南城會計培訓《中級會計實務》各章學習策略及易錯知識點總結金賬本會計

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1、　會計學習交流 　　　　　　　會計實務操作　 2013年中級會計師考試《中級會計實務》各章學習策略及易錯知識點總結 第一章總論、第二章存貨、第三章固定資產 第一章 總論 學習策略 本章是最容易被忽視的章節(jié)，其實本章內容才是會計這門學科的精髓和意義所在。本章內容不光對考試，更重要的是對會計實際工作具有非常重要的指導意義，但能夠準確理解并把握本章內容卻并不像僅僅背誦教材中的條目那么容易。本章考試分數較少，從“成本效益”角度考慮，學習應以教材內容為主，并做少量練習題即可。 易出錯知識點歸納 1、會計基本假設中持續(xù)經營假設 相對于其他三項假設而言

2、，持續(xù)經營假設是四個基本假設中最容易被忽視的一項內容，因為實際工作中企業(yè)不能持續(xù)經營的情況大家未必能遇得到，也缺乏該情況的處理意識。教材中關鍵句“如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊”，同理，教材中后面章節(jié)講的那么多的會計原則和記賬方法在企業(yè)不能持續(xù)經營時都將不再適用。 2、實質重于形式原則的運用 實質重于形式原則很重要，不僅僅是教材中列舉的融資租賃業(yè)務，許多會計處理如收入的確認、利息停止資本化時點的判斷等都會用到該原則。但該原則不能被過分強調，否則會和一貫性、謹慎性等其他幾項原則相沖突。考試選擇題中應注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 3、謹慎性原則的

3、運用 謹慎性原則只在減值準備、預計負債等少數情況中涉及，該原則也不能被過分強調，以謹慎性原則為理由少計收入或多計成本費用?？荚囘x擇題中也應注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 4、資產的界定 填列在資產負債表中資產中項目并非都符合資產的定義，典型的例子是“長期待攤費用”，企業(yè)籌建期時，“長期待攤費用”只是歸集企業(yè)發(fā)生籌建期費用的一個會計科目，并不符合資產的定義，在經營期開始時應一次性計入管理費用。 5、利得和損失 與收入是經濟利益“總流入”不同，利得和損失反映都是經濟利益流入減去流出后的差額，差額正數為利得，負數為損失。收入和費用一定會影響利潤總額，但利得和損失“不一定”會影響利潤總額。

4、 6、可變現凈值 “可變現凈值”通常是只適用于存貨的一個概念，適用于固定資產等長期資產相應的一個概念叫“可回收金額”，注意區(qū)分。教材中講的“估計將要發(fā)生的成本”，在實際工作中主要是指其他原料、人工、動力以及制造費用成本；“估計的銷售費用”，在實際工作中主要是指銷售運費和銷售人員的提成；“相關稅金” 在實際工作中主要是指消費稅、城建稅、教育費附加以及印花稅。 7、對公允價值的理解 公允價值是一個與關聯價格相對應的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的價格都是公允價值。它不完全等同于市場價格，公允價值的概念范圍要大于市場價格，例如協商價格，它不同于市場價格，但屬于公允價值的概念范疇。

5、 第二章 存貨 學習策略 本章除了存貨跌價準備的內容外，其他內容比較簡單易學。存貨跌價準備不僅是教材的重點，也是當前時事的熱點。近年來國內外經濟形勢嚴峻，需要考慮計提存貨跌價準備的企業(yè)也越來越多。2012年會計試題計算分析題考核了資產減值的內容，2013年應將存貨跌價準備的內容作為重中之重。學習本章，網校或輔導書中有關存貨跌價準備的計算分析題應做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、遭受意外災害發(fā)生的損失 雖然是“意外災害”，卻不能直接計入營業(yè)外支出科目，因為需查明原因追究責任，如果由保險公司或其他責任人賠償部分金額，計入“其他應收款”，差額部分需要企業(yè)自己承擔的，計入“營

6、業(yè)外支出”。因此，在查明原因前，先計入過渡科目“待處理財產損益”。 2、進貨費用直接計入主營業(yè)務成本 “企業(yè)采購商品進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務成本”。此處的規(guī)定是基于第一章中“重要性原則”。對于不重要的會計事項，可以采取簡化會計處理的方法，也就是說可以不按照標準會計分錄進行賬務處理。這一原則，在會計實際工作中許多方面都會經常用到，但也很容易被遺忘。 3、投資者投入存貨 其入賬依據為投資合同或協議約定的價值，考試客觀題中經常會有“投資方原賬面價值”、“市場價值”等干擾選項。實際工作中，投資方需要開具（或代開）貨物的增值稅專用發(fā)票給企業(yè)，存貨入賬價值與增值稅進項稅額之和，

7、減去投資方享有的實收資本金額，差額計入“資本公積—資本溢價”。 4、存貨的持有目的 原材料減值需要考慮存貨的持有目的，對于用于出售的材料，以材料銷售合同或材料市場銷售價格為基礎，計算減值金額；對于用于進一步加工為產成品的存貨，以產成品銷售合同或市場銷售價格為基礎，計算減值金額。而不能不考慮存貨的持有目的，簡單地拿原材料賬面價值與市場價格進行對比。這種情況在考試計算題以及會計實際工作中最經常遇到，也是考試的重點和實際工作的難點。 5、資產負債表日后事項的考慮 考慮存貨的減值因素不僅要考慮當年12月31日已存在的因素，還要考慮12月31日至次年財務報告批準報出前的因素。這種情況在實際工作中

8、對企業(yè)往往是更加不利的，需要考慮計提存貨跌價準備的可能性很大。 6、用于進一步加工產成品的原材料存貨減值計算 如果原材料生產的產品成本大于銷售價格，材料賬面成本肯定大于其可變現凈值。因為其生產的產品銷售價格還要減去銷售費用和相關稅金，再減去“至完工時估計將要發(fā)生的成本”，肯定會小于材料賬面成本。實際工作中，經常是生產某種產品所需的多種原材料同時發(fā)生減值。針對這種情況，教材也做了規(guī)定，“與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備”。 舉例分析：某企業(yè)生產甲產品需要消耗A、B、C三種原材料，且這三種原材料只用于

9、生產甲產品，沒有其他用途。那么就需要將A、B、C三種原材料合并進行減值計算，假設A賬面價值為30萬元，B賬面價值為30萬元，C賬面價值為40萬元，加工成甲產品的人工和制造費用成本為20萬元，甲產品的預計總售價為120萬元，相關銷售稅費預計為20萬元。那么A、B、C三種原材料總體減值金額為（30+30 40 20）-（120-20）=20萬元，20萬元需要按照A、B、C三種原材料各自原賬面價值比例進行分攤，其中A應分攤20/（30 30 40）*30=6萬元，B應分攤6萬元，C應分攤8萬元。 當然，上述例子只是一種理想情況，即A、B、C三種原材料的庫存數量比例剛好與甲產品成本工藝構成一致，沒有

10、多余的A、B或C材料。但在實際工作中，往往由于采購計劃等原因造成某一種或多種原材料的相對剩余。這種情況下，對這種多余材料的減值處理，需要估算匹配數量的另幾種原材料的外購成本以及人工動力成本等進一步完工成本、甲產品預計售價和銷售稅費，然后才能計算這種多余材料的減值金額。教材中的例題就屬于單種材料減值的情況，但例題中直接給出了進一步完工成本金額，考試中通常也不會復雜到需要計算進一步完工成本的具體內容。我在這里講的情況，主要是針對實際會計工作的處理，希望能對大家有所幫助。 7、存貨跌價準備的轉回 只有原來造成存貨減值的因素已消除，才能轉回存貨跌價準備。如果出現其他因素造成存貨可變現凈值高于其成本

11、，不能轉回原存貨跌價準備。 已銷售的存貨原已計提的跌價準備，應一并轉入銷售成本，而不能做原計提存貨跌價準備的相反分錄。正確分錄格式為： 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品（或原材料） 第三章 固定資產 學習策略 本章內容看似簡單，其實也有不少知識點需要注意，有些在實際工作中會經常遇到。本章學習的重點是固定資產及累計折舊的基本核算和會計分錄，包括棄置費用等新準則內容。學習本章，需注意教材中的例題，網校或輔導書中相關的計算分析題應做不少于3道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、“2000元”標準不再適用 06年以前的舊準則規(guī)定了固定資產“2

12、000元”的確認標準，新準則將其刪除，這樣也更加符合實際情況。在實際工作中，2000元以下具有固定資產性質的資產有很多，常見的如低檔電子設備、配套機械設備、普通家具等。 2、固定資產組成部分單獨確認 “固定資產的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益……，企業(yè)應當將各組成部分確認為單項固定資產”，教材中這句話很重要，考試需注意出客觀題。實際工作中，這種情況也經常遇到，例如車間生產線，往往是由多個不同性質的設備組成的，那么應該單獨確認各個固定資產，而不能將所有設備一并記為“XX生產線”。 3、暫估結轉固定資產的相關處理 “所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但

13、尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額”。教材中這句話在實際工作也經常會遇到。是否達到預定可使用狀態(tài)，在實際工作中的判斷依據通常是工程設備部門的驗收單或者質檢部出具的試生產產品質量檢驗證明，暫估價值的依據通常是預算書、工程合同。 4、融資租賃固定資產折舊計提期間 折舊計提的期間取決于能否合理確定租賃期滿資產所有權歸屬，要分情況處理，需記憶教材中的規(guī)定?？荚嚳陀^題中可能會有不分情況直接表述成按某期間

14、計提折舊的錯誤選項，應注意鑒別。 5、雙倍余額遞減法的特點 雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，這是區(qū)別于直線法和年數總和法的一個重要特點。雙倍余額遞減法使用到最后兩年，改為直接法計提折舊。該方法的熟練掌握需通過做題來練習。 6、年數總和法的熟練運用 考試中大多以5年為折舊期，年數總和即為1+2 3 4 5=15。假設固定資產原值為100萬元，殘值為10萬元，那么第一年應提折舊90*（5/15），第二年應提90*（4/15），第三年應提90*（3/15），第四年應提90*（2/15），第五年應提90*（1/15）。 7、更新改造替換原賬面價值 如果固定資產后續(xù)支出替換了原固定資產的某組成部

15、分，應將被替換部分的賬面價值扣除，計入營業(yè)外支出。在實際工作中，扣除被替換部分的賬面價值很容易被遺忘，往往只是新增了后續(xù)資本化支出的價值，而沒有將被替換部分的價值扣除轉為損失。 8、經營租入固定資產改良的核算 改良支出應通過“長期待攤費用”核算，在剩余租賃期和資產尚可使用年限兩者較短的期間內攤銷。學 第四章 投資性房地產、第五章長期股權投資、第六章無形資產 第四章 投資性房地產 學習策略 本章對于學習過06年以前舊會計準則而尚未系統學習過新準則的考生而言有一定難度，因為本章大量引入了公允價值的概念，使得學習起來感到陌生，但實際并不難。本章學習的重點與上一章類似，也是投資性房地產的基

16、本核算和會計分錄。學習本章時，需注意教材中的例題，網?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、投資性房地產的范圍 包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。注意，沒有“持有并準備增值后轉讓的建筑物”這一項，但這一項在現實生活和工作中確實大量存在。至于會計準則為什么沒有把這一項也包括進來，有些資料上說是因為“持有并準備增值后轉讓的建筑物”投機性太強，價值變動及風險過大，有些甚至是違法行為，不適合采取公允價值核算，也就不適合作為投資性房地產核算。關于這點教材沒有提及，大家可以作為題外話來補充或指正。我在這里講這個，主要是讓大

17、家牢記那三項屬于投資性房地產的范圍。并且教材中講的投資性房地產具體劃分的相關內容需要牢記。 2、采用公允價值模式計量并非強制性規(guī)定 企業(yè)通常應采用成本模式計量，滿足特定條件也可以采用公允價值模式計量。這就是說，即使?jié)M足了特定條件，也不是必須要采用公允價值模式計量。而企業(yè)一旦決定采用公允價值模式，就應對所有投資性房地產都采用公允價值模式計量。這幾點需要特別注意。 3、采用公允價值模式進行后續(xù)計量需滿足的條件 教材中規(guī)定的兩個條件應牢記并理解其含義，其中第二個條件可以分拆為兩個以上的短句，因此考試多選題中需注意各個選項，未必只有兩項是正確答案。 4、租金收入營業(yè)稅應計入“營業(yè)稅金及附加”

18、 雖然投資性房地產的租金收入和攤銷成本通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”核算，但其發(fā)生的營業(yè)稅等稅金與主營業(yè)務稅金的會計科目一致，計入“營業(yè)稅金及附加”科目，而非計入“其他業(yè)務成本”。需特別注意。 5、投資性房地產轉換日 教材中關于投資性房地產轉換日的一些規(guī)定，需要適當記憶，考試有可能出客觀題，不能忽視。 6、成本模式下投資性房地產與固定資產相互轉換會計處理 需注意轉換會計分錄的形式，投資性房地產與固定資產的原值、累計折舊和減值準備轉換時為一一對應關系，平行同步轉換。會計分錄不能做成以轉換前資產的凈值作為轉換為另一種資產的入賬原值的形式。 7、“成本模式轉換為公允模式”與“自用

19、房地產轉換為公允模式計量的投資性房地產”會計處理的區(qū)別 這兩種情況很容易混淆，因為最終都是轉換成以公允價值模式計量的投資性房地產。前者會計處理是將轉換前賬面價值與轉換后入賬價值的差異計入“利潤分配—未分配利潤”借方或貸方、“盈余公積”等科目；后者是要先比較兩者金額孰大孰小，可能計入“公允價值變動損益”借方，也可能計入“資本公積”貸方。注意區(qū)分，要多做習題加以熟練。 8、投資性房地產處置時結轉 “公允價值變動損益”與“資本公積” 以公允價值模式計量的投資性房地產在處置時，一定不要忘記結轉資產持有期間產生的公允價值變動損益的借方或貸方余額，與資本公積貸方余額，計入“其他業(yè)務成本”。結轉后，投

20、資性房地產持有期間形成的這兩個科目的余額為0。這兩筆分錄在考試時其實是送分的，但很容易只顧著做處置資產的分錄而將這兩筆分錄遺忘。 第五章 長期股權投資 學習策略 本章在中級和注會考試里都是塊“硬骨頭”，內容復雜，實際工作中又缺乏相關處理經驗，學習起來比較費力。特別是學習過舊準則的考生，需要把舊知識從大腦里“清除”掉，才能學習好本章內容。學習本章時，應從大局出發(fā)，對一些較偏較難的內容，可以選擇 “戰(zhàn)略性放棄”，例如成本法與權益法相互轉換的內容、教材最后一節(jié)共同控制經營和共同控制資產的內容。這些內容在中級考試中居于相對次要的地位。建議大家先認真學習網校的課件，務必掌握教材中的例題，

21、適當做一些客觀和主觀練習題。但目前不建議大量做題，因為考試時本章內容往往和后面的一些章節(jié)內容綜合在一起出題，等到復習后期，做一定數量的綜合題進行強化練習，即可加強對本章內容的掌握。 易出錯知識點歸納 1、初始投資成本的多種含義 在同一控制下的企業(yè)合并中，初始投資成本是被投資單位所有者權益賬面價值份額；在非同一控制下的企業(yè)合并以及其他方式取得的長期股權投資中，初始投資成本是投資方付出資產、承擔負債、發(fā)行證券的公允價值；在其他方式取得的長期股權投資并且應采用權益法核算時，初始投資成本還可能會按照所享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額進行調整。因此，長期股權投資初始成本與企業(yè)其他資產的原始成

22、本的概念有很大差異，在不同情況下有不同含義。 2、取得長期股權投資發(fā)生的審計、法律、評估咨詢費及印花稅等管理費用的處理 在企業(yè)合并中發(fā)生的該類費用，無論是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并，均直接計入當期管理費用，不能計入初始投資成本。企業(yè)合并外的其他方式取得的長期股權投資，發(fā)生的該類費用，應計入初始投資成本。 3、發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費和傭金的處理 在非同一控制的合并中以發(fā)行權益性證券作為合并對價，發(fā)生的手續(xù)費和傭金(交易費用)，計入合并成本（長期股權投資初始成本）。 其他方式取得的長期股權投資，該手續(xù)費和傭金視同股票發(fā)行溢價的“負收入”，沖減資本公積。單獨編制會計分錄時，借記

23、“資本公積—資本溢價”，貸記“銀行存款”?？荚嚂r，也最好與前面的一筆發(fā)行股票取得長期股權投資的分錄分開單獨編制，可按步驟得分。 4、企業(yè)合并中通過多次交換取得的長期股權投資初始成本 “在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本”。教材中這句話需要記憶，考試中可能會出客觀題。 5、成本法和權益法的概念 成本法和權益法只是長期股權投資后續(xù)計量所采用的方法，與長期股權投資初始成本確認方法是不相關的概念。學習過舊準則的考生，在這里一定要把以前的概念轉變過來。不過成本法和權益法對長期股權投資的后續(xù)計量與舊準則的成本法和權

24、益法有不少相同的地方，成本法是按被投資單位宣告發(fā)放的股利計算投資收益，權益法是按被投資單位實現的凈利潤計算投資收益，這也算是新準則中少有的與舊準則基本一致的內容。 6、企業(yè)合并形成的長期股權投資采用成本法后續(xù)計量 只要是企業(yè)合并，無論是同一控制下還是非同一控制下，后續(xù)計量均采用成本法。而其初始投資成本則如以上“1”中所述，同一控制下和非同一控制下確認方法是不同的。這一點大家也要注意，特別是學習過舊準則的考生。 7、不具有控制、共同控制或重大影響（持股比例＜20%）的股權投資 如果該類投資在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量，則應按照教材第九章《金融資產》的規(guī)定進行核算。如果該投資在活

25、躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，則按照長期股權投資準則進行核算。其他股權投資（持股比例≥20%），無論是否有報價或公允價值，也無論是否長期持有，均按照長期股權投資準則進行核算。 8、權益法下對投資收益的調整 如果投資時被投資單位固定資產、無形資產賬面價值與其公允價值不同，該價值差額在當年的發(fā)生的折舊或攤銷額，被投資單位應計算其應分擔的份額，并對當年投資收益進行調整。在舊準則中沒有這樣對投資收益的調整的規(guī)定，而是直接按被投資單位實現的凈利潤持股比例，就等于投資收益了。因此需結合教材的例題來學習領會。 9、順流交易與逆流交易 這個內容也是新準則下的，不太好理解，但該內容很重要。大家要

26、把教材中相關例題研究透徹，記憶抵消會計分錄的形式和計算方法，適當做一些習題熟練一下，基本就能滿足考試的需要。 ①聯營或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產（逆流交易）的抵消分錄： 借：長期股權投資（內部交易利潤投資單位持股比例） 貸：存貨 （同上） ②投資企業(yè)向聯營或合營企業(yè)出售資產（順流交易）的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 （內部交易收入投資單位持股比例） 貸：營業(yè)成本 （內部交易成本投資單位持股比例） 投資收益 （差額） 10、成本法與權益法的轉換 這部分內容難度很大，是注會歷年考試的重點內容，但在中級職稱考試中要求并不高。這部分內容教材文字論述讀起來不好理解，建議大家以看例題為主、文

27、字為輔來學習這部分內容。掌握教材中例題，就能滿足中級考試的需要了。 11、長期股權投資的處置 這部分內容難度不大，應熟練掌握教材例題，并做一些相關的練習題。權益法下因被投資單位其他權益變動而形成的資本公積，在長期股權投資處置時，也要轉入投資收益科目，借記“資本公積”，貸記“投資收益”。這一點與前面投資性房地產處置時相應損益科目的結轉原理類似，考試時不要遺忘了。 第六章 無形資產 學習策略 本章內容相對簡單，不過有一些客觀題考點需要注意。主觀題中，關于研發(fā)費用的內容比較重要，需掌握教材中例題的會計分錄，網?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于2道并熟練掌握。 易出

28、錯知識點歸納 1、無形資產的概念 注意教材中無形資產的范圍，并記住幾個不屬于無形資產的內容，如商譽、內部品牌、人力資源等。 2、土地使用權的分情況處理 如果是企業(yè)自用的土地使用權，應作為無形資產；如果是用于增值后轉讓的土地使用權，屬于教材第四章《投資性房地產》的內容，按照投資性房地產的規(guī)定進行核算。 除房地產開發(fā)企業(yè)外，企業(yè)的土地使用權用于開發(fā)建造廠房的，土地使用權的賬面價值不轉入在建工程科目，仍應作為無形資產單獨計量并按規(guī)定攤銷。 企業(yè)外購房地產的價款包括了土地使用權和建筑物的價值的，應該按照合理的方法分配無形資產和固定資產的入賬價值，確實無法分配的，應全部作為固定資產核算。

29、以上三點很重要，在實際工作中也經常遇到，需要牢記。 3、開發(fā)階段資本化的條件 教材中規(guī)定的5個條件需要適當記憶，需注意多選題。 4、開發(fā)成本的內容 包括開發(fā)時耗用的材料成本、人工成本、注冊費、使用的專利權和特許權的攤銷、借款資本化利息。不包括銷售費用、管理費用、無效和初始運作損失、培訓支出。需注意客觀題。 5、已經費用化的不能再資本化 滿足資本化時點至無形資產達到預定用途前，發(fā)生的支出應計入“研發(fā)支出—資本化支出”，但對滿足資本化條件前發(fā)生的最終轉入管理費用的研發(fā)支出，不能再進行資本化調整。 6、“研發(fā)支出”科目的結轉時點 “研發(fā)支出—費用化支出” 和“研發(fā)支出—資本化支出”，

30、都是過渡性科目。滿足資本化條件時，應將“研發(fā)支出—費用化支出”轉入管理費用（可以在年末一次性結轉）；無形資產達到達到預定用途時，應將“研發(fā)支出—資本化支出”轉入“無形資產”。注意這兩個時點。結轉后，這兩個二級科目都沒有余額。 7、無形資產使用壽命 使用壽命有限的無形資產，至少應在每年年終對其使用壽命進行復核；使用壽命不確定的無形資產，至少應在每年年終對其進行減值測試。這兩句話比較重要，在固定資產、投資性房地產等章節(jié)中并沒有類似的規(guī)定。應注意客觀題。 第七章非貨幣性資產交換、第八章資產減值、第九章金融資產 第七章 非貨幣性資產交換 學習策略 本章重點比較突出，就是非貨幣性資產交換的會

31、計處理。要注意具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質情況下會計處理的顯著不同。實際工作中，只要不是關聯企業(yè)之間的資產交換，通常都是具有商業(yè)實質的資產交換，按照公允價值來進行賬務處理。學習本章應以做題為主，網?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、貨幣性資產的范圍 準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產，因為它的到期經濟利益是確定的金額。貨幣資金和應收款項屬于貨幣性資產，但預付賬款不屬于貨幣性資產，因為它到期將會收到存貨，而存貨不是貨幣性資產。此外，長期股權投資也不是貨幣性資產，因為它未來的經濟利益也是不確定的金額。要注意區(qū)分這幾種易混淆的資產。 2、“≥25

32、%” 如果貨幣性資產在交易中的比重大于25%，屬于貨幣性資產交換；等于25%，也屬于貨幣性資產交換，要準確記憶。 3、公允價值的選擇 應當優(yōu)先按照換出資產的公允價值作為換入資產入賬的基礎。如果有確鑿證據證明換入資產的公允價值更可靠的，應以換入資產的公允價值作為換入資產入賬的基礎。需注意客觀題 4、非貨幣性資產交換會計分錄巧記 不具有商業(yè)實質的，貸方登記換出資產原賬面價值，借方根據貸方的金額計算得出換入資產的入賬金額。 具有商業(yè)實質的，分兩步做會計分錄。第一步，在貸方登記換出資產的公允價值，換出存貨或投資性房地產時以確認收入的形式登記，借方根據貸方金額計算得出換入資產的入賬金額。第二

33、步，換出存貨或投資性房地產的，將其賬面價值結轉成本。換出其他資產的，其公允價值與賬面價值的差額確認轉讓損益。 該內容作為本章的核心，需做一些計算分析題才能熟練掌握。 5、相關稅費的影響 “相關稅費”包括增值稅，需要計算換出資產的增值稅銷項稅額和換入資產的進項稅額。實際工作中，交換雙方都是要開具貨物的增值稅專用發(fā)票的，視同銷售處理。 6、換入多項非貨幣性資產的入賬價值比例 具有商業(yè)實質的，并且換入資產公允價值能夠可靠計量的，應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，計算各項資產的入賬價值。注意，這里都是“公允價值”之間的比例。 不具有商業(yè)實質的，或者具有商業(yè)實質但換入資

34、產公允價值不能可靠計量的，應按換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，計算各項資產的入賬價值。注意，這里都是“原賬面價值” 之間的比例。 第八章 資產減值 學習策略 本章作為當前時事經濟的熱點，是很重要的一章。2012年試卷中已經出過計算分析題，但仍不排除2013年考試中再次出主觀題的可能性。本章學習起來比較難，特別是關于資產組組合和包含商譽的資產組減值損失的計算過程，最好先認真學習網校的課件。學習本章應以做題為主，教材的例題要能夠理解，教材第一節(jié)和第二節(jié)中有一些客觀題考點需要注意。網?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于4道并熟練掌握。 易出錯

35、知識點歸納 1、本章資產減值的適用范圍 適用一些長期資產，如長期股權投資、固定資產、成本模式計量的投資性房地產、無形資產和商譽。而存貨跌價準備適用存貨章節(jié)的規(guī)定，金融資產減值適用金融資產章節(jié)的規(guī)定。此外，存貨跌價準備和長期資產減值在會計分錄里借方相同，都記“資產減值損失”；而貸方不同，前者是“存貨跌價準備”，后者是“XX減值準備”。 最重要的一點，本章所規(guī)定的資產發(fā)生的減值損失，一經確認不得轉回。而其他章節(jié)所規(guī)定的減值損失，在一定條件下可以轉回，例如金融資產。 2、必須進行減值測試的資產 商譽、使用壽命不確定的無形資產以及尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，至少應每年（終）進行一次減值測試

36、。而其他資產是在資產負債表日存在減值跡象時，才進行減值測試。至于是否存在減值跡象，企業(yè)在資產負債表日對所有資產都要進行分析判斷。需注意客觀題。 3、是否存在減值跡象的判斷依據 主要從外部信息來源和內部信息來源兩方面判斷，教材中各列舉了三項內容，需認真理解，并適當記憶?？荚嚳赡軙锌陀^題。 4、“兩者中較高者” 以資產公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值兩者中較高者，確定可回收金額。這也是一個非常重要的考點。如果其中一項已經超過了資產賬面價值，就說明沒有發(fā)生減值，也就不需要再估計另一項金額。 5、預計資產未來現金流量現值更重要 “如果無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后

37、的凈額，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可回收金額”，這句話說明資產未來現金流量現值一定是可以預計的。除了公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值的情況外，必須對其未來現金流量現值進行估計，來確定資產減值金額。 6、預計資產未來現金流量 教材中列舉的四項預計資產未來現金流量應該考慮的因素，應當適當記憶，特別是前兩項內容。而預計資產現金流量的具體計算過程屬于財務管理考試的重點，不是會計的重點?？荚嚂r，未來現金流量現值的金額通常已直接給出，因此大家不用擔心。 7、抵減單項資產賬面價值時應注意下限 資產組減值時，各單項資產按原賬面價值比例分攤資產組的減值金額。但分攤后，各單項資產的

38、剩余賬面價值不能低于其公允價值減去處置費用后的凈額，也不能低于其未來現金流量現值，也不能小于0。這也是對教材資產組減值測試的內容里“抵減后各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：……”那句話的通俗化解釋，便于大家理解。但仍需要通過做題加以熟練。 第九章 金融資產 學習策略 本章內容較多，學習起來也有較大難度。學習本章時，做題與研讀教材應并重。掌握各種金融資產的含義與會計處理的區(qū)別，是學好本章的關鍵。其中，交易性金融資產的會計處理、持有至到期投資實際利率法的運用、可供出售金融資產及減值的會計處理，應作為重點內容。網校或輔導書中相關的計算分析題應做不少于5道并熟練

39、掌握。 易出錯知識點歸納 1、金融資產與貨幣性資產概念的區(qū)別 金融資產的范疇要大于貨幣性資產。例如，長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等，不是貨幣性資產，但屬于金融資產的范疇。 2、各種金融資產概念的聯系與區(qū)分 “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，其典型代表就是交易性金融資產，而“交易性金融資產”與舊準則“短期投資”的概念和會計處理都比較類似。對于“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”這部分內容，不是考試的重點。 “持有至到期投資”，其典型代表就是債券投資，會計處理也與舊準則下 “長期債權投資—債券投資” 的處理比較類似。 “貸款及應收款項

40、”，“貸款”是商業(yè)銀行的主要業(yè)務，對于企業(yè)考生來講，主要應關注“應收款項”，這部分內容與舊準則下“應收款項” 的內容也基本一致，學習難度不大。 “可供出售金融資產”，這是新準則的一個概念，其與另外三種金融資產都有一定聯系。它的主要特點，就是資產持有目的不明確，否則可以劃分為其他三種金融資產。 3、金融資產的重分類 只有持有至到期投資在持有意圖或能力改變時，才能劃分為可供出售金融資產。除此情況外，各類金融資產之間均不能重分類。如果處置或重分類為可供出售金融資產的金額相對于持有至到期投資總額占比較大，則在處置或重分類后，應立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。這個考點比較重要，

41、需注意客觀題。 4、攤余成本及實際利率法的運用 考試中經常要求按實際利率法計算某年末的金融資產的攤余成本，攤余成本即金融資產的賬面價值。期初賬面價值實際利率，等于本期總利息收入。總利息收入包含按面值計算的利息收入和折溢價攤銷額兩部分，因此，折溢價攤銷額等于總利息收入減去面值利息收入。如果按面值計算的利息是每年末支付，金融資產期末賬面價值就等于期初賬面價值加減本期折溢價攤銷額；如果利息是到期一次支付，應計利息應包括在金融資產賬面價值中（持有至到期投資—XX債券—應計利息），金融資產期末賬面價值等于期初賬面價值加應計利息，再加減本期折溢價攤銷額。 實際利率法比較難掌握，須通過做題來熟練。應特

42、別注意折溢價攤銷的方向，正負號。遇到這類題目，最好在草稿紙上列成會計分錄來分析，注意借貸平衡，就不容易把方向搞錯了。 5、各類金融資產交易費用的處理 交易性金融資產的交易費用，直接計入“投資收益”；持有至到期投資和可供出售金額資產的交易費用，計入“——利息調整”金融資產二級明細科目。這是一個重要考點。 6、可供出售金融資產后續(xù)計量 雖然以公允價值計量，但其價值變動一般不計入“公允價值變動損益”科目，而是計入“資本公積”。這也是它區(qū)別于投資性房地產、交易性金融資產等以公允價值計量的資產的一個重要特點。不過可供出售金融資產在出售時，仍然需要將公允價值變動發(fā)生的資本公積借方或貸方余額轉為損益

43、（投資收益），這一點與另兩種以公允價值計量的資產出售時的損益結轉處理類似。 但是，可供出售外幣金融資產的匯兌差額應計入公允價值變動損益。資產減值時，也應將原計入資本公積借方的金額轉出，計入“資產減值損失”。 7、金融資產減值 這部分內容比較復雜，學習時對前三種金融資產減值的內容可以不作為重點。但可供出售金融資產減值的內容應給予重視，教材中的文字論述部分有一些客觀題考點，比如可供出售金融資產減值轉回的相關規(guī)定，需要記憶。教材中的例題應能夠掌握，特別是其中的關鍵會計分錄。 第十章 股份支付、第十一章長期負債與借款費用、第十二章債務重組 第十章 股份支付 學習策略 本章對于大多數未在上

44、市公司工作的考生而言，學習起來會覺得“不知所云”，因為股份支付在實際工作當中不會遇到，沒有相關經驗。學習本章時，建議以網校的課件為主，結合教材內容進行學習。股份支付的會計處理是本章的重點內容。當學習確實感到難以理解時，應采取“強制記憶法”，將教材的重點內容，甚至是例題的解題步驟，都記憶下來，以滿足考試的需要。不過，本章在歷年考試中不屬于重點章節(jié)，分值不高且只出客觀題。因此，也可以基于“成本效益”，縮短本章的學習時間。 易出錯知識點歸納 1、概念的記憶 可行權日與行權日，以權益結算的股權支付與以現金結算的股份支付，應適當記憶這兩對概念的含義，考試可能會有判斷題。 2、權益結算的換取職工服

45、務的股份支付 “企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為技術，按照權益工具在授權日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積”。教材中這句話需要記憶其關鍵詞，“等待期”、“授權日的公允價值”、“其他資本公積”，考試時往往會將這些關鍵詞的某一個更改，出一些干擾選項，需注意。 3、現金結算的股份支付 “企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計算，

46、將其變動計入損益”。教材中這句話同樣需要記憶關鍵詞，“負債的公允價值”、“重新計算”、“計入損益”。 4、授予日的會計處理 “除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授權日均不做會計處理”。需注意出判斷題。 5、企業(yè)集團內股份支付 對于結算企業(yè)和對于接受服務企業(yè)，哪種情況作為權益結算的股份支付，哪種情況作為現金結算的股份支付，需要適當記憶?？荚嚾菀壮隹陀^題。 第十一章 長期負債與借款費用 學習策略 本章內容較多且相對獨立，學習起來也有較大難度。可轉換債券、融資租賃的會計處理與借款利息資本化的計算是本章的重點內容。學習

47、本章應以做題為主，教材中的例題應熟練掌握。此外，借款費用這一節(jié)中也有不少客觀題考點，需要注意。網校或輔導書中關于上述三個重點內容的計算分析題應各做2道以上并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、“應付債券”與“持有至到期投資—債券” 應付債券與持有者到期投資—債券，兩者的會計處理恰好是相反的，需要設置的明細科目也一一對應。應付債券中，需要設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”三個二級明細；持有者到期投資—債券中，需要設置“成本（面值）”、“利息調整”、“應計利息”三個三級明細。在每年末支付利息的情況下，兩者又分別需要設置“應付利息”和“應收利息”科目。同樣，應付債券業(yè)務中實際利率法的運用也

48、和持有者到期投資—債券相類似。因此對應付債券這部分內容可以結合持有至到期投資的內容來學習。 2、可轉換公司債券的交易費用 “應當在負債成分和權益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤”。交易費用雖然金額較小，但也不能忽略其處理方法。 3、融資租賃的確認標準 教材中列舉的5條標準必須記憶，這是一個很重要的考點?？荚嚨臅r候不僅是客觀題，甚至主觀題中也可能會有讓判斷是否屬于融資租賃業(yè)務并說明理由的題目，應特別注意，尤其是第2、3、4條。 4、融資租賃的會計處理 “應以租賃開始日，將租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租賃資產的入賬價值”。這句話

49、必須牢記，不僅是計算分析題，客觀題中也容易出干擾選項。此外，哪些費用屬于初始直接費用，也需要準確記憶。 未確認融資費用按實際利率法的計算方法，與應付債券里實際利率法的運用原理類似，融資租賃租金的支付相當于債券本金的分期償還，未確認融資費用攤銷額相當于債券當期總利息費用。需通過做題來熟練。 5、借款費用的內容 包括借款利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額和融資租賃未確認融資費用攤銷。這也是一個重要知識點，需注意客觀題。 6、一般借款和專門借款 在新準則中，一般借款也允許資本化，其資本化金額計算過程與舊準則下專門借款資本化金額計算過程一致，計算過程比較復雜。而新準則中專門借款資本化計算相

50、對簡單，以當期實際發(fā)生的利息費用減去“未動用存款的存款利息或投資收益”，即為利息資本化金額。 7、幾個需要記憶的考點 ①開始資本化的時點。需注意三個條件必須同時滿足才能資本化。 ②資產支出的形式。支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務。 ③非正常中斷與正常中斷。教材中列舉的屬于非正常中斷與正常中斷的情況需要適當記憶。計算資本化利息的試題中肯定會有其中的某一種情況。 ④停止資本化時點的判斷。教材中規(guī)定的三個方面，只要有一個方面滿足，就應停止資本化。 8、對資產支出形式的進一步理解 符合“支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務”這三種支付形式，才能認為資產支出已經發(fā)生而允許借款利息資

51、本化。其他形式，如購買了工程物資但尚未領用，賒購工程物資用于在建工程或掛賬應付工程款等，都不屬于資產支出已經發(fā)生。 實際工作中，商業(yè)票據如銀行承兌匯票使用比較普遍，而銀行承兌匯票不屬于貨幣資金。因此當企業(yè)有外部銀行借款，但使用其他單位背書轉讓而來的銀行承兌匯票支付在建工程款項時，不符合“支付現金”的規(guī)定，因為承兌匯票沒有占用企業(yè)銀行借款，也就不能將借款利息資本化。但是，如果企業(yè)作為出票人去銀行辦理有風險敞口的銀行承兌匯票支付給工程單位，或者企業(yè)使用銀行借款作為保證金辦理銀行承兌匯票支付給工程單位，則符合“承擔帶息債務”的形式，滿足利息資本化條件。因為這種情況下辦理的銀行承兌匯票企業(yè)是要向銀行

52、支付利息的，有借款費用。而且為支付工程款開立承兌保證金，應視同銀行存款已支出，屬于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”。因此，既然資產支出已經發(fā)生，就滿足了利息資本化條件。由此可見，企業(yè)用何種方式支付在建工程款項，對利息資本化的計算結果會有很大影響。 第十二章 債務重組 學習策略 本章內容也屬于當前的熱點，由于經濟形勢嚴峻，企業(yè)經營困難，越來越多的企業(yè)面臨債務重組業(yè)務，因此應足夠重視本章內容。本章學習策略與第七章《非貨幣性資產交換》基本一致，應以做題為主。網?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于5道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、債務重組定義的理解

53、 “債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項”。如果債務人沒有發(fā)生財務困難，而是由于其他原因要求債權人折價、讓步或豁免債務，就不屬于債務重組。此外，如果債權人沒有做出讓步，只是讓債務人以相當于債務金額的非現金資產等方式清償債務的，也不屬于債務重組。也就是說，債務重組中，債務人一定會有債務重組利得；債權人若沒有計提壞賬準備，一定會有債務重組損失。這個定義很重要，需認真理解記憶。 2、債權人壞賬準備 債權人在進行債務重組的會計處理時，應先沖減原計提的壞賬準備，來此基礎上計算債務重組損失金額，也可能沒有債務重組損失（沖減資產減值損失）。 3、非現金

54、資產清償債務會計分錄巧計 以非現金資產清償債務的會計分錄與具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換有點類似，都是在公允價值層面上計算借貸方發(fā)生額。對于債務人而言，借方是一個確定的金額，即債務的原賬面價值，貸方是抵債資產的公允價值與營業(yè)外收入；對于債權人而言，貸方是一個確定的金額，即債權的原賬面價值，借方是抵債資產的公允價值、壞賬準備與營業(yè)外支出（也可能沒有營業(yè)外支出，需沖減資產減值損失）。債務人還有第二步分錄，就是按轉出資產的公允價值和賬面價值的差額計入當期損益。不過對于債務轉為資本的會計分錄，有其特殊性，注意資本公積的二級明細是“資本溢價”。 4、修改其他債務條件 這種債務重組方式下的會計處理是

55、幾種重組方式中相對較難的，特別是涉及或有金額時，債務人和債權人的處理方式是不同的。對該種方式下會計處理的學習不能局限于教材中的例題，建議從網?；蜉o導書中再找一些習題來加以熟練。 5、混合重組 混合重組的會計處理，綜合性強，難度也是最大的。債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債務人的處理順序也是一樣的。要專門找一些混合重組的題目練習一下。 第十三章或有事項、第十四章收入、第十五章所得稅 第十三章 或有事項 學習策略 本章內容也比較重要，但學習起來并不難。學習本章時，

56、做題與研讀教材應并重。未決訴訟和虧損合同的內容與當前經濟大環(huán)境也有一定聯系，需重點關注。其中，虧損合同的內容可以結合第二章存貨跌價準備的內容來學習?？陀^題的重點是或有資產和或有負債的含義。教材中的例題需熟練掌握。網校或輔導書中相關的計算分析題應做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、或有負債的含義 或有負債既可能是潛在義務，也可能是現實義務。只不過這種現實義務，不是很可能（可能性≤50%）導致經濟利益流出企業(yè)。因此，預計負債不是或有負債，因為確認為預計負債時，經濟利益流出企業(yè)的可能性為很可能（＞50%）。應特別注意客觀題。 2、或有事項確認為資產 需特別注意幾點：①確認資產的

57、前提是相關事項已確認為負債（預計負債）；②只有基本確定（可能性＞95%）能夠收到補償，才能確認為資產；③補償的金額不能超過已確認的預計負債；④不能將預計負債與收到資產的金額隨意抵消。 3、債務擔保未決訴訟 企業(yè)已被判決敗訴、已判決敗訴但正在上訴和尚未判決，這三種情況分別如何處理，需特別關注。第一種情況應直接確認負債（非預計負債）；第二種情況應確認預計負債；第三種情況可能會確認預計負債，也可能不確認。 4、產品質量保證注意事項 教材中的3個注意事項不能忽略，特別是應沖銷“預計負債—產品質量保證”余額的情形。 5、虧損合同 該內容必須通過做題加以熟練。做題時應特別注意，當存在違約金時，

58、要先計算比較履行合同和違約兩種情況下，對企業(yè)造成的損失孰大孰小。對于損失金額較小的，企業(yè)應實施該行為，并在這種情況下計算預計虧損，進行會計處理。 6、重組義務 這部分內容相對次要。與重組有關的直接支出的含義，直接支出不包括哪些內容，需要適當記憶。 第十四章 收入 學習策略 本章是歷年考試的重點章節(jié)，考試經常出主觀題。但本章學習難度不大，學習本章時，研讀教材與做題應并重。教材文字論述部分中，收入確認的條件、時點和方法，必須掌握。教材例題中，應重點關注代銷商品、分期收款銷售、售后回購、勞務與建造合同收入等特殊業(yè)務的會計處理，其他一般業(yè)務的會計處理，大家在實際工作中已能

59、夠熟練應用，可以看書為主，不重點關注。網校或輔導書中有關上述5個重點內容的計算分析題應各做1道以上并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、收入確認條件 5個條件需同時滿足，對這5個條件決不能停留僅僅會背誦的層面上，一定要認定研讀教材中關于這5個條件的補充解釋和舉例，透徹理解這5個條件的含義。這不僅對于考試，對實際工作也有很重要的指導意義。 2、需要安裝和檢驗的銷售 這種銷售在實際工作中經常遇到，應注意須在商品安裝和檢驗合格后才能確認收入。實際工作中常常是開具發(fā)票時確認收入，要進行調整。如果安裝和檢驗分為初步檢驗、最終檢驗等步驟，通常在初步檢驗合格后就視同主要風險已經轉移，滿足了收入確認條

60、件。 如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認收入。 3、折扣和折讓 必須區(qū)分現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的不同含義?，F金折扣計入財務費用（借記財務費用，貸記應收賬款），商業(yè)折扣按折扣后的金額確認銷售收入（需注意銷售額和折扣額需在同一張發(fā)票上列示，否則稅局不認可），銷售折讓沖減銷售收入（開紅字發(fā)票）。 4、分期收款銷售 注意需要計算未確認融資收益，而不能全額確認收入。當收款期間在1年以內時，未確認融資收益可按直接法攤銷。當收款期間在1年以上時，需按實際利率法攤銷。未確認融資收益與融資租賃業(yè)務中的未確認融資費用是一個相對應的概念，兩者按實際

61、利率法計算攤銷額的原理一致，可結合前面章節(jié)的內容來學習。 5、售后回購與售后回租 售后回購的會計處理，掌握教材中的例題即可。 售后回租，需注意一些客觀題考點。比如，售后回租若認定為融資租賃，售價與資產賬面價值的差額應當予以遞延，按照該租賃資產的“折舊進度”進行分攤。其他的一些規(guī)定，若理解感到困難時，可強制記憶。 6、勞務收入 需掌握完工百分比法的運用。注意會計分錄中“勞務成本”這個科目的使用，它屬于存貨性質的科目，作用是歸集發(fā)生的各項勞務成本。確認收入時，需將其結轉為主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）。 7、特殊勞務交易 教材中8項特殊勞務交易的收入確認條件，是歷年考試中客觀題的“常

62、客”，必須準確記憶。此外，以下幾個內容需要注意。 安裝費。單純的安裝費，若跨年度的，應根據安裝的完工進度確認收入；商品銷售附帶的安裝費，與前面講的“需要安裝和檢驗的商品”收入確認時點一致，在確認商品銷售收入的同時，確認安裝費收入。 宣傳媒介收費?！靶麄髅浇榈氖召M”和“廣告的制作費”很容易混淆，需仔細審題。 特許權費。里面的兩項內容同樣容易混淆，需注意。 8、建造合同收入的內容 建造合同收入包括初始收入與合同變更、索賠、獎勵等收入，這是一個容易被忽視的考點，需注意客觀題。 9、建造合同收入確認方法和會計分錄 建造合同收入的確認方法是某年末累計發(fā)生的成本占預計總成本的比例，乘以合同總

63、收入，再減去以前年度累計已確認的收入，即為當年應確認的收入。費用的確認模式與收入一致。 建造合同確認收入、費用的會計分錄與通常收入確認的會計處理有很大不同，應注意“工程施工”、“工程結算”科目的運用。需通過做題來熟悉其特點。 第十五章 所得稅 學習策略 本章學習難度較大，特別是對于“計稅基礎”概念的理解。對于學習過舊準則的考生，學習本章時需要轉變思路。本章考試時分值不高，多為客觀題，但主觀題中也可能會有一些步驟。因此，學習本章須認真學習網校課件，研讀教材，并適當做一些練習題，以幫助理解資產負債表債務法的原理。網?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于3道并熟練掌握。 易出錯

64、知識點歸納 1、資產負債表債務法 與舊準則損益表債務法的原理不同，這種方法完全是站在資產負債表的角度去考慮的，與損益表無關。不過學習過舊準則的知識有助于本章的學習，因為資產負債表債務法計算的“暫時性差異”與按照損益表債務法計算的“時間性差異”的結果往往是一致的。此外，如果熟悉舊準則“永久性差異”的概念，對本章的學習同樣有很大幫助。在做題時，可用舊方法的計算結果與新方法相互印證，以幫助理解資產負債表債務法，提高解題正確率。 2、對計稅基礎與暫時性差異的理解 資產的計稅基礎，其定義為企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。簡單地說，就是以后

65、期間計算應納稅所得額時稅法允許扣除的金額。如果以后期間會計賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額大，就會產生應納稅暫時性差異和遞延所得稅負債；如果以后期間會計賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額小，就會產生可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產。 實際工作中，壞賬準備是最經常遇到的會產生暫時性差異的科目。該科目是應收賬款的備抵科目，可視為負金額資產。該負資產在以后期間實際發(fā)生時賬面應予轉銷。而稅法規(guī)定壞賬損失在以后期間發(fā)生時直接扣除，不存在轉銷資產的情況，也即其允許扣除的資產為0。會計轉銷的負金額資產小于稅法的0，因此將產生可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產。此外，對于《資產減值》一章規(guī)定的不能轉回的資產

66、減值準備，也可以按照上述的思路去理解：以后期間會計轉銷的金額與稅法都為0，因此不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。 負債的計稅基礎，其定義為賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 預計負債，按稅法規(guī)定其在以后實際發(fā)生時才允許稅前扣除，其賬面價值即為以后期間允許扣除的金額，因此其計稅基礎為0，與賬面價值產生暫時性差異。房地產企業(yè)的預收賬款，由于其在預收時已計入應納稅所得額，以后期間預收賬款轉為確認收入時不再計入應稅所得，以后期間計算應稅所得時應將其扣除，因此其計稅基礎也為0，與賬面價值產生暫時性差異。注意應能夠理解這兩個產生暫時性差異的典型例子。負債的計稅基礎與其賬面價值不一致的情況并不多，主要在企業(yè)預先計提了費用而稅法又不認可的情況下，會產生暫時性差異。 3、產生暫時性差異的特殊情況 彌補虧損、賬面價值為0的業(yè)務宣傳費、廣告費，都會產生暫時性差異，需注意。 4、不確認遞延所得稅的特殊情況 這部分內容比較復雜，學習時應以理解為主。要記住商譽、對子公司或其他企業(yè)投資等不確認遞延所得稅負債的特殊情況。對