從公平角度探討個人所得稅收入結(jié)構(gòu)的合理性畢業(yè)論文

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本 科 生 畢 業(yè) 論 文 （ 設(shè) 計 ）題 目 ： 從 公 平 角 度 探 討 個 人 所 得 稅收 入 結(jié) 構(gòu) 的 合 理 性系 部 經(jīng) 濟 與 管 理 學(xué) 院 學(xué) 科 門 類 經(jīng) 濟 學(xué) 專 業(yè) 經(jīng) 濟 學(xué) 學(xué) 號姓 名指 導(dǎo) 教 師2012 年 5 月 23 日裝訂線訂線從 公 平 角 度 探 討 個 人 所 得 稅 收 入 結(jié) 構(gòu) 的 合 理 性摘 要個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入公平分配的獨特功能，公平的稅制更能夠充分發(fā)揮這一獨特功能，稅收的公平原則也是各國建立合理稅制的基本出發(fā)點和基本原則。然而，由于個人所得稅在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)和稅收征管等方面的缺陷，導(dǎo)致我國現(xiàn)行個人所得稅制的收入結(jié)構(gòu)公平缺失非常嚴重。所以，必須針對個人所得稅稅制進行全方面的改革，尋找有效方案通過轉(zhuǎn)變稅制模式、科學(xué)設(shè)計出合理稅率結(jié)構(gòu)以及完善稅收征管等方面的改革，提高個人所得稅的公平性，從而有效發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)整個社會收入公平分配目標。關(guān)鍵詞：稅收公平 個人所得稅 調(diào)節(jié)功能 公平分配ABSTRACTPersonal income tax adjustment of income fairness to allocate unique function, a fair tax system can give full play to the unique function, the principle of equity of taxation is the establishment of reasonable tax system the basic starting point and basic principles.However, due to the personal income tax in the tax system pattern, the structure of tax rate and tax collection and management deficiencies, leading to our current individual income tax system of the income structure of very serious lack of fairness.Therefore, must be tailored to the individual income tax system in all aspects of the reform, to find effective solutions by changing the tax system mode, scientific design reasonable structure of tax rate and tax collection and management and other aspects of reform, improve the individual income tax fairness, and efficiency of tax adjustment function, the realization of social income fairness allocation target.Key words：Tax equity Personal income tax Regulation function Fair distribution目 錄前言 …………………………………………………………………………1一、個人所得稅收入結(jié)構(gòu)的分析……………………………………………2（一）個人所得稅的作用……………………………………………………2（二）個人所得稅收入結(jié)構(gòu)的分析…………………………………………2 二、現(xiàn)行個人所得稅收入結(jié)構(gòu)不合理的原因及其影響……………………5（一）現(xiàn)行個人所得稅收入結(jié)構(gòu)不合理的原因分析………………………5（二）不合理的個稅收入結(jié)構(gòu)的消極影響…………………………………7三、以公平為導(dǎo)向完善個人所得稅制的建議 ……………………………10（一 ） 國 外 個 人 所 得 稅 制 度 的 分 析 借 鑒 …………………………………10（二）建 議 實 行 綜 合 與 分 類 相 結(jié) 合 的 個 人 所 得 稅 稅 制 …………………11（三）對 現(xiàn) 行 的 稅 率 結(jié) 構(gòu) 調(diào) 整 的 建 議 ……………………………………11（ 四 ） 建 議 引 進 退 稅 制 度 以 調(diào) 節(jié) 收 入 差 距 ………………………………12（五）強 化 稅 收 征 管 實 現(xiàn) 稅 收 管 理 公 平 …………………………………12結(jié)論……………………………………………………………………14參考文獻……………………………………………………………………150前 言對于一個國家來講，征收個人所得稅具有調(diào)節(jié)居民收入分配、增加財政收入、促進社會經(jīng)濟增長等重要作用，同時，個人所得稅的征收也對每個公民的可支配收入具有重要的影響作用。我國從 1980 年開始征收個人所得稅，但年該稅全國收入僅為 16.2 萬元。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和個人收入水平提高，個人所得稅的收入也迅速增加，而自從 1994 年統(tǒng)一了國內(nèi)外個人所得稅后，個人所得稅增長更加呈“突飛猛進”的態(tài)勢，基本上呈幾何級數(shù)增長。目前個人所得稅已經(jīng)成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。然而隨著國家經(jīng)濟的飛速發(fā)展和居民收入的不斷提高，個人所得稅稅制已經(jīng)越來越不適合經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，對調(diào)節(jié)收入分配差距已經(jīng)沒有多明顯的效果，反而使它走向了反面——但是近年來，出現(xiàn)了一個怪現(xiàn)象：越是有錢人繳稅反而越少，而工薪階層作為社會的主要群體構(gòu)成了個人所得稅的最大稅源，成為個稅繳納的主力軍。人數(shù)占總?cè)丝诎顺傻墓ば诫A層，卻只占有二成不到的社會財富，而工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重卻占有半數(shù)以上，那些占有社會財富八成的富人階層，他們所納的個稅與他們的收入顯然是不成比例的。個人所得稅所收的都是工薪階層的血汗錢，很顯然，個稅出現(xiàn)了問題，這么嚴重的納稅公平杠桿的缺失是需要我們研究和改革的。近年來，黨和政府高度重視社會公平問題，提出了構(gòu)建社會主義和諧社會的目標，強調(diào)“要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度” 。 然而，由于一些制度不完善，導(dǎo)致我國收入分配差距呈不斷擴大趨勢。如果不盡快遏制貧富懸殊和分配不公加劇的勢頭，則可能會危及經(jīng)濟社會的穩(wěn)定健康發(fā)展，甚至出現(xiàn)社會動蕩。因此，必須針對我國現(xiàn)在所實行的個人所得稅稅制采取各種切實有效的措施進行完善而全方面的改進，尋找有效方案通過轉(zhuǎn)變稅制模式、科學(xué)設(shè)計出合理稅率結(jié)構(gòu)以及完善稅收征管等方面的改革，提高個人所得稅的公平性，特別是要充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的獨特功能，從而效發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)功能，逐步縮小貧富差距，實現(xiàn)整個社會收入公平分配目標。1一、個人所得稅收入結(jié)構(gòu)的分析我國從 1980 年開始征收個人所得稅，主要是為了維護國家稅收主權(quán)而對外籍人員增收的一種稅收。個人所得稅分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享，在我國稅制體系中占有非常重要的地位。（一）個人所得稅的作用個人所得稅在經(jīng)濟發(fā)展過程中有兩大基本功能：一是政府取得收入的基本手段，二是政府進行宏觀調(diào)控的主要工具。前者強調(diào)稅收的效率原則，即個人所得稅應(yīng)以發(fā)展經(jīng)濟而增加稅收收入為主要目標，后者強調(diào)社會公平原則，即通過調(diào)節(jié)收入差距平衡利益分配，調(diào)節(jié)貧富差距實現(xiàn)再分配公平的目標。個人所得稅發(fā)展至今，盡管其財政收入已經(jīng)逐漸凸顯出來，但就其調(diào)節(jié)功能卻存在很多問題，并沒有達到個人所得稅制定時的預(yù)期目標，因此個人所得稅的調(diào)節(jié)功能正成為人們普遍關(guān)注的焦點。個人所得稅對于政府宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮程度，從根本上來說取決于個人所得稅自身的公平性。所謂的公平，是指國家征稅時要使各納稅人承受的負擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各納稅人之間的負擔(dān)水平保持均衡。一般說，它包括兩個方面：一是稅收橫向公平，即納稅能力相同者應(yīng)繳納相同的稅。二是稅收縱向公平，即納稅能力不相同者應(yīng)繳納不同的稅。稅收公平與否，不僅是保證稅收制度正常運轉(zhuǎn)的必要條件，而且也直接影響到各經(jīng)濟主體之間的平等競爭和收入公平分配，個人收入分配方面的公平是一個社會公平程度的經(jīng)濟基礎(chǔ)和實質(zhì)性內(nèi)容，關(guān)系到一國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。所以長期以來，公平原則已成為各國稅制建立的基本原則。（二）個人所得稅收入結(jié)構(gòu)的分析個 人 所 得 稅 的 征 收 對 象 是 個 人 取 得 的 應(yīng) 稅 所 得 ， 而 個 人 所 得 稅 稅 法 對 要 征 收 的 個 人 所得 列 出 了 包 括 ：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；個人其他所得這 11 個 征 稅 分 項 目 。由于未能清晰而全面收集到 2011 年的個人所得稅分項目收入情況，以下所列的只是自 2003 年至 2010 年全國的個人所得稅分項目收入情況表。（見表 1-1）由表 1-1 可以清晰看出，我國個人所得稅收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成。近年來我國的個人所得稅收入中工薪所得項目占個人所得稅總收入的比重約為 50%左右，自 2008 年開始工薪階層所占比重更是已經(jīng)達到了 60%以上，而那些納稅人自行申報的分類項目所繳納的稅額僅占個人所得稅總收入的 35%左右，收入少的多繳稅，而那些收入多的高收入人群反而少繳稅，這樣的收入構(gòu)成結(jié)果沒有達到個人所得稅制定時的預(yù)期目標，嚴重違背了“收入多的多繳稅，收入少的少繳稅”的納稅公平性原則，根本沒有起到個人所得稅通過調(diào)節(jié)個人收入差距實現(xiàn)再分配公平的作用，更沒有客觀的體現(xiàn)量能課稅和應(yīng)能負擔(dān)的要求。2表 1-1： 全 國 個 人 所 得 稅 分 項 目 收 入 情 況 表年份 工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得收入：萬元 7,414,949 2,005,823 253,762 280,372 18,553 4,9342003所占比例％ 52.31 14.15 1.79 1.98 0.13 0.03收入：萬元 9,397,554 2,361,387 270,328 345,137 22,250 5,1982004所占比例％ 54.13 13.60 1.56 1.99 0.13 0.03收入：萬元 11，620，7762，962，682276，433 437，303 22，851 5，1612005所占比例％ 55.50 14.15 0.90 2.09 0.11 0.02收入：萬元 12,894,523 3,334,932 305,928 491,545 24,244 7,4702006所占比例％ 52.57 13.60 1.25 2.00 0.10 0.03收入：萬元 17507730 4000234 370482 623228 24293 84422007所占比例％ 54.97 12.56 1.16 1.96 0.07 0.03收入：萬元 22448694 4767346 517843 798002 25126 85322008所占比例％ 60.31 14.97 1.39 2.14 0.07 0.02收入：萬元 24877876 4812678 647895 890173 24418 95692009所占比例％ 63.08 12.20 1.64 2.26 0.06 0.02收入：萬元 31584637 6076316 612314 1088122 26756 119572010所占比例％ 65.29 12.56 1.27 2.25 0.06 0.03年份 利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得 個人其他所得合計收入：萬元 3,821,051 26,739 42,793 213,338 91,0262003所占比例％ 26.95 0.19 0.30 1.50 0.6414，174，340收入：萬元 4,452,279 36,394 55,236 222,657 93,6012004所占比例％ 25.64 0.21 0.32 1.28 0,5417，362，021收入：萬元 5，137，56642，724 99，233 223，819 111，0672005所占比例％ 24.53 0.20 0.47 1.07 0.5320，939，615收入：萬元 6,662,281 57,888 329,696 285,863 132,3332006所占比例％ 27.16 0.24 1.34 1.17 0.5424,526,7032007 收入：萬元 7942495 75978 728118 370340 198062 318494123所占比例％ 24.94 0.24 2.29 1.16 0.62收入：萬元 6855354 96094 984658 428062 2834152008所占比例％ 18.42 0.26 2.64 1.15 0,7637223126收入：萬元 5583429 111161 1672646 507391 2976502009所占比例％ 14.16 0.28 4.24 1.29 0.7539435885收入：萬元 5390700 141710 2557761 556132 3261722010所占比例％ 11.14 0.29 5.18 1.15 0.6748372678數(shù)據(jù)資料來源：中國國研網(wǎng)數(shù)據(jù)中心4二 、 現(xiàn) 行 個 人 所 得 稅 收 入 結(jié) 構(gòu) 不 合 理 的 原 因 及 其 影 響近幾年個人所得稅在我國發(fā)展很迅猛，但從它與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的角度來看，個人所得稅征收 30 年來稅制沒有做到與時俱進進行相應(yīng)改革，現(xiàn)行的個人所得稅客觀上存在的制度落后和實施乏力的弊端日漸暴露出來，由于現(xiàn)行個人所得稅在稅收各個方面出現(xiàn)的缺陷，導(dǎo)致它本身公平缺失非常嚴重，根本無法承擔(dān)起遏制貧富差距擴大和公平收入分配的重任，個人所得稅的功能不能充分發(fā)揮出來。（ 一 ） 現(xiàn) 行 個 人 所 得 稅 收 入 結(jié) 構(gòu) 不 合 理 的 原 因 分 析1、稅收制度方面（1）分類征收現(xiàn)行個人所得稅實行的分類征收的制度，對不同應(yīng)稅項目分別采用不同稅率和扣除方法進行源泉扣繳，但是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及分配制度的調(diào)整，我國個人收入的來源和結(jié)構(gòu)均發(fā)生了較大的變化，分類稅制就難以掌握納稅人的綜合收入水平，也不能全面的衡量出納稅人的真實納稅能力。這樣存在較多的避稅漏洞，對于收入來源單一的納稅人來說，因為收入來源簡單單一，每次按時繳稅，而那些收入來源多的高收入者卻分解自己的收入所得，多次的扣除費用，達到不交稅以及少交稅的目的。收入高的人不納稅，收入低的人卻要多納稅，個人所得稅的累進性得不到體現(xiàn)，沒有良好的實現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾”難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的征稅立法原則。（2）稅率設(shè)計不合理我國現(xiàn)行的個人所得稅有超額累進稅率和比例稅率兩種，并且還有兩套超額累進的計算方法。稅率設(shè)計太過繁雜，對于我國當(dāng)前的稅收環(huán)境來說操作難度過大，從客觀上就增大了稅收征管的難度，降低了稅收征管的效率。對于工資、薪金所得我國現(xiàn)行采用的七級超額累進稅率，稅率的級次過多在實際執(zhí)行過程中第五級到第七級的稅率形同虛設(shè)，而最高稅率為 45%，過高的邊際稅率，加大了高收入者的稅收負擔(dān)，制約了高收入人才的積極性的發(fā)揮。而對利息、股息、紅利所得則均采取 20%的比例稅率，對于工薪所得累進稅率來說，比例稅率實際的稅率低的情況又進一步造成實際稅負的不公平。因此，我國個人所得稅從稅制設(shè)計上講就使得其難以發(fā)揮 “自動穩(wěn)壓器”的作用。（3）費用的扣除不合理費用扣除制度的合理化，不僅可以體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，而且能夠突出稅收構(gòu)成中的人文關(guān)懷精神。我國個人所得稅一直采用的是分次分項的定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費用扣除制度，但是這種過于簡便的費用扣除制度只適用那些稅收征管手段比較落后5的稅收初期，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的改變和個人收入的多樣化的發(fā)展，這種費用扣除制度出現(xiàn)了明顯的不合理性、不適用性。目前我國現(xiàn)行采用“一刀切”的費用扣除制度，統(tǒng)一規(guī)定納稅人相同數(shù)額或相同比例來扣除固定免征額，根本沒有從納稅人的實際情況出發(fā)，人文的考慮到納稅人贍養(yǎng)家庭人口多寡、家人健康狀況、小孩教育撫養(yǎng)支出和住房支出等等因素，使得有些納稅人連支付生活成本的部分也需要拿出來繳稅，這樣讓人無法接受。2、稅收征管方面（1）代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任不夠明確因為目前來說我國個人所得稅的征管水平比較低，征管手段也比較落后，征管的效率低下，所以我國現(xiàn)行的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征稅模式，然而由于代扣代繳征收方法的申報、審核、代繳制度等都不健全。現(xiàn)行稅收制度由于對納稅人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項目的代扣代繳責(zé)任難以落實，難以達到稅源控制的目的。在實際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位采取了消極的態(tài)度應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)，沒有嚴格地履行他的義務(wù)。有的單位只有對固定發(fā)放的貨幣工資部分進行代扣稅款，對那些不固定發(fā)放的獎金、實物等等沒有扣繳稅款；有的單位還為了自身的利益和納稅人串通，有意的隱瞞單位中某些人員的收入，無形中加大了稅款征收的難度，降低了稅款征收的效率。（2）對個體經(jīng)營者定額征收由于當(dāng)前對個體經(jīng)營戶的征收采用的是自行申報制度，而自行申報制度卻缺乏約束，還沒有一個很完善的個人收入申報和個人財產(chǎn)登記核查制度掛鉤的個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系，在納稅人不去主動申報的情況下，致使稅務(wù)部門不能夠完整準確地統(tǒng)計匯總納稅人個人收入和財產(chǎn)狀況的信息情況。稅務(wù)機關(guān)在不能夠掌握納稅人收入準確信息的情況下，對于一些個體工商戶和建筑施工企業(yè)個人實施定額征收讓其納稅，這樣難免存在定額確定的不準確性和定額確定的隨意性，使得征收過程出現(xiàn)大量漏洞，而一些納稅人利用一些虛假的收入情況來逃避納稅，造成這部分稅收流失情況十分嚴重。（3）對偷稅漏稅懲罰不力自從我國從 1980 年開始征收個人所得稅，偷稅漏稅逃稅的問題就已經(jīng)隨之出現(xiàn)，然而當(dāng)時對各種偷逃稅案件處罰不力，法律制裁也沒有及時到位，導(dǎo)致負面效應(yīng)非常大。稅務(wù)機關(guān)查處的的稅收違法案件，對罰款處罰標準的規(guī)定較低，使得違法者違法的收益有可能大于其受懲罰的損失，這樣對違法者根本起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用，從而造成對稅收違法行為處罰的威懾力不夠，難以達到懲治違法行為的目的。再加上應(yīng)該繳納較高個人所得稅的納稅人一般有一定的地位和權(quán)力，稅務(wù)部門查處的過程中常常遇到各種各樣的困難和阻力，而對有關(guān)部門和個人濫用職權(quán)干預(yù)阻礙稅務(wù)部門個人所得稅征收管理的現(xiàn)象，稅務(wù)部門也缺乏好的法制約束手段，使得逃稅漏稅的不法納稅者有恃無恐，想方設(shè)法偷逃國家稅款。6（4）征管力量不足、手段單一、效率低下個人所得稅是納稅人數(shù)最多、征收范圍最廣、稅源最分散的稅種，對征收管理有較高的要求。但是在目前的征管體制下，稅務(wù)機關(guān)缺乏科學(xué)有效的的管理方式，我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計算機運用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，加上個人所得稅的專職稽查人員不多，稅務(wù)機關(guān)的計算機又未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、財政、政府等等的聯(lián)網(wǎng)，征管的規(guī)范性受到限制，信息不能共享，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，造成納稅大戶繳稅意識不強，給了他們偷逃稅的可乘之機。3、經(jīng)濟環(huán)境方面（1）流通中大量使用現(xiàn)金我國商品勞務(wù)交換中存在大量的現(xiàn)金交易，這給稅務(wù)機關(guān)對于稅源監(jiān)控帶來極大的困難。再加上現(xiàn)行的個人所得稅征收成本太高，征管效率太差，造成了稅源的大量流失，而稅務(wù)機關(guān)對此還缺乏全面而有效的稽查手段。（2）納稅人的納稅意識不強納稅人的納稅意識不強是我國個人所得稅征管過程中存在的一個非常重要問題，在缺乏稅收征管依據(jù)和對稅源有效監(jiān)控的條件下，在稅收執(zhí)法力度不充分的客觀情況下，納稅人缺乏依法履行納稅義務(wù)自覺性，造成了個人所得稅在稅收執(zhí)法上存在既成事實的單位逃稅，法不責(zé)眾的困難局面。（3）個人所得的渠道和方式的多樣化和不規(guī)范個人收入形式多樣化和不規(guī)范是造成我國個人所得稅實施乏力的又一個重要原因。在現(xiàn)代這個經(jīng)濟制度改革發(fā)展深化過程中，新的經(jīng)營方式、經(jīng)營收入不斷地涌現(xiàn)，個人所得的渠道呈現(xiàn)多樣化和方式不規(guī)范化，而現(xiàn)行的個人所得稅征管制度顯然不適應(yīng)這種變化，這使得本來就具有較高稅收征管要求的個人所得稅的稅收征管難度大大增加，這部分收入的稅收監(jiān)督卻跟不上形勢發(fā)展的需要。稅源無法監(jiān)控帶來的難以確定調(diào)節(jié)對象的問題，致使稅收流失相當(dāng)嚴重，難以實現(xiàn)對個人收入分配全面，有效征管的目標。（二）不合理的個稅收入結(jié)構(gòu)的消極影響通過上述分析我們可以看到，我國現(xiàn)行的個人所得稅收入結(jié)構(gòu)存在的問題造成了個人所得稅難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會收入分配差距的作用。1、從橫向公平角度來分析由于納稅人應(yīng)繳納稅所得項目的來源不同，取得收入所得的次數(shù)有所不同，即使納稅人所獲得的收入相同，在分項征收條件下，也會導(dǎo)致納稅人之間的稅負嚴重不平，違背了稅收橫向公平原則。例如：假設(shè)甲、乙、丙、丁四個人的全年收入所得額都是 12 萬元，但他們收入所得項目類別有差異(如表 2-1)，盡管四個納稅人的全年收入所得額完全相同，但他們所承擔(dān)7的所得稅負卻有天壤之別。其中，甲的所得來源只有工薪所得，稅負最輕，而丁的所得為生產(chǎn)經(jīng)營所得，其稅負最重，分別比甲、乙、丙多繳稅額為 18310 元、17110 元和11250 元。然而，在綜合稅制或混合稅制模式下，四個納稅人的應(yīng)納稅額往往是相同的?？梢?，現(xiàn)行稅制模式有悖于稅收橫向公平原則，使個人所得稅公平收入分配作用失效。表 2-1:甲乙丙丁四人稅負繳納表納稅人 所得項目 月所得（元） 適用稅率(%) 年應(yīng)繳稅額（元）甲 工薪 10000 3%-20%的累進稅率 8940工薪 5000 3%-10%的累進稅率乙勞務(wù)報酬 5000 20%的比率稅率10140丙 勞務(wù)報酬 10000 20%的比率稅率 16000丁 個體戶生產(chǎn)經(jīng)營 10000 5%-35%的累進稅率 27250還有，因為目前的費用扣除制度不合理，難以體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。例如：同樣的兩個納稅人甲、乙取得的收人數(shù)量、性質(zhì)等條件完全相同,惟一不同的是兩人的家庭狀況。甲是四口之家的惟一勞動力，需供養(yǎng)老人、妻子和小孩；乙是三口之家的主要勞動力，妻子有一定的收入，兩人共同供養(yǎng)小孩。在現(xiàn)行的費用扣除制度下，甲、乙兩人的費用扣除額和應(yīng)納稅額均完全相同，但是，他們的實際納稅能力卻有較大的差別，乙的納稅能力要比甲大得多。此外，在分次分項扣除費用的情況下,很容易誘發(fā)納稅人“分解”收入、多次扣除費用等違法行為。例如：假定甲、乙、丙三個納稅人取得勞務(wù)報酬所得均為 6000 元，同時，假定甲為一次性收入；乙為兩次收入或能通過不法手段將其一次性所得“分解”為兩次所得，即4000 元和 2000 元；丙為三次收入或能通過不法手段將其“分解”為三次所得，即 3000元、2000 元和 1000 元。按稅法規(guī)定，甲可按 20%的比率扣除費用 1200 元，應(yīng)納稅額為960 元；乙可定額扣除費用和應(yīng)納稅額分別為 1600 元、880 元；丙可定額扣除費用和應(yīng)納稅額分別為 2400 元、720 元。那么，三個納稅人的所得總額及性質(zhì)均完全相同，僅僅因取得收入的次數(shù)不同而導(dǎo)致稅負相差較大。這顯然嚴重違背了稅收公平原則，也很容易引誘納稅人違法犯罪。2、從縱向公平角度來分析由于納稅人應(yīng)繳納稅所得項目的來源不同，在分項征收條件下，還可能會導(dǎo)致個人所得稅的縱向公平缺失，對納稅人的收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用。8例如：假設(shè)由甲乙兩個納稅人，甲只有勞務(wù)報酬收入，全年取得收入共 20 次，每次收入均為 2000 元，全年收入為 40000 元；乙只有工薪收入，每月工薪收入 4500 元，全年工薪收入 54-000 元。此時，甲全年應(yīng)納個人所得稅額為 4800 元，而乙全年應(yīng)納稅額僅為 360 元，明明乙所全年取得的收入比甲多，但是在分項征收條件下，他的全年應(yīng)納稅額比甲少 4440 元。顯然，分類稅制模式不利于貫徹“多得多征、少得少征”的稅收公平原則，甚至使公平收入分配程度惡化。9三、以公平為導(dǎo)向完善個人所得稅制的建議（一）國外個人所得稅制度的分析借鑒一個國家采用的稅收制度是適應(yīng)該國當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展的狀況的，依據(jù)稅收公平的原則，我國現(xiàn)行的個人所得稅制必須進行全面性的改革，提高其公平性，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，從而實現(xiàn)社會公平目標。對國外優(yōu)秀個人所得稅的征收辦法進行分析，無疑可以開闊我們的眼界，從中借鑒學(xué)習(xí)從而找到我國個人所得稅未來自我發(fā)展的道路。而在世界各國中 ,美國的個人所得稅制度是國際公認較為完善的稅制 ,其稅收立法的完備性一直處于國際領(lǐng)先地位。所以下面通過分析美國的個人所得稅制度,希望從中找到對我國個人所得稅制度的改革完善提供有益的思路。1、美國個 人 所 得 稅 的 報 稅 和 退 稅 制 度美國政府最大的稅收收入來源就是個人所得稅。美國的個人所得稅納稅采取的是按家庭為單位申報的個人報稅制度，一般都是以家庭為單位進行征收。任何一個有收入的美國公民都要領(lǐng)取表格根據(jù)自己的實際收入情況向政府報稅，也可以通過電腦網(wǎng)絡(luò)向政府報稅。而且美國個人所得稅有一個很重要的特點就是退稅機制，政府通過報稅結(jié)果根據(jù)每個家庭的收入以及家庭人口狀況來核算納稅人所應(yīng)該繳納的稅款，以此來判定納稅人是應(yīng)該向政府補交個人所得稅還是政府向這個家庭退稅。這是政府調(diào)節(jié)收入分配不公平的一個重要手段，政府通過這個手段調(diào)節(jié)民眾在收入上的差距，為低收入負擔(dān)重的家庭帶來社會福利。而最終的結(jié)果是近一半的美國家庭不必繳納個人所得稅，而高收入人群則成了繳納個人所得稅的大戶。2、美國個人所得稅稅率分析征稅就得有稅率，而征稅的起點和稅率的高低就反映出政府政策的導(dǎo)向。首先看美國的個人所得稅征收的起點，嚴格意義上說，美國的個人所得稅征收是沒有起點的，只要有收入的人都要報稅，這點似乎有點不全面。再看美國的個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，目前，美國個人所得稅采用六級超額累進稅率結(jié)構(gòu)，稅率分別為 10%、 15%、 25%、 28%、 33%和35%。個人所得稅法對納稅者的全部應(yīng)稅所得按已婚聯(lián)合申報、已婚分別申報、單身和戶主四種不同申報方式分別規(guī)定了級距 ,同一級距的稅率相同，而美國國稅局則每年依據(jù)一定指數(shù)對該稅率表進行調(diào)整。這具有彈性的累進稅率，充分考慮了婚姻和家庭負擔(dān)等因素，更加體現(xiàn)了量能納稅原則，使美國的個人所得稅收入具有一定的可靠性，從而保持了國家財政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的延續(xù)。10美國對個人所得稅實行合理的累進稅率制度，充分發(fā)揮了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，使得高收入者成為個人所得稅納稅的主體。政府每年巨大的財政收入大部分來自占人口比例較少的富人，而不是普通工薪階層（見表 3-1） 。有效地控制了高收入者收入的過快增長，充分體現(xiàn)了公平稅負、 量能負擔(dān)的原則。表 3-1： 1999 年 和 2008 年 美 國 不 同 收 入 段 人 群 繳 稅 占 聯(lián) 邦 所 收 個 人 所 得 稅 比 例1999 年 2008 年收 入 人 群 年 收 入 （ 美 元 ） 繳 稅 占 聯(lián) 邦 所收 個 人 所 得 稅比 例年 收 入 （ 美 元 ） 繳 稅 占 聯(lián) 邦 所收 個 人 所 得 稅比 例收 入 最 高 的 1% 293415 以 上 36.18% 380354 以 上 38.02%收 入 最 高 的 5% 120846 以 上 55.45% 159619 以 上 58.72%收 入 最 高 的 10% 87682 以 上 66.45% 113799 以 上 69.94%收 入 最 高 的 25% 52965 以 上 83.54% 67280 以 上 86.34%收 入 最 高 的 50% 26415 以 上 96.00% 33048 以 上 97.30%余 下 的 50% 26415 以 下 4.00% 33048 以 下 2.70%數(shù)據(jù)資料來源：美國聯(lián)邦稅務(wù)局（二）建議實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制我國現(xiàn)行個人所得稅所采用分類稅制模式，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，并不是一種理想的稅制模式了，對它的改革完善已經(jīng)勢在必行。因此我建議當(dāng)前我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。我的主要建議是以下幾點：第一、對個人取得的普遍性、經(jīng)常性所得，如工資、薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營性收入、財產(chǎn)租賃和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等,實行綜合征收辦法，將納稅人在一定時期內(nèi)(通常為 1 年)的各種經(jīng)常性所得進行加總，減去法定減免額和其他扣除項目金額，將其余額按超額累進稅率征收，以調(diào)節(jié)收入分配差距。第二、對個人取得的一次性、偶然性所得，如個人的稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等繼續(xù)實行分類征收辦法。第三、規(guī)范費用扣除項目，體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，充分考慮不同區(qū)域的地域差異性、經(jīng)濟方面通貨膨脹的影響、納稅人的家庭成員狀況、健康狀況等因素，科學(xué)合理地設(shè)計費用扣除項目與扣除標準。費用扣除應(yīng)包括兩大類：一是成本費用扣除項目，即納稅人為獲取收入而必須支付的直接有關(guān)的成本費用；二是生計費用扣除項目，即納稅人用于維持本人及家庭成員基本生活的各種費用。（ 三 ） 對 現(xiàn) 行 的 稅 率 結(jié) 構(gòu) 調(diào) 整 的 建 議稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計的科學(xué)合理,是實現(xiàn)個人所得稅公平與效率相統(tǒng)一的重要環(huán)節(jié)。為了實現(xiàn)稅收公平與效率的統(tǒng)一，必須對稅率結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。11在對個人的綜合所得進行課稅時，各國采用的累進稅率檔次一般不超過 6 級，多數(shù)國家采用 4 級稅率，個人所得稅最高邊際稅率一般在 35%至 50%之間。所以我的主要建議是：第一、根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)、稅負水平狀況及改革的政策目標，我國可以借鑒美國的累進稅率結(jié)構(gòu)，按照“降低稅率、減少累進檔次”的原則對稅率進行改革，將原 3%～45%的 7 級超額累進稅率簡化為 3%～35%的 5 級超額累進稅率，減少了 2個稅率檔次，使得稅率結(jié)構(gòu)大大簡化，有利于提高稅收效率。35%的最高邊際稅率與美國等發(fā)達國家最高邊際稅率接近，有利于我國在全方位對外開放的情況下吸引海外人才、資本，在更高的平臺上參與國際競爭。第二、將原適用 3%低稅率的年應(yīng)納稅所得額上限大幅提高，壯大適用 3%低稅率的低收入群體，實現(xiàn)收入少的少繳稅的原則。第三、適當(dāng)降低稅率的最高邊際稅率(即由原 45%降低至 35%)，這有利于調(diào)動最高收入群體進一步發(fā)展生產(chǎn)和擴大投資的積極性，有利于提高經(jīng)濟效率。第四、而對于實行分類課征的各項所得，建議繼續(xù)實行 20%的比例稅率。但是，為鼓勵勤勞致富，抑制少數(shù)社會成員想“一夜暴富”的投機心態(tài)，對偶然所得一次收入畸高的，應(yīng)實行加成征收。具體建議是：對偶然所得的應(yīng)納稅所得額超過 50 萬元至 100 萬元的部分,依照規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成;超過 100 萬元的部分,加征十成。所以,偶然所得實際上適用20%、30%、40%的 3 級超額累進稅率。這樣，使得偶然所得與各類勤勞所得之間的稅負趨于公平，有利于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能。（四）建議引進退稅制度以調(diào)節(jié)收入差距美國的個人所得稅退稅制度建立的非常人性化，不僅調(diào)節(jié)民眾在收入上的差距，為低收入負擔(dān)重的家庭帶來社會福利。雖然我國沒有發(fā)達國家那么完善的個人所得稅征收制度，但是我們可以考慮對部分情況實行退稅制度，從而調(diào)節(jié)社會收入差距，保障納稅人的根本利益，讓公民切實體會到“稅收取之于民，用之于民”的稅收理念，同時調(diào)動居民主動納稅的積極性，鼓勵公民誠信納稅。個人所得稅退稅制度也要充分考慮到公平原則，在某些特定的情況下，稅務(wù)機關(guān)要充分考慮到納稅人的個人情況，退還部分或者全部稅款甚至補貼稅款。建議退稅幾點情況如下：第一、家庭負擔(dān)較重，勞動力缺乏：隨著獨生子女一代逐步走上社會舞臺，四二一結(jié)構(gòu)的家庭養(yǎng)老負擔(dān)、子女教養(yǎng)支出、住房支出日益成為不可承受之重。為了調(diào)節(jié)社會收入差距，解決公民負擔(dān)，經(jīng)過納稅人的申請，可以對那些家庭勞動力比較缺乏負擔(dān)較重的納稅人進行繳稅之后的退款和補貼。第二、納稅人突然遭受重大意外事故：當(dāng)納稅人遭遇到重大意外事故出現(xiàn)了個人財政危機的情況，經(jīng)過納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)可以退還其已經(jīng)交納的部分或全部稅款，并且必要時進行補貼。第三、通貨膨脹超過一定幅度：因為個人所得稅制度不能夠很好地與經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，當(dāng)通貨膨脹超過了一定的額度，對納稅人本身帶來了很大的影響，加大了納稅人的負擔(dān)。這樣的經(jīng)濟環(huán)境下，稅務(wù)部門可以建立相應(yīng)的退稅制度，向低收入納稅人進行退換繳納稅款，減少通貨膨脹對12低收入納稅人生活水平的影響。這樣完善了個人所得稅對社會收入差距的調(diào)節(jié)，很好地體現(xiàn)了政府對納稅人的關(guān)懷，實現(xiàn)稅收公平，有利于構(gòu)建和諧社會。（五）強化稅收征管實現(xiàn)稅收管理公平進一步完善包括個人所得稅代扣代繳、自行申報納稅等征管制度，明確代扣代繳單位的主要負責(zé)人、財務(wù)部門負責(zé)人等有關(guān)人員的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并提高征管制度的法律權(quán)威性，使代扣代繳和自行申報納稅落到實處。不斷增強公民自行申報納稅意識，減少國家稅收流失，重視和加強對個人自行申報納稅的管理,實行代扣代繳和自行申報納稅并重的征管辦法。對于個人綜合課征所得項目，采取每月(或每次)按預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳、年終自行申報、匯算清繳、多退少補的征管辦法；對于個人分類課征所得項目，采取每次按稅率代扣代繳和年終自行申報的征管辦法。稅務(wù)部門應(yīng)充分利用現(xiàn)代化征管手段，盡快建立嚴密的個人收入監(jiān)控體系。具體建議如下：第一、引入稅號制度，建立個人財產(chǎn)登記制度。加快建立健全所有個人，特別是高收入行業(yè)和高收入群體的納稅檔案建設(shè)步伐，強化納稅人稅務(wù)登記號管理。讓每個納稅人都有一個稅號，在稅局或網(wǎng)上登記就可以獲得稅號，納稅人在投資或受雇的時候都要向銀行或雇主提交稅號，將納稅人的財產(chǎn)、收入顯性化，為稅務(wù)機關(guān)掌握個人財產(chǎn)和收入信息創(chuàng)造有利條件，方便稅局把從銀行等方面得到的資料和納稅人所填報的收入進行核對，防止納稅人漏報收入。第二、加快稅務(wù)部門與海關(guān)、銀行、工商、出入境管理、公檢法等部門之間的計算機聯(lián)網(wǎng)管理，使得各個部門之間的能夠密切協(xié)作配合和進行資源共享，更加方便稅務(wù)部門對個人所得稅的征收管理。第三、對銀行管理體制進行必要的改革，大力推進個人信用卡或支票結(jié)算制度，強化現(xiàn)金方面的管理，減少因現(xiàn)金交易而造成的大量的稅源流失，從資金流上掌握稅源變動情況。第四、 建立個人誠信納稅檔案。并充分發(fā)揮社會新聞媒體、中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，大力做好稅法宣傳，加大大眾輿論的監(jiān)督。使得納稅人自主繳納個人所得稅，減少偷逃稅的現(xiàn)象。13結(jié) 論稅收的公平原則是各國建立合理稅制的基本出發(fā)點和基本原則，由于個人所得稅在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)和稅收征管等方面的缺陷，導(dǎo)致我國現(xiàn)行個人所得稅制的收入結(jié)構(gòu)公平缺失非常嚴重。為了構(gòu)建社會主義和諧社會的目標，我們要更加“注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度”的原則，依據(jù)稅收公平原則針對個人所得稅稅制進行全方面的改革，通過尋找有效方案考慮轉(zhuǎn)變稅制模式、科學(xué)設(shè)計出合理稅率結(jié)構(gòu)、引入先進的退稅制度以及完善稅收征管等方面的改革，提高個人所得稅的公平性，從而有效發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)功能，逐步縮小貧富差距，實現(xiàn)整個社會收入公平分配目標。14參考文獻[1] Merrill Lynch, Capgemini.World Wealth Report[M].Dordrecht：Kluwer Academic Publisher，2007:27.[2] 王擎，張曙光.個稅改革沒有體現(xiàn)公平只是增加政府收入[M].北京：商務(wù)印書館，2005，28.[3] 岳樹民.我國個人所得稅制改革中的公平問題[J].涉外稅務(wù)，2004，(7):10-13.[4] 徐蓉.個人所得稅法應(yīng)充分體現(xiàn)稅收公平——對《個人所得稅法》修改的建議[M].西南民族大學(xué)出版社，2005:171-174.[5] 董洪.基于稅收公平原則探討個人所得稅制的完善[M].北京：現(xiàn)代商業(yè)出版社，2008，144-145.[6] 劉春明.基于公平視角的個人所得稅制改革探析[J].特區(qū)經(jīng)濟，2010，(4):136-137. 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