稅務(wù)管理專業(yè)企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略分析

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1、題目名稱 企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略分析 目 錄 引言 1 1 企業(yè)所得稅避稅的界定及成因 1 1.1 企業(yè)所得稅避稅的概念 1 1.2 企業(yè)所得稅避稅的成因 1 2 企業(yè)所得稅避稅環(huán)境分析 2 2.1 企業(yè)所得稅避稅籌劃的可能性分析 2 2.1.1 我國(guó)稅法和稅收優(yōu)惠種類繁多 2 2.1.2 合法避稅是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)益 3 2.1.3 稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)越來(lái)越多 3 2.2 企業(yè)所得稅避稅籌劃的制約性分析 4 2.2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平低思想僵化 4 2.2

2、.2 優(yōu)惠政策不完善 5 3 新形勢(shì)下企業(yè)合理避稅策略 5 3.1 所得稅避稅籌劃策略 5 3.1.1 通過(guò)收益時(shí)間不同及成本費(fèi)用籌劃進(jìn)行合理避稅 5 3.1.2 利用納稅年度進(jìn)行合理避稅 6 3.1.3 利用會(huì)計(jì)處理來(lái)進(jìn)行合理避稅 6 3.2 提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平 6 3.3 充分利用相關(guān)政策進(jìn)行合理避稅 7 結(jié)論 7 參考文獻(xiàn) 8 致謝 9 企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略分析 摘要 隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，各種法律法規(guī)的進(jìn)一步完善，每個(gè)企業(yè)有依法納稅的義務(wù)，這也是每個(gè)企業(yè)的責(zé)任，而作為企業(yè)管理的一種有效

3、途徑，在遵守稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)利用相應(yīng)的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化目的也是合理的。本文是對(duì)企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略的分析，文章首先介紹了企業(yè)所得稅避稅的界定以及成因，其次對(duì)企業(yè)所得稅避稅環(huán)境進(jìn)行分析，其原因分別是我國(guó)稅法和稅收優(yōu)惠種類繁多、合法避稅是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)益以及稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，同時(shí)企業(yè)所得稅避稅籌劃的制約性因素主要為企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平低思想僵化以及優(yōu)惠政策不完善，最后指出新形勢(shì)下企業(yè)合理避稅的策略，分別是所得稅避稅整體籌劃、提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平以及充分利用相關(guān)政策進(jìn)行合理避稅。通過(guò)本文的研究，以期為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合理避稅提供一定的借鑒意義。

4、 [關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅；合理避稅；避稅環(huán)境 An Analysis of Enterprise Income Tax Avoidance Environment Abstract With the rapid development of China's economic level, the continuous improvement of the socialist market economic system, the further improvement of various laws and regulations, each ent

5、erprise has the obligation to pay taxes in accordance with the law, which is the responsibility of each enterprise, but as a business management Effective way to comply with the provisions of tax laws and other laws and regulations, based on the use of the corresponding laws and regulations to achie

6、ve lower corporate costs to maximize corporate profits is also a reasonable purpose. This paper first analyzes the definition and causes of corporate income tax avoidance, and then analyzes the corporate income tax avoidance environment. The reasons are as follows: China's tax law and tax concession

7、s are various. Legal tax avoidance is the And some taxation advisory bodies are increasing. At the same time, the restrictive factors of enterprise income tax avoidance planning are mainly the low management level of enterprise financial personnel and the imperfect of preferential policies. Finally,

8、 it points out the reasonable tax avoidance strategy of enterprises under the new situation. Income tax avoidance overall planning, improve the level of enterprise financial management and make full use of relevant policies for reasonable tax avoidance. Through the research of this article, we hope

9、to provide some reference for the related enterprises to avoid tax reasonably. [Key words]:Corporate income tax; reasonable tax avoidance; tax avoidance environment 引言 在新的時(shí)代，合理避稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理中起著非常重要的作用，在法律允許的范圍內(nèi)，以法律手段實(shí)現(xiàn)納稅人減少稅款的納稅行為是納稅人的權(quán)利。合理避稅是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)管理、投資、財(cái)務(wù)管理、決策和對(duì)一系列預(yù)先計(jì)劃的經(jīng)

10、濟(jì)活動(dòng)的合理安排，實(shí)現(xiàn)納稅最小化行為。充分利用稅收籌劃手段，為企業(yè)減輕稅負(fù)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是合理的。合理避稅，不但可以提高企業(yè)的效益，同時(shí)對(duì)我國(guó)稅收制度的晚上也有較大的促進(jìn)作用。本文便是對(duì)企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略的探究。 1 企業(yè)所得稅避稅的界定及成因 1.1 企業(yè)所得稅避稅的概念 明確企業(yè)所得稅避稅的概念，需要了解企業(yè)所得稅以及避稅的定義。企業(yè)所得稅是一種稅收，針對(duì)我國(guó)企事業(yè)單位以及其他經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行的稅收，是對(duì)這些單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收一定的稅額。一般情況下，企業(yè)所得稅的對(duì)象主要包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)與其他可獲得經(jīng)營(yíng)收入的企業(yè)。企業(yè)出

11、售商品所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、股息、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)等收入均在稅收范圍內(nèi)。 避稅是指納稅者通過(guò)對(duì)稅收進(jìn)行策劃，在遵守稅法法規(guī)的基礎(chǔ)上，采用多種方式降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。企業(yè)避稅的措施較為多樣，如利用稅收的差異性進(jìn)行的避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、資產(chǎn)租賃避稅、讓利銷售避稅等，這些避稅措施雖然最終達(dá)到了降低企業(yè)稅負(fù)的目的，但是其結(jié)果是破壞了公平合理的稅收原則，最終使國(guó)家社會(huì)收入以及分配扭曲。 企業(yè)的合理避稅也可稱為稅收籌劃，具體是指納稅人在充分熟悉現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行理解，整合，根據(jù)稅收基礎(chǔ)，遵守稅法，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、融

12、資、投資和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，以減少或避免稅收額度，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。事實(shí)上，合理避稅是通過(guò)預(yù)先安排的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易活動(dòng)，優(yōu)先安排稅收少的稅收方案，抓住任何機(jī)會(huì)減少稅收數(shù)額，取得合法的稅收利益。合理避稅是一種守法行為，與偷稅漏稅有本質(zhì)區(qū)別。 1.2 企業(yè)所得稅避稅的成因 企業(yè)所得稅避稅的成因有四點(diǎn)，其一是利益驅(qū)動(dòng)，其二稅法之間存在差別，其三是稅收法律本身存在一定的漏洞，其四是為吸引外資而讓出稅收利益。 具體來(lái)說(shuō)，從主觀上來(lái)看，是由于利益的驅(qū)動(dòng)，企業(yè)效益提升辦法較多，如成本的較低，效率的增高等，同時(shí)避稅也是一種較好的辦法，企業(yè)通過(guò)避稅，減小向國(guó)家交付的稅額，從而使

13、利益達(dá)到最大化；從客觀上來(lái)看，稅法的差別為企業(yè)避稅產(chǎn)生了客觀條件，因?yàn)楦魇「鞯貐^(qū)之間稅收管轄權(quán)、稅法、稅制要素、征稅方法都有一定的差異，所以在某種程度上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)具有不公平性，這種不公平性使企業(yè)的避稅有了條件，通過(guò)跨地區(qū)納稅或者選擇利于自己的稅收方法等實(shí)現(xiàn)稅額的減小化；再則，從客觀上來(lái)講，由于稅收本身的復(fù)雜性，所以我國(guó)稅收的法律自身存在著一定的漏洞，同時(shí)，由于納稅人納稅具有靈活性、應(yīng)稅對(duì)象的金額不定、稅率存在一定的差異、納稅人主觀避稅的優(yōu)惠政策等等，這些均使企業(yè)的避稅產(chǎn)生了可能；最后，各地區(qū)為了促進(jìn)本地的發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)，會(huì)采取一系列的優(yōu)惠這政策，這些優(yōu)惠政策從一定程度上來(lái)說(shuō)，其實(shí)是犧牲了一

14、部分的稅收優(yōu)惠，達(dá)到吸引其他企業(yè)的目的。故而從主客觀兩個(gè)角度來(lái)說(shuō)，多數(shù)企業(yè)都會(huì)采取一定的措施進(jìn)行合理避稅。 2 企業(yè)所得稅避稅環(huán)境分析 2.1 企業(yè)所得稅避稅籌劃的可能性分析 2.1.1 我國(guó)稅法和稅收優(yōu)惠種類繁多 當(dāng)前，在我國(guó)存在很多的稅收政策，其中有較大部分為優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策的可用性極強(qiáng)，企業(yè)通過(guò)對(duì)這些種類繁多的優(yōu)惠曾策的選擇性利用，可以達(dá)到避稅的目的。 例如新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調(diào)整”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主，區(qū)域優(yōu)惠政策為輔”的策略，這種調(diào)整使得傳統(tǒng)的避稅方法失效，傳統(tǒng)的避稅方法主要是通過(guò)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)注冊(cè)，這些地區(qū)的稅率通常情況下比較低，接著

15、到勞動(dòng)力資源以及原材料資源豐富的地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這樣一方面自己的生產(chǎn)成本較低，一方面稅率不高，從而使企業(yè)有較大的經(jīng)濟(jì)效益。但是新企業(yè)所得稅法“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主，區(qū)域優(yōu)惠政策為輔”的策略使得各地區(qū)之間的稅率差異降低，甚至消失，所以傳統(tǒng)的這種避稅措施效果便不明顯，這種方式用不成，但是可以充分利用新企業(yè)所得稅法，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法規(guī)定了規(guī)定了工業(yè)差別稅率，同時(shí)也表明對(duì)從事國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的支持，尤其是一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如計(jì)算機(jī)、航天航空等產(chǎn)業(yè)與項(xiàng)目，對(duì)這些項(xiàng)目國(guó)家予以較大的又會(huì)政策，故而企業(yè)可以充分利用這些行業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的優(yōu)惠，如在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上將經(jīng)營(yíng)范圍盡可能的擴(kuò)大，使其涉及到這些國(guó)家所支持的行

16、業(yè)，利用這些行業(yè)達(dá)到合理避稅的目的。 2.1.2 合法避稅是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)益 合法避稅是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的稅收是在國(guó)家法律規(guī)定下的強(qiáng)制征收，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的是獲利，如果在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)稅法的理解與運(yùn)用，從事合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，這種權(quán)利是社會(huì)所賦予的，畢竟企業(yè)有兼并、破產(chǎn)以及選擇生存發(fā)展方式的權(quán)利，只有企業(yè)充分使用了這種權(quán)利，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 2.1.3 稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)越來(lái)越多 新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，稅務(wù)咨詢這種方式是新近才形成的，隨著稅法、法制的不斷完善，許多企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員不能在法律依據(jù)

17、的基礎(chǔ)上盡可能降低企業(yè)的稅額，這在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展，故而一些大型企業(yè)便設(shè)立在稅收專業(yè)研究機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)來(lái)通過(guò)運(yùn)行是企業(yè)避稅，但是中小微企業(yè)的比重占絕大多數(shù)，我國(guó)中小微企業(yè)迅速發(fā)展，并占據(jù)了非常重要的經(jīng)濟(jì)地位，但是中小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，銷售額與利潤(rùn)下滑的壓力，使中小微企業(yè)面臨著資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，這些中小微企業(yè)也需要通過(guò)合理避稅來(lái)降低資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使企業(yè)的效益得以提升，這時(shí)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等專業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，如今此類機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多，種類繁多，如會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展咨詢和稅務(wù)籌劃等，這些稅收咨詢機(jī)構(gòu)的增多，為各企業(yè)進(jìn)行避稅提供了方便。 2.2 企業(yè)所得稅避稅籌劃的制約性分

18、析 2.2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平低思想僵化 企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤(rùn)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的直接有效途徑就是減輕企業(yè)的稅負(fù)。然而，許多企業(yè)還沒(méi)有專業(yè)的稅務(wù)籌劃，稅務(wù)精算等專業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅收籌劃的財(cái)務(wù)人員與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)人員相關(guān)的水平有更大的距離，故而要提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合水平。 當(dāng)前我國(guó)小微企業(yè)占大多數(shù)，而這些企業(yè)的管理人員多數(shù)并沒(méi)有意識(shí)到稅負(fù)的重要性，即便有些意識(shí)到稅負(fù)的重要性，但是采取的避稅措施則較為落后，從而使企業(yè)的整體效益受損。另外，部分中小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員較少，通常為1-2個(gè)人左右，便是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的所有員工，2015年我國(guó)中小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員學(xué)

19、歷如圖1所示： 圖1 2015年我國(guó)中小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷情況 由上圖可以看出，2015年我國(guó)中小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷多為?？茖W(xué)歷，占比為63%，研究生及以上學(xué)歷的比例僅為3%，故而從整體上來(lái)看，我國(guó)中小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷水平較低，知識(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算，不能提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，更不用說(shuō)稅收籌劃，不為單位發(fā)展提出合理化建議；大型企業(yè)會(huì)計(jì)人員水平相對(duì)較高，但是很多大型企業(yè)由于歷史原因，在會(huì)計(jì)部門(mén)居于管理者角度的是企業(yè)的老員工，這些員工思想偏僵化，其各項(xiàng)策劃是基于原有的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的策劃，所以從整體上來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平低思想僵化是制約其合理避稅的一大原因。 2.

20、2.2 優(yōu)惠政策不完善 當(dāng)前中我的稅收優(yōu)惠政策對(duì)不同的企業(yè)如大中型與小微型企業(yè)有著不同的稅收政策和法規(guī)，因?yàn)槎惙ū旧淼膹?fù)雜性，所以對(duì)其確立完善的稅收系統(tǒng)較難，故而至今并沒(méi)有形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。雖然中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)有很多，但從稅收制度與中小企業(yè)發(fā)展觀來(lái)看，契合點(diǎn)較少，所以我國(guó)對(duì)中小微企業(yè)的支持力度不夠，而小微企業(yè)也沒(méi)有相應(yīng)的人才來(lái)對(duì)這些稅法進(jìn)行分析，從而影響了小微企業(yè)避稅措施的實(shí)施，制約了小微企業(yè)的發(fā)展。 而對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策較為復(fù)雜，也沒(méi)有形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，即便大中型企業(yè)有人才對(duì)國(guó)家各項(xiàng)稅收進(jìn)行了解，但是其了解不能成為一個(gè)系統(tǒng)，比較孤立化，故而在避稅

21、時(shí)候，掣肘情況也時(shí)有發(fā)生。 3 M企業(yè)避稅行為分析 3.1 M企業(yè)現(xiàn)有稅負(fù)情況 由于企業(yè)所得稅的計(jì)算比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等均在收稅范圍之內(nèi)，管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用為主要的三類費(fèi)用，通常情況下一個(gè)企業(yè)是通過(guò)向銀行借款來(lái)進(jìn)行投資，在管理之時(shí)業(yè)務(wù)招待等也需要耗費(fèi)一定的費(fèi)用，這些費(fèi)用均需收一定的稅，假設(shè)一個(gè)企業(yè)M的營(yíng)業(yè)收入為20000000元，其營(yíng)業(yè)成本為17000000元，有員工100人，其他教育費(fèi)、印花稅、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金等稅費(fèi)290000元，再扣除其管理費(fèi)用600000，那么該企業(yè)的利潤(rùn)總額則為2110000元，加上計(jì)稅工資超支調(diào)整的費(fèi)用，最后乘以當(dāng)前國(guó)家規(guī)定的稅

22、收比率即33%，那么該企業(yè)當(dāng)次應(yīng)征收企業(yè)所得稅70萬(wàn)元左右。 M公司營(yíng)業(yè)收入為20000000元，其營(yíng)業(yè)成本為17000000元，除卻應(yīng)交的企業(yè)所得稅70萬(wàn)元外，還需要繳納“增值稅”，其進(jìn)項(xiàng)稅為營(yíng)業(yè)收入減去機(jī)器折舊費(fèi)用等，約為2500000元，其銷項(xiàng)稅約為3400000，最后應(yīng)交的增值稅是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅直插，即900000元。依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、稅率建設(shè)轉(zhuǎn)向基金稅、印花稅、社會(huì)養(yǎng)老保障金等稅，前兩項(xiàng)應(yīng)交增值稅的5%與4%，后兩項(xiàng)分別需要交營(yíng)業(yè)收入的0.12%與0.03%，這樣各項(xiàng)算下來(lái)供需繳納290000元，總結(jié)一下，M公司2000萬(wàn)元的收入，有139

23、萬(wàn)的利潤(rùn)，其增值稅89萬(wàn)，所得稅71萬(wàn)，地方稅費(fèi)29萬(wàn)，共189萬(wàn)，依照國(guó)家規(guī)定的稅收額度來(lái)繳納，那么企業(yè)的稅金則高出企業(yè)利潤(rùn)的23%，那么企業(yè)將呈永遠(yuǎn)虧損的狀態(tài)，所以對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于入不敷出的情況，故而需要進(jìn)行合理避稅。 3.2 M企業(yè)的避稅行為 3.2.1 M企業(yè)籌資中的避稅行為 因?yàn)槠髽I(yè)一年應(yīng)交4次稅，每季度一次。M企業(yè)假設(shè)在每年三月底、六月底、九月底以及十二月底繳納企業(yè)所得稅，在分期付款的情況下，M企業(yè)可以將合同規(guī)定的付款日期提早1個(gè)月，而在訂單銷售模式的模式下，將貨物作為收入確認(rèn)時(shí)間延后，這樣企業(yè)便相當(dāng)于有了“自由的稅額”，在時(shí)間差內(nèi)企業(yè)的稅額是沒(méi)有利息的，因?yàn)镸企業(yè)的資金多

24、是通過(guò)貸款獲得，所以M企業(yè)相當(dāng)于少付一定的利息。通過(guò)這樣的方式，在籌資中進(jìn)行避稅。 3.2.2 M企業(yè)投資中的避稅行為 M企業(yè)投資辦一中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬(wàn)美元；以該合資企業(yè)名義向外方購(gòu)買這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬(wàn)美元，其計(jì)算公式為：100萬(wàn)美元×20%=20萬(wàn)美元。但是其在投資活動(dòng)中，改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬(wàn)美元，則免繳20萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。 3.2.3 M企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的避稅行為 因?yàn)閲?guó)家對(duì)高新企業(yè)的稅率是降低15%的，如果M企業(yè)將該公司的經(jīng)營(yíng)范圍與高新企業(yè)相連，那

25、么可以借助新企業(yè)所得稅法使企業(yè)所得稅降低一半，只需繳納稅款35萬(wàn)元左右。因此，可以發(fā)現(xiàn)，利用我國(guó)各種稅收的優(yōu)惠政策，可以大大降低企業(yè)的所得稅稅額?？傊?， 3 新形勢(shì)下企業(yè)合理避稅策略 3.1 所得稅避稅籌劃策略 3.1.1 通過(guò)收益時(shí)間不同及成本費(fèi)用籌劃進(jìn)行合理避稅 因?yàn)槟壳捌髽I(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)銷售的不同方式確認(rèn)了不同的收入時(shí)間，這會(huì)給企業(yè)一個(gè)調(diào)整的空間，在保證企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定的前提下進(jìn)行合理的調(diào)整。例如在分期付款的情況下，收入確認(rèn)的時(shí)間是合同規(guī)定的付款日期，在訂單銷售模式下，貨物作為收入確認(rèn)時(shí)間發(fā)出。這種情況下，企業(yè)便可以通過(guò)調(diào)整自己的銷售模式，來(lái)進(jìn)行避稅，這種避稅方式是通過(guò)

26、對(duì)“沒(méi)有成本資金的使用”來(lái)使企業(yè)獲益。 3.1.2 利用納稅年度進(jìn)行合理避稅 利用納稅年度進(jìn)行合理避稅的方式是盡量推遲截止日期。按照時(shí)間價(jià)值理論，遞延所得稅等于企業(yè)獲得無(wú)息貸款，這種貨幣可以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更多的資金支持，使企業(yè)獲得更大的收益，相當(dāng)于企業(yè)的稅負(fù)擔(dān)降低。 通常情況下，利用納稅年度進(jìn)行合理避稅的三種主要方式是銷售收入的延遲、拖延長(zhǎng)期項(xiàng)目收益以及推遲分期付款銷售的實(shí)現(xiàn)，這三種方法均可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，獲得跟多的“無(wú)息貸款”，這種利用納稅年度進(jìn)行合理避稅的方式對(duì)企業(yè)效益的提升有較大的作用。 3.1.3 利用會(huì)計(jì)處理來(lái)進(jìn)行合理避稅 利用會(huì)計(jì)處理來(lái)進(jìn)行

27、合理避稅的方式有7種，分別是在“避稅綠洲”進(jìn)行注冊(cè)、進(jìn)入到特殊行業(yè)、安置“四殘人員”、做“管理費(fèi)用”文章、用而不“費(fèi)”、合理提高職工福利、做足“銷售結(jié)算”文章。具體來(lái)說(shuō)，在“避稅綠洲”進(jìn)行注冊(cè)是指在經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等進(jìn)行注冊(cè)，因?yàn)檫@些地方是國(guó)家任性的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)，整體上費(fèi)用較低；進(jìn)入到特殊行業(yè)是指利用國(guó)家的政策，在一些服務(wù)業(yè)上發(fā)展，如幼兒園、養(yǎng)老院等機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)免繳營(yíng)業(yè)稅；安置“四殘人員”是國(guó)家有法律規(guī)定，當(dāng)企業(yè)為“民政福利企業(yè)”即“四殘人員”戰(zhàn)35%以上，則可以免收營(yíng)業(yè)稅；做“管理費(fèi)用”文章，這種辦法可以最大限度的提高企業(yè)避稅額度，如提高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣相當(dāng)于企業(yè)的利潤(rùn)

28、減少，那么相應(yīng)的必然可以少交企業(yè)所得稅，再則，折舊年限縮短，企業(yè)的“折舊金額”便會(huì)提升，從而使企業(yè)所得稅降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)避稅；用而不“費(fèi)”這種方式是當(dāng)前各企業(yè)所采用的方式最多的一種，即將“小家”的各種費(fèi)用列入產(chǎn)品成本，從而使企業(yè)的效益降低，這種方式使用者最多，但是并不可?。缓侠硖岣呗毠じ＠峭ㄟ^(guò)使員工福利提升，從而使企業(yè)成本提升，這種方式除了可以達(dá)到避稅的目的，還可以降低企業(yè)的福利負(fù)擔(dān)；做足“銷售結(jié)算”文章即通過(guò)收益時(shí)間不同及成本費(fèi)用籌劃來(lái)進(jìn)行合理避稅。 3.2 提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平 實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅，最根本的是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理。而加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理最重要的是要引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人

29、員觀念的轉(zhuǎn)變，注重會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作、會(huì)計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德，引導(dǎo)他們樹(shù)立正確的價(jià)值觀，同時(shí)還要加強(qiáng)高質(zhì)量的復(fù)合型金融人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)本單位人員的管理，再則要強(qiáng)化培訓(xùn)的多樣性、實(shí)效性，進(jìn)一步提高專業(yè)技能，提高工作效率，完善部門(mén)建設(shè)，同時(shí)，完善激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)創(chuàng)新工作，把金融體系與各單位的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系起來(lái)，樹(shù)立整體觀念，提高決策多元化的基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)效益提升。 3.3 充分利用相關(guān)政策進(jìn)行合理避稅 企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法，自覺(jué)維護(hù)稅法。然而企業(yè)合理避稅，必須熟悉相關(guān)稅法和優(yōu)惠政策，只有通過(guò)學(xué)習(xí)和理解稅法，企業(yè)財(cái)務(wù)人員才能做出合理的策略，同時(shí)準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，實(shí)現(xiàn)

30、合理避稅。 我國(guó)稅法較多，各種稅法也較為復(fù)雜，這使企業(yè)的避稅難度有一定的提升，但是隨著新稅法的頒布，新稅法使得減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象，同時(shí)也為企業(yè)的避稅提供了一定的有利條件，例如新稅法中指出高新技術(shù)企業(yè)按照15%的稅率進(jìn)行征收，這與其他企業(yè)的30%相比有較大提升，所以企業(yè)可以利用該種法規(guī)進(jìn)行避稅，再則，新稅法指出新版的高新技術(shù)企業(yè)可以免征2年所得稅，這種辦法對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有較大好處，同時(shí)也可以使企業(yè)避稅有了新的方向；所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)這些優(yōu)惠政策等的研究，通過(guò)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，使企業(yè)盡可能的享受到優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。 結(jié)論 本文是對(duì)企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略的分析，從合理避稅的概

31、念出發(fā)，闡述了企業(yè)所得稅避稅的成因，進(jìn)行了企業(yè)所得稅避稅環(huán)境分析，包括避稅籌劃的可能性與制約性兩方面，進(jìn)而提出了諸如利用納稅年度、利用會(huì)計(jì)處理等所得稅避稅籌劃策略以及提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平等對(duì)策，由于筆者研究水平有限，本文中存在一定的不足，懇請(qǐng)老師批評(píng)指導(dǎo)，這些不足也為筆者的進(jìn)一步研究提供了方向。 10 參考文獻(xiàn) [1]徐疑. 對(duì)企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)與思考[J]. 會(huì)計(jì)師,2013,12:43-44. [2]沈肇章. 對(duì)企業(yè)避稅行為的分析[J]. 稅務(wù)研究,2008,11:73-76. [3]米娟. 我國(guó)上市公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有效性研究[D].東華大學(xué),2014.

32、 [4]沈子煊. 淺析我國(guó)企業(yè)合理避稅[J]. 商,2016,13:153+113. [5]楊滴. 企業(yè)所得稅避稅行為及其影響因素研究[D].華中科技大學(xué),2013. 致謝 讀書(shū)生活即將劃上一個(gè)句號(hào)，大學(xué)來(lái)，在師長(zhǎng)、親友的大力支持下，我收獲了很多，隨著這篇本科畢業(yè)論文的最后落筆，首先要感謝我的導(dǎo)師，從畢業(yè)論文題目的選擇、到選到課題的研究和論證，再到本畢業(yè)設(shè)計(jì)的編寫(xiě)、修改，每一步都有老師的細(xì)心指導(dǎo)和認(rèn)真的解析，正是由于他多次審閱全文，對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行修改，并為本文的撰寫(xiě)提供了許多中肯而且寶貴的意見(jiàn)，本文才得以成型。另外感謝幫助過(guò)我的同學(xué)，在找資料以及完成畢業(yè)論文的過(guò)程中，有你們陪伴，才使這個(gè)過(guò)程變得有趣而快樂(lè)。