稅務(wù)學(xué)專業(yè) 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

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1、三、我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀 中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，是國(guó)家稅收的重要來(lái)源，截止2006年底我國(guó)中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99.8%，無(wú)論在高新技術(shù)領(lǐng)域還是在新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來(lái)越大。 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃工作面臨著復(fù)雜的外部環(huán)境。首先，目前我國(guó)所得稅納稅籌劃起步較晚，發(fā)展較緩慢，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)中小企業(yè)開展納稅籌劃工作的情況不普遍，而且水平有限。其次，我國(guó)稅法宣傳力度不夠，中小企業(yè)很難系統(tǒng)全面地了解稅法相關(guān)規(guī)定，也無(wú)法及時(shí)了解稅法變化，影響企業(yè)納稅籌劃工作展開。從中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境看來(lái)，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平偏低，財(cái)務(wù)人員納稅

2、籌劃專業(yè)素質(zhì)不高，相關(guān)知識(shí)欠缺，使得企業(yè)不能夠成功進(jìn)行所得稅納稅籌劃工作。 （一）中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃不夠重視 中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)很大比例，但是大多數(shù)小企業(yè)都是采用家族式管理模式，再加上管理者專業(yè)素質(zhì)偏低，經(jīng)營(yíng)理念落后，對(duì)于財(cái)務(wù)管理納稅籌劃管理沒(méi)有給予充分的重視。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)或是聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃人員。中小企業(yè)普遍對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)普遍停留在降低稅負(fù)層面上，缺少考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)下降的戰(zhàn)略性規(guī)劃。 （二）中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū) 在我國(guó)，納稅籌劃納稅籌劃還是一個(gè)新興事物，多數(shù)中小企業(yè)的決策者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為所得稅納稅

3、籌劃就是“關(guān)系稅”、“人情稅”，只要通過(guò)賄賂的手段和稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方政府搞好關(guān)系就可以減少納稅額，殊不知納稅籌劃是稅收法律法規(guī)賦予企業(yè)的權(quán)利。 此外，中小企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的概念界定不清，將企業(yè)納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為混為一談。納稅人通常將納稅籌劃等同與避稅，鉆稅收制度的空子，這種認(rèn)知是錯(cuò)誤的。下表是納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的對(duì)比： 表3-1 納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅對(duì)比 項(xiàng)目 行為 偷稅 避稅 節(jié)稅 納稅籌劃 法律性質(zhì) 違法 非違法 合法 合法 政府態(tài)度 制裁處罰 反對(duì) 倡導(dǎo) 鼓勵(lì) 風(fēng)險(xiǎn)性 高風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)較高

4、 低風(fēng)險(xiǎn) 多因素風(fēng)險(xiǎn) 立法意圖 違反 違背 體現(xiàn) 順應(yīng) 經(jīng)濟(jì)影響 違反公平競(jìng)爭(zhēng)原則，破壞經(jīng)濟(jì)秩序 影響以致破壞市場(chǎng)規(guī)則 鼓勵(lì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 鼓勵(lì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 （三）中小企業(yè)缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才 納稅籌劃涉及會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，但是中小企業(yè)具備稅收籌劃專業(yè)技能的人才非常稀缺。大多數(shù)中小企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃問(wèn)題一知半解，認(rèn)為只要單方面掌握財(cái)務(wù)和稅收知識(shí)就可以進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門是中小企業(yè)納稅籌劃工作的主要部門，但是會(huì)計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)不夠，水平不高，再加上對(duì)信息了解不充分導(dǎo)致對(duì)稅收政策不能及時(shí)掌握和運(yùn)用，

5、使得企業(yè)納稅籌劃存在許多問(wèn)題。 我國(guó)納稅籌劃起步較晚，稅收籌劃理論系統(tǒng)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不夠完善，而中小企業(yè)納稅籌劃技能較弱，業(yè)務(wù)操作水平低下。企業(yè)納稅籌劃方法較少，且可供選擇的方案不豐富，不能滿足中小企業(yè)納稅籌劃需求。甚至有些中小企業(yè)生搬硬套其他企業(yè)的納稅籌劃方案，或是鉆稅收漏洞，這很容易陷入稅法陷阱，反而繳納更多稅款，增加成本。目前我國(guó)中小企業(yè)很少關(guān)注高層次的納稅籌劃，但是高層次的納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大影響。 （4） 一味強(qiáng)調(diào)減低稅負(fù)而不重視整體效果 減低稅負(fù)是納稅籌劃的直接目的，而所得稅納稅籌劃的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)利益，所以不能只一味地強(qiáng)調(diào)降低負(fù)稅而不考慮整體效果。所得稅納稅籌劃方案

6、在實(shí)施的過(guò)程中是要付出一定的籌劃成本的，其中包括設(shè)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。如果納稅人的通過(guò)所得稅納稅籌劃的實(shí)際收益低于納稅籌劃的成本支出，那么該項(xiàng)納稅籌劃就沒(méi)有達(dá)到其既定目標(biāo)，這無(wú)疑是一次失敗的納稅籌劃。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)和選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能只顧眼前利益而忽略了所得稅納稅籌劃引起的相關(guān)成本，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌全局，考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，將降低的稅負(fù)與所付出的成本相比較，如果降低的稅負(fù)小于成本，那么該方案是成功的，反之則是失敗的。 （五）中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位 從我國(guó)當(dāng)前納稅籌劃實(shí)際情況來(lái)看，多數(shù)納稅人只關(guān)注納稅籌劃可以減輕稅負(fù)，增加收益，卻很少考慮納稅籌劃所帶來(lái)

7、的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種決策方案，在其籌劃過(guò)程中存在很多不確定因素，企業(yè)一定要認(rèn)真對(duì)待這些不確定因素，如果不能合理處理這些不確定因素，可能會(huì)導(dǎo)致方案失敗、納稅籌劃目標(biāo)落空、偷稅等違法行為認(rèn)定等而發(fā)生的各種損失的。 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）政府的稅收政策在一定時(shí)期發(fā)生變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)國(guó)家的稅收政策不是固定不變的，會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)整，稅收政策不穩(wěn)定使得長(zhǎng)期納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。（2）因稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是符合稅法精神的，但是這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法將部門的認(rèn)可，由于稅收法律法規(guī)的不完善或是部分執(zhí)法人員專業(yè)素質(zhì)偏低等諸多因素，企業(yè)

8、和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一稅收政策的理解有偏差，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將企業(yè)本屬于納稅籌劃的行為認(rèn)定為避稅行為，因此帶來(lái)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（3）納稅籌劃人員素質(zhì)低而形成的風(fēng)險(xiǎn)。許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)一些稅收法規(guī)了解的不透徹，納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)納稅籌劃時(shí)某一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題都可能導(dǎo)致整個(gè)納稅籌劃行為的失敗。 四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃策略 （一）公司概況 平頂山市冀東工貿(mào)有限公司于2005年創(chuàng)立，位于河南省平頂山市衛(wèi)東區(qū)五條路，經(jīng)過(guò)十多年地不懈努力企業(yè)不斷發(fā)展壯大。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)機(jī)械制造及電器修理，所生產(chǎn)的每一件產(chǎn)品均符合國(guó)家相關(guān)行業(yè)要求，每年定期將所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)。此外，公司內(nèi)部也擁有獨(dú)立

9、實(shí)驗(yàn)室，各類先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備等，憑借良好的經(jīng)營(yíng)管理模式及強(qiáng)大的生產(chǎn)體系，使得產(chǎn)品質(zhì)量及交期得到了良好的保證，品牌越來(lái)越被廣大客戶所接受。 面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化、激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境和日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)需求，平頂山市冀東工貿(mào)有限公司重視技術(shù)研發(fā)的投入，凝聚全員智慧，奮力攻堅(jiān)克難。公司堅(jiān)持做事精為本，做人德為先的企業(yè)文化，不斷激勵(lì)自我，勇于創(chuàng)新，取得了輝煌的成績(jī)。 （二）企業(yè)所得稅納稅籌劃策略 1.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅納稅籌劃 （1）利用小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅利率為25%，但是為了照顧到許多利潤(rùn)水平較低的小型微利企業(yè)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十

10、八條第一款規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。[33]企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意新所得稅實(shí)施條例中對(duì)小型微利企業(yè)條件的界定。新條例規(guī)定小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件： 表4-1 小型微利企業(yè)的規(guī)定 企業(yè)類型 年應(yīng)納稅所得額 從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè) 不超過(guò)30萬(wàn) 不超過(guò)100人 不超過(guò)3000萬(wàn) 其他企業(yè) 不超過(guò)30萬(wàn) 不超過(guò)80人 不超過(guò)1000萬(wàn) 平頂山市冀東工貿(mào)有限公司屬于工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員在50到100之間，2015年12月31日計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額為300800元。 在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納稅所得額剛好超過(guò)

11、臨界點(diǎn)30萬(wàn)，企業(yè)可以在12月31日這天安排一些合理的費(fèi)用支出，比如說(shuō)可以在12月31日這天購(gòu)買日常辦公用品或是書報(bào)雜志支出1000元。那么，如果該企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行任何調(diào)整，其稅率為25%，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為300800×25%=75200，而經(jīng)過(guò)納稅籌劃后稅率變?yōu)?0%，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（300800-1000）×20%=59960,。納稅籌劃所付出的成本為1000元，而獲得的收益為75200-59960=15240元。企業(yè)所得稅稅率的差異為納稅人提供了充分的籌劃空間。 （2）聘用特殊人員進(jìn)行的所得稅納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付

12、的工資實(shí)行加急除。其中：企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。[32]《企業(yè)所得稅法》取消了元稅法對(duì)安置人員比例的限制，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用支付殘疾人員工資稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下招聘部分殘疾人員，這不僅可以解決殘疾人就業(yè)的社會(huì)問(wèn)題，而且可以加大所得稅稅前扣除金額，進(jìn)而減低企業(yè)稅負(fù)，間接提高企業(yè)影響力，樹立良好的公眾形象。是企業(yè)和殘疾人員互惠互利的行為。 （3）部分免稅收入的所得稅納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入作為“免稅收入”給予所得稅優(yōu)

13、惠。[32]企業(yè)在擁有閑置資金時(shí)，與其他投資項(xiàng)目先比較，在取得收益率相同的情況下應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮國(guó)債和權(quán)益性投資，其收益可享受免稅優(yōu)惠。 （4）利用鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。[32] 平頂山市冀東工貿(mào)有限公司于2009年10月25日轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，價(jià)款為1050萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的成本及相關(guān)稅費(fèi)為300萬(wàn)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為750萬(wàn)（1050-300）。在一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)的情況下，企業(yè)可以采用遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式，將超出500萬(wàn)的部分分?jǐn)偟侥甓群螅?/p>

14、以此可以享受到免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。 企業(yè)可以簽訂分期收款合同，合同約定2009年10月25日收取350萬(wàn)元，12月25日收取350萬(wàn)元，2010年1月25日收取350萬(wàn)元，300萬(wàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)費(fèi)用在三次收款中均攤，2009年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為500萬(wàn)（700-200），剛好滿足稅法規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)，可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策，所以2009年企業(yè)應(yīng)納所得稅為0。2010年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為250萬(wàn)元（350-100）因此2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。這樣一來(lái)，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃少節(jié)省了原本應(yīng)繳納的31.25（250×25%×0.5）的所得稅。 2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的所得稅

15、納稅籌劃 （1）利用固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃。固定資產(chǎn)是影響企業(yè)納稅人應(yīng)納稅所得額的一個(gè)重要項(xiàng)目，而且稅法規(guī)定企業(yè)可以從幾種折舊方法中進(jìn)行選擇，但是一旦確定了某個(gè)方法，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中不可隨意變動(dòng)。因此，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法規(guī)定的情況下，合理選擇有利的折舊方法。 稅法中規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，準(zhǔn)予扣除，且優(yōu)惠政策還規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)折舊方法不同

16、，則每一期的折舊額不同，應(yīng)納稅所得額不同，進(jìn)而所得稅稅負(fù)也有所不同。雖然不論那種方法其固定資產(chǎn)的折舊額都是相同的，但是加速折舊法可以前期多提折舊，后期少提折舊，企業(yè)可以提前收回固定資產(chǎn)成本，短期內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，可以獲得延期納稅的益處。 平頂山市冀東工貿(mào)有限公司于2010年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器用于生產(chǎn)，原值為5萬(wàn)元，凈產(chǎn)值率為5%。使用期限為5年?，F(xiàn)有直線法和雙倍余額遞減法兩種方法可供選擇，計(jì)算結(jié)果如下表： 表4-2 具體計(jì)算結(jié)果 折舊方法 年度 折舊費(fèi)用 利潤(rùn) 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 所得稅現(xiàn)值 年限法 1 9500 40500 25% 10125 10

17、% 9203.63 2 9500 40500 10125 8363.25 3 9500 40500 10125 7603.88 4 9500 40500 10125 6915.38 5 9500 40500 10125 6287.63 合計(jì) 47500 202500 50625 38373.77 雙倍余額 1 20000 30000 25% 7500 10% 6817.5 2 12000 38000 9500 7847 3 7200 42800 10700 8035.7

18、 4 4150 45850 11462.5 7828.89 5 4150 45850 11462.5 7118.21 合計(jì) 47500 202500 50625 37647.3 從上表中的計(jì)算結(jié)果可以看出，這兩種方法的折舊總額、利潤(rùn)總額、所得稅總額均一樣，但是在前兩年中，雙倍余額法下的折舊額高于年限法。折舊額不同影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從表中可以看出來(lái)，前兩期中，雙倍余額遞減法下的所得稅額比年限法下的所得稅額小，而后三期中，雙倍余額遞減法下的所得稅額比年限法下的所得稅額大。這種前面幾個(gè)年度納稅額較小而后幾個(gè)年度較高，體現(xiàn)了因?yàn)榧{稅采用的折舊方法不同而

19、導(dǎo)致企業(yè)部分稅款延后的情況。根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值，這種稅款延期的籌劃可以為企業(yè)節(jié)稅，因此，企業(yè)應(yīng)選擇雙倍余額遞減法。 （2） 選擇存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，實(shí)際成本的計(jì)算方法有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)的成本、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額也不同，企業(yè)在選擇了一種存貨計(jì)價(jià)法后，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意更改。因此，企業(yè)一定要根據(jù)實(shí)際情況選擇最合適的計(jì)價(jià)方法，從而獲得節(jié)稅收益。 平頂山市冀東工貿(mào)有限公司2012年3月共銷售某種產(chǎn)品3000件，銷售收300萬(wàn)元，適用稅率為25%，下表為企業(yè)3月份這種產(chǎn)品的收入、發(fā)出、和結(jié)存狀況： 表4-3 企業(yè)存貨

20、的收入、結(jié)存和發(fā)出情況 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 數(shù)量（件） 單價(jià)（元） 金額（元） 數(shù)量（件） 數(shù)量（件） 單價(jià)（元） 金額（元） 3月1日 月初結(jié)存 1000 300 300 000 3月6日 購(gòu)入 1000 300 300 000 3月10日 銷售 1500 3月13日 購(gòu)入 3000 400 1200 000 3月17日 銷售 15000 3月25日

21、 購(gòu)入 2000 500 1000 000 3月31日 本月合計(jì) 6000 2500000 3000 4000 根據(jù)不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算成本及企業(yè)應(yīng)納稅所得額，如下表： 表4-4 不同計(jì)價(jià)方法下企業(yè)成本及應(yīng)納稅所得額 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 300 300 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 120 102.855 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 200 180 197.145 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50 50 50 應(yīng)納稅所得額 150 130

22、 147.145 所得稅 37.5 32.5 36.78625 在物價(jià)只需上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，根據(jù)表格中的數(shù)據(jù)可以得出企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。 選擇存貨計(jì)價(jià)方法要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)來(lái)進(jìn)行考慮。般情況下，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法，因?yàn)樵谥泻笃谄髽I(yè)部分進(jìn)貨成本因?yàn)槲飪r(jià)上漲而偏高，但期末結(jié)存的存貨成本較低，加權(quán)平均法按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格核算發(fā)出的存貨，可以將納稅遞延到以后年度，從而達(dá)到延緩納稅的目的。同理，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均法，因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽

23、低，使得企業(yè)產(chǎn)品成本不會(huì)發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)也比較均衡，各期應(yīng)納所得稅額穩(wěn)定，企業(yè)能夠更好的安排應(yīng)用資金。 （3） 納稅籌劃的注意事項(xiàng) 由于所得稅納稅籌劃過(guò)程中有很多不確定因素，除了上述方法以外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況做好防范措施，具體來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)正視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 由于環(huán)境等客觀因素的存在，納稅籌劃的過(guò)程中存在很多不確定因素，可能會(huì)導(dǎo)致達(dá)不到納稅籌劃的預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注納稅籌劃方案實(shí)施條件的變化，不斷進(jìn)行調(diào)整、完善籌劃方案，將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。有的方案在降低稅負(fù)的同時(shí)會(huì)增加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)定要

24、根據(jù)自身實(shí)際情況慎重選擇。 2.企業(yè)應(yīng)在綜合考慮下進(jìn)行納稅籌劃 納稅人應(yīng)當(dāng)用全面的眼光去正確看待納稅籌劃，不能僅看重個(gè)別稅種稅負(fù)降低，而是要著眼于整體稅負(fù)的高低。有時(shí)候個(gè)別稅種稅負(fù)降低，可能會(huì)導(dǎo)致整體稅負(fù)的升高，企業(yè)應(yīng)樹立全局觀，選擇使企業(yè)整體稅負(fù)最小的納稅籌劃方案。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相對(duì)保守的預(yù)計(jì)納稅籌劃成本和收益，并且注意納稅籌劃的隱性損失，謹(jǐn)慎實(shí)施納稅籌劃方案。最佳的納稅籌劃方案不是使個(gè)別稅負(fù)最低，而是整體利益的最大化。 3.時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)的變動(dòng) 稅收政策會(huì)隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而不斷調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，中小企業(yè)一定要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的變

25、化，了解其變化趨勢(shì)，并不斷調(diào)整納稅籌劃方案，確保納稅籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)施。 4.重視納稅籌劃，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì) 納稅籌劃設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法等多方面知識(shí)，對(duì)專業(yè)技能的要求十分高，因此中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，消除對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤理解，采用正確的納稅籌劃方法。中小企業(yè)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃人員來(lái)制定和實(shí)施納稅籌劃方案。 五、研究結(jié)論 中小企業(yè)是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，以追求經(jīng)濟(jì)利益最大化為企業(yè)目標(biāo)，所得稅納稅籌劃在中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占據(jù)重要地位，但是由于接觸納稅籌劃這一概念較晚，我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃意識(shí)還比較淡薄。2008年1月1日《中華人民

26、共和國(guó)所得稅暫行條例》的實(shí)施，是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)逐漸開始重視納稅籌劃。中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃意識(shí)，在法律允許的范圍內(nèi)，合理利用稅法中的優(yōu)惠政策，所得稅納稅籌劃方案的制定一定要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，立足于整體，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光統(tǒng)籌安排，最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。 本文基于大量中外文獻(xiàn)進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)實(shí)際情況，分析企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，以平頂山市冀東工貿(mào)有限公司為例，制定相應(yīng)納稅籌劃策略并提出納稅籌劃過(guò)程中的注意事項(xiàng)。 中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一股支撐力量，稅負(fù)過(guò)重使得中小企業(yè)迫切想要減輕稅負(fù)，近幾年歸家加大了對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，因此納稅籌劃

27、研究在未來(lái)將成為一個(gè)重要的研究課題。 參考文獻(xiàn) [1]張葉妮.淺談我國(guó)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商，2016（3） [2]李維剛，劉婷婷.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國(guó)管理信息化，2015（7） [3]梁優(yōu)琴.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].時(shí)代金融，2017（21） [4]王依然.淺析我國(guó)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017（13） [5]趙麗萍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2014（5） [6]宋賢.淺析中小企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2

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32、秀中.納稅籌劃實(shí)務(wù)（第3版）[M].清華大學(xué)出版社.北京交通大學(xué)出版社，2016 [34]Meigs, W. B. & Meigs, R . F. ,Accounting[M]. 2013（738） 致謝 隨著這篇論文的完成，我在大學(xué)時(shí)光也即將告一段落。在論文撰寫的過(guò)程中，老師和同學(xué)們給了我很多建議。特此感謝我的論文導(dǎo)師劉碩老師，在選題和寫作過(guò)程中給予我寶貴的意見(jiàn)和幫助，本文才得以完成，感謝在文中被我參考或引用的著作的作者，論文中引用大量文獻(xiàn)，給我的寫作研究提供了思路和經(jīng)驗(yàn)。 感謝我的老師和同學(xué)們給我提供的指導(dǎo)和意見(jiàn)。由于筆者有限的學(xué)識(shí)和研究時(shí)間，本文還有尚有不足之處，希望老師批評(píng)指正。