內(nèi)部控制講座-暨南大學(xué)教授的.ppt

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內(nèi)部控制講座 白華暨南大學(xué)會計(jì)學(xué)系tbaihua 提綱 一 內(nèi)部控制的基本理論問題二 內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法三 開展內(nèi)部控制普遍存在的問題與困惑四 如何建設(shè)有效的內(nèi)部控制五 案例 一 內(nèi)部控制的基本理論問題 一 內(nèi)部控制的概念與本質(zhì) 二 內(nèi)部控制與企業(yè)管理 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系 三 內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的內(nèi)在機(jī)理 一 內(nèi)部控制的概念與本質(zhì) 內(nèi)部控制是什么 內(nèi)部控制是制度嗎 背景資料 被譽(yù)為 中國版 薩班斯法案 的 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 下稱 基本規(guī)范 和 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 下稱 配套指引 的發(fā)布 標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成 企業(yè)將按要求建立和實(shí)施符合監(jiān)管要求的內(nèi)部控制系統(tǒng) 那么 這是否意味著企業(yè)要做一套專門的內(nèi)部控制制度 企業(yè)原有的一套治理和管理制度與內(nèi)部控制制度是什么關(guān)系 國資委 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 要求企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度 那么 企業(yè)是否需要并行多套制度 5 6 內(nèi)部控制是制度 的認(rèn)可情況統(tǒng)計(jì)表 注 有命名為 內(nèi)部控制制度 的公司數(shù)一欄中 包括在2009年年報(bào)或招股說明書中有 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部會計(jì)控制制度 內(nèi)部牽制制度 和 風(fēng)險(xiǎn)管理制度 等用書名號明確指出建立了此類制度的公司 COSO的權(quán)威概念 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會 經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的 為營運(yùn)的效率效果 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程 COSO 1992 內(nèi)部控制 整合框架 7 內(nèi)部控制 是由企業(yè)董事會 監(jiān)事會 經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的 旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 提高經(jīng)營效率和效果 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 五部委 2008 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 的概念 1 是一個過程 2 全員參與 3 目標(biāo)導(dǎo)向 4 合理保證 5 適用范圍 不僅適用于企業(yè)等營利組織 而且適用于非營利組織 對概念的理解 10 是一個過程 有五層含義 1 與經(jīng)營管理活動融為一體的一個過程 2 是一個從計(jì)劃到執(zhí)行到控制的過程 3 是一個五要素相互作用的過程 4 是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的拓展 不斷完善的過程 5 是隨著理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展成熟的過程 COSO的觀點(diǎn) 組織中各單位或各職能部門內(nèi)部或跨單位或職能部門所實(shí)施的經(jīng)營過程 都是通過計(jì)劃 執(zhí)行和監(jiān)控等基本的管理過程來加以管理的 內(nèi)部控制是這些過程的一部分 并與它們整合在一起 內(nèi)部控制能讓這些管理過程發(fā)揮作用 并對其實(shí)施和持續(xù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行監(jiān)控 內(nèi)部控制是一個管理工具 而不是管理的替代品 COSO 內(nèi)部控制 整合框架 第14頁 法約爾的觀點(diǎn) 這里 我只討論管理問題 所以就不談兩個企業(yè)之間的控制問題了 我著重談一下企業(yè)內(nèi)部控制 這種控制的目的是專門為了有助于各部門的工作的順利進(jìn)行 而總的來講也有助于企業(yè)運(yùn)營的順利進(jìn)行 工業(yè)管理和一般管理 1916 中文版第120頁 二 內(nèi)部控制與企業(yè)管理 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系 這四者是同一個意思嗎 在神馬情況下可以等同呢 1 內(nèi)部控制與企業(yè)管理的關(guān)系 內(nèi)部控制是因?yàn)橥獠繉徲?jì)的需要 內(nèi)部控制是因?yàn)橥獠勘O(jiān)管的需要 內(nèi)部控制是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的需要 內(nèi)部控制是因?yàn)槠髽I(yè)管理的需要 2 內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系 內(nèi)部控制 公司治理 3 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系 4 三者之間的關(guān)系 相互包含的關(guān)系相互嵌合的關(guān)系等同的關(guān)系 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 公司治理 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 公司治理 三 內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的內(nèi)在機(jī)理 COSO 1992 內(nèi)部控制整合框架由五個相互聯(lián)系的要素構(gòu)成 即 控制環(huán)境 ControlEnvironment 風(fēng)險(xiǎn)評估 RiskAppraisal 控制活動 ControlActivity 信息與溝通 InformationandCommunication 監(jiān)控 Monitoring COSO 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 整合框架 EnterpriseRiskManagement 2004 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個過程 這個過程受組織的董事會 管理層和其他人員影響 應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿在整個企業(yè)之中 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識別影響組織的潛在事件 并在其能承受的范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn) 從而為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證 包括 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)設(shè)定 事項(xiàng)識別 風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 控制活動 信息與溝通 監(jiān)控等八要素 相互依存 不可分割的內(nèi)控框架 以五要素為例 二 內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法 一 總體概況1 中國版薩班斯法案 稱謂的由來2 五部委內(nèi)部控制體系介紹 二 內(nèi)部控制基本規(guī)范 介紹 三 配套指引 介紹1 應(yīng)用指引 本身的邏輯性和 應(yīng)用 的困難性2 評價(jià)指引 是自律3 審計(jì)指引 是他律 一 總體概況 1 中國版薩班斯法案 稱謂的由來2002年美國頒布 薩班斯法案 2006年7月15日財(cái)政部 證監(jiān)會 審計(jì)署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會發(fā)起成立中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會 2 五部委內(nèi)部控制體系介紹2008年6月28日 企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則 發(fā)布 2010年4月26日 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 發(fā)布 含 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引 和 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 2011年1月1日在境內(nèi)外同時上市的公司施行 2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所 深圳證券交易所主板上市的公司施行 在此基礎(chǔ)上 擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行 鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行 在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽(yù)的美國科索委員會專門發(fā)來賀信 對企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布表示熱烈祝賀 認(rèn)為中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的科索內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致 反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會 NationalCommissiononFraudulentReporting COSO委員會 CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission 二 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 介紹 共七章50條 2009年7月1日起實(shí)施 第一章總則第二章內(nèi)部環(huán)境第三章風(fēng)險(xiǎn)評估第四章控制活動第五章信息與溝通第六章內(nèi)部監(jiān)督第七章附則 第一章總則 目的和依據(jù)適用范圍概念界定原則要素執(zhí)行要求 第二章內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) 一般包括治理結(jié)構(gòu) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 內(nèi)部審計(jì) 人力資源政策 企業(yè)文化等 COSO 控制環(huán)境 第一 概念控制環(huán)境是組織的基調(diào) 主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念 是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ) 決定著控制的邊界和結(jié)果 第二 控制環(huán)境7要素 正直與道德價(jià)值觀 員工素質(zhì) 董事會審計(jì)委員會 管理哲學(xué)與行事作風(fēng) 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 責(zé)任與權(quán)力分配 人力資源政策 第三章風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時識別 系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 風(fēng)險(xiǎn)評估的工具 高 后果 低 低 高 右邊后果嚴(yán)重 下邊可能性大 分擔(dān) 減少 承受 規(guī)避 可能性 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)減少風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承受 第四章控制活動 控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 采用相應(yīng)的控制措施 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 控制措施一般包括 不相容職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制 會計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 預(yù)算控制 運(yùn)營分析控制和績效考評控制等 討論 控制措施只有這些嗎 第五章信息與溝通 信息與溝通是企業(yè)及時 準(zhǔn)確地收集 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息 確保信息在企業(yè)內(nèi)部 企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通 第六章內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是指內(nèi)部審計(jì)嗎 內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)是何關(guān)系 如何理解全過程跟蹤審計(jì) 三 配套指引 介紹 2010年4月26日 財(cái)政部 證監(jiān)會 審計(jì)署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 該配套指引包括18項(xiàng) 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引 和 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 連同此前發(fā)布的 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況 融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成 1 應(yīng)用指引 本身的邏輯性和 應(yīng)用 的困難性 應(yīng)用指引 目錄第1號 組織架構(gòu)第2號 發(fā)展戰(zhàn)略第3號 人力資源第4號 社會責(zé)任第5號 企業(yè)文化第6號 資金活動第7號 采購業(yè)務(wù)第8號 資產(chǎn)管理第9號 銷售業(yè)務(wù) 第10號 研究與開發(fā)第11號 工程項(xiàng)目第12號 擔(dān)保業(yè)務(wù)第13號 業(yè)務(wù)外包第14號 財(cái)務(wù)報(bào)告第15號 全面預(yù)算第16號 合同管理第17號 內(nèi)部信息傳遞第18號 信息系統(tǒng) 2 評價(jià)指引 是自律 共五章27條是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià) 形成評價(jià)結(jié)論 出具評價(jià)報(bào)告的過程 按要素評價(jià) 按要素報(bào)告 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度 圍繞內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督等要素 確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容 對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià) 第二十一條內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì) 對內(nèi)部控制評價(jià)過程 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況 內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露 3 審計(jì)指引 是他律 共七章35條第二條本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì) 是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托 對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì) 第四條注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作 應(yīng)當(dāng)獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見 并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段 予以披露 一大亮點(diǎn) 一大歷史性進(jìn)步 注冊會計(jì)師審計(jì)才用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法 第十條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作 自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn) 選擇擬測試控制的基本思路 注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時 可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行 第十一條注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制 應(yīng)當(dāng)把握重要性原則 至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注 一 與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制 二 針對董事會 經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制 三 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程 四 對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制 五 對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià) 第十二條注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制 應(yīng)當(dāng)把握重要性原則 結(jié)合企業(yè)實(shí)際 企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況 重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評估的影響 三 開展內(nèi)部控制普遍存在的問題與困惑 一 五部委內(nèi)控規(guī)范與國資委風(fēng)險(xiǎn)管理指引的銜接問題 二 如何理解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 一 五部委內(nèi)控規(guī)范與國資委風(fēng)險(xiǎn)管理指引的銜接問題 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會文件 國資發(fā)改革 2006 108號二 六年六月六日 第四條本指引所稱全面風(fēng)險(xiǎn)管理 指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo) 通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程 培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化 建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系 包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略 風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施 風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系 風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng) 從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法 問題一 風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)相同 第三條本指引所稱企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 指未來的不確定性對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 市場風(fēng)險(xiǎn) 運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn) 法律風(fēng)險(xiǎn)等 也可以能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志 將風(fēng)險(xiǎn)分為純粹風(fēng)險(xiǎn) 只有帶來損失一種可能性 和機(jī)會風(fēng)險(xiǎn) 帶來損失和盈利的可能性并存 問題二 風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程與內(nèi)部控制相同 第五條本指引所稱風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括以下主要工作 一 收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息 二 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估 三 制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略 四 提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案 五 風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn) 問題三 企業(yè)制定并執(zhí)行的規(guī)章制度 程序和措施究竟是內(nèi)部控制系統(tǒng)還是風(fēng)險(xiǎn)管理制度 第六條本指引所稱內(nèi)部控制系統(tǒng) 指圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理策略目標(biāo) 針對企業(yè)戰(zhàn)略 規(guī)劃 產(chǎn)品研發(fā) 投融資 市場運(yùn)營 財(cái)務(wù) 內(nèi)部審計(jì) 法律事務(wù) 人力資源 采購 加工制造 銷售 物流 質(zhì)量 安全生產(chǎn) 環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程 通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程 制定并執(zhí)行的規(guī)章制度 程序和措施 問題四 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)相同 第七條企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理要努力實(shí)現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo) 一 確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi) 二 確保內(nèi)外部 尤其是企業(yè)與股東之間實(shí)現(xiàn)真實(shí) 可靠的信息溝通 包括編制和提供真實(shí) 可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告 三 確保遵守有關(guān)法律法規(guī) 四 確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行 保障經(jīng)營管理的有效性 提高經(jīng)營活動的效率和效果 降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性 五 確保企業(yè)建立針對各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃 保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大損失 問題五 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制系統(tǒng)擬建立的制度相同 第九條企業(yè)應(yīng)本著從實(shí)際出發(fā) 務(wù)求實(shí)效的原則 以對重大風(fēng)險(xiǎn) 重大事件 指重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的事實(shí) 的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn) 積極開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作 具備條件的企業(yè)應(yīng)全面推進(jìn) 盡快建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系 其他企業(yè)應(yīng)制定開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體規(guī)劃 分步實(shí)施 可先選擇發(fā)展戰(zhàn)略 投資收購 財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部審計(jì) 衍生產(chǎn)品交易 法律事務(wù) 安全生產(chǎn) 應(yīng)收賬款管理等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作 建立單項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制子系統(tǒng) 通過積累經(jīng)驗(yàn) 培養(yǎng)人才 逐步建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系 問題六 全面風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線該如何解釋 第十條企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與其他管理工作緊密結(jié)合 把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中 具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線 即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線 風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會為第二道防線 內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會為第三道防線 結(jié)論是什么 二 如何理解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 SEC 最終規(guī)則 認(rèn)為 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個過程 它由公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官或履行類似職能的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)督 并由公司董事會 管理層和其他人員實(shí)施 旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和按照一般公認(rèn)會計(jì)原則編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證 它包括下列政策和程序 1 保持合理詳細(xì)的記錄 以準(zhǔn)確 公允地反映公司資產(chǎn)的交易和處置情況 2 對交易進(jìn)行了必要的記錄以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合一般公認(rèn)會計(jì)原則 以及公司的收入和支出都經(jīng)過公司管理層和董事的授權(quán)批準(zhǔn) 3 為防止或及時發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)取得 使用或處置那些可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的公司資產(chǎn)提供合理保證 監(jiān)管和審計(jì)當(dāng)局說 企業(yè)是否虧損與我無關(guān) 這是企業(yè)自己的事 只要它能在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)地反映出來就行 這句話有道理嗎 四 如何建設(shè)有效的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的邊界 1 內(nèi)部控制建設(shè)的原則 第一 全面性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策 執(zhí)行和監(jiān)督全過程 覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的整體架構(gòu) 授權(quán)制度 預(yù)算控制 信息系統(tǒng)控制 人力資源管理 營銷管理 生產(chǎn)管理 采購加工管理 籌資管理 研究開發(fā)管理 存貨管理 固定資產(chǎn)管理 組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)文化 第二 重要性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上 關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 第三 制衡性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約 相互監(jiān)督 同時兼顧運(yùn)營效率 第四 適應(yīng)性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模 業(yè)務(wù)范圍 競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng) 并隨著情況的變化及時加以調(diào)整 第五 成本效益原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益 以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制 2 內(nèi)部控制建設(shè)的步驟 確定控制目標(biāo)梳理控制流程識別控制環(huán)節(jié) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 明確控制措施 3 內(nèi)部控制建設(shè)的形式 內(nèi)部控制流程圖 InternalControlFlowchart 內(nèi)部控制調(diào)查表 InternalControlQuestionnaire 文字記錄 Narrative 五 案例 案例一 如何防范 ChannelStuffing 案例二 中石化內(nèi)控手冊 總則案例三 中石化內(nèi)控自評報(bào)告 案例一 如何防范 ChannelStuffing 討論 1 案例列舉的11個控制點(diǎn)中 哪些是關(guān)鍵控制點(diǎn) 案例二 中石化內(nèi)控手冊 總則 討論 總則部分存在哪些問題 該如何改進(jìn) 案例三 中石化內(nèi)控自評報(bào)告 討論 中石化內(nèi)控自評報(bào)告存在什么問題 該如何改進(jìn) 謝謝