稅務管理專業(yè) 淺談現代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃

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1、題目（中文）：淺談現代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃 （外文）:Discussion on tax planning in modern enterprise financial management 目錄 中文摘要 1 1.引言 2 2.稅收籌劃的內涵 2 2.1稅收籌劃的概念 2 2.2企業(yè)財務管理中稅收籌劃的必要性 3 2.2.1財務管理的目標實現要求稅收籌劃 3 2.2.2稅收籌劃是現代企業(yè)財務決策的重要內容 3 2.2.3納稅籌劃可以降低企業(yè)經營風險 3 2.3稅收籌劃應遵循的基本原則 3 3.稅收籌劃在現代財務管理中的運用分析 4 3.1企業(yè)籌資活動中的稅收籌

2、劃 4 3.2企業(yè)投資活動中的稅收籌劃 6 3.3企業(yè)財務決策過程中的稅收籌劃 8 4.在我國稅收籌劃中面臨的問題 8 4.1 我國企業(yè)對稅收籌劃了解得不夠深入 8 4.2企業(yè)稅收籌劃過程中缺乏風險意識 9 4.3我國企業(yè)稅收籌劃缺乏成本意識 9 4.4我國企業(yè)缺乏一定的稅收籌劃人才 9 5. 企業(yè)稅收籌劃改進對策 10 5.1企業(yè)應該正視和重視稅收籌劃 10 5.2企業(yè)應該充分運用稅收籌劃的技巧規(guī)避風險 10 5.3企業(yè)有效稅務籌劃提高成本意識 10 5.4 提高稅收籌劃師的個人水平 11 5.5 借鑒學習國內外優(yōu)秀企業(yè)的稅收籌劃做法 11 結束語 12 Abs

3、tract 14 2 淺談現代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃 摘要：本文最先論述稅收籌劃的定義，明確公司內部管理中稅收籌劃的重要性，財務管理主要目標是完成稅收籌劃，稅收籌劃是當代公司財務決策的關鍵部分，可以進一步避免公司經營風險，之后對稅收籌劃在當代財務管理中的使用進行深入研究。研究公司籌資活動、投資項目、財務決策時期的稅收籌劃，然后尋找在公司稅收籌劃中遇到的問題，主要是國內公司不了解稅收籌劃的具體概念、籌劃時期缺少風險觀念、缺少成本觀念、缺少相關專業(yè)人才等。最終確定公司稅收籌劃改善方案，我國公司需要正確看待與開展稅收籌劃，公司需要全面使用稅收籌劃方式減少風險，加強稅務籌劃觀念，提

4、升職員的綜合能力等。 關鍵詞：稅收籌劃，財務管理，成本意識 1.引言 伴隨國內財政變革的持續(xù)進行，怎樣跟隨社會發(fā)展潮流，制定更加科學的公司管理制度，加快公司管理能力的提升，就變成當前所有公司都需要關注與思考的問題。而隨著我國稅法的不斷完善國家對稅收征管力度的加強，稅收成本在企業(yè)的發(fā)展過程中也起到了越來越重要的作用。所以在當前社會經濟環(huán)境中，公司財務管理的主要目標是尋求公司綜合價值最大化或者稅后效益最大化。為了完成上述發(fā)展目標，公司需要持續(xù)提升自身經濟收益：第一得到更高的經濟收益，第二縮減成本費用支出。其中稅收是影響公司成本多少的主要條件。從上述角度進行分析，公司能在稅法許可的范疇內

5、，開展稅收籌劃，減少費用，進而提高稅后效益，提高公司的綜合發(fā)展能力與競爭水平。根據上述實際生活中出現的問題，本文主要把稅收籌劃當做著手點，研究其特點和應用，主要目標是針對國內公司在稅收籌劃中遇到的問題尋找合理的處理方案與措施。 2.稅收籌劃的內涵 2.1稅收籌劃的概念 稅收籌劃在學術領域還沒有出現清晰的概念，根據有關資料內容，我們對稅收籌劃確定的概念為：稅收籌劃表示納稅人對公司籌資、投資、運作與其余經濟問題的全面籌劃與布置且不違背我國修訂與執(zhí)行的稅收法律條文，對我國目前實施的稅收優(yōu)惠政策進行全面高效的使用，在一定程度上適應稅收法律內的可選擇條款，進而提高節(jié)稅利益最大化的重要活動。 該定

6、義體現了三個方面含義： 第一，不違背法律條文體現出稅收籌劃的正當性，也是主要特點之一； 第二，對籌資、投資、運作與其余經濟問題的耐心籌劃與布置表示其具備計劃性[2]； 第三，得到的最大節(jié)稅利益表示其具備目的性。此概念充分敘述了稅收籌劃的正當性，計劃性與目的性。 在微觀角度上，稅收籌劃對公司內部來說，就是重要的激勵方式，促使公司節(jié)省經濟資源，充分投入到公司未來發(fā)展過程中。在宏觀角度上，稅收籌劃便于國家經濟的持續(xù)發(fā)展，對我國未來稅收增加產生積極的影響，對政府來說就是長久投資。 2.2企業(yè)財務管理中稅收籌劃的必要性 伴隨國內市場經濟制度的持續(xù)健全與成熟，稅收籌劃活動在公司財務管理中開始占

7、據更加重要的位置，變成納稅人在理財或運營中不能忽視的重要方面。 2.2.1財務管理的目標實現要求稅收籌劃 公司財務管理的目標要求公司使用最佳財務政策，進一步減少費用，完成公司價值最大化目標。減少稅費是公司減少費用的主要方式，必須通過對公司運營、投融資行為的提前籌劃與安排，挑選最合適的稅收優(yōu)惠計劃和開展科學的稅收籌劃，來減少稅收負擔，完成預期財務管理目標[6]。 2.2.2稅收籌劃是現代企業(yè)財務決策的重要內容 公司財務決策一般包含籌資、投資、經營管理與利潤分配四個部分。稅收籌劃融入到公司財務決策的所有環(huán)節(jié)，逐漸變成財務決策的關鍵方面。 2.2.3納稅籌劃可以降低企業(yè)經營風險 公司

8、在經營過程中遇到眾多風險，主要是投資、法律、稅務等內外部風險。進一步避免風險是確保公司長久穩(wěn)定運營的重要方式。公司開展稅收籌劃，能讓賬目更加清楚，管理更合理，申報效率更高，可以幫助公司在稅收部分得到更高的效益，且不會違背法律要求，避免了不必要的經濟損失。 2.3稅收籌劃應遵循的基本原則 稅收籌劃便于提高公司價值或股東權益，因此大部分納稅人都想要開展籌劃。然而，假如納稅人無底線的開展籌劃，也許就無法得到想要的結果?；诩{稅籌劃的屬性與特征，公司開展納稅籌劃的是偶需要遵守下面的規(guī)則：合法性原則；事前籌劃原則；目標性原則；全局性原則。具體內容如下： 第一，合法性原則。公司納稅籌劃在不違背我國稅

9、收法律的基礎上，納稅人利用對公司經營、投資與理財項目的調節(jié)，進一步減少公司稅費，提高綜合經濟利益。根據法律進行納稅是所有法人、自然人需要承擔的義務。 第二，事前籌劃原則。公司納稅籌劃需要提前進行，公司日常活動假如形成，不同納稅義務也開始出現，這個時候納稅人會認為稅負過重，進行籌劃也無法得到效果，經不起稅務組織的審查，就是違法活動。因此納稅籌劃需要提早開展，其和公司會計的事后核算明顯不同。 第三，目標性原則。在籌劃以前需要確定清晰的目標，此外需要充分掌握公司所納稅類型、主要稅率、稅負、所在區(qū)域稅率狀況等，之后分析籌劃的可能性。確定目標之后，才可以挑選完成目標的方式，最終選擇延期納稅、轉移稅負

10、或者其他科學避稅方式來完成目標。 第四，全局性原則。公司稅收屬于復雜的整體活動，公司不只要上交增值稅，此外也需要上交資源稅等，在納稅籌劃時期，需要充分思考公司綜合稅負，尤其是關聯公司之間需要關注此部分工作。我國在修訂稅法時也修訂眾多稅收扶持政策，要想得到上述政策，也許要承擔相應的成本，因此公司需要進行相應的權衡，不能因小失大。 總而言之，納稅籌劃是專業(yè)度較高的工作，其受到我國稅法保護，公司需要在眾多原則指導下，科學避稅，不能為了減少稅費而違反法律要求。 3.稅收籌劃在現代財務管理中的運用分析 3.1企業(yè)籌資活動中的稅收籌劃 公司籌資的納稅籌劃綜合分析，通常包含下面兩個部分：吸收直接籌

11、資和間接籌資。前者是公司依賴自身活動積攢資金，比如向外界籌集資金也就是發(fā)行股票與債券，后者一般表示向金融組織借款和運營融資租賃等模式。直接籌資中公司向外界發(fā)行債券的成本低于股票發(fā)行，此外支付的股息可以被稅前扣除，但是發(fā)行股票支付的股息則是稅后分配。間接籌資中，公司向銀行貸款，貸款利息成本可直接計入財務費用實施稅前扣除;此外，公司也需要利用融資租賃來完成節(jié)稅目標，公司在運營時期，以支付租金的方式減少公司的利潤，促使利潤在不同年度分攤，此外融資租賃所采用的固定資產計提的折舊還能在稅前扣除，這樣可以達到減輕稅負的目的[8]。 3.2企業(yè)投資活動中的稅收籌劃 公司在投資項目中進行稅收籌劃，表示公司

12、投資預估與決策中對比具體投資額和在使用周期內得到的收益，最終進行取舍。其中應納稅款是投資收益的抵減部分，應納稅額對公司的投資決策產生重要影響[11]。投資活動的稅收籌劃一般涵蓋下面的部分： 3.2.1通過投資方向的選擇進行稅收籌劃 公司投資渠道的挑選，不只要符合國家的產業(yè)政策、保護自然環(huán)境，此外也需要全面減少公司稅負，將上述因素當做重點進行分析。此外，公司可以把資金投放到國家扶持的重要產業(yè)中，此外還能投放到國家創(chuàng)建的經濟特區(qū)、沿海城市、經濟技術開發(fā)區(qū)、少數民族區(qū)域，讓投資者在相應的階段內享受到減免企業(yè)所得稅的政策。 3.2.2企業(yè)投資方式的稅收籌劃 公司投資按照投資者對被投資者的生產經

13、營是否真實參加管理的不同，被劃分成直接與間接投資。前者表示利用買入經營資本物、創(chuàng)辦公司等掌控被投資公司的真實控制權的投資模式。后者表示將資金使用在股票、債券等金融性資產和其余金融性資產，進而得到股利與利息收入的投資活動。公司在直接投資的時候，可使用貨幣形式，還能通過工廠建筑物、基礎設備等固定資產和土地使用權、工業(yè)產權等無形資產進行投資。公司以固定資產投資與無形資產進行投資，在資產使用時期內都能被當做稅前扣除項目，減少稅基，進而完成節(jié)稅目標[13]。下面用有關具體實例來進行說明。 例：某市A企業(yè)準備和B企業(yè)共同投資創(chuàng)建合資公司，投資總數是8000萬元，注冊資本是5000萬元，A公司200

14、0萬元，占40%，B公司3000萬元，占60%。目前A企業(yè)有2009年購買且使用過的相關設備2000萬元與房屋2000萬元可進行投資。該企業(yè)目前有兩種投入模式可以挑選： 方案一：將房屋作價2000萬元變成注冊資本投入，相關設備作價2000萬元直接轉讓給合資公司。 按照我國稅收方針的要求，房屋、建筑物當做注冊資本投資參股，參加效益分配，擔負一定的風險，可以不收取營業(yè)稅和有關附稅，然而要上交契稅（由受讓方上交）。此外，公司出售之前使用過的固定資產，上交增值稅。具體應納稅額為： 增值稅=2000（1+17%）17% =290.59（萬元） 契稅=20003% =60（萬元） 方案二：以之

15、前使用過的相關設備作價2000萬元投資，房屋作價2000萬元直接轉讓給合資公司； 基于稅法要求，公司以相關設備等固定資產當做注冊資本，參與合資公司效益分配，此外擔負投資風險，不收取增值稅與有關稅金。然而將房屋直接作價進行轉讓，需要當做房產轉讓，因此要上交營業(yè)稅和有關附稅、契稅。具體應納稅額為： 營業(yè)稅=20005% =100（萬元） 城建稅、教育費附加=100（7%+3%）=10(萬元) 契稅=20003% =60（萬元）（由合資企業(yè)承擔） 方案比較結果：根據以上不同方案的對比結果我們就能知道，因為A企業(yè)出資形式的轉變，方案二可以節(jié)省稅費180.59萬元。 總之，公司在投資時期，需

16、要按時對投資模式進行籌劃，將投資和納稅融合起來，挑選科學的出資模式，進而減少稅收費用，讓投資可以為公司帶來更高的經濟收益[14]。 3.3企業(yè)財務決策過程中的稅收籌劃 3.3.1固定資產折舊方法的選擇 固定資產的折舊額是產品成本的構成方面,其中每年折舊額的多少和公司使用的具體方式有關。根據目前實施的法律要求,固定資產折舊的方式一般是直線法、 雙倍余額遞減法、 年數總和法等。公司可基于稅率種類、 得到的稅收扶持政策等條件挑選符合的折舊方式。 3.3.2會計核算方式的選擇 在相同經濟行為可使用眾多方案進行核算時,納稅人不能使用高稅負的方案,可以挑選稅費較低的方案,進而得到稅收效益。假如某

17、公司是增值稅一般納稅人，在銷售建筑裝飾材料的時候提供裝修業(yè)務,此時就存在混合銷售行為。此行為需要收取增值稅，其銷售額是貨物銷售額和非應稅勞務收入的綜合。上述兩部分業(yè)務假如不能分開計算，就需要合并收取 17 %的增值稅。假如開展稅收籌劃,把裝修施工隊變成單獨的子公司,根據當前營業(yè)稅收取要求, 裝修業(yè)務的稅率從之前的 17 %降低到 3 % ,稅負大幅下降[15]。 4.我國企業(yè)在稅收籌劃中面臨的問題 稅收籌劃定義進入國內的時間不長，與之相關的觀點與知識方式并不全面，公司對此部分的了解并不深刻。其中專業(yè)素養(yǎng)高的職員較少，導致國內稅收籌劃出現眾多問題[16]。 4.1 我國企業(yè)對稅收籌劃了解得

18、不夠深入 我國位于社會主義初級時期，市場經濟并不成熟，稅收籌劃觀念傳入我國的時間相對短暫，因此大部分公司對其具體概念缺少深入的了解。很多人甚至覺得，稅收籌劃是偷稅問題，因此導致我國稅收承受較大的損害，上述行為與思想不受國家法律所認可；此外，很多人覺得，利用科學的避稅方式在我國法律許可范圍內，根本不能實現。因為對稅收籌劃認知出現問題，導致不科學的稅收籌劃決策。不科學的稅收籌劃不僅會影響國內稅收環(huán)境，此外也會阻礙公司的長句穩(wěn)定發(fā)展[17]。 4.2企業(yè)稅收籌劃過程中缺乏風險意識 公司開展稅收籌劃的主要目標是在不違背法律的時候改善內部稅收結構，進一步提升公司稅后利潤。稅收籌劃對公司來說是相對復

19、雜的預算活動，因此要開展科學的研究，全面整合公司之前的財務信息，然而在國內大部分公司缺少科學的財務預算，公司所進行的預算研究并不全面，此外開展的經營分析也不深入，所以很容易走進稅收籌劃的誤區(qū)。 4.3我國企業(yè)稅收籌劃缺乏成本意識 目前國內公司對稅收籌劃中出現的機會成本缺少科學認知。事實上，公司可以使用稅收籌劃在一定程度上減少公司稅負，進而提高公司的綜合經濟效益，有時候也需要公司支付籌劃費用。開展稅收籌劃的公司在制定方案的時候支付一定的成本：首先，公司要付出對有關法律與政策的學習與分析費用，也就是稅收籌劃方案修訂者的學習成本。其次，假設公司缺少籌劃行業(yè)的專業(yè)職員，此時需要向稅務代理組織支付此

20、部分成本。所以，假如籌劃成本低于公司稅務籌劃所增加的公司效益，就表示籌劃決策沒有問題。假設公司開展籌劃的費用超過效益，就表示籌劃不成功。 4.4我國企業(yè)缺乏一定的稅收籌劃人才 專業(yè)的稅收籌劃人員需要表現出：專業(yè)素質和職業(yè)道德。眾多稅務人員，到現在依舊沒有能力單獨開展完整的稅收籌劃活動，此外依照探訪結果可知，我國大概一半的稅收籌劃職員缺少現實經驗，對稅收籌劃的認知只限制理論角度上。另外，部分稅收籌劃人員并沒有充足的專業(yè)知識，也缺少相應的的職業(yè)道德。相關人員耐心不足，職業(yè)意識缺乏導致大量稅收籌劃活動的失敗。 此外，即便國內當前出現種地稅務代理組織，但是上述組織的發(fā)展規(guī)模不大。此外也缺少專業(yè)素

21、養(yǎng)高的人員，職員的專業(yè)能力一般不高。國內大多數代理組織只能提供相應的稅收籌劃意見，不能提供專業(yè)的稅收籌劃服務。 5. 我國企業(yè)稅收籌劃改進對策 根據國內稅收籌劃的現實問題，本文指出先的意見。 5.1企業(yè)應該正視和重視稅收籌劃 伴隨稅收籌劃觀念的宣傳和普及，公司也需要對其進行分析，稅收籌劃并非違法活動，不是法律所禁止的行為。國內稅收管理制度也在持續(xù)健全和成熟，稅務非法操作的空間逐漸縮小，此時稅收籌劃空間不斷變大。但是當前國內民眾對稅收籌劃的認知存在一些問題，因此政府的稅務主管組織需要籌備相關稅收知識培育與宣傳項目，公司也需要持續(xù)學習基本的稅收籌劃知識與全新的法律條文[18]。 5.2企

22、業(yè)應該充分運用稅收籌劃的技巧規(guī)避風險 公司稅收籌劃方案的修訂需要依照公司現在的經營狀況與公司此后長久的發(fā)展計劃開展。公司需要全面妥善處理與使用稅收法律條文與國內會計準則給予公司的眾多稅收優(yōu)惠政策。公司可以使用不同的稅收籌劃方式，渠道減少稅費，根據稅收籌劃原則進行分析，主要被劃分成下面的部分：第一是利用稅收籌劃的專業(yè)方式減少公司需要上交的稅費；第二主要使用對公司負面逃稅科學避稅籌劃方式；第三是利用對籌劃技術轉嫁給公司免稅。公司在避免稅收籌劃相關風險的時候，也需要高效使用具體的籌劃方式和系統(tǒng)，制定合理的計劃，創(chuàng)建復合節(jié)稅籌劃方案和避稅籌劃制度。 5.3企業(yè)有效稅務籌劃提高成本意識 　　成本

23、優(yōu)勢是當代公司競爭的重點,高效稅務籌劃是公司發(fā)展計劃的重要部分,也是不容忽視的發(fā)展觀念。開展高效的稅務籌劃，加強成本管理,是得到良好籌劃效果的重中之重。在現實發(fā)展中,稅收在公司現金支出中占據關鍵位置。有學者提出:“我國公司遇到的并非經營風險,而是稅收風險。造成稅收風險的現實因素是——缺少合適的稅收管理觀念與專業(yè)的監(jiān)管人才。”所以,導致公司決策的時候稅收觀念弱化,在稅務籌劃時缺少成本觀念,公司預期的發(fā)展目標無法順利完成。 高效的稅務籌劃成本管理是公司利用稅務籌劃決策、規(guī)劃、組織執(zhí)行、控制與創(chuàng)新等部分,完成稅務籌劃目標的重要發(fā)展活動。原本公司的稅收籌劃理論關注籌劃怎樣減少公司需要上交的稅費,輕視

24、或不關注隱性稅收和非稅收費用。公司需要將稅收籌劃放到公司業(yè)戰(zhàn)略管理中。充分關注籌劃活動，繼而完成減少稅費的目標。 5.4 提高稅收籌劃師的個人水平 稅收籌劃師的整體能力是其修訂的稅收籌劃方案可以成功的重要基礎?；I劃活動是否可以順利進行和籌劃人員的職業(yè)素養(yǎng)、經驗與稅務有關技能三部分能力親密相關，為了全面開展稅務籌劃，此類籌劃師需要持續(xù)學習。他們需要利用積極學習以及掌握專業(yè)知識與觀念，了解有關稅收法律內容，此外參與稅務組織籌備的培訓活動，通過上述方式提升自身綜合水平。稅務籌劃人員也需要不斷提升本身的職業(yè)道德能力，堅持道德底線，利用高效的稅務籌劃活動確保預期目標的完成，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性[

25、20]。 5.5 借鑒學習國內外優(yōu)秀企業(yè)的稅收籌劃做法 在國際上比較有名的當屬特斯拉稅收籌劃案例。2014年9月，特斯拉提出在美國內華達州的里諾城創(chuàng)建五十億美元的千兆工廠，在其創(chuàng)建完成之后會變成全球規(guī)模龐大的鋰離子電池工廠。內華達州可以在加利福尼亞州、亞利桑那州、新墨西哥州以及德克薩斯州的競爭中得到最后的勝利，主要原因是本地區(qū)政府為特斯拉提供相對優(yōu)惠的稅收政策。經過長久的談判，本地區(qū)可以為特斯拉的千兆工廠提供為期二十年，總共是12.5億美元的稅收減免優(yōu)惠，主要包含7.23億美元的銷售稅扶持，3.32億美元的財產稅減免和1.95億美元的可轉讓稅收抵扣。之所以特斯拉可以享受到如此巨大的稅收優(yōu)惠

26、，這得益于美國的“兩稅制”，使得內華達州有一定的自主權，從而被特斯拉看中。 特斯拉在我國也高效使用政府的稅收扶持政策，例如，特斯拉確定把其中國分公司注冊在上海外高橋，如此就可以直接得到上海自貿區(qū)內海關報批、進口零配件倉儲等相關扶持政策。此外，上海政府也做出承若，會在倉庫和地區(qū)工廠創(chuàng)建等部分給予特斯拉充足的空間。 根據上述情況我們就可以知道，目前我國公司也可以全面借鑒美國企業(yè)的稅收籌劃方式，進一步思考國內各個地區(qū)的稅負差異，修訂科學的稅收籌劃，把國內利潤向低稅負區(qū)域集中，進一步減少公司的整體稅負，最終提升公司綜合經濟效益。 9 結束語 公司稅收籌劃需要服務于財務決策環(huán)節(jié)

27、，其中財務決策目標要求公司財務管理人員在評價納稅計劃的時候，需要進一步提升公司的收益，減少公司的綜合費用。挑選合適的納稅籌劃計劃，減少上交的稅費，將多種納稅方案、相同納稅方案中各個階段的稅收負擔折算成現值進行全面對比，挑選最佳納稅籌劃方案。此外，公司也需要充分了解稅收和有關法律內容，全面使用稅收籌劃方式，遵從稅收籌劃主要原則和理念，進一步促進稅收籌劃的順利進行，提升公司的綜合經濟效益。  參考文獻 [1]楊安琪.新企業(yè)會計準則下稅收的特點及對企業(yè)稅收籌劃的建議[J].中國集體經濟,2015(24):84-85. [2]王興軍,康千. 淺談企業(yè)財

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30、 planning, the necessity of tax planning in enterprise financial management, financial management to achieve the goal of tax planning, tax planning requirements, is an important content of modern enterprise financial decision of tax planning can reduce business risk, then the use of tax planning in

31、modern financial management analysis, analysis enterprise financing activities, investment activities of enterprises, enterprises in the financial decision-making process of tax planning, then put forward in the face of Chinas tax planning problems, there is Chinas enterprises to understand tax plan

32、ning is not deep enough, the lack of risk awareness, the process of enterprise tax planning in our country enterprise tax planning in our country, the lack of cost consciousness the lack of enterprise tax planning personnel problems, finally puts forward the Countermeasures of enterprise tax plannin

33、g, enterprises should face And paying attention to tax planning, enterprises should make full use of the skills of tax planning, avoid risks, improve effective tax planning, raise awareness of cost and raise the personal level of tax planners. Key Words: tax planning, financial management, cost consciousness 12