)文書作了較大幅度的修改。 　　新內(nèi)容命題的概率是很高的，應引起考生的重視。去年教材新增的很多政策，去年未考，其中的重要政策也會是今年命題概率較高的內(nèi)容?？忌鷳侠戆才艔土晻r間。 　　另外，由于《稅務代理實務》屬綜合運用性學科，需要結合其他四門學科的內(nèi)容一并復習，稅法一和稅法二中今年和去年新的稅收政策的變化內(nèi)容，特別是普遍適用的主要稅收政策，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的重要政策，建議考生進行細致地學習以便更好地掌握相關業(yè)

3、務知識。 　　二、2011年試題的簡要情況 　　1.題型、題量 　　單選：10題共10分；多選：10題共20分；簡答題5小題35分（2010年6小題35分）；綜合分析題2題35分。 　　2.各章考題分值的基本分布情況 　 單選 多選 簡答 綜合 分值合計 第一章 2 2 　 　 4 第二章 1 2 6 　 9 第三章 1 　 　 　 1 第四章 　 　 　 　 　 第五章 　 　 　 　 　 第六章 　 2 　 　 2 第七章 2 2 4 　 8 第八章 1 6 7+7+7+4

4、 　 32 第九章 1 　 　 　 1 第十章 1 　 　 35 38 第十一章 　 2 　 第十二章 　 　 　 第十三章 　 2 　 　 2 第十四章 　 2 　 　 2 第十五章 　 　 　 　 　 第十六章 1 　 　 　 1 第十七章 　 　 　 　 　 合計 10分 20分 35分 35分 100分 　　從整個命題情況看，所得稅申報代理實務和審查代理實務的分值占約50%左右；其次是以增值稅為主的流轉稅申報實務與審查代理實務的分值較高。今年的分值分布仍會突出各

5、所得稅和增值稅為主的各流轉稅的分值。復習中要把握好復習的重點和難點。 　　3.命題內(nèi)容： 　　近幾年的考題不僅綜合分析題、簡答題與實際工作緊密結合，其單選、多選題也更突出“實務”特點。我們在具體各章的講解中會加以說明。簡答題和綜合分析題的命題特點是題量大，有較強的實務操作性。難點在于把各稅種的知識匯集在一起，把稅收與會計問題融合起來，考查考生的實際操作能力。 　　三、2012年命題趨勢分析 　　1.題型、題量會和2011年相近。 　　2.考題涉及的主要內(nèi)容 　　三大流轉稅和兩大所得稅仍是考試的重點，其中三大流轉稅涉及新細則及相關文件的具體問題會增加。企業(yè)所得稅近兩年新編入教材

6、的稅收政策的內(nèi)容也會增加。新企業(yè)所得申報表的相關內(nèi)容與新所得稅政策及三大流轉稅的新政策，會成為今年的重要考點。 　　第十四章新的行政復議知識和第十六章新的涉稅文書要求也會成為命題概率較高的內(nèi)容。 　　已變化的政策未編入教材的部分，會大大降低命題概率。我們會在具體各章的講解中加以說明。 　　四、復習方法 　　1.要結合大綱的要求進行全面復習，大綱中的不同要求，其出題概率不同。大體上是：“掌握”為60%，“熟悉”為30%，“了解”為10%。 　　重點章節(jié)分布情況： 　　掌握：第七章、第八章、第十一章、第十二章； 　　熟悉：第一章、第二章、第六章、第十章、第十四章、第十六章、印花

7、稅和土地增值稅； 　　了解：其他各章節(jié)。 　　2.對教材中需要記憶的知識點要在理解的基礎由記憶。注意掌握關鍵字。 　　3.重點內(nèi)容要結合稅法一和稅法二搞懂弄透。 　　4.加強練習，練習是使知識轉化為能力的重要前提。代理實務考的主要是代理申報、審查實務操作中的能力，特別要加強綜合題的練習。 　　總之，復習應以教材為中心，以練習為輔助。在完成全面復習后，還應以往年的試題或難度相當?shù)拿M試題做一次測試，看自已各部分試題所需的時間和存在的問題?？紤]如何合理地安排時間，如何避免審題上的失誤，知識點上的漏洞等，再進行重點突破。 第一章　導　論 題量：歷年分值2分左右。 201

8、0年考了8分，因為有新增內(nèi)容；2011年考了4分。 　　題型：單選、多選、簡答 　　命題概率較高的內(nèi)容一般在第3—5節(jié)。 　　 第一節(jié)　注冊稅務師概述 　　一、注冊稅務師的概念（一般了解） 　　二、注冊稅務師的服務范圍 　　【例題多選題】注冊稅務師接受委托從事的下列業(yè)務中，屬于涉稅服務業(yè)務的有（　）。 　　A.出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告　　　 B.舉辦最新稅收政策培訓 　　C.出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告　　　　　 D.進行稅收籌劃 　　E.開展稅務咨詢 　　[答疑編號1804010101] 　　『正確答案』BDE 　　『答案解析』注冊稅務師開展涉稅服務是

9、指注冊稅務師可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務。注冊稅務師承辦的涉稅鑒證業(yè)務包括：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；（3）國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務。 　　三、注冊稅務師行業(yè)的特點 　?。ㄒ唬┲黧w資格的特定性。 　?。ǘ┐砘顒拥墓浴? 　?。ㄈ┓杉s束性。 　　（四）執(zhí)業(yè)活動的知識性和專業(yè)性。 　?。ㄎ澹﹫?zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性。

10、 　?。┒愂辗韶熑蔚牟晦D嫁性。 　　不能因為建立了稅務代理關系而轉移征納關系，即轉移納稅人、扣繳義務人的法律責任。 　　【例題單選題】因甲稅務師事務所代理人丙失誤，所代理的乙企業(yè)2011年3月份的增值稅申報未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務機關對乙企業(yè)做出加收滯納金3000元和罰款1500元決定。對于這些滯納金和罰款，應（?。?。 　　A.全部由甲稅務師事務所繳納 　　B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務師事務所提出賠償要求 　　C.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求 　　D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務師事務所繳納滯納金 　　[答疑編號18040

11、10102] 　　『正確答案』B 　　『答案解析』根據(jù)稅收法律責任的不轉嫁性，不能因為建立了稅務代理關系而轉移征納關系，即轉移納稅人、扣繳義務人的法律責任。但是，納稅人可以向稅務師事務所提出賠償要求。 　　四、注冊稅務師的執(zhí)業(yè)原則 　　（一）自愿委托原則。 　　只有在雙方 自愿和合法的基礎上訂立契約，雙方的稅收法律關系才能真正確立。 　　（二）依法代理原則。 　　代法代理原是注冊稅務師執(zhí)業(yè)的一個重要原則。首先，從事稅務代理的機構必須是依法成立的稅務師事務所，從事稅務代理的注冊稅務師必須是經(jīng)過全國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務代理執(zhí)業(yè)資格的代理人員；

12、其次，注冊稅務師承辦一切代理業(yè)務，都要以法律、法規(guī)為指針，其所有活動都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行。注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中，要充分體現(xiàn)被代理人的合法意愿，在被代理人授權的范圍內(nèi)開展活動。 　?。ㄈ┆毩ⅰ⒐瓌t。 　　獨立是指不受其他機關（如稅務局），社會團體（如注稅協(xié)會）和個人（如委托人）的干預；公正是指不偏向或者遷就納稅人或者扣繳義務人。 　?。ㄋ模┚S護國家利益和保護委托人合法權益的原則。 　　五、稅務代理的含義 　　六、稅務代理在稅收征納關系中的作用 　　 　　 第二節(jié)　稅務代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展 　　僅作為知識了解，一般很少出題　 　　2005

13、年，《注冊稅務師管理暫行辦法》的出臺標志著注冊稅務師行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。 　　注冊稅務師行業(yè)監(jiān)督不斷強化，管理水平不斷提高?！蹲远悇諑煿芾頃盒修k法》作為注冊稅務師行業(yè)的第一個部門規(guī)章，提高了行業(yè)管理的法律級次，行業(yè)制度建設取得重大進展。 　　2010年，全國共設有稅務師事務所3100多家，取得注冊稅務師資格的人數(shù)達到86714人，執(zhí)業(yè)注冊稅務師超過28700人，從業(yè)人員近10萬。 　　第三節(jié) 注冊稅務師與稅務師事務所 　　1.注冊稅務師資格考試科目 　　稅法一、稅法二、稅務代理實務、稅收相關法律、財務與會計。 　　稅法一：主要內(nèi)容是稅法基本原理及流轉稅（增，消，營），

14、關稅，資源稅； 　　稅法二：主要內(nèi)容包括除流轉稅以外的其他稅種的有關法律、法規(guī)； 　　稅務代理實務：側重于稅務代理基本業(yè)務知識的實際操作技能； 　　稅收相關法律：包括法律基礎理論及若干涉稅單行法律，如行政法、民商法、刑法等； 　　財務與會計：側重于財會業(yè)務和實際操作。 　　2.了解注冊稅務師的備案制度。 　　按照《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書者，必須在取得證書后 3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理備案手續(xù)。有2年稅務師事務所的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，給予執(zhí)業(yè)備案，其他人員，給予非執(zhí)業(yè)備案。 　　3.熟悉注冊

15、稅務師的權利與義務中的知識點，命題概率較高。 　　1）注冊稅務師的權利 　　（1）注冊稅務師有權依照《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜；注冊稅務師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托、有權拒絕； 　?。?）注冊稅務師依法從事稅務代理業(yè)務，受國家法律保護，任何機關、團體、單位和個人不得非法干預； 　?。?）注冊稅務師可以向稅務機關查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件； 　　（4）注冊稅務師可以要求委托人提供有關會計、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助； 　　（5）注冊稅務師可以對稅收政策存在的問題向稅務機關提出意見和修改建議；可以對稅

16、務機關和稅務人員的違法、違紀行為提出批評或者向上級主管部門反映。 　　（6）注冊稅務師對行政處分決定不服的，可以依法申請復議或向人民法院起訴。 　　2）注冊稅務師的義務 　?。?）注冊稅務師執(zhí)業(yè)由稅務師事務所委派，個人不得承接業(yè)務； 　　（2）注冊稅務師應當在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責； 　?。?）注冊稅務師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應當予以勸阻；勸阻無效時，應當終止執(zhí)業(yè)； 　?。?）注冊稅務師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負有保密義務； 　?。?）注冊稅務師應當對業(yè)務助理人員的工作進行指導與審核，并對其工作結果負責

17、； 　?。?）注冊稅務師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避； 　?。?）注冊稅務師應當不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓。 　　 第四節(jié)　稅務代理的范圍與規(guī)則 　　掌握注冊稅務師的執(zhí)業(yè)范圍和執(zhí)業(yè)規(guī)則。 　　一、稅務代理的范圍 　　二、稅務人理中注冊稅務師的執(zhí)行規(guī)則 　?。ㄒ唬┳远悇諑焾?zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應當拒 絕出具有關報告： 　　1.委托人示意其作不實報告或者不當證明的； 　　2.委托人故意不提供有關資料和文件的； 　　3.因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務師出具的報告不能對涉稅的重要

18、事項作出正確的表述的。 　?。ǘ┳远悇諑焾?zhí)業(yè)，應當按照業(yè)務規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關報告。 　　注冊稅務師出具報告時，不得有下列行為： 　　1.明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關規(guī)定相抵觸，而不予指明。 　　2.明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關系人的合法權益，而予以隱瞞或者作不實的報告。 　　3.明知委托人對重要涉稅事項的處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。 　　4.明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明。 　?。ㄈ┳远悇諑煵坏糜邢铝行袨椋? 　　1.執(zhí)業(yè)期間，買

19、賣委托人的股票、債券； 　　2.索取、收受委托合同約定以外的本金或者其他財物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當?shù)睦妫? 　　3.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)； 　　4.向稅務機關工作人員行賄或者指使、誘導委托人行賄； 　　5.其他違反法律、行政法規(guī)的行為。 　　【例題多選題】注冊稅務師的下列行為，符合注冊稅務師行業(yè)管理有關規(guī)定的有（?。? 　　A.向稅務機關查詢納稅人經(jīng)營規(guī)模、納稅資料、處罰記錄等涉稅情況 　　B.發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為經(jīng)勸阻無效，終止執(zhí)業(yè)并拒絕出具有關報告 　　C.經(jīng)委托人認可購買其發(fā)行的債券 　　D.發(fā)現(xiàn)稅收政策存在的問題向稅務機關提出意見和修改建議 　　E.在

20、出具有保留意見的涉稅文書上不簽字蓋章 　　[答疑編號1804010103] 　　『正確答案』BD 　　『答案解析』選項A應要求委托人提供企業(yè)經(jīng)營活動的有關資料，選項C注冊稅務師執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券；選項E，注冊稅務師應當在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責。 第五節(jié)　稅務代理的法律關系與法律責任 　　一、稅務代理的法律關系 　　掌握稅務代理的法律關系。 　　（一）稅務代理關系的確立 　　稅務代理關系確立的前提 　　1.委托項目必須符合法律規(guī)定。 　　2.受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格。 　　3.注冊稅務師承辦業(yè)務必須由

21、所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。 　　4.簽訂委托代理協(xié)議書。 　　稅務代理關系確立必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議而擅自開展代理業(yè)務的，不受法律保護。 　?。ǘ┒悇沾黻P系的變更 　　1.委托代理的項目發(fā)生了變化；一般是2種情況： 　 （1）代理范圍發(fā)生了增加或者減少，例如單項代理改為綜合代理； 　　（2）代理內(nèi)容發(fā)生了變化，修改或者補充了協(xié)議內(nèi)容。 　　2.注冊稅務師發(fā)生了變化。 　　3.因客觀原因，延長了完成協(xié)議的時間。 　?。ㄈ┒悇沾黻P系的終止 　　1.有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： 　　（1）稅

22、務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務。 　?。?）稅務師事務所被注銷資格。 　　（3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散。 　　2.有下情形之一的，稅務師事務所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： 　?。?）委托人死亡或者解體、破產(chǎn)； 　?。?）委托人自行實施或者授意代理人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，勸告后仍然不停止違法活動； 　　（3）委托人提供虛假資料，造成代理錯誤。 　　【例題】委托方（　），稅務師事務所可以在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。 　　A.更換法定代表人 　　B.實施虛開發(fā)票行為，經(jīng)勸告仍不停止 　　C.不按期支付費用 　　D.提供虛假的財務會計資料，造成代理

23、錯誤 　　E.被稅務機關查補有偷稅行為，并被處以稅務行政懲罰 　　[答疑編號1804010201] 　　『正確答案』BD 　　『答案解析』有下列情形之一的，稅務師事務所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： 　?。?）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。 　?。?）委托人自行實施或授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。 　　（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。 　　二、稅務代理的法律責任 　　掌握征管法對注冊稅務師和稅務師事務所違法行為的處罰規(guī)定。 　　掌握《注冊稅務師管理暫行辦法》中對注冊稅務師和事務所違規(guī)行為的處

24、罰規(guī)定。 　　（一）委托方的法律責任 　?。ǘ┦芡蟹降姆韶熑? 　　2.《稅收征管法實施細則》第98條規(guī)定：稅務代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。 　　3.《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務師及其所在機構違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理： 　?。?）注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告，公告辦法

25、另行規(guī)定： 　?、賵?zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的； 　?、谝詡€人名義承接業(yè)務或者收費的； 　?、坌孤段腥松虡I(yè)秘密的； 　　④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； 　?、堇脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的； 　?、拊谝粋€會計年度內(nèi)違反《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。 　?。?）稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款（提示：比對注冊稅務師的違規(guī)行為罰的更多），責令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告： 　?、傥窗凑铡蹲远悇諑煿芾頃盒修k法》規(guī)定承辦相關業(yè)務的； 　?、谖窗凑諈f(xié)議規(guī)定履行義務而收費的； 　?、畚窗凑肇攧諘嬛贫?/p>

26、核算，內(nèi)部管理混亂的； 　?、芾脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的； 　?、莶扇】浯笮麄?、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業(yè)務的； 　?、拊试S他人以本所名義承接相關業(yè)務的。 　?。?）注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。 　?。?）注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照征管法實施細則第98條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注

27、冊稅務師管理中心應當將處罰結果向國家稅務總局備案，并向社會公告。 　?。ㄈ儆诠餐韶熑蔚奶幚? 　　《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負 連帶責任。 　　根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務師與被代理人如果互相勾結、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。 　　【例題】代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動，將（?。?。 　　A.由委托人和代理人負連帶責任 　　　　　B.只由委托人負責任，代理人不負責任 　　C

28、.由代理人負責任，委托人不負責任 　　　D.由稅務機關認定代理人和委托人的責任 　　[答疑編號1804010202] 　　『正確答案』A 　　 第六節(jié)　注冊稅務師的職業(yè)道德 　　本節(jié)為新增內(nèi)容，但命題分值不高。 　　一、注冊稅務師職業(yè)道德概述 　　二、注冊稅務師職業(yè)道德基本要求 　　（一）遵法守規(guī)：1.以稅法為行為準繩，守法；2.行業(yè)自律；3.遵守稅務代理機構的內(nèi)部管理規(guī)定。 　　（二）誠實信用：注冊稅務師職業(yè)道德的靈魂；誠信就是堅持獨立、客觀、公正、高效的原則。 　　（三）專業(yè)勝任：扎實的財稅理論功底；較強的發(fā)現(xiàn)、分析、判斷和處理問題的實際工作能力。

29、 　?。ㄋ模┍M職盡責：1.按時按質(zhì)完成任務；2.忠實代表委托人利益；3.保守秘密。 　　【例題】下列項目中表述正確的有（?。?。 　　A.稅務代理業(yè)務是以委托人利益為基礎的，應滿足委托人的所有利益要求 　　B.委托人利益至上是稅務代理業(yè)務的核心原則，完善服務質(zhì)量以守法為前提 　　C.不斷更新知識，提高專業(yè)勝任力，也是遵法守規(guī)的內(nèi)在要求 　　D.為委托方保守秘密是注冊稅務師職業(yè)道德的要求之一 　　[答疑編號1804010203] 　　『正確答案』BCD 第二章　稅務管理概述 題型：單選、多選、簡答 　　這一章的內(nèi)容是整個稅收征管中的基礎工作，屬于每年的必考內(nèi)容且分值在非重點章

30、中一般是比較高的。 第一節(jié)　稅務管理體制 　　一、稅務管理體制概述 　　 　　二、我國稅務管理機構的設置及其職能劃分 　　2010年起新增企業(yè)所得稅納稅人國地稅征管范圍的劃分作了較大調(diào)整，是注冊稅務師應掌握的稅務代理基本知識，2011年命題中考了單選題。 　?。ㄒ唬┒悇展芾頇C構的設置 　?。ǘ┒愂照魇辗秶膭澐郑ń滩?9-20頁） 　　【例題多選題】下列一些新辦企業(yè)到稅務師事務所咨詢，其企業(yè)所得稅屬于國稅征稅范圍的納稅人有（?。? 　　A.某市新辦的市屬工業(yè)企業(yè) 　　B.某市新辦的仿古小吃一條街的國營老字號分店 　　C.韓國某技術服務企業(yè)在我國B市城區(qū)設立的常駐代表

31、機構 　　D.某縣信用社 　　[答疑編號1804020111] 『正確答案』ACD 『答案解析』選項B餐飲業(yè)屬營業(yè)稅納稅范圍，其所得稅應在地稅局繳納。 第二節(jié)　稅收征收管理程序及要求 　　一、稅務登記管理　 　?。ㄒ唬┒悇盏怯浀母拍? 　　稅務登記是納稅人依法履行納稅義務，就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)；稅務登記是整個稅收管理的首要環(huán)節(jié)?！　? 　?。ǘ┒悇盏怯浀膬?nèi)容 　　1.設立稅務登記 　　熟悉適用范圍。 　?。?）稅務登記范圍。企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅

32、人）以及非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，均需辦理稅務登記。 　?。?）稅務登記的時限要求。除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應自有關部門批準之日起30日內(nèi)或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務人之起30日內(nèi)，向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關審核后發(fā)給稅務登記證件。 　　【例題多選題】下列哪些單位和個人應辦理設立稅務登記（?。?。 　　A.辦理了工商營業(yè)執(zhí)照的某有限責任公司 　　B.不需要辦理工商營業(yè)執(zhí)照經(jīng)有關部門批準新成立的某出版社 　　C.取得稿酬收入的某作家 　　D.從事運輸業(yè)的某個體戶 　　[答疑編

33、號1804020112] 『正確答案』ABD 　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的應自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關書面報告。 　　2.變更稅務登記 　?。?）變更稅務登記的適用范圍：①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營地點的（不含改變主管稅務機關的）；③改變經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；⑤改變產(chǎn)權關系的；⑥改變注冊資金的。 　　3.注銷稅務登記 　　注意：改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，仍由同一主管稅務

34、機關管轄的作變更登記。改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，涉及不同主管稅務機關管轄的作注銷登記，再到新址辦理開業(yè)稅務登記。 　?。?）注銷稅務登記的適用范圍：①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權關系變更而涉及改變主管稅務機關的；④納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。 　?。?）注銷稅務登記的時限要求。納稅人應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關征件向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記

35、。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。 　　納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。 　　（三）稅務登記的管理 　　1.稅務登記證使用范圍 　　2.稅務登記的審驗 　?。?）稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。 　?。?）納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。 　?。?）納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。 　?。?）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外

36、縣臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。 　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的（連續(xù)的12個月內(nèi)），應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。 　　 　　二、賬簿、憑證管理　 　?。ㄒ唬┰O置賬簿的范圍 　　國稅發(fā)［2008］15號文明確：取消審批項目后，達到建賬標準的要建賬，達不到建賬標準的均應建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿或使用稅控裝置。 　?。ǘ{稅人財務會計制度及其處理辦法的管理 　?。ㄈ┵~簿、憑證的保存和保管（10年） 　　 　　三、納稅申報　 　　

37、（一）納稅申報的概念 　　納稅人、扣繳義務人都要承擔申報義務 　　納稅人、扣繳義務人各自的申報資料 　?。ǘ┘{稅申報的方式 　　1.自行申報（直接申報） 　　2.郵寄申報 　　3.電文方式 　　注意要按規(guī)定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。紙質(zhì)資料的簽名蓋章有一種認證作用，否則沒有法律效力。 　　4.代理申報 　?。ㄈ┘{稅申報的具體要求 　　1.不論當期是否發(fā)生納稅義務，除經(jīng)稅務機關批準外，均應按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。 　　2.定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。 　　3.享受減

38、稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。 　　4.申報有困難，可在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。 　　因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。 　　經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算?！　? 　　注意第4點的延期申報與延期納稅是不同的概念，辦理延期申報要預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。 　　 　　四、納稅評估

39、　　“納稅評估”是當前稅收征管工作中加強源管理的重要內(nèi)容?？偩诸C布的納稅評估辦法規(guī)定，評估工作中的約談，納稅人可以委托稅務代理人進行。應了解納稅評估的基本知識，但這部分內(nèi)容命題概率很低。 　　 　　五、稅款征收　 　?。ㄒ唬┒惪钫魇盏母拍? 　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。 　?。ǘ┒惪钫魇辗绞? 　　1.查賬征收 　　2.查定征收 　　3.查驗征收　　 　　4.定期定額征收 　　5.代扣代繳 　　6.代收代繳 　　7.委托代征 　　注意各種征收方式與企業(yè)會計核算的關系。 　　注意代扣代繳與代收代繳的區(qū)別。 　　（三）稅款征收措施 　　1.由主管稅務機關

40、調(diào)整應納稅額 　　稅務機關有權核定應納稅額的情形： 　?。?）依法可以不設賬的； 　　（2）依法應當設賬但未設賬的； 　　（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料； 　　（4）雖設賬，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬； 　?。?）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的； 　?。?）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 　　2.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 　　3.責令繳納 　　這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務登記的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。注意征管法細則中規(guī)定，到外縣（市）從事經(jīng)營活動未辦報驗登記的也屬未

41、辦稅務登記的納稅人。 　　注意可扣押的物品只有兩項：商品、貨物。 　　變賣： 　?、俨粚儆谂馁u范圍的貨物（鮮活、易變質(zhì)商品）； 　?、谄h地區(qū)，沒有拍賣機構的地方。 　　4.責令提供納稅擔保 　　對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 　　前提條件：有逃避納稅義務行為，納稅期前責令繳納，限期內(nèi)有轉移、隱匿應稅商品、貨物、其他財產(chǎn)等的跡象。 　　5.采取稅收保全措施　 　　對象：納稅人 　　前提條件：拒絕或無力提供納稅擔保。 　　批準權：縣以上稅務局（分局）長。 　　扣押、查封的物品有三項：商品、貨物、其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。 　　6.強

42、制執(zhí)行措施　 　　對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人 　　前提條件：未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔保的稅款稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納。 　　批準權：縣以上稅務局（分局）長。 　　7.阻止出境 　　對象：納稅人和納稅人的法人代表 　　前提條件：出境前未按規(guī)定結清稅款、滯納金或提供擔保。 　　執(zhí)行機關：出入境管理機關。 　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)先的規(guī)定 　　稅收與無擔保債權的關系：稅收優(yōu)先（破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)企業(yè)欠職工工資例外）?！　? 　　稅收與有擔保債權的關系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。 　　稅收與其他行政處罰的關系：稅收優(yōu)先于罰款、沒

43、收違法所得。 　　抵押－－是指債務人不轉移財產(chǎn)的占有，將有關財產(chǎn)作為債權的擔保，不履行債務時，債權人以該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 　　質(zhì)押－－是指債務人將其動產(chǎn)移交債權人占有，將該動產(chǎn)作為債權的擔保，不履行債務時，債權人以該動產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 　　留置權－－是指因保管合同、運輸合同、加工承攬合同使債權人占有債務人的動產(chǎn)，不履行債務時，債權人留置有關財產(chǎn)，以其價款優(yōu)先受償。 　　為減少債權人的風險，督促納稅人履行義務，征管法分別對稅務機關、納稅人、擔保債權的債權人作出了三方面的規(guī)定。 　?。ㄎ澹┘{稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定。 　　關于企業(yè)合并的繳稅問題，2011年的考題結合稅法二企

44、業(yè)重組的新政策考了單選題。 　　納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。 　　納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任，是指稅務機關找到分立后的任何一方，都應負責繳清全部稅款，然后再解決內(nèi)部的分攤問題。 　　欠繳稅款5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。 　　代位權－－是指在債務人怠于行使其債權，危及債權人的債權實現(xiàn)時，債權人可請求法院代替?zhèn)鶆杖诵惺蛊錂嗬? 　　撤銷權－－是指在債務人作出無償處分財產(chǎn)或以明顯低價處分財產(chǎn)給第三

45、人，而有害于債權人的行為時，債權人有請求人民法院予以撤銷的權利。 　　注意行使代位權、撤銷權的前提條件：到期債權、無償轉讓財產(chǎn)、低價轉讓而受讓人知道、對國家稅收造成損害。 　　 　　六、稅務檢查 　?。ǘz查范圍 　　到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況。 　　經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。 　　稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以

46、查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。 　　檢查存款賬戶的范圍：包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。（見細則第72條。） 第三節(jié)　征納雙方的權利義務和責任 　　一、稅務機關的權利、義務和責任　　 　?。ㄒ唬┒悇諜C關的權利 　　1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權，稅收規(guī)章的制定權。 　　2.稅收管理權 　　3.稅款征收權 　?。?）追征稅款權 　　①因稅務機關的責任未繳或者少繳稅款；3年內(nèi)；補繳稅款，不得加收滯納金。 　?、谝蚣{稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的； 3年內(nèi)；追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5

47、年。 　?、蹖ν刀?、抗稅、騙稅的，無限期追征；追征未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 　　參見細則第82條。追征期可延長到五年的特殊情況是指納稅人或扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或少繳、未扣或少扣、未收或少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。 　　 　　二、納稅人的權利、義務和責任　　 　?。ㄒ唬┘{稅人的權利 　　1.國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。 　　兩類：扶持性減免稅和困難性減免稅 　　2.請延期申報和延期繳納稅款的權利。 　　3.依法申請收回多繳的稅款 　　納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機

48、關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。 　　參見細則第78條的具體規(guī)定。 　　加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。（例：軟件行業(yè)超過3%稅負繳納的增值稅在次月即征即退有關稅款時，不加算銀行同期存款利息。） 　　退稅利息按活期存款利息計算。 　　【例題單選題】納稅人超過應納稅額多繳納的稅款，自結算稅款之日起（?。┠陜?nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。 　　A.1　　B.2　　C.3　　D.4 　　[答疑編號1804020201] 『正確答案』C 　?。ǘ?/p>

49、）納稅人的義務 　　4.按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。 　　延期繳稅的審批權在：省級稅務機關（含計劃單列市） 　　延期繳稅的最長期限：三個月。 　　特殊困難的解釋注意貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（外阜存款、銀行匯票等）。2004年底總局發(fā)文明確：不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金。應付職工工資是指當期計提數(shù)。 　　納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料： 　?、偕暾堁悠诶U納稅款報告； 　?、诋斊谪泿刨Y金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單； 　?、圪Y產(chǎn)負債表； 　?、軕堵毠すべY和社會保險費等稅務機關要求提供的支出

50、預算。 　　稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 　　【例題】某納稅人7月15日應納稅款，于6月30日申請延期繳納，7月20日稅務機關作出不予批準的決定，若企業(yè)于7月20日當天繳納此項稅款，仍要加收5天的滯納金。 　　[答疑編號1804020202] 『答案解析』稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 　　8.必經(jīng)復議：在納稅上與稅務機關發(fā)生爭議，先復議，后訴訟。 　　當事人：納稅人、扣繳義務人、納

51、稅擔保人 　　前提條件：繳納稅款及滯納金或提供相應的納稅擔保。 　　選擇復議：對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可申請行政復議，也可直接向法院起訴。 　　注意對罰款的強制執(zhí)行有特殊的要求。罰款只有超過復議、訴訟期才能強制執(zhí)行。見征管法第88條。 　　需要提供擔保的情形： 　　①逃避納稅義務，限期繳納，限期內(nèi)轉移、隱匿財產(chǎn)等； 　　②欠稅而需要出境； 　　③不能繳納稅款、滯納金而需要申請行政復議。 　?。ㄈ┘{稅人、扣繳義務人的法律責任　　 　　1.違反稅務管理的行為及處罰 　?。?）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下

52、的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款（標準處罰規(guī)定）： 　?、傥窗凑找?guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的；②未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；③未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務會計處理方法和會計核算軟件報送稅務機關備案的；④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的； 　?、菸窗凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的；⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的?！　? 　?。?）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，稅務機關提請工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務登

53、記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。 　?。?）扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令改正；可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。 　?。?）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處以2000元以上1萬

54、元以下的罰款。 　　2.欠稅行為及處罰 　　納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。 　　扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下罰款。 　　處罰對象包括納稅人和扣繳義務人，但扣繳義務人的處罰上限比納稅人的低。 　　3.偷稅行為及處罰 　　偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申

55、報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。 　　注意偷稅的概念，要具備各種手段，同時必須有不繳或少繳應納稅款的結果。 　　納稅人與扣繳義務人在偷稅上的處罰是相同的（50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任）。 　　注意納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。按此項規(guī)定給予的處罰，是指所編造的虛假計稅依據(jù)并未形成不繳少繳應納稅款的結果。　　 　　1）不申報的法律責任 　　納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。 　　在這里強調(diào)的是

56、“不申報”且直接“影響了稅款的入庫”。但稅務機關通知其申報繳稅，仍按要求申報繳稅了。不在偷稅的范疇之內(nèi)。 　　2）未按期申報的法律責任 　　納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報由稅務機關責令限期改正，可處以2,000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的處2,000元以上10,000元以下的罰款。 　　在這里強調(diào)的是“期限”要求。納稅人、扣繳義務人在規(guī)定的期限內(nèi)未申報，但稅務機關責令申報后，來申報了。而且這里的處罰著眼點，在于“行為”本身違法，沒有應納稅款也應按期申報。 　　舉例：某企業(yè)自成立起兩個月內(nèi)從未申報過各稅，自以為是新辦企業(yè)什么稅都可以免。實際上所得稅可以免，流轉稅不能免，稅務機關

57、通知申報，來申報補稅了。屬于未按期申報。 　　3）經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報的法律責任 　　經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，屬于偷稅，對有關納稅人和扣繳義務人按偷稅處罰。 　　這里強調(diào)的是“經(jīng)稅務機關通知拒不申報”，且直接“影響了稅款的入庫”。 　　新修改的刑法將“偷稅罪”改為“逃避追繳稅款罪”。對補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的不予追究刑事責任。 　　4.抗稅行為及處罰 　　當事人：納稅人和扣繳義務人 　　行為：暴力或威脅 　　征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。與第6條騙稅行為的處罰相同。 　　6.騙稅行為及處罰 　　當事人：騙取國家出口退稅款的納稅人 　　行為

58、：假報出口或其他欺騙手段 　　征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。 　　7.其他違法行為及處罰 　　（1）非法印制、轉借、倒買、變造、偽造完稅憑證的處罰。 　　征管法實施細則增加的內(nèi)容。情節(jié)嚴重的，處罰起點高，處罰重。 　　（3）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票 、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收違法所得外，還可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。 　　歸納： 　?、?000元以下，2000元－5000元的處罰：扣繳義務人未按規(guī)定設置賬簿等。 　　②2000元以下，2000元－1萬元的處罰：納稅人未按期登記、設賬、備案

59、、報告賬號、未按規(guī)定使用稅控裝置、未按規(guī)定驗、換證；納稅人、扣繳義務人未按期申報。 　?、?000元－1萬元，1萬－5萬元的處罰：納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證、未按規(guī)定取得完稅憑證。 　?、?萬元以下的處罰：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)。 　?、?0%－3倍的處罰：扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款；稅務代理人違法，造成納稅人未交少交稅款。 　?、?0%－5倍的處罰：納稅人未繳稅款；納稅人、扣繳義務人偷稅；納稅人不申報。 　　⑦1倍－5倍的處罰：抗稅、騙稅 　?、?倍以下的罰款：納稅人、扣繳義務人非法提供賬戶、發(fā)票、證明等。 　　【例題簡答題】個體工商戶甲在某集貿(mào)市場從事服裝

60、經(jīng)營。2010年1月，甲以生意清淡經(jīng)營虧損為由，沒有在規(guī)定的期限辦理納稅申報，所在地稅務所責令其限期申報，但甲逾期仍不申報。隨后，稅務所核定其應繳納稅款1000元，限其于15日內(nèi)繳清稅款。甲在限期內(nèi)未繳納稅款，并對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其申辯，直接扣押了其價值1500元的一批服裝?？鄢蠹兹晕蠢U納稅款，稅務所遂將服裝以1000元的價格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。 　　問題： 　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，應如何處理甲的行為？ 　　2.分析稅務所的執(zhí)法行為有何不妥。 　　[答疑編號1804020203] 『正確答案』 　?。?）甲某未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報，稅務機關通知申報，逾

61、期仍未申報，不繳或少繳應納稅款，甲某的行為構成了偷稅行為，稅務機關應追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 　　（2）①經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，才準予采取強制執(zhí)行措施。稅務所未經(jīng)批準，采取強制執(zhí)行措施不合法。 　?、诙悇諜C關采取強制執(zhí)行措施時，應該扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，稅務機關扣押貨物的價值偏高，稅務所一是未委托拍賣機構進行拍賣，二是未按參照同類的價格，未遵循公平、合理、合法的原則 　?、奂{稅人有權在處罰決定作出之前進行陳述和申辯，稅務機關沒有給予納稅人相應的權利。

62、 第三章　稅務登記代理實務 題量：歷年分值：2分左右， 2010年考了1分，2011年考了1分。 　　題型：單選、多選 第一節(jié)　企業(yè)稅務登記代理實務 　　一、稅務登記　 　?。ㄒ唬┒悇盏怯浌芾硪?guī)程　 　　1.申報辦理稅務登記 　?。?）領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務登記。 　　注意哪些情況核發(fā)稅務登記證，哪些情況核發(fā)臨時稅務登記證。 　　【例題多選題】某納稅人原在A市經(jīng)營，于2008年11月10日外出B市經(jīng)營，至2010年5月4日又回到A市，則該納稅人在外出經(jīng)營期間（?。? 　　A.需在B市辦理臨時稅務登記手續(xù) 　　B.應持稅務登記證副本和A市所在地稅務機關

63、填開的“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”外出 　　C.在B市稅務機關辦理報驗登記 　　D.在B市不需辦理任何稅務登記手續(xù) 　　[答疑編號1804030101] 『正確答案』BC 　　2.申辦時應提供的資料 　　注意：沒有銀行賬號。 　　3.稅務登記表的主要內(nèi)容 　　4.稅務登記證件的主要內(nèi)容 　　扣繳義務人辦理稅務登記的規(guī)定 　　（二）代理設立稅務登記操作規(guī)范 　　 　　二、變更稅務登記 　　（一）變更稅務登記管理規(guī)程 　?。ǘ┳兏悇盏怯洸僮饕c　 　　 　　三、停業(yè)、復業(yè)登記 　　適用于個體工商戶（定期定額征收），實際代理業(yè)務不多，了解即可。 　?。ㄒ唬┩I(yè)

64、、復業(yè)登記管理規(guī)程　 　?。ǘ┩I(yè)、復業(yè)登記操作要點 　　 　　四、注銷稅務登記 　?。ㄒ唬┳N稅務登記管理規(guī)程 　　【例題多選題】關于注銷稅務登記管理規(guī)程的說法，正確的有（　）。 　　A.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形，按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記 　　B.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內(nèi)，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記 　　C.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記

65、機關的，應先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記 　　D.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記 　　E.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記 　　[答疑編號1804030102] 『正確答案』CDE 　　注意：注銷前應結清的涉稅事項應為7項。 第二節(jié)　納稅事項稅務登記代理實務 　　一、

66、增值稅一般納稅人認定登記 　　（一）增值稅一般納稅人認定登記管理規(guī)程 　　2011年2月國家稅務總局22號令《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》的有關內(nèi)容已收入稅法一中，請結合稅法一的相關內(nèi)容一并復習。 　　“增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 　　本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 　　國稅發(fā)［2011］40號文《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》也已收入稅法一教材，結合稅法一教材掌握基本知識點。 　　增值稅一般納稅人資格認定管理辦法明確實行輔導期管理的納稅人有兩類，輔導期管理辦法明確規(guī)定如下： 　　1.小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：注冊資金在80萬元（含80萬元）以下，職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。輔導期3個月。 　　2.其他一般納稅人：是