稅務(wù)學(xué)專業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)

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1、 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響 摘要：在現(xiàn)代社會(huì)，因?yàn)槿藗兿M(fèi)結(jié)構(gòu)的不斷變化，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需求也不斷增加。與此同時(shí)，現(xiàn)階段由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展導(dǎo)致很多行業(yè)變化較大，勞務(wù)提供和貨物銷售的相似度越來(lái)越高，因此增值稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)實(shí)行的缺陷愈發(fā)明顯，尤其對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成很大負(fù)面影響。國(guó)家為了增強(qiáng)服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅的一些行業(yè)比如軟件開發(fā)、運(yùn)輸、咨詢行業(yè)等8大行業(yè)也進(jìn)行交增值稅的試點(diǎn)，從總體上來(lái)說(shuō)是為了降低接受服務(wù)方的稅負(fù)。因?yàn)樵鲋刀愂强梢缘挚鄣?，而營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣的。通過(guò)對(duì)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)情況的研究可以發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增的過(guò)程中產(chǎn)生很多問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些應(yīng)對(duì)策

2、略，以此促使服務(wù)業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、稅負(fù)、核算 2016年，服務(wù)業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展中亮點(diǎn)突出，繼續(xù)領(lǐng)跑三次產(chǎn)業(yè)運(yùn)行，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率穩(wěn)步提高，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，在經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好”中發(fā)揮了重要作用。上海于2012年1月1日最先帶頭設(shè)定了營(yíng)改增的試驗(yàn)點(diǎn)，至今已有五年的時(shí)間，涉及的范圍逐漸加大，在各個(gè)方面都作出了很大的突破，尤其在2013年，上海的部分地區(qū)在全國(guó)試點(diǎn)的改進(jìn)中邁出了重要的一步，得到的試驗(yàn)結(jié)果越來(lái)越明顯 [1]但服務(wù)業(yè)所涉及的行業(yè)廣泛、類型多樣，在營(yíng)改增的道路上仍存在很多問(wèn)題，本文為此提出一些簡(jiǎn)單的建議。

3、 一、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅現(xiàn)狀 國(guó)家因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉獵的范疇比較大，更為了保障試點(diǎn)改革能夠進(jìn)行的順利，優(yōu)先選擇了北上廣等發(fā)到地區(qū)進(jìn)行試驗(yàn)。到目前為止，各個(gè)試點(diǎn)地區(qū)的效果都比較可觀，增長(zhǎng)了很多經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，對(duì)于營(yíng)改增的改革有很多優(yōu)點(diǎn)，例如：可以降低重復(fù)性的稅務(wù)，增進(jìn)社會(huì)的分工合作，提高第三行業(yè)的融合度，合法健全稅收體系。特別是在不利于經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的世界環(huán)境下，可以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加快現(xiàn)代化的進(jìn)程，減輕國(guó)家的經(jīng)濟(jì)壓力，提高國(guó)民幸福指數(shù)。 [2] （一） 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅基本情況 表1 服務(wù)業(yè)各行業(yè)營(yíng)改增的基本情況 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服

4、務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 稅率變化 5%--6% 5%--6% 3%/5%--6% 3%/5%--6% 5%--17%/11% 5%--6% 改革時(shí)間 2012年 2012年 2012年 2013年 2012年 2012年 最早試點(diǎn)地區(qū) 上海 上海 上海 全國(guó) 上海 上海 來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 服務(wù)業(yè)營(yíng)改增開始的時(shí)間是2012年，最先在上海開始實(shí)施。革后的稅率，除了租賃服務(wù)的稅率為17%或11%，其余行業(yè)均適用6%的稅率。減稅資金首次達(dá)到千億元。營(yíng)改增試點(diǎn)后，試點(diǎn)企業(yè)總體實(shí)現(xiàn)減稅，同時(shí)，其下游企業(yè)也因抵扣范圍增大普

5、遍減稅。財(cái)稅部國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)計(jì)，到今年4月30日，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)一周年將實(shí)現(xiàn)減稅6800億元左右。此外，2012年1月至2017年2月，營(yíng)改增減稅總規(guī)模累計(jì)已超過(guò)1.2萬(wàn)億元。加強(qiáng)試點(diǎn)工作推進(jìn)，積累經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)教訓(xùn)，完善試點(diǎn)政策，健全試點(diǎn)改革體系，加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)工作的管理要求。對(duì)于試點(diǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)比如稅務(wù)值，預(yù)算值等做出合理的管理方案，完善管理制度，梳理整合相關(guān)政策內(nèi)容，為了以后實(shí)現(xiàn)雙方的互利共贏打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得試點(diǎn)改革制度更加趨于完善。 （二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的變化 一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅額累計(jì)為9.83億元。剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，申報(bào)的增值稅為應(yīng)納增值稅稅額

6、減去按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算，整體減少了5.61億元的稅收。 大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)都有所下降，其中物流服務(wù)稅負(fù)下降最為明顯。這主要是因?yàn)樵圏c(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅適用稅率大多為5%,營(yíng)改增后，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%外，服務(wù)業(yè)其余各行業(yè)均適用6%稅率，稅率變化不大，且企業(yè)可取得稅率為6%、11%及17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)均有所下降。 多數(shù)試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降，但仍有少部分納稅人由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段等的不同，稅負(fù)出現(xiàn)了上升情況。稅負(fù)上升較多的主要集中在陸路運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)。試點(diǎn)一般納稅人中，24.08%稅負(fù)上升，75.92%稅

7、負(fù)下降。具體情況如下： 表2 2013年試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)情況 單位：萬(wàn)元 　 總體稅負(fù)變動(dòng)金額 稅負(fù)上升企業(yè)占比 增稅金額 稅負(fù)下降企業(yè)占比 減稅金額 交通運(yùn)輸業(yè) -29386.85 13.94% 2803.51 86.06% -32190.36 其中：陸路運(yùn)輸 -15419.36 14.59% 2635.88 85.41% -18055.24 水路運(yùn)輸 -2298.14 5.90% 152.14 94.10% -2450.28 航空運(yùn)輸 -11640.97 13.21% 12.9

8、4 86.79% -11653.91 管道運(yùn)輸 -28.37 25.00% 2.58 75.00% -30.95 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) -2077.87 10.61% 759.41 89.39% -2837.28 信息技術(shù)服務(wù) -3938.53 10.75% 318.12 89.25% -4256.65 文化創(chuàng)意服務(wù) -4914.48 27.31% 982.5 72.69% -5896.98 物流輔助服務(wù) -13626.46 38.89% 2118.25 61.11% -15743.71 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) -1855.04 10.

9、62% 161.91 89.38% -2016.95 鑒證咨詢服務(wù) -284.55 36.05% 489.38 63.95% -773.93 廣播影視服務(wù) -0.67 33.33% 1.8 66.67% -2.47 合計(jì) -56083.44 24.08% 7634.91 75.92% -63718.35 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng) 陸路運(yùn)輸服務(wù)主要是由于部分生產(chǎn)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)階段不同，試點(diǎn)期間較少發(fā)生固定資產(chǎn)更新，并且加油、修車等費(fèi)用無(wú)法取得符合規(guī)定的抵扣憑證，稅率由3%提高到11%后，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的情況，稅負(fù)上升。物流輔助服務(wù)是由于裝卸搬運(yùn)、客

10、運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、航空服務(wù)等原適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，試點(diǎn)后提高到6%，而企業(yè)的成本主要是人工成本、建筑成本等，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的情況。 從企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的具體情況來(lái)看，超過(guò)70%的企業(yè)月均稅負(fù)變動(dòng)在5000元以內(nèi)，變動(dòng)不大。增稅企業(yè)中，22.37%的企業(yè)月均增稅在5000元以上，14.51%的企業(yè)月均增稅在1萬(wàn)元以上。 （三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅成效持續(xù)顯現(xiàn) 1.降低了“二次收稅”出現(xiàn)的頻率。營(yíng)改增使得稅收的制度在一定程度上得到了拓展延伸，成效不僅僅體現(xiàn)在打通了服務(wù)行業(yè)內(nèi)部的抵扣障礙，更平衡了第二和第三產(chǎn)業(yè)之間的差距，很好的解決了二次收稅的問(wèn)題，降低了企業(yè)公司繳納稅款的負(fù)擔(dān)，健

11、全了稅務(wù)制度。 [3]更重要的一點(diǎn)就是減輕納稅的負(fù)擔(dān)，可以使企業(yè)把更多的注意力放在人民群眾的需求上面，發(fā)揮好制造者的角色，有助于貿(mào)易市場(chǎng)物品更好的流通。2012,2013兩年中一共減輕的企業(yè)納稅的數(shù)值高達(dá)1800億元，大大降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的沉重的稅務(wù)問(wèn)題，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)上對(duì)價(jià)格的調(diào)控讓生產(chǎn)流通等多個(gè)環(huán)節(jié)都能夠享受到改革帶來(lái)的利益。而減稅最普遍的發(fā)生在中小型企業(yè)中，最低納稅的平均幅度已經(jīng)降低到40%，這種好的現(xiàn)象有利于私人企業(yè)的崛起，更為個(gè)人的創(chuàng)業(yè)提供了便利條件。 2.加快了服務(wù)行業(yè)的崛起進(jìn)程。增值稅的抵扣制度改進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，拓寬了服務(wù)范圍，對(duì)于服務(wù)設(shè)備加速改進(jìn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高了服

12、務(wù)行業(yè)的發(fā)展步伐以及行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力，服務(wù)業(yè)近期內(nèi)呈現(xiàn)快速上升的趨勢(shì)，數(shù)量不斷增多，規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)形式多種多樣，不斷出現(xiàn)新型的公司企業(yè)，也吸引了很多的投資，在所有的行業(yè)中，服務(wù)業(yè)已經(jīng)占據(jù)了很大的一部分，之所以能迅速發(fā)展，其中的原因還有能夠增加民眾的就業(yè)率，減少失業(yè)人數(shù)，改變了人民群眾的生活狀態(tài)，最顯著的地區(qū)就屬湖北了，實(shí)行了營(yíng)改增試點(diǎn)之后，就業(yè)人數(shù)達(dá)到了24.3萬(wàn)人。 3.加快了創(chuàng)新制造業(yè)的進(jìn)展。營(yíng)改增的高效結(jié)果不僅對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響力大，而且對(duì)于制造業(yè)的收益效果也是很明顯的，加速了制造業(yè)的主次分離，外請(qǐng)服務(wù)。一部分的企業(yè)對(duì)自己公司的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改革，自動(dòng)進(jìn)行外放型生產(chǎn)，把“橄欖型”企業(yè)變換成

13、“啞鈴型”結(jié)構(gòu)，將企業(yè)注意力放在主營(yíng)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力上。我國(guó)的多個(gè)地方實(shí)行了營(yíng)改增，比如在吉林長(zhǎng)春，山東濰坊等地區(qū)的企業(yè)加快了主次分離的政策實(shí)行，將各個(gè)企業(yè)由“大而全”，“小而全”的模式轉(zhuǎn)變成具有專業(yè)特色的方向。 4.提高國(guó)際間的出口競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)2013年試點(diǎn)企業(yè)由于出口業(yè)務(wù)免費(fèi)享受免稅的數(shù)值已經(jīng)超過(guò)了一百億元的事件可以得出營(yíng)改增逐步對(duì)試點(diǎn)企業(yè)出口貿(mào)易，商品的國(guó)外研發(fā)，國(guó)際間的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所繳納的稅值算在了退稅范圍內(nèi)，我國(guó)的出口貿(mào)易逐漸與國(guó)際間的稅制相關(guān)聯(lián)，國(guó)內(nèi)貿(mào)易出口的商品以不用繳納稅款的價(jià)格打入國(guó)際市場(chǎng)，讓我們本國(guó)的企業(yè)在國(guó)際間擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，使得國(guó)內(nèi)國(guó)外的服務(wù)企業(yè)處于比較公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，努

14、力創(chuàng)造一個(gè)和諧共贏的貿(mào)易環(huán)境，提高企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力 ，更重要的是實(shí)行了營(yíng)改增的制度后，擴(kuò)大了退稅范圍，增加了國(guó)內(nèi)商品的出口量。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的問(wèn)題 目前，國(guó)家政府已經(jīng)取消了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，替換為增值稅。這一舉措的實(shí)施雖然能夠給大多數(shù)的公司帶來(lái)許多利益，但是也會(huì)存在一定的挑戰(zhàn)問(wèn)題，例如：①需要企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)制服變更的應(yīng)變能力進(jìn)一步加強(qiáng)；②這一政策的頒布使得部分公司的利益降低，稅務(wù)增加，公司改革時(shí)會(huì)面對(duì)更多的障礙；在很多方面，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)造成了很大的影響，下面將簡(jiǎn)單地從以下幾個(gè)方面說(shuō)明問(wèn)題。 （一）發(fā)票使用和管理困難 自從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)在開具增值稅發(fā)票

15、時(shí)也常常會(huì)遇到麻煩事，因?yàn)榘l(fā)票的類型存在著一定的更改，同時(shí)，發(fā)票管理方也需要迎接新的挑戰(zhàn)。比如：在還沒(méi)有取消營(yíng)業(yè)稅之前，服務(wù)類的公司僅僅只需開營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，而在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，要求開增值稅的專用發(fā)票，因?yàn)樵谠鲋刀惖捏w制下有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅之分。另外，也要求發(fā)票管理方按照最新頒布的行為規(guī)范和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)辦事。而企業(yè)按照規(guī)模的大小選擇適當(dāng)?shù)陌l(fā)票，即小規(guī)模納稅人選用普通發(fā)票（變更前后無(wú)差別），一般納稅人既能選用普通發(fā)票也能選用專用發(fā)票，但是開具專用發(fā)票的要求比之前嚴(yán)格很多，這是因?yàn)樵谠鲋刀惖捏w制下，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣增值稅，如果管理不嚴(yán)會(huì)使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行審核的過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，嚴(yán)重時(shí)還要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

16、增值稅發(fā)票的另一個(gè)特點(diǎn)是：限額比較低。最新頒布的會(huì)計(jì)法中有著相關(guān)的規(guī)定：一般納稅人所開具發(fā)票的金額不能超過(guò)十萬(wàn)，但是，要想申請(qǐng)高額的發(fā)票也不是不行的，只是要的時(shí)間比較長(zhǎng)，如此一來(lái)，會(huì)影響到公司開展更多的業(yè)務(wù)。 （二）稅務(wù)核算復(fù)雜 雖然營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔皇歉淖兊亩惙N關(guān)系，但是卻給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了很大的麻煩：會(huì)計(jì)核算過(guò)程發(fā)生了重大的改變；會(huì)計(jì)科目增加，核算難度增大；之前進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，只需要按照合同或者發(fā)票把日常收入納進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)科目中，公司的成本支出也只需要納進(jìn)實(shí)際成本即可，公司應(yīng)交稅費(fèi)由總收入乘以稅率決定。而在現(xiàn)行的體制下，應(yīng)交稅費(fèi)需要把銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額分開計(jì)算，稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

17、。[4]自從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，會(huì)計(jì)所進(jìn)行的一系列行動(dòng)都發(fā)生了顯著的變化，就連收入、成本的核算方式和原材料、庫(kù)存商品、稅金的核算方式也存在著一定的差別。 在那些會(huì)計(jì)核算不正規(guī)的公司，在稅法發(fā)生改變時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。尤其實(shí)在那些服務(wù)類的中小型企業(yè)，這是因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)的復(fù)雜度不夠，較為單一，往往聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員也是相當(dāng)?shù)纳伲谶M(jìn)行核算時(shí)通常會(huì)因?yàn)槿耸植粔蚨O(shè)置一人多崗或者直接由記賬公司來(lái)核算，而這樣做只會(huì)更容易出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，因?yàn)樗麄儾荒軐?duì)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查，缺乏深入的了解，容易造成核算體制的不健全。 營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)給混合型的企業(yè)帶來(lái)了更多的麻煩。那些服務(wù)類的中

18、小型企業(yè)通常會(huì)拓寬他們的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，從而增大企業(yè)的收入的，因此便出現(xiàn)了混合型的企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，相關(guān)的法律作出了明確的規(guī)定：如果沒(méi)有把不同稅率的各類業(yè)務(wù)分開記賬的，就得按照從高征收的原則計(jì)稅，而這些規(guī)定對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)是有一定難度的，在中小型企業(yè)實(shí)行不同稅率分開記賬是十分困難的。 （三）部分服務(wù)業(yè)稅負(fù)加重 在未實(shí)行“營(yíng)改增”的時(shí)候，企業(yè)能在所得稅未繳納之時(shí)就把營(yíng)業(yè)稅全部扣除?？墒堑搅恕盃I(yíng)改增”背景之下，該方法已經(jīng)不再適用，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)總額有所增加。這就是“營(yíng)改增”實(shí)施以后造成最顯著的不同點(diǎn)。[5]而對(duì)于很多勞動(dòng)力等因素作為成本的企業(yè)來(lái)說(shuō)，抵扣范圍不包括這些增值稅。相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出

19、，出現(xiàn)稅務(wù)成本上升的交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人占到總數(shù)的40%還多，而對(duì)于一些服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，人工費(fèi)、房屋租金等支出都屬于運(yùn)營(yíng)成本的范疇，該指出也不屬于抵扣范疇，這直接影響到了總體的抵扣費(fèi)用，因此很多企業(yè)在該背景下沒(méi)有取得理想的盈利收入，這對(duì)于營(yíng)改增的評(píng)價(jià)帶來(lái)了負(fù)面影響。此外，一些企業(yè)需要花費(fèi)成本購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備。固定成本和人工成本占據(jù)了總成本的絕大部分，但是上述兩類成本并不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，以此一定程度上增加了稅務(wù)的基本總額，給企業(yè)帶來(lái)了更大的稅收負(fù)擔(dān)。 在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”之時(shí)，稅前扣除的范圍較大，包括了。但是在“營(yíng)改增”實(shí)行的背景之下，稅前扣除的內(nèi)容有所變化，對(duì)于企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)以及其他勞務(wù)費(fèi)用來(lái)說(shuō)，可

20、以抵扣的只有不包含進(jìn)項(xiàng)稅的部分。由于這些變化，在該政策實(shí)施的背景下，很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益不如從前。其中交通服務(wù)業(yè)首當(dāng)其沖。在此之前該行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率一直穩(wěn)定在3%，可是現(xiàn)在達(dá)到了11%，因此企業(yè)要想有效限制稅務(wù)指出保持在原來(lái)的水平，就要以抵扣來(lái)彌補(bǔ)多余的8%稅率。對(duì)于該政策的影響，杭州某公司的實(shí)際支出可以作為參考。以公司的某條線路線路為例，一次帶來(lái)的大約是9000元，燃油費(fèi)2800元(含稅)，過(guò)路通行費(fèi)2800元。過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅為270元，增值稅銷項(xiàng)稅額891.9元，燃油費(fèi)抵扣后，實(shí)際稅負(fù)415.9元，增加了145.9元。很多服務(wù)業(yè)都屬于勞動(dòng)力主導(dǎo)企業(yè)的范疇，企業(yè)的很多支出都不在抵扣之內(nèi)，改革以后

21、成本反而上漲，就整個(gè)企業(yè)而言，不在抵扣范圍的成本支出高達(dá)總數(shù)的60%。就物流公司而言，成本支出主要集中在勞動(dòng)和人力兩大方面，可是在營(yíng)改增背景下這兩個(gè)方面的成本都無(wú)法抵扣。除此之外，對(duì)于上海服務(wù)業(yè)公司不但需要支付高額的員工薪酬，差旅費(fèi)用也是一個(gè)龐大的數(shù)字。因?yàn)楣敬蟛糠纸?jīng)濟(jì)活動(dòng)早已經(jīng)不限于上海地區(qū)，遍及全國(guó)，但是卻僅僅是在上海地區(qū)的住宿費(fèi)和機(jī)票才能得到增值稅票據(jù)。 二、 對(duì)策 為更好地完成服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，下面將對(duì)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增中存在的問(wèn)題及實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的種種困難和障礙，提出一些建議。 （一）規(guī)范發(fā)票管理 企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范的票據(jù)管理系統(tǒng)，培訓(xùn)專業(yè)人員，專人專崗。從產(chǎn)品生產(chǎn)到消費(fèi)

22、各環(huán)節(jié)的聯(lián)系均由增值稅專用發(fā)票來(lái)保證，同時(shí)也確保了稅負(fù)的連續(xù)性，因此，建立完整的發(fā)票登記簿并派專人保管發(fā)票，不論進(jìn)貨還是銷售各種發(fā)票購(gòu)買、領(lǐng)用和結(jié)存情況都要詳細(xì)登記。[6]對(duì)發(fā)票統(tǒng)一管理，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督，完善監(jiān)督體系，防止發(fā)票濫用，建立健全的發(fā)票管理體系。 （二）簡(jiǎn)化稅務(wù)核算 第一，就計(jì)稅方法和基數(shù)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅都有不小差異。這給相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員也帶來(lái)了新的要求，對(duì)其專業(yè)技能來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”實(shí)施以后，財(cái)務(wù)工作人員的實(shí)際工作在多個(gè)環(huán)節(jié)的難度都有所增加，務(wù)必采取有效措施來(lái)提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。第二，增值稅的優(yōu)惠有很多不同的方法，包括先征后返、免抵退等等

23、，企業(yè)在對(duì)手中持有現(xiàn)金做出合理規(guī)劃的時(shí)候必須要參考相關(guān)的稅收政策。不僅如此，稅收政策在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和規(guī)劃等環(huán)節(jié)也發(fā)揮著重要作用。[7]最后，充分發(fā)揮財(cái)稅政策的積極作用，為企業(yè)減少稅務(wù)指出發(fā)揮實(shí)際作用。因?yàn)閲?guó)家政策往往會(huì)照顧到不同行業(yè)不同地區(qū)的相關(guān)企業(yè)，對(duì)于一些在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中稅負(fù)較高的企業(yè)，國(guó)家都對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析，對(duì)于符合國(guó)家補(bǔ)貼要求的企業(yè)都給予針對(duì)性的政策照顧。國(guó)家政策往往與時(shí)俱進(jìn)，反映時(shí)代要求，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理也務(wù)必根據(jù)國(guó)家政策的不同而隨機(jī)應(yīng)變，采取合理措施來(lái)申報(bào)應(yīng)納稅額。與此同時(shí)，企業(yè)也要思考，找到稅負(fù)過(guò)高的情況下申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政扶持的具體辦法，這些都是企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中需要攻克的難題，都需要財(cái)

24、會(huì)人員和財(cái)會(huì)制度不斷提高，給予企業(yè)足夠支持，做出更大貢獻(xiàn)。 （三）規(guī)范制度、減輕企業(yè)稅負(fù) 將稅率控制在較低水平。規(guī)范稅務(wù)管理，為企業(yè)節(jié)省稅務(wù)開支，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境等是營(yíng)改增政策實(shí)行的根本動(dòng)因。對(duì)于那些沒(méi)有太多流通環(huán)節(jié)同時(shí)不存在重復(fù)納稅現(xiàn)象的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，不應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持保留小規(guī)模納稅人和普通納稅人的界限，同時(shí)統(tǒng)一將增值稅規(guī)定為3%。而如果存在3%的增值稅稅率的納稅人無(wú)法適用的企業(yè)，那么就要區(qū)別對(duì)待，比如他們繼續(xù)實(shí)行5%的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。 增加抵扣項(xiàng)目和范圍。認(rèn)真分析現(xiàn)階段現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，通過(guò)項(xiàng)目扣除等相關(guān)的途徑，建立健全稅收優(yōu)惠機(jī)制，促進(jìn)抵扣相關(guān)環(huán)節(jié)的制度化、規(guī)范

25、化管理。另一方面，對(duì)于一些達(dá)到相關(guān)要求的地方來(lái)說(shuō)，將財(cái)政轉(zhuǎn)移支出作為首要選擇，對(duì)本地區(qū)影響較大的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)給于適當(dāng)?shù)恼疹?，同時(shí)不把企業(yè)獲得的政府支持資金納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍，以實(shí)際行動(dòng)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體水平的進(jìn)一步提高。同時(shí)對(duì)于在營(yíng)改增后稅務(wù)成本增加的企業(yè)通過(guò)財(cái)政彌補(bǔ)的手段減少其成本支出，為它們提供更寬松的發(fā)展空間。 逐步將專業(yè)服務(wù)業(yè)增值稅、所得稅統(tǒng)一核定征收。不采取一刀切的方式，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)劃分為不同種類，在此基礎(chǔ)上將各種稅種、稅收減免和相應(yīng)的稅收過(guò)程做一個(gè)全盤考慮，而不是僅僅考慮營(yíng)改增，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的專業(yè)服務(wù)業(yè)，如評(píng)估、會(huì)計(jì)、律師、稅務(wù)師等行業(yè)逐步實(shí)行增值稅、所得稅統(tǒng)一

26、核定征收，在稅務(wù)領(lǐng)域?yàn)槭宫F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展掃清障礙，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理改進(jìn)，提升其整體水平。 四、 結(jié)束語(yǔ) 對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的變化弊大于利，在限制企業(yè)成本支出方面成效顯著。因?yàn)椴煌瑖?guó)家和地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的空前緊密，經(jīng)濟(jì)形態(tài)日新月異， 貨物銷售和勞務(wù)之間的區(qū)別逐漸縮小，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的負(fù)面影響也更加明顯，很大程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了阻礙作用。[8] 在此背景下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以說(shuō)是大勢(shì)所趨，符合現(xiàn)階段社會(huì)和行業(yè)發(fā)展對(duì)于稅負(fù)方面的要求。從字面意思來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增僅僅涉及兩個(gè)具體稅種，可是其造成的影響甚至超出了整個(gè)財(cái)稅體系。另一方面，政府也要對(duì)其引起重視

27、，發(fā)揮政府在其中的主導(dǎo)作用，積極探尋財(cái)政體制改革。歸根結(jié)底，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生的影響不容忽視，意義重大，牽扯到太多的利益關(guān)系，是我國(guó)的一項(xiàng)重大舉措。因?yàn)闋I(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)不斷增加，其對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響將會(huì)逐漸顯露出來(lái)，同時(shí)相關(guān)企業(yè)也需要積極主動(dòng)貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)，采取正確措施應(yīng)對(duì)由此而帶來(lái)的影響。 參考文獻(xiàn)： [1]張君.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略研究[J].交通財(cái)會(huì)，2014，(1). [2]孫艷.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界學(xué)術(shù)版，2013，(6). [3]鄭向錚.試論服務(wù)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的減稅效應(yīng)[J].東

28、方企業(yè)文化，2013，(17). [4]昊艷.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013，(6). [5]曹振華.“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收益還是受損[J].稅務(wù)規(guī)劃，2012，(8)． [6]黃翠玲.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].財(cái)會(huì)影響，2012，(7). [7]黃敏莉.稅改試點(diǎn)中服務(wù)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的思考[J] .上海：上海國(guó)資，2012，(3)：18. [8]許善達(dá).營(yíng)業(yè)稅改革是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要條件[J] .民主與科學(xué)，2011，(4). The impact of busines

29、s tax reform Value-added tax on modern service industry Abstract: The modern service industry occupies a large proportion in our country, and its stable and healthy development is of great significance. With the development of Chinas economy, the continuous emergence of new economic form, the sal

30、e of goods and services provided boundaries increasingly blurred, the problem of value added tax and business tax coexist exposed more and more prominent in the development of service industry tax system on the formation of constraints. Countries in order to enhance the competitiveness of the servic

31、e industries, some industries of the original business tax such as software development, consulting industry, transportation and other 8 industries also pay VAT pilot, in general is to reduce the tax burden of the party to accept the service. Because the value added tax is deductible, and the busine

32、ss tax is not deductible. Study on the service industry by replacing business tax with value-added tax(VAT) pilot can be found, the service industry changed a lot of problems arising in the process of increasing in the camp, in view of these problems and puts forward some countermeasures, in order to promote the service industry healthy and long-term development. Key words: business tax, value added tax, modern service industry, tax burden, accounting 10