對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考 公共管理專業(yè)

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1、 中文題目： 對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考 英文題目： Thoughts on the Construction of Internal Control in Administrative Institutions 目 錄 中文摘要及關(guān)鍵詞 I 英文摘要及關(guān)鍵詞 I 一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度背景分析 1 二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述 1 （一）行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則 1 （二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用 1 （三）行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制差異性分析 3 三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題

2、分析 4 （一）內(nèi)控意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足 4 （二）預(yù)算控制有效性不足 5 （三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范 5 （四）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠 6 四、對(duì)行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的建議 6 （一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 6 （二）確保預(yù)算控制的有效性 7 （三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 7 （四）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力 8 五、結(jié)語(yǔ) 9 參考文獻(xiàn) 10 對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考 摘要: 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位日常管理工作的重要組成部分，是維護(hù)社會(huì)公共利益，推進(jìn)行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的重要手段。本文根據(jù)財(cái)政部發(fā)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控

3、制規(guī)范（試行）》，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了深入思考。本文首先對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行概述，然后對(duì)其中出現(xiàn)的內(nèi)控意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，預(yù)算控制有效性不足，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)控執(zhí)行力不夠等問(wèn)題進(jìn)行分析，尋找出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因，并且對(duì)這些問(wèn)題提出自己的淺薄意見(jiàn)。 關(guān)鍵詞: 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)防范 Thoughts on the Construction of Internal Control in Administrative Institutions Abstract: Internal control in administra

4、tive institutions as an important part of the daily management work in administrative institutions, is an important means to maintain the social public interest and promote the cultivation of clean government administrative institution. In this paper, according to “The internal control regulations o

5、f the administrative institutions (trial)” issued by the ministry of finance, the internal control of administrative institutions is deeply thought based on the basic theory of internal control of enterprises. This paper is an overview of the internal control of administrative institution, and then

6、to the internal control consciousness weak, lack of risk awareness, insufficient budget control effectiveness, accounting foundation work is weak, the execution of internal control problems such as insufficient analysis, find the reasons for these problems, and proposed own shallow opinions about th

7、ese problems. Keywords: Administrative Institution; Internal Control; Risk Prevention 一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度背景分析 行政事業(yè)單位作為一個(gè)制定政策并組織實(shí)施以及提供各種社會(huì)服務(wù)的特殊的組織群體，它的日常管理工作尤為重要，而內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位日常管理工作中的重要組成部分，是提高單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加強(qiáng)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共利益的重要手段。 在2014年十八屆四中全會(huì)上通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確要求 “深入推進(jìn)依法行政，加快建設(shè)法治政府”。而要

8、建設(shè)法治型政府必然要求政府的內(nèi)部控制建設(shè)達(dá)到一定的高度，這便形成了一個(gè)推動(dòng)政府不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)的良好政治環(huán)境。為全面推進(jìn)并加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）的有關(guān)要求，制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》(財(cái)會(huì)[2017]1號(hào))，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)政府內(nèi)部控制制度建設(shè)的發(fā)展。另外，建立有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度對(duì)于防止行政事業(yè)單位發(fā)生重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也是非常有必要的。 二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述 （一）行政事業(yè)單

9、位建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則 行政事業(yè)單位由于涉及的領(lǐng)域不同，對(duì)內(nèi)部控制的要求也理當(dāng)有所差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其面對(duì)的實(shí)際環(huán)境來(lái)建立制度。但是作為以社會(huì)公共資源提供社會(huì)公共服務(wù)的非盈利組織（劉永澤，唐大鵬，2013），都應(yīng)當(dāng)建立符合以下原則的內(nèi)部控制制度： 1.完整性原則 完整性原則是一個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制公開(kāi)、公正和全面的基本表現(xiàn)。一個(gè)有效合理的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)能夠?qū)挝蝗粘＿\(yùn)營(yíng)管理的整個(gè)流程進(jìn)行有效控制，對(duì)包括組織內(nèi)部的決策、運(yùn)行以及監(jiān)督進(jìn)行控制。只有這樣，才能保證單位內(nèi)部的所有員工都在控制的范圍之內(nèi)，才能確保所有權(quán)力的分配和行駛都符合相關(guān)規(guī)定。如果單位內(nèi)部某 個(gè)成員凌駕于內(nèi)部

10、控制之上，就會(huì)造成權(quán)力的失控，存在專橫獨(dú)斷、舞弊腐敗等隱患。 2.重要性原則 一個(gè)行政事業(yè)單位所涉及的領(lǐng)域或者存在的業(yè)務(wù)可能有很多，如果對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都投入大量的資源來(lái)控制，那么獲取的成效可能與投入的資源不相符，造成浪費(fèi)，因此單位應(yīng)當(dāng)對(duì)某些重要的業(yè)務(wù)或者是存在高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注。這并不與上一條完整性原則相相悖，重要性原則是在內(nèi)部控制完整性的基礎(chǔ)上，對(duì)某些特殊項(xiàng)目更關(guān)切，比如對(duì)財(cái)務(wù)收支、預(yù)算管理等領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。 3.內(nèi)部牽制性原則 內(nèi)部牽制性原則要求單位內(nèi)部任何崗位或者權(quán)力的行使都需要有所監(jiān)督和制衡，不僅是上下級(jí)存在的相互制約，也包括同級(jí)之間存在的相互監(jiān)督。這一原則的充分體現(xiàn)就是“不相

11、容職務(wù)分離”制度。所謂不相容職務(wù)，是指像出納和記賬員或者憑證填制人員和審核人員這些職務(wù)，如果都由一個(gè)人擔(dān)任，就可能出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤或是掩蓋這些問(wèn)題的相關(guān)職位。只有對(duì)這些職位進(jìn)行分離控制，才能確保各個(gè)職位或者部門之間能夠相互制約和監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的有效性。 4.適應(yīng)性原則 對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的要求應(yīng)當(dāng)隨著單位在實(shí)際環(huán)境中所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)高低來(lái)改變。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度；而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域，則在保證單位正常運(yùn)行的結(jié)果下，適當(dāng)減低標(biāo)準(zhǔn)，以節(jié)約資源。同時(shí)，適應(yīng)性原則還要求單位應(yīng)當(dāng)對(duì)周圍環(huán)境的變化保持足夠的靈敏度，以便隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 5.效率性原則 這條原則

12、與適應(yīng)性原則和重要性原則應(yīng)當(dāng)配合使用。行政事業(yè)單位與一般企業(yè)單位不同，它行使職能是占用的是社會(huì)公共資源，這些資源的來(lái)源和用處都會(huì)受到社會(huì)各方面的密切關(guān)注。因此單位在為社會(huì)提供管理或服務(wù)時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮到資源使用的效率問(wèn)題，盡量避免浪費(fèi)現(xiàn)象。合理的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)耗用盡量少的人力和財(cái)力資源，實(shí)現(xiàn)更加 有效的內(nèi)部控制。 （二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用 1.保證公共資源的有效利用 行政事業(yè)單位在行使其職能時(shí)需要占用一些社會(huì)資源，而這些資源是屬于全體國(guó)民共有的。因此，這些資源是否被有效投入特定的領(lǐng)域，是首要被考慮的問(wèn)題。在這個(gè)背景下，通過(guò)建立并維護(hù)合理的內(nèi)部控制制度，確保單位進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)能夠嚴(yán)

13、格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，使得組織的財(cái)務(wù)收支和日常運(yùn)行管理更加的規(guī)范化，從根本上防止這些資源被挪用、貪污或者浪費(fèi)，保證了行政事業(yè)單位能夠合理有效的使用其占有的資源并提供最高效的社會(huì)服務(wù)。 2.提高行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)水平 行政事業(yè)單位提供的社會(huì)服務(wù)的效果和效率取決于這個(gè)單位的廉政建設(shè)水平，有效的內(nèi)部控制制度能夠保證單位內(nèi)部權(quán)力分配和使用的合理合規(guī)，使得組織在日常的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)有著明確制度，一定程度上防止了腐敗行為的滋生，從根本上保證了事業(yè)單位的廉潔（王光遠(yuǎn)，2007）。比如內(nèi)部控制中的相關(guān)崗位分離制度，可以很大程度上避免了舞弊或者重大錯(cuò)誤的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了單位內(nèi)部的相互控制和制約，避免一人獨(dú)斷或是權(quán)力

14、濫用的行為。 3.實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的有效管理 行政事業(yè)單位在社會(huì)的運(yùn)行中扮演著領(lǐng)導(dǎo)者的角色，只有他們的職能被有效正確行使了，才能確保國(guó)民社會(huì)的平穩(wěn)運(yùn)行。唐大鵬、吉津海、支博（2015）考慮到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了相關(guān)探討，認(rèn)為一個(gè)好的內(nèi)部控制制度適能夠?qū)M織內(nèi)部的人員和資源進(jìn)行合理的分工和分配，在確保各司其職的同時(shí)又能使得不同的崗位、員工、職能部門之間相互監(jiān)督，相互制約，從而確保使行政事業(yè)單位的日常管理工作能夠有效進(jìn)行。 4.提高行政事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性 與企業(yè)組織一樣，行政事業(yè)單位也要對(duì)上級(jí)和社會(huì)提供其運(yùn)行管理中的會(huì)計(jì)信息。國(guó)家通過(guò)行分析

15、政事業(yè)單位提供的信息，能夠分析出推行的政策的效果，從而能夠?qū)酉聛?lái)的決策做出科學(xué)判斷。但是這些年來(lái)，還是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)資料造 假的現(xiàn)象，使得社會(huì)公眾對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息有了很大的懷疑。所以，建立健全合理高效的內(nèi)部控制制度是提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的重要方式。 （三）行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制差異性分析 內(nèi)部控制的產(chǎn)生于單位的各級(jí)管理層，利用各級(jí)分工而形成的相互制約關(guān)系，在單位內(nèi)部采取的一系列自我評(píng)價(jià)，調(diào)整，約束的方法和措施而形成的比較嚴(yán)密完整的體系，其目的在于保護(hù)單位經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的安全完整，確保會(huì)計(jì)信息的正確可靠，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，效果性和經(jīng)濟(jì)性以及經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行。 行政事業(yè)

16、單位的組織目標(biāo)是為國(guó)家和社會(huì)公眾提供高效率的服務(wù)，是一個(gè)非盈利性組織，這與以盈利為目標(biāo)的企業(yè)組織是有著本質(zhì)差別的。從它們的規(guī)范文件上就可以看出，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的作用是為了加強(qiáng)廉政建設(shè)，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效運(yùn)行（時(shí)軍，2015），和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有一定的差異，具體差異如表1： 表1 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范差異分析 項(xiàng)目 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 制定目標(biāo) 為了增強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及其風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益 為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)

17、和規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益 制定依據(jù) 包括：《公司法》、《證券法》 包括：《預(yù)算法》，規(guī)范預(yù)編制、預(yù)算審批監(jiān)督和預(yù)算管理執(zhí)行的基本法律 適用范圍 以盈利為目的的企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實(shí)施 不以盈利為目的的行政事業(yè)單位，包括黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、檢察機(jī)關(guān)和事業(yè)單位 三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題分析 （一）內(nèi)控意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足 近年來(lái)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平在不斷提高，但是由于內(nèi)部控制制度在我國(guó)建立的時(shí)間還比較短，人們對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足，甚至存在“內(nèi)控完全沒(méi)有必要”或者“

18、內(nèi)控只是唬人的”等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。在日常管理實(shí)際操作過(guò)程中，很多的管理者和內(nèi)部控制執(zhí)行人員并不是很了解內(nèi)部控制是什么，一些員工主觀的認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)督檢查，和他們這些普通員工并沒(méi)有什么關(guān)系，而一部分的單位領(lǐng)導(dǎo)層又覺(jué)得他們?cè)谛姓聵I(yè)單位內(nèi)處于權(quán)威地位，有著絕對(duì)的威懾力，并不能充分理解內(nèi)部控制在單位日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所起的監(jiān)督作用，也無(wú)法理解普通員工和管理層在內(nèi)部控制中能夠發(fā)揮的作用。于是，大多數(shù)情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制就成了應(yīng)付上級(jí)部門檢查的工具，并不能充分發(fā)揮它的作用。 除此之外，很多行政事業(yè)單位的工作人員不理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)它的認(rèn)識(shí)存在一定的誤區(qū)，甚至有些單位都沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

19、程序，不能科學(xué)的對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，致使行政事業(yè)單位無(wú)法有效應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）預(yù)算控制有效性不足 預(yù)算是行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制的重要手段，但是，由于預(yù)算涵蓋的范圍不是很大，而且預(yù)算的精確度有待提高，導(dǎo)致預(yù)算的約束力較低，以至于出現(xiàn)了一些不好的現(xiàn)象。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工有一種優(yōu)越感，公款吃喝，公款旅游這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，在大部分員工看來(lái)，反正是公家的錢，不花白不花，普遍缺乏節(jié)約與預(yù)算意識(shí)，單位內(nèi)部亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)車等現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮，會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等更是居高不下，給行政事業(yè)單位在民眾心中的形象造成了不好影響。其次，一些單位會(huì)用項(xiàng)目支出或者專項(xiàng)資金來(lái)填補(bǔ)基本

20、支出的漏洞，導(dǎo)致專項(xiàng)資金不能做到?？顚Ｓ谩＿€有，一些單位在使用專項(xiàng)資金的時(shí)候，缺乏對(duì)其的有效監(jiān)督與考核機(jī)制。 （三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理不可或缺的一部分。但是很多單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在諸多問(wèn)題，首先，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不是很強(qiáng)，綜合素質(zhì)也不是很高,很多財(cái)務(wù)人員可能是由其他業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)崗位的，對(duì)財(cái)務(wù)崗位的工作性 質(zhì)，責(zé)任及其重要性不是很清楚，這些人員會(huì)計(jì)科目使用不合理，記賬憑證做的不夠規(guī)范，賬目整理也不夠清晰，使得行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作存在各種問(wèn)題。單位又很少組織他們?nèi)⒓訉I(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)，所謂的繼續(xù)教育也只是流于形式，在這種情況下

21、，財(cái)務(wù)人員很難將理論與實(shí)踐真正結(jié)合起來(lái)運(yùn)用到工作當(dāng)中去，也就很難提升自己的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)了。其次，有些管理層并不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員只要好好做賬就好，無(wú)權(quán)參與到單位內(nèi)部的重要決策或管理活動(dòng)中去，對(duì)他們提出的參考性意見(jiàn)也不是很重視。 （四）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠 很多行政事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性與獨(dú)立性不夠，大多數(shù)情況下，他們與單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門平級(jí)，在這樣的條件下，他們就沒(méi)有足夠的權(quán)利來(lái)有效執(zhí)行內(nèi)部控制。一筆業(yè)務(wù)，本來(lái)是要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)的，但是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)一句話，就可以省去大部分環(huán)節(jié)，甚至只經(jīng)一人的手就完成了，日常的賬務(wù)處理中摻雜了個(gè)人情感和關(guān)系就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的產(chǎn)生，單位內(nèi)審部門又缺乏獨(dú)

22、立性，檢查稽核的范圍十分有限，檢查結(jié)果缺少全面性與完整性。而外部審計(jì)部門主要是對(duì)單位資金的來(lái)源及使用的合法性進(jìn)行監(jiān)督，并沒(méi)有對(duì)單位內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行檢查，所以單位并不是很重視內(nèi)控系統(tǒng)，內(nèi)控系統(tǒng)的約束力較差，內(nèi)控執(zhí)行力有待提高。 四、對(duì)行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的建議 根據(jù)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面所顯現(xiàn)的問(wèn)題，基于建立內(nèi)部控制制度的基本原則，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從下面幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)： （一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 在很多行政事業(yè)單位暴露出來(lái)的內(nèi)部控制問(wèn)題中，很多問(wèn)題的原因并不是沒(méi)有好的 內(nèi)部控制制度。恰恰相反，很多單位的內(nèi)部制度可以說(shuō)是相當(dāng)完善的，之所以出現(xiàn)問(wèn)題的原因是單位內(nèi)部的員工

23、并沒(méi)有遵守內(nèi)部控制制度的意識(shí)。因此，要想建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，首先要做的就是讓單位內(nèi)部的人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性。 比如建立責(zé)任追究制度，相關(guān)職位負(fù)責(zé)人要為他的會(huì)計(jì)工作和提供的會(huì)計(jì)資料負(fù)責(zé)，出現(xiàn)問(wèn)題要有一定的懲罰機(jī)制，單位的負(fù)責(zé)人要維護(hù)內(nèi)部控制制度運(yùn)行并為之負(fù)責(zé)。同時(shí)，單位內(nèi)部和上級(jí)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織相關(guān)的培訓(xùn)，讓單位的領(lǐng)導(dǎo)和部門的負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保證公共資源的有效利用、提高行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)水平、實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的有效管理等方面起的重要作用，從而使得他們不再抵制內(nèi)部控制建設(shè)給他們帶來(lái)的制約，并能夠積極主動(dòng)的采取措施來(lái)確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的前

24、提是要先完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，行政事業(yè)單位組織內(nèi)的每個(gè)人，包括領(lǐng)導(dǎo)和普通基層員工都要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善內(nèi)部控制活動(dòng)每個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，盡可能的降低因?yàn)槿狈︼L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估錯(cuò)誤而帶來(lái)的重大風(fēng)險(xiǎn)。 （二）確保預(yù)算控制的有效性 國(guó)家已經(jīng)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的制定和維護(hù)出臺(tái)了正式的法律法規(guī)，單位應(yīng)當(dāng)確保其所有的運(yùn)行管理活動(dòng)都要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律的規(guī)定。對(duì)于行政事業(yè)單位原有的各項(xiàng)管理制度，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的整理分析，那些符合相關(guān)規(guī)定并行之有效的制度，可以繼續(xù)實(shí)行；其他不符合法律規(guī)定或是不合理的制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理，重新制定。要及時(shí)分析出單位業(yè)務(wù)中存在的高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，尤其是預(yù)算方面，唐大

25、鵬，李鑫瑤（2015）認(rèn)為行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加快步伐，實(shí)現(xiàn)從現(xiàn)有的功能預(yù)算制度向部門預(yù)算制度的轉(zhuǎn)變。 （三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的行政事業(yè)單位也在逐漸和經(jīng)濟(jì)體制接軌，在這過(guò)程中，行政事業(yè)單位中的一些新的問(wèn)題和矛盾也隨之顯現(xiàn)，而解決這些問(wèn)題的前提就是進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要做到以下兩點(diǎn): 1.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及其業(yè)務(wù)能力 高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是合理有效的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。由于內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中一些細(xì)則的專業(yè)性要求較強(qiáng)，因此對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)有著較大的要求。如果相關(guān)人員的能力不夠，可能會(huì)造成內(nèi)部控制制度的難以理解，從而使得內(nèi)部控制難以實(shí)施。

26、行政事業(yè)單位應(yīng)該從兩個(gè)方面同時(shí)著手來(lái)提高本單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。一是從外部獲取高素質(zhì)的專業(yè)人才，在招聘時(shí)提高門檻，不符合條件的及時(shí)篩掉，不得濫竽充數(shù)，同時(shí)對(duì)其會(huì)計(jì)從業(yè)資格進(jìn)行嚴(yán)格的審查，以避免魚目混珠；二是對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育給予足夠的重視，采取合適的手段和方法，及時(shí)組織相關(guān)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能及其職業(yè)道德，從而確保會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)一步保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。 2.管理層重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是其他財(cái)務(wù)工作開(kāi)展的前提,如果單位管理層不給它足夠的重視,做這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的人員也會(huì)有所松懈,會(huì)計(jì)憑證審核不夠嚴(yán)格規(guī)范等問(wèn)題會(huì)隨之出現(xiàn),進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信

27、息失真等更嚴(yán)重的問(wèn)題。因此，管理層需要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，讓職員參與到日常管理活動(dòng)中去，提升他們對(duì)單位的責(zé)任感，讓他們更好的完成他們的本職工作。 （四）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力 在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制之中，內(nèi)部審計(jì)是重要的組成部分之一。Asher和Carl（2001）曾提到過(guò)，為了鼓勵(lì)問(wèn)責(zé)制，并且確保政府能夠有效提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的工具。通過(guò)了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，審計(jì)部門對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的審計(jì)，從而提高單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的水平和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，提高內(nèi)部控制的效果。 財(cái)政部等行政事業(yè)單位的外部監(jiān)管部門要對(duì)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)和維護(hù)進(jìn)行監(jiān)督和控制。唐大鵬等學(xué)

28、者同樣認(rèn)為外部監(jiān)管的力量對(duì)于加強(qiáng)單位內(nèi)部控制有效性具有重要意義，外部監(jiān)督可以有效克服單位內(nèi)部控制的先天缺陷，外部監(jiān)管部門可以制定定期和不定期混合的檢查制度，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的順利進(jìn)行和有效 實(shí)施。 除此之外，行政事業(yè)單位還應(yīng)該建立追責(zé)機(jī)制。行政事業(yè)單位內(nèi)部或者其上級(jí)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)建立考評(píng)機(jī)制體系，通過(guò)考核結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。 如果行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)或者部門負(fù)責(zé)人對(duì)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)做出了有效推動(dòng)則應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；如果因?yàn)橄嚓P(guān)責(zé)任人的個(gè)人因素導(dǎo)致內(nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)其效果的應(yīng)當(dāng)給予其適當(dāng)?shù)膽土P。只有根據(jù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的進(jìn)展水平做出公正、公平的獎(jiǎng)勵(lì)

29、或懲罰，才能使得單位領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從而積極主動(dòng)的采取措施為推動(dòng)內(nèi)部控制制度建設(shè)出一份力。 五、結(jié)語(yǔ) 行政事業(yè)單位作為一個(gè)制定政策并組織實(shí)施以及提供各種社會(huì)服務(wù)的特殊的組織群體，它的日常管理工作尤為重要，而內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位日常管理工作中的重要組成部分，是提高單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加強(qiáng)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共利益的重要手段。由于行政事業(yè)單位本身的特殊性，內(nèi)部控制的復(fù)雜性，以及單位大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的不足，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)落后，嚴(yán)重影響了我國(guó)行政事業(yè)單位的工作效率以及行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，我國(guó)迫切需要規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)

30、部控制建設(shè)，并據(jù)此制定符合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)控制度，完善相關(guān)法律法規(guī)。 參考文獻(xiàn) [1]劉永澤，唐大鵬. 關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J]. 會(huì)計(jì)研究，2013，(01)：57-62. [2]時(shí)軍. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施問(wèn)題研究[J]. 財(cái)會(huì)通訊，2015，(13)：38-38. [3]田祥宇，王鵬，唐大鵬. 我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2013，(09)：29-35. [4]毛騰飛. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)概念框架構(gòu)建[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016，(12)：4

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