基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究[任務(wù)書 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告 畢業(yè)論文]

《基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究[任務(wù)書 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告 畢業(yè)論文]》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究[任務(wù)書 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告 畢業(yè)論文]（29頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究[任務(wù)書+文獻(xiàn)綜述+開題報(bào)告+畢業(yè)論文] 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 任 務(wù) 書 題 目 基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 一、主要任務(wù)與目標(biāo) 在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi),根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究》,綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí),撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000

2、字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ε盼蹤?quán)的交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量問題有更深層次的認(rèn)識(shí)。對(duì)其存在的原因和影響進(jìn)行較深入的研究,提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,對(duì)排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理有所完善。 二、主要內(nèi)容與基本要求 (一)研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個(gè)方面:(1)排污權(quán)交易下的排污權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn),這是目前學(xué)術(shù)界一致認(rèn)可的,明確排污權(quán)所屬無形資產(chǎn)下的二級(jí)科目。(2)對(duì)于排污權(quán)交易下的排污權(quán)計(jì)量問題,比較幾種不同方法的優(yōu)缺點(diǎn)。(3)通過對(duì)比國際上對(duì)于排污權(quán)交易的處理,指出他們的可取之處,對(duì)我國的啟示和經(jīng)驗(yàn)。(4)中國排污權(quán)交易的現(xiàn)狀分析及政策建議,總結(jié)中國過去十多年的排

3、污權(quán)交易發(fā)展歷程,對(duì)其特征作分析,根據(jù)中國目前的國情,提出了如何構(gòu)建中國的排污權(quán)交易體系。 (二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻(xiàn)),檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇,外文翻譯的外文文獻(xiàn)不得少于2篇,每篇外文文獻(xiàn)的單詞個(gè)數(shù)不得少于2000個(gè);嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃,完成文獻(xiàn)資料的收集、開題報(bào)告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項(xiàng)工作。開題報(bào)告應(yīng)反映該課題的最新發(fā)展成果與研究動(dòng)態(tài),力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文密切相關(guān)應(yīng)忠實(shí)原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)

4、范,力求有所創(chuàng)新。 三、計(jì)劃進(jìn)度 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實(shí)習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯 四、主要參考文獻(xiàn) [1] 王璐、李毅.我國企業(yè)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究[J].綠色財(cái)會(huì),2008,(10):8

5、8. [2] 周一虹.排污權(quán)交易會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量[J].環(huán)境保護(hù),2005,(3):58-60. [3] 袁細(xì)壽.排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題初探[J].商業(yè)時(shí)代,2006,(18):87-88. [4] 劉萍.排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2006:68-69. [5] 周志方;李曉青.關(guān)于國外排污權(quán)會(huì)計(jì)的最新發(fā)展進(jìn)程述評(píng)與借鑒[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2009,(5):84-85. [6] 王小軍.美國排污權(quán)交易實(shí)踐對(duì)我國的啟示[J].科技進(jìn)步與對(duì)策,2008,(5):144-145. [7] ADAMS,林云華.國際氣候合作與排放權(quán)交易制度研究[J].華中

6、科技大學(xué)2006:188. [8] 林云華;郭曉玲.我國排污權(quán)交易的障礙與對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009:384-385. [9] 張艷;劉光軍.環(huán)境會(huì)計(jì)在我國實(shí)施的問題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2009,(9):330. [10] 何燕.我國排污權(quán)交易制度的不足與完善[J].湘潭大學(xué)學(xué)報(bào).2007(5):137-139. [11] Volker H Hoffmann;Thomas Trautmann .Three types of impact from the European Emission Trading Scheme: direct cost, indirect cost

7、 and uncertainty[J].Economics and Management of Climate Change.2008,Part II:111-123. [12] Skjaerseth;Jon Birger.EU emissions trading: Legitimacy and stringency[J]. Environmental Policy & Governance.20105:295-308 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 文 獻(xiàn) 綜 述 題 目基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究一、前言部分 (一)寫作目的 本文的目的就是在現(xiàn)有的理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

8、基礎(chǔ)上對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)進(jìn)行深入研究,得出可行的會(huì)計(jì)處理方法,為涉及排污權(quán)交易的政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他參與者提供參考。 (二)相關(guān)概念 1、排污權(quán)交易制度的基本內(nèi)容是:實(shí)行排污許可證制度,政府向企業(yè)發(fā)放排污許可證,企業(yè)則根據(jù)排污許可證向特定地點(diǎn)排放特定數(shù)量的污染物;排污許可證及其所代表的污染權(quán)是可以買賣的,企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體和政府可以根據(jù)自己的需要,在市場(chǎng)上買進(jìn)或賣出污染權(quán)。 2、無形資產(chǎn):企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 3、現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)法:是用市場(chǎng)價(jià)格來計(jì)量環(huán)境污染加重的環(huán)境資源損耗成本。 4、人力資本法:用環(huán)

9、境污染對(duì)人體健康和勞動(dòng)能力的損害來估計(jì)環(huán)境造成的損失。 5、間接市場(chǎng)法:它能利用現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)無法利用的信息。 (三)綜述范圍 本文參考了2006-2010年間發(fā)表于《會(huì)計(jì)之友》、《綠色財(cái)會(huì)》、《商業(yè)時(shí)代》、《經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯》、《商場(chǎng)現(xiàn)代化》、《財(cái)會(huì)月刊》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文,借鑒云南財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)等大學(xué)學(xué)報(bào)文章及部分碩士論文,通過分析與總結(jié)這些文章,對(duì)排污權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量以及我國對(duì)于排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理存在的不足進(jìn)行總體把握 (四)相關(guān)主題 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境污染日益嚴(yán)重,環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日益突出。各國政府開始認(rèn)識(shí)到環(huán)境污染的嚴(yán)重性,逐步投入人力、物力和財(cái)力,加強(qiáng)環(huán)境規(guī)

10、制,積極采取各種措施,以期遏制環(huán)境污染及其惡化問題。排污權(quán)交易就是一種為各國日益認(rèn)同的用于解決環(huán)境污染問題的環(huán)境規(guī)制手段。但是對(duì)于排污權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量沒有一定的標(biāo)準(zhǔn),眾說紛紜,因此有必要對(duì)排污權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行研究。 二、主體部分 自排污權(quán)交易產(chǎn)生以來,國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于排污權(quán)的交易的會(huì)計(jì)問題的研究是數(shù)不勝數(shù),從各種角度出發(fā)對(duì)于排污權(quán)交易的研究,可謂是百家爭(zhēng)鳴,對(duì)于學(xué)者們的觀點(diǎn),本人對(duì)其中的一些類同觀點(diǎn)加以歸納。 (一)關(guān)于排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的研究成果及動(dòng)態(tài) 1、關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)的探討 《排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題初探》(袁細(xì)壽,2006主張將排污權(quán)最為一項(xiàng)無形資

11、產(chǎn)來確認(rèn),具體做法是在現(xiàn)行“無形資產(chǎn)”的內(nèi)容中增加一項(xiàng)“排污權(quán)明細(xì)”項(xiàng)目,以反映企業(yè)取得排污權(quán)的價(jià)值。 《排污權(quán)交易環(huán)境會(huì)計(jì):確認(rèn)、計(jì)量和信息披露》(周一虹,2006)寫道:2003年5月國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)對(duì)參與政府減少溫室效應(yīng)計(jì)劃的企業(yè)提出了如下的建議:①公司應(yīng)對(duì)政府發(fā)放的排污許可證排污權(quán)進(jìn)行披露,排污許可證是一項(xiàng)無形資產(chǎn),以初始的公允價(jià)值入賬。根據(jù)IAS38有關(guān)無形資產(chǎn)的要求,該項(xiàng)資產(chǎn)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。②當(dāng)政府分配排污許可證給參與者時(shí),如果收費(fèi)少于許可證的公允價(jià)值,參與公司應(yīng)將其差異確認(rèn)為政府補(bǔ)貼,有關(guān)政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理參照IAS20執(zhí)行。③當(dāng)參與者進(jìn)行污染排放時(shí),應(yīng)計(jì)

12、提未來交還許可證這項(xiàng)義務(wù)的準(zhǔn)備,或者未來支付的一項(xiàng)相應(yīng)處罰根據(jù)IAS37有關(guān)準(zhǔn)備金;或有負(fù)責(zé)和或有資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 《我國排污權(quán)交易的實(shí)踐及其未來發(fā)展討論》(程宇,2005)指出可以把排污權(quán)作為衍生金融產(chǎn)品來看待。 在《我國企業(yè)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究》(王璐、李毅,2008)根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??基本準(zhǔn)則》中分析排污權(quán)的性質(zhì)及特點(diǎn),以及企業(yè)在排污交易中可通過轉(zhuǎn)讓污染物的數(shù)量和濃度取得經(jīng)濟(jì)收益,從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,故作者認(rèn)為排污權(quán)可確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并且排污權(quán)的無實(shí)體性使其在資產(chǎn)定義的基礎(chǔ)上再次符合《食業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)??無形資產(chǎn)》關(guān)于無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)

13、標(biāo)準(zhǔn),因此在我國,企業(yè)擁有或控制的排污權(quán)同樣可界定為無形資產(chǎn)并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)。 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下排污權(quán)會(huì)計(jì)核算》(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為,排污權(quán)屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),并且是一項(xiàng)無形資產(chǎn),在確認(rèn)時(shí),在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,在一級(jí)科目“無形資產(chǎn)”下設(shè)置二級(jí)科目“排污權(quán)”。 美國學(xué)者Jacob R.Wambsganss和B Rent.Sanford1996針對(duì)USofA對(duì)免費(fèi)分配的排污權(quán)會(huì)計(jì)處理的缺失,分析了排污權(quán)分別作為存貨、無形資產(chǎn)、交易證券和受贈(zèng)資產(chǎn)四種類別的優(yōu)劣。指出應(yīng)將免費(fèi)分配的排污權(quán)作為受贈(zèng)資產(chǎn)處理,按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量,同時(shí)計(jì)入資本公積,受贈(zèng)資產(chǎn)按持有意圖分別計(jì)入存貨或其

14、他投資。有效地解決了免費(fèi)分配排污權(quán)的會(huì)計(jì)處理。在美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有一處理方法:無形資產(chǎn)模式,該模式將排污權(quán)列為無形資產(chǎn),并在排污權(quán)機(jī)制規(guī)定期間內(nèi)按合適的方法如產(chǎn)量法攤銷,期間需對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 WAMBSGANSS和SANFORO(1996)認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為存貨,SANDOR和WALSH認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為有價(jià)證券,他們甚至認(rèn)為可交易的排污權(quán)可以被劃分為期權(quán),隨著交易市場(chǎng)的出現(xiàn),未來的排污權(quán)認(rèn)證有必要當(dāng)作期貨處理。 2、關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)計(jì)量探討 《排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題初探》(袁細(xì)壽,2006認(rèn)為排污權(quán)的交易主體有買方和賣方,對(duì)于買方,應(yīng)按取得該項(xiàng)排污權(quán)所支付的全部合理的必

15、要的費(fèi)用作為入賬價(jià)值記入“無形資產(chǎn)一排污權(quán)”的借方,對(duì)于賣方,當(dāng)賣方將可供交易的排污權(quán)出售時(shí),其出售損益貸記“營業(yè)外收入一出售排污權(quán)收益”或借記“營業(yè)外支出一出售排污權(quán)損失”賬戶。而對(duì)于政府免費(fèi)發(fā)放的其轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)作為政府補(bǔ)貼收入處理。 《排污權(quán)交易環(huán)境會(huì)計(jì):確認(rèn)、計(jì)量和信息披露》(周一虹,2006)將排污權(quán)的計(jì)量分為三個(gè)方面:1、有關(guān)排污權(quán)資產(chǎn)項(xiàng)目,排污權(quán)作為資產(chǎn)以初始公允價(jià)值入賬。無論排污權(quán)是分得或購得,均應(yīng)確認(rèn),使得資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映企業(yè)所有可控資源。同時(shí),IFRIC認(rèn)為排污權(quán)的剩余價(jià)值應(yīng)與成本一致,即不予攤銷。在對(duì)排污權(quán)以公允價(jià)值列示時(shí),應(yīng)按照公眾價(jià)值上漲時(shí)確認(rèn)為權(quán)益,而當(dāng)排污權(quán)

16、市值低于成本時(shí),資產(chǎn)應(yīng)予減值,同時(shí)先沖銷原確認(rèn)的權(quán)益,超過原確認(rèn)的權(quán)益部分列示在利潤表中,確認(rèn)為損失。2、有關(guān)排污權(quán)負(fù)債項(xiàng)目,在分配排污權(quán)這一時(shí)點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,只有當(dāng)實(shí)際排污發(fā)生時(shí),這項(xiàng)義務(wù)對(duì)應(yīng)的負(fù)債才真正發(fā)生,在計(jì)量負(fù)債時(shí),應(yīng)估計(jì)出在資產(chǎn)負(fù)債表日需要履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需的支出。由于過去期間的排放污染,而要在將來提交排污權(quán)或支付罰款,所以,負(fù)債的確認(rèn)價(jià)值應(yīng)該是與實(shí)際排污量相對(duì)應(yīng)的排污權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。有時(shí),過去發(fā)生的排污權(quán)要以支付罰金的形式而不是交還排污權(quán)。這時(shí)罰金可作為計(jì)量義務(wù)的依據(jù),而不單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。3、有關(guān)排污權(quán)的收入費(fèi)用項(xiàng)目,在分配排污權(quán)這一時(shí)點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,但是如果

17、分得的排污權(quán)低于它的市場(chǎng)價(jià)值,就會(huì)有政府補(bǔ)貼發(fā)生,政府免費(fèi)發(fā)放的排污權(quán)最初可確認(rèn)為遞延收入,在排污權(quán)有效期間內(nèi)進(jìn)行攤銷,確認(rèn)為收入。 《我國企業(yè)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究》(王璐、李毅,2008)中從經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的角度來看,應(yīng)重視現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值,而不是歷史成本?，F(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值反映持有資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本??利用包含在下一個(gè)最優(yōu)方案中的排污權(quán)獲得的資本利得。顯然,這些機(jī)會(huì)成本與管理當(dāng)局的決策相關(guān),只有運(yùn)用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值,才能使污染預(yù)防的邊際成本與持有排污權(quán)的、氣前邊際機(jī)會(huì)成本進(jìn)行比較。如果排污權(quán)是從市場(chǎng)購買的,購買成本將于排污權(quán)出售時(shí)被費(fèi)用化,同時(shí)應(yīng)對(duì)排污權(quán)市場(chǎng)價(jià)值在報(bào)表口的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

18、 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下排污權(quán)會(huì)計(jì)核算初探》(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為排污權(quán)的會(huì)計(jì)初始計(jì)量如下:1在初始分配時(shí)政府無償劃撥取得的排污權(quán),可以視為政府補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)后按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。 2從政府或二級(jí)交易市場(chǎng)購買取得的排污權(quán),應(yīng)將取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),作為排污權(quán)的初始入賬價(jià)值。借記“無形資產(chǎn)??排污權(quán)”科目,貸記“銀行存款”科目。3通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的排污權(quán),若該非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,按照排污權(quán)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入排污權(quán)的初始入賬價(jià)值。若該非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則按以下公式計(jì)算排污權(quán)的初始入賬價(jià)值:排污

19、權(quán)的初始入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)一收到的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)。4通過債務(wù)重組方式取得的排污權(quán),將其公允價(jià)值作為初始入賬價(jià)值;后續(xù)計(jì)量為:排污權(quán)應(yīng)按工作量法進(jìn)行分期攤銷,在實(shí)際排放污染物時(shí),按工作量法將其對(duì)應(yīng)的成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 《排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)問題》(劉萍,2006)認(rèn)為排污權(quán)應(yīng)歸屬為無形資產(chǎn),排污權(quán)的價(jià)值是實(shí)際支付的價(jià)款,參與者發(fā)生排放時(shí),應(yīng)將交付等于已發(fā)生排放量的配額義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,該負(fù)債應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支付的最佳估計(jì)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量,通常就是截至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生排放量的所需配額數(shù)量的現(xiàn)行市價(jià)。應(yīng)注意的是,排污權(quán)配額的取得并不

20、產(chǎn)生凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。 (二)我國尚且存在的不足以及解決措施 1、我國排污權(quán)制度存在的不足 《關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想》(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)寫道:排污權(quán)交易在我國的應(yīng)用,自美國環(huán)保協(xié)會(huì)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家杜丹德博士首次將排污權(quán)交易概念引入中國以來,我國的排污權(quán)交易應(yīng)用中存在的如下問題:市場(chǎng)條件的局限 環(huán)境政策的不完善、交易成本過高、地方保護(hù)主義嚴(yán)重、排污總量的確定成為難題。 《我國排污權(quán)交易的障礙與對(duì)策》(林云華、郭曉玲2009)指出我國推廣排污權(quán)交易制度存在如下障礙:1、政策和法律滯后2、交易過程難以準(zhǔn)確監(jiān)測(cè)3、交易市場(chǎng)不規(guī)范。 《我國組建排污權(quán)

21、交易市場(chǎng)問題研究》(李壽德、程少川、柯大鋼2000)指出我國組建排污權(quán)交易市場(chǎng)的特點(diǎn)和困難: 1.市場(chǎng)條件的局限2.粗放型經(jīng)濟(jì)增長難以進(jìn)行污染總量控制3.交易費(fèi)用過高有可能會(huì)導(dǎo)致排污權(quán)交易市場(chǎng)的無效4.我國企業(yè)的特點(diǎn)與變化態(tài)勢(shì)。 《美國排污權(quán)交易實(shí)踐對(duì)我國的啟示》(王小軍,2009)指出我國的排污權(quán)制度的不足之處:1、排污交易的活躍程度并不令人滿意2、交易使污染物的排放在某些地區(qū)過于集中。 《排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)問題》(劉萍,2006)指出我國現(xiàn)有的排污費(fèi)會(huì)計(jì)處理的缺陷,在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,還只是在“管理費(fèi)用”中的明細(xì)項(xiàng)目“排污費(fèi)"核算企業(yè)交納的排污費(fèi)。這種做法

22、的缺陷是:第一,由于政府收取排污費(fèi),是根據(jù)“誰污染,誰交費(fèi)”的原則,這樣的收費(fèi)政策不能有效激勵(lì)企業(yè)積極治理污染,減少排放,真正實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。第二,由于環(huán)境容納污染的能力有限,以及向自然排放污染物的權(quán)力的稀缺性,企業(yè)實(shí)際擁有的排污權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資源在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映,不應(yīng)作為費(fèi)用歸集。第二,從可交易排污權(quán)在世界范圍的實(shí)行來看,有些企業(yè)己經(jīng)加入到分項(xiàng)目或分地區(qū)的特定排污權(quán)交易計(jì)劃中,現(xiàn)實(shí)中對(duì)于排污權(quán)及其交易的會(huì)計(jì)規(guī)范相對(duì)滯后及較差操作性,給企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行必要的反映和控制帶來困難,并影響會(huì)計(jì)信息的決策有用性。 2、解決我國排污權(quán)障礙的措施 《關(guān)于完善我國排污權(quán)交易

23、體系的構(gòu)想》(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)中指出關(guān)于完善排污權(quán)交易體系的構(gòu)想:1、建立和完善排污權(quán)交易制度2、 依法確立排污權(quán)交易的內(nèi)容和程序3、規(guī)范排污權(quán)交易市場(chǎng)4、強(qiáng)化排污權(quán)交易過程和交易后的追蹤管理。 《我國排污權(quán)交易的障礙與對(duì)策》(林云華、郭曉玲,2009)指出我國實(shí)施排污權(quán)交易的政策,應(yīng)作好如下幾項(xiàng)工作是當(dāng)務(wù)之急:1.完善排污權(quán)交易立法 2.實(shí)現(xiàn)排污權(quán)所有權(quán)多元化 3.積極培育排污權(quán)交易市場(chǎng) 4.加強(qiáng)分區(qū)試點(diǎn)工作 5.加強(qiáng)國際合作。我國的國情與美國有較大差距,因此,我國應(yīng)對(duì)美國實(shí)施的排污權(quán)交易計(jì)劃進(jìn)行改造,及時(shí)發(fā)現(xiàn)排污權(quán)交易在我國實(shí)旌所存在的問題與障礙,使其適合中國的現(xiàn)狀

24、,更好地與中國的法規(guī)和現(xiàn)實(shí)相結(jié)合,建立有中國特色的排污權(quán)交易制度。 《我國組建排污權(quán)交易市場(chǎng)問題研究》(李壽德、程少川、柯大鋼,2000)中認(rèn)為組建我國排污權(quán)交易市場(chǎng)需認(rèn)真研究的問題: 1.排污權(quán)的初始分配問題2.排污權(quán)交易的激勵(lì)問題3.政府在排污權(quán)交易中的作用問題。 《美國排污權(quán)交易實(shí)踐對(duì)我國的啟示》(王小軍,2009)解決中國排污權(quán)制度的不足之處具體舉措為:1借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn),盡快建立全國性的統(tǒng)一的排污權(quán)交易市場(chǎng),為公允價(jià)值的確定提供可參考的活躍市場(chǎng)。2積極在我國目前進(jìn)行排污權(quán)交易的地區(qū)和行業(yè)總結(jié)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè),制定統(tǒng)一的

25、排放額度測(cè)算與確認(rèn)標(biāo)、準(zhǔn),以減少企業(yè)自由處理排污權(quán)的選擇余地,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 三、總結(jié)部分 綜上所述,目前,國內(nèi)外專家學(xué)者的研究主要是圍繞排污權(quán)交易的排污權(quán)計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量以及我國目前排污權(quán)交易制度的不足之處和改進(jìn)方案,在展開本論文寫作時(shí),主要針對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行研究: 1、排污權(quán)交易下的排污權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn),這是目前學(xué)術(shù)界一至認(rèn)可的。明確排污權(quán)所屬無形資產(chǎn)下的二級(jí)科目 2、對(duì)于排污權(quán)交易下的排污權(quán)計(jì)量問題,比較幾種不同方法的優(yōu)缺點(diǎn)。 3、通過對(duì)比國際上對(duì)于排污權(quán)交易的處理,指出他們的可取之處,對(duì)我國的啟示和經(jīng)驗(yàn)。 4、中國排污權(quán)交

26、易的現(xiàn)狀分析及政策建議。首先總結(jié)了中國過去十多年的排污權(quán)交易發(fā)展歷程,然后對(duì)其特征作了分析,最后根據(jù)中國目前的國情,提出了如何構(gòu)建中國的排污權(quán)交易體系。 四、主要參考文獻(xiàn) [1] 王璐,李毅.我國企業(yè)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究[J].綠色財(cái)會(huì),2008,(10):88. [2] 周一虹.排污權(quán)交易會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量[J].環(huán)境保護(hù),2005(3):58-60. [3] 袁細(xì)壽.排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題初探[J].商業(yè)時(shí)代,2006(18):87-88. [4] 劉萍.排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2006:68-69. [5] 周志方,李曉青.關(guān)于

27、國外排污權(quán)會(huì)計(jì)的最新發(fā)展進(jìn)程述評(píng)與借鑒[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2009(5):84-85. [6] ADAMS,林云華.國際氣候合作與排放權(quán)交易制度研究[J].華中科技大學(xué),2006: 188. [7] 林云華,郭曉玲.我國排污權(quán)交易的障礙與對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009: 384-385. [8] 張艷,劉光軍.環(huán)境會(huì)計(jì)在我國實(shí)施的問題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009(9):330. [9] 何燕.我國排污權(quán)交易制度的不足與完善[N].湘潭大學(xué)學(xué)報(bào),2007(5):137-139 [10] 周一虹.排污權(quán)交易環(huán)境會(huì)計(jì):確認(rèn)、計(jì)量和信息披露[J].2006-建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社

28、會(huì)國際研討會(huì)暨中國環(huán)境學(xué)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì): 1404-1409 [11] 賈振國. 關(guān)于國外排污權(quán)會(huì)計(jì)的最新發(fā)展進(jìn)程述評(píng)與借鑒[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯.20095: 83-85 [12] 李壽德、程少川、柯大鋼.我國組建排污權(quán)交易市場(chǎng)問題研究[J].政策研 究.20008: 19-23 [13] 郭廷忠,王丹,寧曉偉.關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想[J].氣象與環(huán)境科學(xué).20095: 60-62 [14] 甘翠,朱學(xué)義.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下排污權(quán)會(huì)計(jì)核算初探[J].財(cái)會(huì)月期.20089: 56-60 [15] 程宇.我國排污權(quán)交易的實(shí)踐及其未來發(fā)展探討[N].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào), 2005

29、12:199?202. [16] 張曙光.關(guān)注排污權(quán)交易[J].特別關(guān)注.2001(11):26 [17] Volker Hoffmann. Thomas Trautmann .Three types of impact from the European Emission Trading Scheme:direct cost, indirect cost and uncertainty[J].Economics and Management of Climate Change.2008Part II: 111-123. [18] Skjaerseth. Jon Birger.EU em

30、issions trading:Legitimacy and stringency[J]. Environmental Policy & Governance.20105: 295-308 [19] Tetsuo Ono. The Effects of Emission Permits on Growth and the Environment[J]. Environmental and Resource Economics.2002: 75-87 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 開 題 報(bào) 告 題 目 基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究 一、論文選題的背景、意義 (一)論文

31、選題背景 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境污染日益嚴(yán)重,環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日益突出。各國政府開始認(rèn)識(shí)到環(huán)境污染的嚴(yán)重性,逐步投入人力、物力和財(cái)力,加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制,積極采取各種措施,以期遏制環(huán)境污染及其惡化問題。排污權(quán)交易就是一種為各國日益認(rèn)同的用于解決環(huán)境污染問題的環(huán)境規(guī)制手段。它將市場(chǎng)機(jī)制充分地運(yùn)用于環(huán)境資源的配置,在總量控制的基礎(chǔ)上通過排污權(quán)的交易,實(shí)現(xiàn)低成本污染治理,有利于環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。與直接管制和排污收費(fèi)制度相比較,排污權(quán)交易制度更能保證控制排污總量,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的環(huán)境質(zhì)量水平。排污權(quán)交易于1968年由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴爾斯提出,首先被美國國家環(huán)保局EPA用于大氣污染源及河流污染

32、治理,取得了巨大的成功,而后德國、澳大利亞、英國等國家相繼進(jìn)行了排污權(quán)交易的實(shí)踐。中國也針對(duì)排污權(quán)交易進(jìn)行了廣泛的實(shí)踐,在科學(xué)研究、試點(diǎn)、管理等方面做了大量的工作,對(duì)于利用排污權(quán)交易這一經(jīng)濟(jì)手段實(shí)際解決環(huán)境問題、優(yōu)化配置環(huán)境資源、有效控制環(huán)境污染等積累了有益的經(jīng)驗(yàn)。但是我國無論是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還是政治體制與美國等西方國家都有著很大的差別,因此探索更適合我國國情的排污權(quán)交易制度是更為重要的。 (二)論文選題的意義 人們樂于接受環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、贊成環(huán)境會(huì)計(jì)反映社會(huì)責(zé)任、計(jì)算環(huán)境效益和社會(huì)成本,但在實(shí)際操作過程中則缺乏信心,原因就在于環(huán)境會(huì)計(jì)信息難以確認(rèn)與計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)

33、濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素予以記錄,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確定,這里面存在什么時(shí)間將哪些環(huán)境因素以何種要素加以確認(rèn)的問題;傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量是建立在以歷史成本作為計(jì)價(jià)原則,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能用貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)之上。而環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上,這之中存在著許多無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),例如,臭氧層等;有的也無法用歷史成本計(jì)價(jià),比如,企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時(shí)治理費(fèi),再用歷史成本去計(jì)量治理費(fèi)就不適用。因此,深入探討環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題,科學(xué)地確定環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量采用的理論依據(jù)、屬性與方法,已成為環(huán)境會(huì)計(jì)研究所面臨的重要課題。 筆者認(rèn)為,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究不應(yīng)該僅局限于微觀企業(yè)這個(gè)范疇來

34、研究環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。因?yàn)閺奈⒂^角度出發(fā),在企業(yè)在發(fā)生與環(huán)境維護(hù)或污染治理有關(guān)的支出時(shí)將其確認(rèn)為費(fèi)用,并采用貨幣、實(shí)物、指數(shù)甚至是文字等多重計(jì)量尺度的模糊性計(jì)量方式,無法形成有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息。本文從環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)學(xué)特性對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)中的確認(rèn)與計(jì)量影響著手分析,認(rèn)為正是環(huán)境資源的不可分拔性與外部性的特征造成了其難以遵循貨幣計(jì)量的基本會(huì)計(jì)假設(shè)和以歷史成本入賬的會(huì)計(jì)原則,因此很難在正確的時(shí)間對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)并以正確的金額入賬。從宏觀角度分析,政府的排污收費(fèi)制度以及基于市場(chǎng)調(diào)節(jié)的排污權(quán)交易制度可以很好地解決這個(gè)問題,尤其是排污權(quán)交易制度,在創(chuàng)造市場(chǎng)交易機(jī)制和彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈方面都發(fā)

35、揮了積極的作用,促進(jìn)了環(huán)境資源外部性的“內(nèi)部化”,為環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題提供了可操作的制度平臺(tái)。 二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題 一 相關(guān)研究成果及動(dòng)態(tài) 1、關(guān)于排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的研究成果及動(dòng)態(tài) 1關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)的探討 《排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題初探》(袁細(xì)壽,2006主張將排污權(quán)最為一項(xiàng)無形資產(chǎn)來確認(rèn),具體做法是在現(xiàn)行“無形資產(chǎn)”的內(nèi)容中增加一項(xiàng)“排污權(quán)明細(xì)”項(xiàng)目,以反映企業(yè)取得排污權(quán)的價(jià)值。 《排污權(quán)交易環(huán)境會(huì)計(jì):確認(rèn)、計(jì)量和信息披露》(周一虹,2006)寫道:2003年5月國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)對(duì)參與政府減少溫室效應(yīng)計(jì)劃的企業(yè)提

36、出了如下的建議:①公司應(yīng)對(duì)政府發(fā)放的排污許可證排污權(quán)進(jìn)行披露,排污許可證是一項(xiàng)無形資產(chǎn),以初始的公允價(jià)值入賬。根據(jù)IAS38有關(guān)無形資產(chǎn)的要求,該項(xiàng)資產(chǎn)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。②當(dāng)政府分配排污許可證給參與者時(shí),如果收費(fèi)少于許可證的公允價(jià)值,參與公司應(yīng)將其差異確認(rèn)為政府補(bǔ)貼,有關(guān)政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理參照IAS20執(zhí)行。③當(dāng)參與者進(jìn)行污染排放時(shí),應(yīng)計(jì)提未來交還許可證這項(xiàng)義務(wù)的準(zhǔn)備,或者未來支付的一項(xiàng)相應(yīng)處罰根據(jù)IAS37有關(guān)準(zhǔn)備金;或有負(fù)責(zé)和或有資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 《我國排污權(quán)交易的實(shí)踐及其未來發(fā)展討論》(程宇,2005)指出可以把排污權(quán)作為衍生金融產(chǎn)品來看待。 在《我國企業(yè)排污權(quán)

37、交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究》(王璐、李毅,2008)根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??基本準(zhǔn)則》中分析排污權(quán)的性質(zhì)及特點(diǎn),以及企業(yè)在排污交易中可通過轉(zhuǎn)讓污染物的數(shù)量和濃度取得經(jīng)濟(jì)收益,從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,故作者認(rèn)為排污權(quán)可確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并且排污權(quán)的無實(shí)體性使其在資產(chǎn)定義的基礎(chǔ)上再次符合《食業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)??無形資產(chǎn)》關(guān)于無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),因此在我國,企業(yè)擁有或控制的排污權(quán)同樣可界定為無形資產(chǎn)并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)。 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下排污權(quán)會(huì)計(jì)核算》(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為,排污權(quán)屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),并且是一項(xiàng)無形資產(chǎn),在確認(rèn)時(shí),在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,在一級(jí)科目“無形資產(chǎn)

38、”下設(shè)置二級(jí)科目“排污權(quán)”。 美國學(xué)者Jacob R.Wambsganss和B Rent.Sanford1996針對(duì)USofA對(duì)免費(fèi)分配的排污權(quán)會(huì)計(jì)處理的缺失,分析了排污權(quán)分別作為存貨、無形資產(chǎn)、交易證券和受贈(zèng)資產(chǎn)四種類別的優(yōu)劣。指出應(yīng)將免費(fèi)分配的排污權(quán)作為受贈(zèng)資產(chǎn)處理,按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量,同時(shí)計(jì)入資本公積,受贈(zèng)資產(chǎn)按持有意圖分別計(jì)入存貨或其他投資。有效地解決了免費(fèi)分配排污權(quán)的會(huì)計(jì)處理。在美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有一處理方法:無形資產(chǎn)模式,該模式將排污權(quán)列為無形資產(chǎn),并在排污權(quán)機(jī)制規(guī)定期間內(nèi)按合適的方法如產(chǎn)量法攤銷,期間需對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 WAMBSGANSS和SANFORO(19

39、96)認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為存貨,SANDOR和WALSH認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為有價(jià)證券,他們甚至認(rèn)為可交易的排污權(quán)可以被劃分為期權(quán),隨著交易市場(chǎng)的出現(xiàn),未來的排污權(quán)認(rèn)證有必要當(dāng)作期貨處理。 2關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)計(jì)量探討 《排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題初探》(袁細(xì)壽,2006認(rèn)為排污權(quán)的交易主體有買方和賣方,對(duì)于買方,應(yīng)按取得該項(xiàng)排污權(quán)所支付的全部合理的必要的費(fèi)用作為入賬價(jià)值記入“無形資產(chǎn)一排污權(quán)”的借方,對(duì)于賣方,當(dāng)賣方將可供交易的排污權(quán)出售時(shí),其出售損益貸記“營業(yè)外收入一出售排污權(quán)收益”或借記“營業(yè)外支出一出售排污權(quán)損失”賬戶。而對(duì)于政府免費(fèi)發(fā)放的其轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)作為政府補(bǔ)貼收入處理。 《排污權(quán)交

40、易環(huán)境會(huì)計(jì):確認(rèn)、計(jì)量和信息披露》(周一虹,2006)將排污權(quán)的計(jì)量分為三個(gè)方面:1、有關(guān)排污權(quán)資產(chǎn)項(xiàng)目,排污權(quán)作為資產(chǎn)以初始公允價(jià)值入賬。無論排污權(quán)是分得或購得,均應(yīng)確認(rèn),使得資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映企業(yè)所有可控資源。同時(shí),IFRIC認(rèn)為排污權(quán)的剩余價(jià)值應(yīng)與成本一致,即不予攤銷。在對(duì)排污權(quán)以公允價(jià)值列示時(shí),應(yīng)按照公眾價(jià)值上漲時(shí)確認(rèn)為權(quán)益,而當(dāng)排污權(quán)市值低于成本時(shí),資產(chǎn)應(yīng)予減值,同時(shí)先沖銷原確認(rèn)的權(quán)益,超過原確認(rèn)的權(quán)益部分列示在利潤表中,確認(rèn)為損失。2、有關(guān)排污權(quán)負(fù)債項(xiàng)目,在分配排污權(quán)這一時(shí)點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,只有當(dāng)實(shí)際排污發(fā)生時(shí),這項(xiàng)義務(wù)對(duì)應(yīng)的負(fù)債才真正發(fā)生,在計(jì)量負(fù)債時(shí),應(yīng)估計(jì)出在資產(chǎn)負(fù)債表日需要

41、履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需的支出。由于過去期間的排放污染,而要在將來提交排污權(quán)或支付罰款,所以,負(fù)債的確認(rèn)價(jià)值應(yīng)該是與實(shí)際排污量相對(duì)應(yīng)的排污權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。有時(shí),過去發(fā)生的排污權(quán)要以支付罰金的形式而不是交還排污權(quán)。這時(shí)罰金可作為計(jì)量義務(wù)的依據(jù),而不單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。3、有關(guān)排污權(quán)的收入費(fèi)用項(xiàng)目,在分配排污權(quán)這一時(shí)點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,但是如果分得的排污權(quán)低于它的市場(chǎng)價(jià)值,就會(huì)有政府補(bǔ)貼發(fā)生,政府免費(fèi)發(fā)放的排污權(quán)最初可確認(rèn)為遞延收入,在排污權(quán)有效期間內(nèi)進(jìn)行攤銷,確認(rèn)為收入。 《我國企業(yè)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究》(王璐、李毅,2008)中從經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的角度來看,應(yīng)重視現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值,

42、而不是歷史成本。現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值反映持有資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本??利用包含在下一個(gè)最優(yōu)方案中的排污權(quán)獲得的資本利得。顯然,這些機(jī)會(huì)成本與管理當(dāng)局的決策相關(guān),只有運(yùn)用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值,才能使污染預(yù)防的邊際成本與持有排污權(quán)的、氣前邊際機(jī)會(huì)成本進(jìn)行比較。如果排污權(quán)是從市場(chǎng)購買的,購買成本將于排污權(quán)出售時(shí)被費(fèi)用化,同時(shí)應(yīng)對(duì)排污權(quán)市場(chǎng)價(jià)值在報(bào)表口的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下排污權(quán)會(huì)計(jì)核算初探》(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為排污權(quán)的會(huì)計(jì)初始計(jì)量如下:1在初始分配時(shí)政府無償劃撥取得的排污權(quán),可以視為政府補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)后按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。 2從政府或二級(jí)交易市場(chǎng)購買取得的排污權(quán),應(yīng)

43、將取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),作為排污權(quán)的初始入賬價(jià)值。借記“無形資產(chǎn)??排污權(quán)”科目,貸記“銀行存款”科目。3通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的排污權(quán),若該非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,按照排污權(quán)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入排污權(quán)的初始入賬價(jià)值。若該非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則按以下公式計(jì)算排污權(quán)的初始入賬價(jià)值:排污權(quán)的初始入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)一收到的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)。4通過債務(wù)重組方式取得的排污權(quán),將其公允價(jià)值作為初始入賬價(jià)值;后續(xù)計(jì)量為:排污權(quán)應(yīng)按工作量法進(jìn)行分期攤銷,在實(shí)際排放污染物時(shí),按工作量法將其對(duì)應(yīng)的成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

44、《排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)問題》(劉萍,2006)認(rèn)為排污權(quán)應(yīng)歸屬為無形資產(chǎn),排污權(quán)的價(jià)值是實(shí)際支付的價(jià)款,參與者發(fā)生排放時(shí),應(yīng)將交付等于已發(fā)生排放量的配額義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,該負(fù)債應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支付的最佳估計(jì)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量,通常就是截至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生排放量的所需配額數(shù)量的現(xiàn)行市價(jià)。應(yīng)注意的是,排污權(quán)配額的取得并不產(chǎn)生凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。 2、我國尚且存在的不足以及解決措施 1我國排污權(quán)制度存在的不足 《關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想》(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)寫道:排污權(quán)交易在我國的應(yīng)用,自美國環(huán)保協(xié)會(huì)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家杜丹德博士首次將排

45、污權(quán)交易概念引入中國以來,我國的排污權(quán)交易應(yīng)用中存在的如下問題:市場(chǎng)條件的局限 環(huán)境政策的不完善、交易成本過高、地方保護(hù)主義嚴(yán)重、排污總量的確定成為難題。 《我國排污權(quán)交易的障礙與對(duì)策》(林云華、郭曉玲2009)指出我國推廣排污權(quán)交易制度存在如下障礙:1、政策和法律滯后2、交易過程難以準(zhǔn)確監(jiān)測(cè)3、交易市場(chǎng)不規(guī)范。 《我國組建排污權(quán)交易市場(chǎng)問題研究》(李壽德、程少川、柯大鋼2000)指出我國組建排污權(quán)交易市場(chǎng)的特點(diǎn)和困難: 1.市場(chǎng)條件的局限2.粗放型經(jīng)濟(jì)增長難以進(jìn)行污染總量控制3.交易費(fèi)用過高有可能會(huì)導(dǎo)致排污權(quán)交易市場(chǎng)的無效4.我國企業(yè)的特點(diǎn)與變化態(tài)勢(shì)。 《美國排污權(quán)交

46、易實(shí)踐對(duì)我國的啟示》(王小軍,2009)指出我國的排污權(quán)制度的不足之處:1、排污交易的活躍程度并不令人滿意2、交易使污染物的排放在某些地區(qū)過于集中。 《排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)問題》(劉萍,2006)指出我國現(xiàn)有的排污費(fèi)會(huì)計(jì)處理的缺陷,在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,還只是在“管理費(fèi)用”中的明細(xì)項(xiàng)目“排污費(fèi)"核算企業(yè)交納的排污費(fèi)。這種做法的缺陷是:第一,由于政府收取排污費(fèi),是根據(jù)“誰污染,誰交費(fèi)”的原則,這樣的收費(fèi)政策不能有效激勵(lì)企業(yè)積極治理污染,減少排放,真正實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。第二,由于環(huán)境容納污染的能力有限,以及向自然排放污染物的權(quán)力的稀缺性,企業(yè)實(shí)際擁有的排污權(quán)利應(yīng)當(dāng)作

47、為企業(yè)的資源在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映,不應(yīng)作為費(fèi)用歸集。第二,從可交易排污權(quán)在世界范圍的實(shí)行來看,有些企業(yè)己經(jīng)加入到分項(xiàng)目或分地區(qū)的特定排污權(quán)交易計(jì)劃中,現(xiàn)實(shí)中對(duì)于排污權(quán)及其交易的會(huì)計(jì)規(guī)范相對(duì)滯后及較差操作性,給企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行必要的反映和控制帶來困難,并影響會(huì)計(jì)信息的決策有用性。 2解決我國排污權(quán)障礙的措施 《關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想》(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)中指出關(guān)于完善排污權(quán)交易體系的構(gòu)想:1、建立和完善排污權(quán)交易制度2、 依法確立排污權(quán)交易的內(nèi)容和程序3、規(guī)范排污權(quán)交易市場(chǎng)4、強(qiáng)化排污權(quán)交易過程和交易后的追蹤管理。 《我國排污權(quán)交易的障礙與對(duì)策》(林

48、云華、郭曉玲,2009)指出我國實(shí)施排污權(quán)交易的政策,應(yīng)作好如下幾項(xiàng)工作是當(dāng)務(wù)之急:1.完善排污權(quán)交易立法 2.實(shí)現(xiàn)排污權(quán)所有權(quán)多元化 3.積極培育排污權(quán)交易市場(chǎng) 4.加強(qiáng)分區(qū)試點(diǎn)工作 5.加強(qiáng)國際合作。我國的國情與美國有較大差距,因此,我國應(yīng)對(duì)美國實(shí)施的排污權(quán)交易計(jì)劃進(jìn)行改造,及時(shí)發(fā)現(xiàn)排污權(quán)交易在我國實(shí)旌所存在的問題與障礙,使其適合中國的現(xiàn)狀,更好地與中國的法規(guī)和現(xiàn)實(shí)相結(jié)合,建立有中國特色的排污權(quán)交易制度。 《我國組建排污權(quán)交易市場(chǎng)問題研究》(李壽德、程少川、柯大鋼,2000)中認(rèn)為組建我國排污權(quán)交易市場(chǎng)需認(rèn)真研究的問題: 1.排污權(quán)的初始分配問題2.排污權(quán)交易的激勵(lì)問題3.政府在排

49、污權(quán)交易中的作用問題。 《美國排污權(quán)交易實(shí)踐對(duì)我國的啟示》(王小軍,2009)解決中國排污權(quán)制度的不足之處具體舉措為:1借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn),盡快建立全國性的統(tǒng)一的排污權(quán)交易市場(chǎng),為公允價(jià)值的確定提供可參考的活躍市場(chǎng)。2積極在我國目前進(jìn)行排污權(quán)交易的地區(qū)和行業(yè)總結(jié)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè),制定統(tǒng)一的排放額度測(cè)算與確認(rèn)標(biāo)、準(zhǔn),以減少企業(yè)自由處理排污權(quán)的選擇余地,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 (二)研究的基本內(nèi)容 1、排污權(quán)交易下的排污權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn),這是目前學(xué)術(shù)界一至認(rèn)可的。明確排污權(quán)所屬無形資產(chǎn)下的二級(jí)科目 2、對(duì)于排污權(quán)

50、交易下的排污權(quán)計(jì)量問題,比較幾種不同方法的優(yōu)缺點(diǎn)。 3、中國排污權(quán)交易的現(xiàn)狀分析及政策建議。首先總結(jié)了中國過去十多年的排污權(quán)交易發(fā)展歷程,然后對(duì)其無實(shí)物形態(tài)、屬性定義、周圍的會(huì)計(jì)環(huán)境特征作了分析,最后根據(jù)中國目前的國情,提出了如何構(gòu)建中國的排污權(quán)交易體系。 (三)解決的主要問題 1、討論關(guān)于排污權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量。 2、指出我國排污權(quán)交易目前存在的不足。 3、對(duì)于存在的不足對(duì)我國提出改進(jìn)的方案。 三、研究的方法與技術(shù)路線 (一)研究方法 1.文獻(xiàn)研究法。根據(jù)一定的研究目的或課題,通過閱讀文獻(xiàn)來獲得資料,從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。

51、其作用有:能了解有關(guān)問題的歷史和現(xiàn)狀,幫助確定研究課題;能形成關(guān)于研究對(duì)象的一般印象;能得到現(xiàn)實(shí)資料的比較資料;有助于了解事物的全貌。 2.對(duì)比分析法。根據(jù)一定的研究目的或課題,通過研究對(duì)象之間對(duì)比進(jìn)行分析、討論,從中得出結(jié)論,從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。其作用有:通過具體對(duì)象的對(duì)比分析,更加加深對(duì)其的認(rèn)識(shí);能啟發(fā)人們的思維。 (二)技術(shù)路線 四、研究的總體安排與進(jìn)度 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯 2011.02.21?2011

52、.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實(shí)習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯 五、主要參考文獻(xiàn) [1] 王璐,李毅.我國企業(yè)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究[J].綠色財(cái)會(huì),2008,(10):88. [2] 周一虹.排污權(quán)交易會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量[J].環(huán)境保護(hù),2005(3):58-60. [3] 袁細(xì)壽.排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題初探[J].商業(yè)時(shí)代,2006(18):87-88. [4] 劉萍.排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)

53、展的相關(guān)會(huì)計(jì)問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2006:68-69. [5] 周志方,李曉青.關(guān)于國外排污權(quán)會(huì)計(jì)的最新發(fā)展進(jìn)程述評(píng)與借鑒[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2009(5):84-85. [6] ADAMS,林云華.國際氣候合作與排放權(quán)交易制度研究[J].華中科技大學(xué),2006: 188. [7] 林云華,郭曉玲.我國排污權(quán)交易的障礙與對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009: 384-385. [8] 張艷,劉光軍.環(huán)境會(huì)計(jì)在我國實(shí)施的問題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009(9):330. [9] 何燕.我國排污權(quán)交易制度的不足與完善[N].湘潭大學(xué)學(xué)報(bào),2007(5):137-139 [10]

54、 周一虹.排污權(quán)交易環(huán)境會(huì)計(jì):確認(rèn)、計(jì)量和信息披露[J].2006-建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)國際研討會(huì)暨中國環(huán)境學(xué)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì): 1404-1409 [11] 賈振國. 關(guān)于國外排污權(quán)會(huì)計(jì)的最新發(fā)展進(jìn)程述評(píng)與借鑒[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯.20095: 83-85 [12] 李壽德、程少川、柯大鋼.我國組建排污權(quán)交易市場(chǎng)問題研究[J].政策研 究.20008: 19-23 [13] 郭廷忠,王丹,寧曉偉.關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想[J].氣象與環(huán)境科學(xué).20095: 60-62 [14] 甘翠,朱學(xué)義.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下排污權(quán)會(huì)計(jì)核算初探[J].財(cái)會(huì)月期.20089: 56-6

55、0 [15] 程宇.我國排污權(quán)交易的實(shí)踐及其未來發(fā)展探討[N].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào), 200512:199?202. [16] 張曙光.關(guān)注排污權(quán)交易[J].特別關(guān)注.2001(11):26 [17] Volker Hoffmann. Thomas Trautmann .Three types of impact from the European Emission Trading Scheme:direct cost, indirect cost and uncertainty[J].Economics and Management of Climate Change.2008Part

56、 II: 111-123. [18] Skjaerseth. Jon Birger.EU emissions trading:Legitimacy and stringency[J]. Environmental Policy & Governance.20105: 295-308 [19] Tetsuo Ono. The Effects of Emission Permits on Growth and the Environment[J]. Environmental and Resource Economics.2002: 75-87 (2011 屆) 本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)(論

57、 文) 題 目 基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 會(huì) 計(jì) 071 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 誠信聲明 我聲明,所呈交的論文(設(shè)計(jì))是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,論文(設(shè)計(jì))中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾,論文(設(shè)計(jì))中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:年月 日

58、 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文(設(shè)計(jì))的原件,允許論文(設(shè)計(jì))被查閱和借閱,學(xué)校可以公布論文(設(shè)計(jì))的全部或部分內(nèi)容,可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文(設(shè)計(jì)),學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行任意處置。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:年月 日

59、 摘 要:隨著排污權(quán)交易在我國的逐漸展開,企業(yè)將面臨如何適當(dāng)?shù)貙?duì)排污權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題。鑒于此,本文重點(diǎn)圍繞排污權(quán)會(huì)計(jì)問題,進(jìn)行了詳細(xì)地分析。 本文主要討論排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問題以及在我國實(shí)施過程中的不足之處。本文具體包括對(duì)排污權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行詳細(xì)的分析。同時(shí)結(jié)合我國排污權(quán)的實(shí)際情況,對(duì)我國排污權(quán)交易實(shí)施過程中存在的不足進(jìn)行分析。筆者希望通過本文對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理進(jìn)行初步研究,能對(duì)我國排污權(quán)會(huì)計(jì)理論與規(guī)范的發(fā)展有所裨益。 關(guān)鍵詞:排污權(quán);排污權(quán)交易;確認(rèn)與計(jì)量

60、 Abstract:Gradually expanded as tradable, enterprises will face a question of how to properly emissions accounting treatment. For this reason, this article focuses on around emissions accounting issues, conducted a detailed analysis. This artic

61、le focuses on accounting for emission trading problems and deficiencies in the implementation process. This includes identifying, measuring, recording of the emission rights carried out a detailed analysis. In combination with the actual situation of sewages discharge right in our country, pollution-discharge right