中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)第三章投資.ppt

《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)第三章投資.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)第三章投資.ppt（86頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 1 第八章投資 二 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí) 你應(yīng)當(dāng) 1 了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及類(lèi)型2 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量3 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法4 了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 2 第八章投資 二 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 3 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念是指通過(guò)取得被投資單位的股權(quán)投資企業(yè)成為被投資單位的股東按所持有股份的比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任的一種投資 目的 控制或影響被投資單位 或?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其他長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)等 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 4 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 方式 購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的股票 以現(xiàn)金 實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)直接投資于其他企業(yè) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn) 投資期限較長(zhǎng) 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 是一項(xiàng)以要求取得較多收益或利益權(quán)利的資產(chǎn) 實(shí)質(zhì) 是以期獲得更多的現(xiàn)金流入 以讓渡其他資產(chǎn)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 5 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型 一 控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益 投資企業(yè) 被投資企業(yè) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 6 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 控制的表現(xiàn)投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50 以上的表決權(quán)資本投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50 或以下的表決權(quán)資本 但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 7 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 實(shí)質(zhì)性控制的表現(xiàn)通過(guò)與其它投資者的協(xié)議 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50 以上表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議 投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 8 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二 共同控制指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 投資企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)作出決策 共同控制實(shí)體 合營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)者C 合營(yíng)者B 合營(yíng)者A 投資企業(yè) 被投資企業(yè) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 9 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 在確定是否為共同控制時(shí) 可以考慮以下因素任何一個(gè)合營(yíng)企業(yè)均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要合營(yíng)方一致同意各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理 但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 10 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 重大影響 20 50 指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利 但不能控制或與其它方一起共同控制這些政策 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 被投資企業(yè) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 11 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接控制被投資企業(yè)20 以上但低于50 的表決權(quán)實(shí)質(zhì)性的重大影響 低于20 以上表決權(quán) 在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過(guò)程 包括股利分配政策等的制定與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 12 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 四 無(wú)控制 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響即指不包括上述三種類(lèi)型的股權(quán)投資 若權(quán)益性投資對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 則應(yīng)納入金融資產(chǎn)核算 對(duì)于投資類(lèi)型的確定 應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有的實(shí)質(zhì)性的影響程度 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 13 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式 一 企業(yè)合并形成1 企業(yè)合并的方式 吸收合并 新設(shè)合并 控股合并 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 14 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 吸收合并 兼并 合并方取得被合并方的全部資產(chǎn)和負(fù)債 被合并方被注銷(xiāo)法人資格 新設(shè)合并 合并中注冊(cè)成立新的法人企業(yè) 新企業(yè)持有參與合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債 參與合并各方均注銷(xiāo)法人資格 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 15 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 控股合并 合并方取得對(duì)被合并方的控制權(quán) 被合并方仍保持獨(dú)立的法人資格 被合并方被納入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體 企業(yè)集團(tuán) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 16 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2 形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)合并 企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制 且非暫時(shí)性 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 17 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 合并前合并后 母公司M 母公司M 子公司A 子公司B 子公司A 子公司B 孫公司B1 孫公司B1 A公司取得對(duì)B1公司的控制權(quán)同一控制下的合并通常是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的控股合并 同一控制下企業(yè)合并的形式之一 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 18 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 非企業(yè)合并形成以企業(yè)合并以外方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)現(xiàn)金支付取得通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券取得接受投資者投入 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 19 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 不應(yīng)包括 為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的評(píng)估 審計(jì) 咨詢等費(fèi)用 所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作 應(yīng)收股利 處理 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 20 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)1 以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià) 初始成本 按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定 初始成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額 調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 依次沖減盈余公積 未分配利 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 21 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 投資成本大于合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本貸 有關(guān)資產(chǎn)等賬戶資本公積 資本溢價(jià) 股本溢價(jià)投資成本小于合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)貸 有關(guān)資產(chǎn)等賬戶 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 22 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 初始投資成本的確定方法同前 按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本 兩者差額的處理方法同前借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本貸 股本資本公積 股本溢價(jià) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 23 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 1A B公司為同屬甲公司的子公司 A公司于20X7年3月1日以銀行存款950萬(wàn)取得B公司55 的股份 B公司20X7年3月1日所有者權(quán)益的帳面價(jià)值為2000萬(wàn) A公司的會(huì)計(jì)分錄例3 2M N公司同為丙公司的子公司 20X7年5月1日M公司發(fā)行1300萬(wàn)股 每股面值1元的普通股股票 從丙公司取得N公司51 的股份 N公司20X7年5月1日所有者權(quán)益的帳面價(jià)值為2000萬(wàn) M公司當(dāng)時(shí)資本公積 股本溢價(jià)的貸方余額為150萬(wàn) 盈余公積為250萬(wàn) 未分配利潤(rùn)為80萬(wàn) 假定合同雙方采用的會(huì)計(jì)政策一致 M公司的會(huì)計(jì)分錄 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 24 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 1的分錄借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本1100萬(wàn)貸 銀行存款950萬(wàn)資本公積 股本溢價(jià)150萬(wàn)例3 2的分錄借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本1020萬(wàn)資本公積 股本溢價(jià)150萬(wàn)盈余公積130萬(wàn)貸 股本1300萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 25 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下合并視為購(gòu)買(mǎi)行為初始計(jì)量原則 以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ) 初始成本 按購(gòu)買(mǎi)日付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值確定 付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額 計(jì)入當(dāng)期損益 營(yíng)業(yè)外收入或支出等 非同一控制下 該差額作為資產(chǎn)處置損益處理 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 26 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 3P公司于20X7年3月1日以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和銀行存款280萬(wàn)對(duì)B公司進(jìn)行投資 取得B公司70 的股份 該固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)為600萬(wàn) 已計(jì)提累計(jì)折舊220萬(wàn) 已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn) 在投資當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為380萬(wàn) 假定合并前P公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 不考慮其他稅費(fèi) 請(qǐng)做P公司的會(huì)計(jì)分錄 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 27 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 借 固定資產(chǎn)清理330萬(wàn)累積折舊220萬(wàn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)貸 固定資產(chǎn)600萬(wàn)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本660萬(wàn) 380 280 貸 固定資產(chǎn)清理330萬(wàn)銀行存款280萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 28 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 4P公司于20X7年5月2日與T公司達(dá)成一項(xiàng)合并協(xié)議 協(xié)議約定P公司以一批庫(kù)存商品對(duì)T公司進(jìn)行投資 取得T公司80 的股權(quán) 該批庫(kù)存商品的帳面成本為500萬(wàn) 在投資當(dāng)日該批商品的公允價(jià)值為425萬(wàn) 假定合并前P公司與T公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 適用的增值稅稅率為17 不考慮其他稅費(fèi) 請(qǐng)做P公司的會(huì)計(jì)分錄 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 29 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本497 25萬(wàn)貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入425萬(wàn)應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)72 25萬(wàn)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)貸 庫(kù)存商品500萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 30 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際支付的價(jià)款和直接相關(guān)的稅費(fèi)確定初始成本 二 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定初始成本 按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本 按兩者差額調(diào)整資本公積 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 31 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始成本 約定的價(jià)值不公允的 以公允價(jià)值作為其初始成本 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 約定的價(jià)值 貸 實(shí)收資本 投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額 資本公積 資本溢價(jià) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 32 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 5H公司于20X7年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中購(gòu)入B公司20 的股份 實(shí)際支付價(jià)款16000萬(wàn) 另外 在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用400萬(wàn) H公司取得該部分股份后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響 例3 620X7年2月 A公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股公司普通股 每股面值為1元 取得B公司20 的股份 按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算 該6000萬(wàn)股的公允價(jià)值為10400萬(wàn) 為增發(fā)該部分股票 A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付400萬(wàn)的手續(xù)費(fèi)和傭金 假定A公司取得該部分股份后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 33 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 5的分錄借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本16 400萬(wàn)貸 銀行存款16 400萬(wàn)例3 6的分錄以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本10 400萬(wàn)貸 股本6 000萬(wàn)資本公積 資本溢價(jià)4 400萬(wàn)發(fā)行過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入借 資本公積 股本溢價(jià)400萬(wàn)貸 銀行存款400萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 34 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 7A公司于20X7年8月1日與B公司達(dá)成投資協(xié)議 約定A公司以增發(fā)權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)取得B公司25 的股份 A公司共增發(fā)普通股股票2000萬(wàn)股 每股面值1元 實(shí)際發(fā)行價(jià)格3 1元 A公司取得該部分股份后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響 假定不考慮有關(guān)發(fā)行費(fèi)用 A公司對(duì)該投資的會(huì)計(jì)處理 例3 820X7年8月2日 W公司與Z公司簽訂投資合同 合同約定Z公司以其所持有的丙公司20 的股份向W公司投資 其中該股權(quán)投資的帳面余額為1800萬(wàn) 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 W公司與Z公司約定對(duì)丙公司的投資作價(jià)2900萬(wàn) 假定接受投資時(shí) W公司的注冊(cè)資本為6000萬(wàn) Z公司出資占注冊(cè)資本的40 Z公司取得該部分股份后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) W公司的會(huì)計(jì)處理 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 35 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 例3 7的分錄借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本6200萬(wàn)貸 股本2000萬(wàn)資本公積 資本溢價(jià)4200萬(wàn)例3 8的分錄W公司借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 丙公司 投資成本2900萬(wàn)貸 股本 Z公司2400萬(wàn)資本公積 資本溢價(jià)500萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 36 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 37 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 確認(rèn)投資持有期間的投資損益根據(jù)投資類(lèi)型采用成本法或權(quán)益法處理 會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試 反映投資減值損失 詳見(jiàn)第九章 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 38 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的投資類(lèi)型與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系 控制 納入合并報(bào)表 按權(quán)益法調(diào)整 權(quán)益法 共同控制 權(quán)益法 不納入合并報(bào)表 重大影響 成本法 不納入合并報(bào)表 無(wú)控制 共同控制且無(wú)重大影響 成本法 不納入合并報(bào)表 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 39 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法成本法 指投資按照投資成本計(jì)價(jià) 投資企業(yè)追加或收回投資應(yīng)調(diào)整投資成本 一 成本法的適用范圍1 能夠?qū)嵤┛刂茩?quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 不具有共同控制或重大影響 且在市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 40 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 成本法的會(huì)計(jì)處理 初始投資或追加投資時(shí) 按投資成本增加投資的賬面價(jià)值 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 確認(rèn)為投資收益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 41 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 例3 920X6年12月31日 A公司以銀行存款500萬(wàn)取得B公司10 的股權(quán) B公司20X6年年末股本為1000萬(wàn) 資本公積為500萬(wàn) 盈余公積為1000萬(wàn) 未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn) 20X7年2月10日 B公司宣告分配20X6年的現(xiàn)金股利250萬(wàn) 20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn) 20X8年3月3日宣告分配20X7年的現(xiàn)金股利150萬(wàn) A公司的會(huì)計(jì)分錄 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 42 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1 取得投資的會(huì)計(jì)分錄借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司500萬(wàn)貸 銀行存款500萬(wàn) 2 20X7年2月10日 B公司宣告發(fā)放20X6年現(xiàn)金股利 確認(rèn)為投資收益借 應(yīng)收股利250 10 25萬(wàn)貸 投資收益25萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 43 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 3 20X8年3月3日宣告分配20X7年的現(xiàn)金股利150萬(wàn)借 應(yīng)收股利150 10 15萬(wàn)貸 投資收益15萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 44 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法 投資取得時(shí)按初始成本計(jì)價(jià) 其后根據(jù)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的變動(dòng) 調(diào)整投資的賬面價(jià)值 一 權(quán)益法的適用范圍 具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 45 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶 投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 所有者權(quán)益其他變動(dòng) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 46 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1 取得投資時(shí)的處理 1 按初始成本增加投資的賬面價(jià)值 2 初始成本的調(diào)整 初始成本 應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額按差額調(diào)增投資成本 并計(jì)入當(dāng)期損益 營(yíng)業(yè)外收入 初始成本 應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整投資成本 隱含的商譽(yù) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 47 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 例3 10A公司于20X6年1月取得B公司30 的股權(quán) 支付價(jià)款6000萬(wàn)元 取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn) A公司在取得B公司的股權(quán)后 能夠?qū)公司實(shí)施重大影響 被投資方各項(xiàng)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同 假定取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬(wàn) 請(qǐng)?jiān)趦煞N情況下A公司的會(huì)計(jì)分錄 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 48 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1 當(dāng)取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn) A公司應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000 0 3 4500萬(wàn) 初始投資成本為6000萬(wàn) 該差額不調(diào)整投資的賬面價(jià)值借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本6000貸 銀行存款60002 當(dāng)取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬(wàn) A公司應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000 0 3 7200萬(wàn) 初始投資成本為6000萬(wàn) 該差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本7200貸 銀行存款6000營(yíng)業(yè)外收入1200 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 49 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 2 對(duì)被投資單位發(fā)生凈損益的處理 1 對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損按持股比例計(jì)算應(yīng)享有凈損益的份額 調(diào)增或調(diào)減投資賬面價(jià)值 損益調(diào)整 并確認(rèn)投資損益 2 從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一般應(yīng)沖減投資賬面價(jià)值 損益調(diào)整 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 50 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 投資收益的確認(rèn)在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上 應(yīng)考慮以下因素進(jìn)行調(diào)整被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資單位不一致的 應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的折舊或攤銷(xiāo)額 以及以投資單位取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 51 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 在確認(rèn)投資損益時(shí) 應(yīng)注意的問(wèn)題 投資損益的確認(rèn)應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 當(dāng)存在下列情況之一時(shí) 投資企業(yè)可以按被投資單位的賬面凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn) 但需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明 無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額較小 無(wú)法按相關(guān)規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 52 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 例3 11A公司20X7年1月3日 以銀行存款500萬(wàn)受讓B公司42 有表決權(quán)的股份 假定在取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn) 20X7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60萬(wàn) 提取盈余公積為9萬(wàn) 20X8年3月B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利30萬(wàn) 另假定20X8年3月B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利70萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 53 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1 取得投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本500萬(wàn)貸 銀行存款500萬(wàn)2 確認(rèn)20X7年度的投資收益借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整60 42 25 2萬(wàn)貸 投資收益25 2萬(wàn)3 確認(rèn)20X8年3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借 應(yīng)收股利30 42 12 6萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整12 6萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 54 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 4 假定宣告發(fā)放現(xiàn)金股利70萬(wàn) 則借 應(yīng)收股利70 42 29 4萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整60 42 25 2萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本4 2萬(wàn)注 從被投資方取得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)的投資收益 同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)中本公司按持股比例享有的部分 該部分作為投資成本的收回 投資成本的收回指取得的現(xiàn)金股利中超過(guò)了取得投資1月3至12月31日的利潤(rùn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 55 例3 12甲公司于20X7年1月10日購(gòu)入乙公司30 的股份 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2200萬(wàn) 并自取得投資日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 取得投資當(dāng)日 乙公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬(wàn) 除下表項(xiàng)目外 乙公司其他資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 56 假定乙公司于20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn) 其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80 對(duì)外出售 甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均按直線法折舊和攤銷(xiāo) 預(yù)計(jì)凈殘值為0 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn) 700 500 80 160萬(wàn)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)增折舊額 1600 16 1200 20 40萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)增攤銷(xiāo)額 800 8 700 10 30萬(wàn)調(diào)整后的利潤(rùn) 600 160 40 30 370萬(wàn)甲公司應(yīng)享有份額 370 30 111萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 57 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 對(duì)于被投資單位發(fā)生的超額虧損 確認(rèn)投資損失時(shí) 應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 58 例3 13甲公司持有乙公司40 的股份 能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?20X4年12月31日該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn) 1 乙公司20X5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化 當(dāng)年虧損6000萬(wàn) 假定甲公司在取得該投資時(shí) 乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等 雙方采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同 2 乙公司20X5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化 當(dāng)年虧損12000萬(wàn) 甲公司沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目 3 乙公司20X5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化 當(dāng)年虧損12000萬(wàn) 如果甲公司賬上有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn) 該款項(xiàng)從目前看 沒(méi)有明確的清償計(jì)劃 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 59 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1 借 投資收益2400萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整2400萬(wàn) 2 借 投資收益4000萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整4000萬(wàn)超額虧損在帳外進(jìn)行備查登記 3 借 投資收益4800萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整4000萬(wàn)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 60 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 3 對(duì)被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理 1 對(duì)被投資單位各種原因形成的資本公積應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額 調(diào)整投資賬面價(jià)值 其他權(quán)益變動(dòng) 并相應(yīng)形成資本公積 其他資本公積 2 在處置該項(xiàng)投資時(shí)因上述原因形成的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 61 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 例 A企業(yè)持有B企業(yè)30 的股份 能夠?qū)企業(yè)施加重大影響 當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬(wàn)元 除此事項(xiàng)外 B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬(wàn)元 假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)期間相同 投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值也相同 雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 62 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整2880萬(wàn)貸 投資收益2880萬(wàn) 9600 30 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)540貸 資本公積 其他資本公積540 1800 30 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 63 成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理比較 核算賬戶 長(zhǎng)期股權(quán)投資 單位 長(zhǎng)期股權(quán)投資 單位下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶 取得投資時(shí) 按投資成本入賬 按成本入賬 投資成本 成本應(yīng)享有的權(quán)益 不調(diào)整成本 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 64 被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 確認(rèn)投資收益或 沖減投資成本 沖減投資賬面價(jià)值 損益調(diào)整 投資成本 被投資單位非損益原因引起所有者權(quán)益變動(dòng) 資本公積增減 按持股比例調(diào)整投資賬面價(jià)值 其他權(quán)益變動(dòng) 增減資本公積 被投資單位因凈損益引起所有者權(quán)益變動(dòng) 按持股比例調(diào)整投資賬面價(jià)值 損益調(diào)整 確認(rèn)投資損益 成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理比較 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 65 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 一 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 一 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1 因追加投資 改變投資類(lèi)型 由 不具有控制 控制 轉(zhuǎn)換時(shí) 參照企業(yè)合并下投資初始成本的確定原則處理 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 66 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 2 因減少投資 改變投資類(lèi)型 由 共同控制 或 重大影響 不具有共同控制或重大影響 且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 轉(zhuǎn)換時(shí) 以權(quán)益法下投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 67 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 例3 14甲公司持有乙公司30 的股份 因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響 采用權(quán)益法 20X6年10月 甲公司將該項(xiàng)投資中的50 出售 出售以后無(wú)法對(duì)乙公司施加重大影響 且該投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 故采取成本法 出售時(shí) 該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn) 其中投資成本為2600萬(wàn) 損益調(diào)整600萬(wàn) 出售取得價(jià)款為1800萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 68 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 甲公司確認(rèn)處置損益的會(huì)計(jì)分錄借 銀行存款1800萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本1300萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整300萬(wàn)投資收益200萬(wàn)同時(shí)做一筆借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 F公司1600萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本1300萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整300萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 69 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 二 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1 因追加投資 改變投資類(lèi)型 由 不具有共同控制或重大影響 且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 共同控制 或 重大影響 轉(zhuǎn)換時(shí) 以成本法下投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本 并按權(quán)益法對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 70 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 要區(qū)分原持有的投資及新增投資兩個(gè)部分 原持有的投資的賬面余額 原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值原持有的投資的賬面余額 原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 同時(shí)增加留存收益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 71 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 新增投資的成本 取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本新增投資的成本 取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例屬于被投資單位凈利潤(rùn)變動(dòng)應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 同時(shí)增加留存收益屬于被投資單位凈利潤(rùn)外變動(dòng)應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 同時(shí)增加 資本公積 其他資本公積 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 72 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 例3 15A公司于20X5年2月取得B公司10 的股份 成本為600萬(wàn) 取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn) 假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等 因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該投資的公允價(jià)值 A公司采用成本法 A公司按照凈利潤(rùn)的10 提取盈余公積 20X6年4月10日 A公司又以1200萬(wàn)取得B公司12 的股份 當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn) 取得投資后 A公司能參與B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 對(duì)該股權(quán)投資采取權(quán)益法 假定A公司在取得B公司10 股權(quán)后至新增投資日 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為600萬(wàn) 未發(fā)放現(xiàn)金股利 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 73 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 1 20X6年4月10日 取得12 的新投資借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本1200萬(wàn)貸 銀行存款1200萬(wàn) 2 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后 A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn) 1200 600 原取得的10 股權(quán)的成本為600萬(wàn) 與原取得時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額560 5600 10 萬(wàn)的差額 屬于商譽(yù) 不用調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 新取得的12 股權(quán)的成本為1200萬(wàn) 與取得時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額960 8000 12 萬(wàn)的差額 屬于商譽(yù) 不用調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 74 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) 8000 5600 中屬于原持股比例10 部分的240萬(wàn) 其中因凈利潤(rùn)變動(dòng)的部分為600 10 60 其他原因變動(dòng)為180萬(wàn)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整60萬(wàn)貸 盈余公積60 10 6萬(wàn)利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)54萬(wàn)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)180萬(wàn)貸 資本公積 其他資本公積180萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 75 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 2 因處置部分投資 改變投資類(lèi)型 由 控制 共同控制或重大影響 轉(zhuǎn)換時(shí) 剩余投資成本 按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 前者小于后者 按差額調(diào)整投資成本及留存收益 前者大于后者 無(wú)需調(diào)整 比較 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 76 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 同時(shí)增加留存收益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 77 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的分額屬于被投資單位凈利潤(rùn)變動(dòng)應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 同時(shí)增加留存收益屬于被投資單位凈利潤(rùn)外變動(dòng)應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 同時(shí)增加 資本公積 其他資本公積 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 78 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 例3 16A公司原持有B公司60 的股份 其賬面價(jià)值為6000萬(wàn) 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn) 假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等 20X6年12月6日 A公司將其持有的對(duì)B公司的投資中的1 3出售 取得價(jià)款3600萬(wàn) 當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為14000萬(wàn) 自A公司在取得B公司股權(quán)后至部分處置投資前 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000萬(wàn) B公司一直未發(fā)放現(xiàn)金股利 除所實(shí)現(xiàn)凈損益外 B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng) A公司按照凈利潤(rùn)的10 提取盈余公積 在出售20 股權(quán)后 A公司對(duì)B公司的持股比例為40 不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制 對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法變?yōu)闄?quán)益法 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 79 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 1 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借 銀行存款3600萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資6000 1 3 2000投資收益1600 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值4000萬(wàn)大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額3600萬(wàn) 9000 40 不調(diào)整賬面價(jià)值 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 80 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 3 處置投資以后按持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置日期間公允價(jià)值變動(dòng) 14000 9000 40 2000萬(wàn) 全部為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)所致 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整2000萬(wàn)貸 盈余公積2000 10 200萬(wàn)利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)1800萬(wàn) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 81 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 A公司原持有B公司60 的股權(quán) 其賬面余額為9000萬(wàn)元 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 2008年1月6日 A公司將其持有的對(duì)B公司20 的股權(quán)出售給某企業(yè) 出售取得價(jià)款5400萬(wàn)元 當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元 A公司原取得對(duì)B公司60 股權(quán)時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元 假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元 假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配 除所實(shí)現(xiàn)凈損益外 B公司未發(fā)生其它計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng) 假定A公司按凈利潤(rùn)的10 提取盈余公積 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 82 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 1 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借 銀行存款5400萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬(wàn) 9000 20 60 投資收益2400萬(wàn) 2 調(diào)整剩余部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余部分的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額13500 40 5400萬(wàn)差額600萬(wàn)屬于商譽(yù) 不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 83 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 3 被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)10500 24000 13500 萬(wàn) 其中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7500萬(wàn) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整3000萬(wàn) 7500 40 貸 盈余公積300萬(wàn) 3000 10 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)2700萬(wàn)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其它權(quán)益變動(dòng)1200萬(wàn)貸 資本公積 其它資本公積1200萬(wàn) 3000 40 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 84 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 實(shí)收價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值時(shí) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所提減值準(zhǔn)備 權(quán)益法下 還應(yīng)將該投資原計(jì)入資本公積 其他資本公積 的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 85 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 A公司于20X7年1月11日將擁有的25 的B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以900萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓 收到有關(guān)款項(xiàng)已存入銀行 轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)投資的有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分別為 投資成本 550萬(wàn) 損益調(diào)整 90萬(wàn) 所有者權(quán)益其他變動(dòng) 210萬(wàn) 與該項(xiàng)投資有關(guān)的 資本公積 其他資本公積 貸方為210萬(wàn) 該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 86 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 借 銀行存款900萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司 投資成本550萬(wàn) 損益調(diào)整90萬(wàn) 其他權(quán)益變動(dòng)210萬(wàn)投資收益50萬(wàn)同時(shí) 借 資本公積 其他資本公積210萬(wàn)貸 投資收益210萬(wàn)