大型國有建筑施工企業(yè)所得稅的稅務籌劃問題研究稅務管理專業(yè)

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1、大型國有建筑施工企業(yè)所得稅的稅務籌劃問題研究 摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和深化，尤其是在當前我國經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下，不管是大型國有建筑施工企業(yè)還有中小型民營建筑施工企業(yè)，都面臨著非常激烈的市場競爭狀況，使得稅負越來越重，對于大型國有建筑施工企業(yè)的日常經(jīng)營產(chǎn)生了較大的影響，這就直接導致了企業(yè)的利潤率越來越低，稅務籌劃的觀念亦日益深入人心。本文通過對大型國有建筑施工企業(yè)所得稅的稅務籌劃過程中存在的問題，然后針對存在的問題提出了相應的對策，希望能為我國的大型國有建筑施工企業(yè)的所得稅稅務籌劃提供一定的借鑒意義。 關鍵詞：大型國有建筑施工企業(yè)；所得稅；稅務籌劃；存在問題；對策建議 引言 對

2、于大型國有建筑施工企業(yè)的涉稅事項實行減輕繳稅負擔，有助于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的具體規(guī)劃與執(zhí)行安排。充分結合中外學者各種觀點提出了稅收籌劃是指納稅人為了能夠達到利益最大化的目標，在不違背法律法規(guī)的基礎上，對于沒有發(fā)生或者己經(jīng)發(fā)生的應稅行為所實行各種具體的安排?，F(xiàn)階段的研究，需要注重由大型國有建筑施工企業(yè)的整體性經(jīng)濟利益考慮企業(yè)所得稅籌劃，需要在遵循有關法律法規(guī)的實際基礎上，有意識地進行涉稅活動的控制，最終達到大型國有建筑施工企業(yè)利益最大化的目標。 1 企業(yè)所得稅與稅收籌劃的相關理論 1.1 企業(yè)所得稅的基本概念和特點 1.1.1 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是指在稅法中規(guī)定的中國境內(nèi)的各種企業(yè)，包

3、括居民企業(yè)、非居民企業(yè)，還有其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得作為稅務機關征征收所得稅的對象所征收的一種稅。 1.1.2 企業(yè)所得稅特點 其具有的特點如下： （1）企業(yè)所得稅不同于增值稅，増值稅是間接稅，而企化所得稅是一種直接稅，即企業(yè)所得稅的稅收負擔必須是納稅人本身，不能隨著商品或者勞務的流通而轉(zhuǎn)嫁給其他消費者，因此稅務機關直接對納稅人的所得征收企業(yè)所得稅，送就消除了重復征稅的問題。 （2）企業(yè)所得稅的繳納方式和時間比較特別，與其他稅種都不一樣，即每個月或者是每個季度提前繳納一部分稅款，到年底的時候，具體時間是第二年的前5個月之內(nèi)，企業(yè)應該準確的計算出當年的應納企業(yè)所得稅額計，與每個月

4、或每個季度提前繳納的稅款進行比較，多退少補。 1.2 稅收籌劃的相關理論 1.2.1 稅收籌劃的概念 稅收籌劃經(jīng)過人們在稅收實踐中的不斷的完善，基本形成了相對穩(wěn)定的概念。有人簡單的將稅收籌劃歸集為稅務籌劃與納稅籌劃的總和。一般而言，稅收籌劃指扣繳義務人在納稅之前，對具體的涉稅事項預期開展更加合理的統(tǒng)籌規(guī)劃的一種財稅管理的基本方式，其所有的行為是在法律范圍內(nèi)，最大限度的降低稅收負擔和稅收風險，進而有效保障納稅主體的經(jīng)營活動與投資行為的正常進行。 1.2.2 稅收籌劃的特點 一是超前性。可以有效規(guī)劃出稅收籌劃的具體的成效。在具體的經(jīng)濟活動當中，納稅都是要在經(jīng)濟活動開始或是完成后進行的一種

5、活動。包括企業(yè)交易發(fā)生后要繳納一定的流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)實現(xiàn)收益之后要進行所得稅的繳納；企業(yè)取得了一定的財產(chǎn)之后要繳納財產(chǎn)稅和行為稅。這些納稅項目是在計劃之中的一種常規(guī)的行為，因此，企業(yè)可以在這之前進行相應的規(guī)劃。 二是合法性。稅法是我國的一項重要的法律，國家通過納稅人的納稅進行公共管理與投入，保障國家各級政府的基本運轉(zhuǎn)。因此，納稅是企業(yè)和個人的基本責任。納稅人要依據(jù)法律進行作為，企業(yè)的相應的稅收籌劃也要做到合理與合法，籌劃要吻合國家的各種政策，在企業(yè)財務通則、國家會計制度等具體的制度范圍之內(nèi)進行具體的納稅義務的履行，要根據(jù)我國稅法的相關的規(guī)定開展稅款的繳納活動。 三是目的性。稅收籌劃當中可以通過

6、低稅負的選擇，合法的延期納稅等行為為企業(yè)降低稅收負擔。 四是專業(yè)性。稅收籌劃是專業(yè)人士進行的一種專業(yè)化很強的活動。稅收籌劃人要具有稅收、財務、法律等多個方面的知識，熟知各種政策與稅法，并具有操作的基本技能。只有在法律范圍之內(nèi)實現(xiàn)的專業(yè)活動在具有價值。 五是多變性。稅收籌劃要適時而定，有一定的基本條件，整個籌劃當中要考慮自身的經(jīng)營狀況，考慮具體的財稅政策，財稅環(huán)境，綜合各種情況才能做出正確的判斷，并且隨著時間與各種具體情況不斷的變化，還要進行相應的技術性的調(diào)整。 1.2.3 稅收籌劃的效應 稅收籌劃對于納稅主體在增強納稅意識和自主納稅方面具有很強的促進作用。經(jīng)濟發(fā)展會伴隨社會的發(fā)展而逐漸

7、擴大規(guī)模，一旦企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展得到滿足，就會注重稅收籌劃，納稅主體的納稅意識強化程度與稅收籌劃是高度統(tǒng)一的，因為只有當企業(yè)的納稅意識達到一個很高的程度才會考慮和重視稅收籌劃，企業(yè)進行的稅收籌劃是為了依照國家稅法納稅，屬于經(jīng)濟行為，是建立在不違背稅法條例與立法目的的基礎上的，使納稅風險降到最低，規(guī)避法定以外的納稅產(chǎn)生。 稅收籌劃要做到合理性與合法性的統(tǒng)一，這樣才能使納稅人減輕納稅負擔，有益于納稅人獲取更高的財務收入。企業(yè)納稅成本分為直接和間接兩種。企業(yè)為了履行義務而繳納的稅款被稱為直接納稅成本，由于納稅而產(chǎn)生的其它費用或者是所承擔的風險成本被稱為間接納稅成本。風險成本是因納稅給公司帶來或加重的風

8、險程度。稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展還具有一定的促進作用，主要體現(xiàn)在經(jīng)營管理水平的提升，尤其是企業(yè)財務經(jīng)營與會計管理方面的提升。稅收籌劃能夠幫助企業(yè)將稅務風險降低到可以承受的范圍內(nèi)，對于企業(yè)的未來發(fā)展和整體利益都具有不容忽視的地位。 2 目前大型國有建筑施工企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題 目前大型國有建筑施工企業(yè)的所得稅的稅收籌劃主要存在以下幾個方面的問題。 2.1對于納稅的稅收籌劃認識性不足 大型國有建筑施工企業(yè)一直在努力的進行生產(chǎn)和經(jīng)營活動，不斷地提高產(chǎn)品的質(zhì)量和擴大市場規(guī)模，隨著企業(yè)財務狀況不斷的提升，這為企業(yè)的發(fā)展壯大做出了非常大的貢獻。但是隨著大型國有建筑施工企業(yè)所在的市場競

9、爭越來越激烈，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中缺乏對于稅收規(guī)劃，導致企業(yè)的所得稅一直居高不下，給大型國有建筑施工企業(yè)的利潤率帶來了較大的影響。之所以會產(chǎn)生這種不利的影響，很大的是由于大型國有建筑施工企業(yè)對于稅收籌劃的認識性不足。 2.2對于納稅的稅收籌劃的專業(yè)水平不足 由于大型國有建筑施工企業(yè)一直處于激烈的市場競爭中，所有的一切資源都傾向于市場生存，對于其他方面的資源投入嚴重不足，在財務方面僅處于最基本的財務水平，更別提專業(yè)的納稅的稅收籌劃。這里以大型國有建筑施工企業(yè)在進行固定資產(chǎn)的計提折舊方式方面為例，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價值很大，且每年的固定資產(chǎn)折舊費對大型國有建筑施工企業(yè)利潤造成很大的

10、影響 對于一家公司來講，如果他們家的固定資產(chǎn)額度非常的大，如果沒有加速折舊或者是其他方面的處理，就會在很大程度上對于企業(yè)造成比較大的損失，對于企業(yè)的利潤也會產(chǎn)生很大的影響。 2.3對于納稅的稅收籌劃存在認識上的誤區(qū) 2.3.1企業(yè)將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談 在前文中已經(jīng)提到了稅務籌劃，從字面的意思理解就是對于大型國有建筑施工企業(yè)所需要繳納的稅務進行充分的分析和籌劃，從而可以使得企業(yè)在繳納稅款的過程中充分利用相關的法律法規(guī)政策以及相關的制度，使得企業(yè)能夠獲得稅收和效益的最大化。因此，所謂的稅收籌劃指的是大型國有建筑施工企業(yè)等相關的納稅義務人在充分的遵守國家相關的法律法規(guī)的制度當中，充分

11、的利用一些優(yōu)惠政策等方式，當存在著兩種及其以上的稅務的方案的時候，需要對這兩種進行充分的分析和衡量。而偷稅漏稅則是屬于違法行為，二者有著本質(zhì)的區(qū)別，所以把二者混為一談是嚴重錯誤的。 2.3.2企業(yè)對于納稅籌劃的風險認識不足 所得稅籌劃屬于一種復雜形式的經(jīng)濟活動，對于大型國有建筑施工企業(yè)管理層與有關會計人員的具體業(yè)務素質(zhì)要求顯得相對比較高，他們不但需要熟悉會計準則，還應當熟知現(xiàn)階段的稅法。在納稅籌劃的過程中，一旦對于稅法和會計準則應用不當，很容易產(chǎn)生比較高的風險，讓企業(yè)陷入到偷稅漏稅的風險中，甚至是讓企業(yè)陷入破產(chǎn)倒閉的困境中。 3 加強大型國有建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略 3.1 利

12、用稅收優(yōu)惠稅率進行籌劃 大型國有建筑施工企業(yè)在研究探索階段的支出也就是研發(fā)費用并沒有在研發(fā)費用當中得到有效的抵扣，這對于分公司來講就是一筆不小的負擔，從這個意義和角度上來講，大型國有建筑施工企業(yè)并沒有很好的進行研發(fā)費用的稅務籌劃。其次就是在研發(fā)的過程中將一些相應的設備折舊以及技術人員的工資可以從折舊總額以及工資總額進行相應的分開的核算，這樣就能夠?qū)⒃擁椯M用在稅前加計扣除。 3.2利用貨幣扣除項目進行籌劃 3.2.1工資薪金支出的稅務籌劃 工資薪金將全年一次性獎金、半年獎、季度獎、先進獎等獎金都要與當月工資薪金收入合并納稅，這里只討論全年一次性獎金的納稅籌劃取得全年一次性獎金的，

13、單獨作為一個月工資薪金所得，當月內(nèi)取得的全年一次性獎金要除以12個月，按商數(shù)確定稅率和扣除數(shù)，并由單位代扣代繳。如果在取得年終獎的當月工資所得低于稅法規(guī)定的扣除數(shù)，就將獎金減除“當月工資與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用的稅率和扣除數(shù)。 3.2.2適時利用對外捐贈進行稅收籌劃 根據(jù)我國相關的稅法規(guī)定納稅人通過特定機構對外用于公益性、救濟性的捐贈, 可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)予以稅前扣除。主要有兩種形式，一是利用捐贈對象和捐贈途徑的不同進行納稅籌劃，即捐贈的對象和捐贈的途徑不同, 繳納企業(yè)所得稅的扣除標準和范圍也不同；二是選擇不同的捐贈形式進行納稅籌劃，通過選擇不同的捐贈途徑的對象

14、可以減輕稅收負擔, 同樣通過選擇不同的捐贈形式可以達到減輕稅負的目的。 3.2.3廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 首先，大型國有建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中，因為應景所產(chǎn)生的費用必須要分的非常清楚，并且就可以按照公司的相關規(guī)定可以進行一定程度的扣除。如果是一些混合性規(guī)定，國家不允許進行扣除，就必須要按照國家相關的法律法規(guī)的規(guī)定。 其次，正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。大型國有建筑施工企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中都會產(chǎn)生相應的廣告費和業(yè)務宣傳費用，也就是說大型國有建筑施工企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常的開展所產(chǎn)生相應的廣告費和業(yè)務宣傳的費用，這個是普遍的，也是可以接受的。因此，在很多的情況下，法律

15、是鼓勵和支持這種在經(jīng)營上一些必要的判斷，企業(yè)可以在一定過得范圍內(nèi)予以扣除。 3.3會計核算的稅收籌劃 3.3.1有貨計價方法的選擇 由于大型國有建筑施工企業(yè)主營業(yè)務的關系，所生產(chǎn)當中使用的原材料價格的變動比較大。在此前的時候大型國有建筑施工企業(yè)一直是在采用的是加權平均發(fā)出成本，就是在原材料進行價格大幅下跌的時候，如存貨采用先進先出法計價將增加本期銷售成本，減少利潤，從而減少當期企業(yè)所得稅繳納。 因此，在這種情況下就必須要大型國有建筑施工企業(yè)在會計期末的時候，充分考慮到企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，以及價格對于存貨市場價格變化趨向做出正確判斷，這時候就需要根據(jù)價格下降先進先出、價格上升月末加權平均

16、的總體原則選擇下一年度對大型國有建筑施工企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法。 3.3.2固定資產(chǎn)折舊方法選擇 固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定 ，大型國有建筑施工企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會影響到企業(yè)稅負的大小，這就給大型國有建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。 3.4其他方面的稅收籌劃建議 其他方面的稅收籌劃包括研發(fā)費用扣除、業(yè)務招待費等方面的。這里主要以研發(fā)費用扣除為例。對于大型國有建筑施工企業(yè)來講，在研究探索階段的

17、支出也就是研發(fā)費用并沒有在研發(fā)費用當中得到有效的抵扣，這對于分公司來講就是一筆不小的負擔。同時國家規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費用可以利用150%的加計扣除，如果采用這個方法的話，這樣就能夠使得稅前的所得稅額有力一個非常合理的降低。 4結論 隨著大型國有建筑施工企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，經(jīng)濟日益激烈，很多企業(yè)選擇分支機構的的經(jīng)營模式，以便于擴大生產(chǎn)，降低風險，提升經(jīng)濟效益。企業(yè)稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)涉稅風險，獲取資金的時間價值、維護納稅人的合法權益為基本目標的一種活動。企業(yè)稅收籌劃關鍵因素是要準確掌握稅收法規(guī)，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，選擇適合企業(yè)的基本方式，以保障

18、稅收籌劃的合法性。同時，籌劃方案還要符合行業(yè)的規(guī)定，讓稅收籌劃具有很強的可操作性。 參考文獻： [1]中國稅務學會中國稅務百科全書[M].北京：光明日報出版社，2016 [2]李克橋.納稅籌劃[M]北京時代經(jīng)濟出版社，2017 [3]邵慧芳.納稅實務[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2017 [4]蘇春林.納稅籌劃[M].北京：北京大學出版社，2018 [5]周遠洋.最新稅收優(yōu)惠政策分析與避稅籌劃技巧[M].北京編譯出版社，2017 [6]蓋地.稅務會計與稅收籌劃[M].天津：南開大學出版社，2017 [7]王兆高，姚林香.稅收籌劃[M].上海：復旦大學出版社，2018 [8]趙連志.稅收籌劃操作實務[M].北京：中國稅務出版社，2017 11