注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 經(jīng)濟(jì)法 綜合階段 輔導(dǎo)材料 考點(diǎn)總結(jié)【北注協(xié)面授班學(xué)習(xí)筆記】

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1、 綜合班稅法專業(yè)知識(shí)集錦 第一部分 增值稅法 本章知識(shí)點(diǎn)釋義 一、 征稅范圍及納稅義務(wù)人 （一）征稅范圍 一般規(guī)定 1.銷售或者進(jìn)口的貨物； 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)； 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目——視同銷售 （八項(xiàng)） 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其

2、他單位或者個(gè)體工商戶； 7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目—兼營(yíng) 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅 納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目—混合銷售 一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨

3、物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 法定免稅項(xiàng)目7項(xiàng) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具；

4、古舊圖書； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過的物品。 （二）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 納稅義務(wù)人 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 二、 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 （一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般

5、納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。 不須辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人： 1.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。 2.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。 3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 （二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1．從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的?！耙詮氖仑浳锷a(chǎn)或者

6、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主” 是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 2．對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 3．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅； 4．非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 三、稅率與征收率 （一）基本稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17％，這就是通常所說的基本稅率。 （二）低稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13％。 1.糧食、

7、食用植物油、鮮奶。 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 3.圖書、報(bào)紙、雜志。 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自助蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板。 （三）零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。 （四）征收率 1.下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 　?。?）納稅人銷售自己使用過的物品，按

8、下列政策執(zhí)行： 　　①一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 ②小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 　?。?）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品

9、。 　?。?）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 　?、倏h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 　?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 　?、垡宰约翰删虻纳?、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。 　　④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 　?、葑詠硭? 　?、奚唐坊炷粒▋H限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)

10、不得變更。 　?。?）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅： 　?、偌氖凵痰甏N寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 　　②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 　?、劢?jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 四、 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為

11、： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額適用稅率 1、一般銷售方式下的銷售額 小提示 銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不含增值稅；但是含價(jià)外費(fèi)用。 所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ◆但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； （2）納

12、稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 2、特殊銷售方式下的銷售額 （1）采取折扣方式銷售 ①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額； ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得

13、從銷售額中減除； ③納稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （2）采取以舊換新方式銷售 ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 （3）采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。 （4）采取以物易物方式銷售 ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 （5）包裝物

14、押金是否計(jì)入銷售額 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。 （6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。 ①已經(jīng)抵扣過的按適用稅率征收； ②沒有抵扣過的按4%減半征收。 （7）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。 稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額： ①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 　　③按組

15、成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1+成本利潤(rùn)率） 征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1+成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1+成本利潤(rùn)率）（1－消費(fèi)稅稅率） 3、含稅銷售額的換算 對(duì)于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 　　銷售額＝含稅銷售額（1＋稅率） （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海

16、關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 2009年4月起，海關(guān)專用繳款書改為“先比對(duì)、后抵扣”。 （3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率 ◆農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免征增值

17、稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照1995年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。 ◆買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 ◆涉及煙葉的收購(gòu)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下： 煙葉收購(gòu)金額＝煙葉收購(gòu)價(jià)款（1＋10%）（多出的10%是納稅人支付給煙農(nóng)的價(jià)外補(bǔ)貼，不管實(shí)際支付金額，按煙葉收購(gòu)價(jià)款10%計(jì)入收購(gòu)金額） 煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購(gòu)金額稅率（20%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購(gòu)金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率 （4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的

18、運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。自2010年10月1日起，該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額首先憑證應(yīng)該合規(guī)。外購(gòu)的貨物

19、或應(yīng)稅勞務(wù)的用途和去向應(yīng)該合規(guī)。否則不得抵扣。 2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ◆所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 ◆所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ◆所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ◆所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者

20、移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ◆所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。也就是說，購(gòu)進(jìn)貨物用于發(fā)給職工，或者企業(yè)交際應(yīng)酬，相當(dāng)于最終消費(fèi)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； ⑤前述4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，為期末留抵?jǐn)?shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。 （1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

21、的當(dāng)期：是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也就是說發(fā)生納稅義務(wù)，納稅人就應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 （2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)期，規(guī)定如下： ①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；并應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納

22、稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。 2.幾個(gè)具體規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 就是發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況的當(dāng)期，扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要追溯到該批貨物申報(bào)抵扣的所屬時(shí)期。 銷貨退回或折讓 一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者

23、折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 五、 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%） （二）含稅銷售額的換算 當(dāng)小規(guī)模納稅

24、人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 　 銷售額＝含稅銷售額（1＋征收率） 六、 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 含義 稅務(wù)處理 混合銷售 一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅 （2）以經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目并存，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系。 依納稅人的核算情況，判斷如何交稅： （1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅 （2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目

25、 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率: （1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅 （2）未分別核算，從高適用稅率 七、進(jìn)口貨物征稅 （一）進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人 1.征稅范圍：申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不分產(chǎn)地、用途、取得方式。 2.進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。 對(duì)代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。 八、出口貨物退（免）稅 （一）出口貨物退（免）稅基本政策 政策形式 適用對(duì)象 出口免稅并退稅 出口前各環(huán)節(jié)實(shí)際繳納過增值稅（

26、和消費(fèi)稅） 出口免稅不退稅 在出口前的環(huán)節(jié)已享受免稅 出口不免稅也不退稅 國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物 （二）出口貨物退（免）稅的適用范圍 出口企業(yè)出口貨物 1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物； 2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位個(gè)人的貨物； 3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物； 4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品； 5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物； 6.出口企業(yè)或其他單

27、位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物； 7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓? 8.融資租賃船舶出口企業(yè)享受出口退稅的政策。 視同自產(chǎn)出口貨物的范圍 1.從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）并且同時(shí)滿足： （1）已取得增值稅一般納稅人資格； （2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上； （3）納稅信用等級(jí)A級(jí)； （4）上一年度銷售額5億元以上； （5）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 2.從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開發(fā)票（善意取得虛開增值稅專

28、用發(fā)票除外），但是不能同時(shí)滿足上述條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策，具體為： （1）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同；②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。 （2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件；②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。 （3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上

29、國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控制的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。 （4）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工貨物；②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人；③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)、開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。 （5）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。 （6）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。 （7）用于境外投資的貨物。 （8）用于對(duì)外援助的貨物。 （9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

30、 出口企業(yè)對(duì)外提供加工、修理修配勞務(wù) 對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工、修理修配。 （三）增值稅退（免）稅辦法 免、抵、退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還 免、退稅辦法 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還 （四）出口貨物的退稅率 退稅率的特殊規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)

31、的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率 出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為使用稅率 （五）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算 免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。 免抵退稅涉及三組公式： 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）； 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物價(jià)值

32、-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值）（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）； 免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物價(jià)值-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值）出口貨物退稅率 第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)） ① 如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 ② 如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 九、 稅收優(yōu)惠 （一）增值稅免稅項(xiàng)目 1.農(nóng)業(yè)

33、生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 7.銷售的自己使用過的物品； 8.對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策； 9.對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅； 10.對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征流通環(huán)節(jié)增值稅； 11.債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將

34、貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅； 十、 征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.一般規(guī)定 ◆納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（見具體規(guī)定）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ◆納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ◆增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2.具體規(guī)定 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 采取直接收款方式銷售貨物 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收

35、款方式銷售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷貨物 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)

36、項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （二）納稅期限 1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 2.以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。 3.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

37、 4.進(jìn)口貨物，海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。 5.扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 （三）納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申

38、報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 進(jìn)口貨物 應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 十一、增值稅專用發(fā)票的使用及管理 （一）專用發(fā)票的聯(lián)次 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 （二）專用發(fā)票的開票限額 專用發(fā)票實(shí)

39、行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。 最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 （三）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票： 1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。 2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理

40、的。 3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： （1）虛開增值稅專用發(fā)票； （2）私自印制專用發(fā)票； （3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票； （4）借用他人專用發(fā)票； （5）未按本規(guī)定開具專用發(fā)票； （6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（有4種情形） （7）未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； （8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。 （四）專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、

41、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 （五）專用發(fā)票開具要求 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。 （六）專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 ◆對(duì)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理： 1．一般納稅人丟失已

42、開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 2．如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 3．一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 4．如

43、果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 5．一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 第二部分 消費(fèi)稅法 一、納稅義務(wù)人與征稅范圍 （一）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。 （二）征稅范圍（四個(gè)環(huán)節(jié)） 1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 4.零售應(yīng)

44、稅消費(fèi)品 征稅范圍 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 稅率 5% 計(jì)稅依據(jù) 不含增值稅的銷售額 1. 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。 2.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 3. 無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 4. 帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類

45、金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 5. 以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 二、稅目與稅率 稅目 稅率（稅額） 一、煙 1.卷煙 調(diào)撥價(jià)≥70元/條（不含增值稅）（1箱=250條，1條=200支） 甲類卷煙 56％＋150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（0.003元/支） 調(diào)撥價(jià)≥70元/條（不含稅） 乙類卷煙 36％＋150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（0.003元/支） 調(diào)撥價(jià)＜70元/條（不含稅） 批發(fā)環(huán)節(jié) 在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅 5％ 2.雪茄煙 36％（生產(chǎn)

46、、進(jìn)口） 3.煙絲 30％（生產(chǎn)、進(jìn)口） 二、酒及酒精 　 1.白酒 　 ①定額稅率 0.5元/斤或0.5元/500毫升 ②比例稅率 20％ 2.黃酒 240元/噸 3.啤酒 　 ①甲類啤酒 250元/噸 ①每噸出廠價(jià)格在3000元以上 每噸啤酒的出廠價(jià)格包括包裝物及包裝物押金 ②乙類啤酒 220元/噸 ②每噸出廠價(jià)格不足在3000元 4.其他酒 10％ 5.酒精 5％ 三、化妝品 30％ 四、貴重首飾及珠寶玉石 10％（金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品于零售環(huán)節(jié)征收，稅率5％） 五、鞭炮、焰火 15％ 六、成品油 1.汽油

47、 （1）含鉛汽油1.4元/升 （2）無鉛汽油1.0元/升 2.柴油、航空煤油、燃料油 0.80元/升 3．石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油 1.00元/升 七、汽車輪胎 3％ 八、摩托車 3％（氣缸容量250毫升以下）、10％（氣缸容量250毫升以上） 九、小汽車 （1）乘用車 1％～40％ （2）中輕型商用客車 5％ 十、高爾夫球及球具　　　　 10％ 十一、高檔手表 20％ （10000元及以上（含）/只） 十二、游艇 10％ 十三、木制一次性筷子 5％ 十四、實(shí)木地板 5％ 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、

48、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 三、計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)計(jì)征 應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率，計(jì)稅依據(jù)就是銷售額。 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅 納稅人銷售的應(yīng)

49、稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額（1＋增值稅稅率或者征收率） 從量計(jì)征 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量； 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； 4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量定額稅率 計(jì)稅依據(jù)的特殊

50、規(guī)定 1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。同樣的情況，增值稅按照同類貨物的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù) 3. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)外費(fèi)用范疇，應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) 1.直接對(duì)外銷售 白酒和卷煙的應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量定額稅率 啤酒、黃酒和成品油的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率 除上述以外的消費(fèi)品的應(yīng)納稅

51、額＝銷售額比例稅率 2. 自產(chǎn)自用 除了用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)自用情況不用交納消費(fèi)稅以外，用于其他方面的，均需在移送使用時(shí)計(jì)稅。這個(gè)規(guī)定相當(dāng)于消費(fèi)稅的視同銷售。 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （1）實(shí)行從價(jià)定率： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）（1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 （2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 委托加工環(huán)節(jié) 1.委托加工的

52、應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 2. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 3. 對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。 4. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （1）實(shí)行從價(jià)定率： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）（l－比例稅率） （2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅： 組成計(jì)稅

53、價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量定額稅率）（1－比例稅率） 進(jìn)口環(huán)節(jié) 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，除了從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品，都需要用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。 1.從價(jià)定率計(jì)征： 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）（1－消費(fèi)稅比例稅率） 2. 實(shí)行從量定額計(jì)征： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 3.復(fù)合計(jì)稅： 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅額 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋

54、關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1－消費(fèi)稅比例稅率） 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 為消除重復(fù)征稅，規(guī)定對(duì)已納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除。 （1）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 （2）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 （3）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（零售環(huán)節(jié)納稅的項(xiàng)目不得抵扣） （4）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 （5）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎 （6）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 （7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 （8）以外購(gòu)或委托加工收回

55、的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 （9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板 （10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 （11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。 消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅

56、，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 3. 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 五、征收管理 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。 2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。 3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。 4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按

57、次納稅。 納稅地點(diǎn) 1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同

58、一縣（市）的，但在同一省范圍內(nèi)，經(jīng)省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。 6. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 第三部分 營(yíng)業(yè)稅法 一、 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人 1．稅法一般規(guī)定 在我國(guó)進(jìn)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 2．在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。

59、具體情況為： （1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 上述保險(xiǎn)勞務(wù)有兩個(gè)含義：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。 3. 應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 二、 稅目與稅率 （一）稅目 營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同

60、分別設(shè)置，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（程租、期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸企業(yè)（濕租業(yè)務(wù)）、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸（單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅）。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅。（對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”征稅） 對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入減按3%稅率征營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) ①代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，

61、屬于建筑業(yè)范疇。 ②自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)： ◆自建自用房屋的行為不納稅； ◆將自建自用的房屋對(duì)外銷售（含個(gè)人自建自用住房銷售），交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。 ◆自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營(yíng)業(yè)稅 ◆自建行為的單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人（視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分別交稅），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。 金融保險(xiǎn)業(yè) 1.貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)（存款、銷售金銀不征） 2.幾點(diǎn)注意： ①存款、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ②金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入。但相互之間提供的服務(wù)要

62、征稅。 ③人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。 ④出納長(zhǎng)款收入，不征稅。 ⑤保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。 ⑥境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。 郵電通信業(yè) 郵政：傳遞函件或包件(含快遞業(yè)務(wù))、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。 電信：電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。 文化體育業(yè) 文化業(yè)：表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所（公園）和各種展覽：培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等 體育：舉辦各

63、種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。 以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目 娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧 （1）娛樂場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅 服務(wù)業(yè) （1）服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。 （2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)干租業(yè)務(wù) （3）福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅。 電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 （4）對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；?/p>

64、托管人從事社保基金管理活動(dòng)取得的收入，依法征收營(yíng)業(yè)稅。 （5）對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？?、索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。 （6）交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按 “租賃”征稅。 （7）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“代理業(yè)”征稅。 （8）酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按“租賃業(yè)”征稅。 （9）收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營(yíng)業(yè)稅 （10）受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按 “服務(wù)業(yè)”收營(yíng)業(yè)稅 （11）納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)

65、繳納營(yíng)業(yè)稅 （12）自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。（銷售電影拷貝、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、電影發(fā)行收入免增、營(yíng)） 以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅 銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 （1）以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅 （2）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，（個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，繼

66、承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況可以免征營(yíng)業(yè)稅）視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人贈(zèng)與住房按規(guī)定暫免征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)填寫《營(yíng)業(yè)稅減免稅申請(qǐng)審批表》 （3）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后售，其所發(fā)生的自建行為，按建筑業(yè)征稅，銷售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅 （二）稅率 營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為： 1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。 2.服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%。 3.金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%。 4.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定 三、 計(jì)稅依據(jù) 收入 全額 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) ②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部