金融工具列報新舊準(zhǔn)則對比.doc

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. 金融工具列報新舊準(zhǔn)則對比 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財政部于2014年6月20日修訂并頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會[2014]23號），并規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照該準(zhǔn)則要求對金融工具進行列報，對應(yīng)的原準(zhǔn)則（財會[2006]3號）同時廢止。 　　新舊準(zhǔn)則對比如下（注：新準(zhǔn)則紅色字體為新增內(nèi)容，舊準(zhǔn)則綠色字體為刪除內(nèi)容）： 　　新準(zhǔn)則（財會[2014]23號） 　　舊準(zhǔn)則（財會[2006]3號） 　　第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。 　　第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。 　　第二條 金融工具信息的列報，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報表使用者了解發(fā)行方對發(fā)行的金融工具如何進行分類、計量和列示，并就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨的風(fēng)險的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險作出合理評價。 　　第二條 企業(yè)在進行金融工具列報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類。 　　第三條 除下列特殊情況外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)定核算的對子公司、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。但以下情況除外： 　　1、與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。 　　2、符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資，適用本準(zhǔn)則。 　　3、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則。 　?。ǘ镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第四條相關(guān)的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準(zhǔn)則。 　　（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。 　?。ㄋ模┓显ｋU合同或再保險合同定義的保險合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下簡稱相關(guān)保險合同準(zhǔn)則）。 　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》核算的財務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。 　?。ㄎ澹┮蚓哂邢鄼C分紅特征而適用相關(guān)保險合同準(zhǔn)則的金融工具，不適用本準(zhǔn)則中關(guān)于金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的，適用相關(guān)保險合同準(zhǔn)則。 　　（六）職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。 　　第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則： 　?。ㄒ唬┯伞镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》。 　　（二）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。 　　（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。 　　（四）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。 　?。ㄎ澹┳赓U的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。 　?。┰ｋU合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》。 　?。ㄆ撸┰俦ｋU合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》。 　　第四條 本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項目的合同，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。 　　第四條 本準(zhǔn)則不涉及按預(yù)定的購買、銷售或使用要求所簽訂，并到期履約買入或賣出非金融項目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準(zhǔn)則。 　　第五條 本準(zhǔn)則第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確認(rèn)的金融工具外，還適用于未確認(rèn)的金融工具，例如某些貸款承諾。 　 　　第六條 本準(zhǔn)則規(guī)定的交易或事項涉及所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》進行處理。 　 　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 　　第五條 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 　　第八條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債： 　?。ㄒ唬┫蚱渌浇桓冬F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。 　?。ǘ┰跐撛诓焕麠l件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。 　?。ㄈ眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。 　?。ㄋ模眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 　 　　第九條 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邞?yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)； 　?。ǘ眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 　　第六條 企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時確認(rèn)為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邲]有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)。 　?。ǘ┰摻鹑诠ぞ邲]有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。 　　第七條 企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時確認(rèn)為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ呤欠茄苌ぞ撸移髽I(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算。 　　（二）該金融工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。 　　第十條 金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分： 　?。ㄒ唬┤绻髽I(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。 　　（二）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。 　 　　第十一條 除根據(jù)本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具外，如果一項合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將該義務(wù)確認(rèn)為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。 　 　　第十二條 對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┮笠袁F(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發(fā)生。 　　（二）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算。 　　（三）按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。 　　附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負債的方式進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果）來確定的金融工具。 　　第八條 對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結(jié)算條款的金融工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┛烧J(rèn)定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生。 　　（二）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算?！? 　　第十三條 對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。 　　第九條 對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生金融工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式表明該衍生金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。 　　第十四條 企業(yè)應(yīng)對發(fā)行的非衍生工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。 　　企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。 　　第十條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。 　　在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂? 　　第十五條 在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。 　 　　第十六條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┵x予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量； 　?。ǘ┰摴ぞ咚鶎俚念悇e次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)； 　?。ㄈ┰擃悇e的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）； 　?。ㄋ模┏税l(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融負債定義中的任何其他特征； 　?。ㄎ澹┰摴ぞ咴诖胬m(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。 　　可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。 　 　　第十七條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具： 　　（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利； 　　（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別； 　　（三）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。 　　產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。 　 　　第十八條 分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當(dāng)具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同： 　　（一）現(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）； 　?。ǘ嵸|(zhì)上限制或固定了本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。 　　在運用上述條件時，對于發(fā)行方與本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。 　 　　第十九條 按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。 　　按照本章規(guī)定分類為金融負債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。 　 　 　　第十一條 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用）后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益；回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。 　　第二十條 企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，在其母公司的合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。 　 　　第二十一條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 　　第十二條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，其相關(guān)利息、利得或損失等，計入當(dāng)期損益。 　　企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動額。 　　第二十二條 金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動處理。發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動。 　　發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。 　 　　第二十三條 與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 　　企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 　 　　第二十四條 發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在金融負債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分?jǐn)?。與多項交易相關(guān)的共同交易費用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易間進行分?jǐn)偂? 　 　　第二十五條 分類為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，與其他負債的利息費用合并列示，并在財務(wù)報表附注中單獨披露。 　　作為權(quán)益扣減項的交易費用，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨披露。 　 　　第二十六條 回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有。 　 　　第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。 　　企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購自身權(quán)益工具，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進行披露。 　 　　第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示： 　　（一）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的； 　?。ǘ┢髽I(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。 　　第十三條 金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； 　?。ǘ┢髽I(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。 　　第二十九條 抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。 　 　　第三十條 抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決于未來事項，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。 　　在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。 　 　　第三十一條 當(dāng)前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計劃同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債不得抵銷。 　　在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進行結(jié)算或同時結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債也不得抵銷。 　 　　第三十二條 企業(yè)同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，如果該結(jié)算方式相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿足本準(zhǔn)則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險。如果某結(jié)算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)： 　?。ㄒ唬┓系咒N條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處理； 　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)； 　　（三）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動； 　?。ㄋ模┮宰C券作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和金融負債，通過證券結(jié)算系統(tǒng)或其他類似機制進行結(jié)算（例如券款對付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項的處理也將失敗，反之亦然； 　?。ㄎ澹┤舭l(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進入處理程序，直至結(jié)算完成； 　?。┯赏唤Y(jié)算機構(gòu)執(zhí)行； 　?。ㄆ撸┯凶銐虻娜臻g信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請?zhí)崛〖纯陕男校灾С指鞣侥軌蛟诮Y(jié)算日進行支付處理。 　 　　第三十三條 在下列情況下，通常認(rèn)為不滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債： 　?。ㄒ唬┦褂枚囗棽煌鹑诠ぞ邅矸滦雾椊鹑诠ぞ叩奶卣?，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。 　　（二）金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的主要風(fēng)險敞口（例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手方。 　?。ㄈo追索權(quán)金融負債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。 　?。ㄋ模﹤鶆?wù)人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進行托管（例如償債基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。 　?。ㄎ澹┮蚰承?dǎo)致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。 　 　　第三十四條 企業(yè)與同一交易對手方進行多項金融工具交易時，可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件時，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債才能抵銷。 　　總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進行結(jié)算。 　 　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷與終止確認(rèn)。抵銷金融資產(chǎn)和金融負債并在資產(chǎn)負債表中以凈額列示，不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生利得或損失；終止確認(rèn)是從資產(chǎn)負債表列示的項目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債，有可能產(chǎn)生利得或損失。 　 　　第三十六條 企業(yè)在對金融工具各項目進行列報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財務(wù)報表附注中的披露與財務(wù)報表列示的各項目相互對應(yīng)。 　 　　第三十七條 在確定金融工具的列報類型時，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計量和以公允價值計量的類型。 　 　　第三十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，按照本準(zhǔn)則要求，合理確定列報金融工具的詳細程度，既不應(yīng)列報大量過于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報過于匯總的信息從而難以區(qū)分各項交易或相關(guān)風(fēng)險之間的重要差異。 　　第十四條 金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息。 　　企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。 　　第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策等信息，主要包括： 　　（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　1、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)； 　　2、初始確認(rèn)時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)； 　　3、如何滿足運用指定的標(biāo)準(zhǔn)。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對的確認(rèn)或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露運用指定標(biāo)準(zhǔn)的描述性說明。 　　（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策。 　　（四）核銷減值準(zhǔn)備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原則。 　?。ㄎ澹┤绾未_定每類金融工具的利得或損失。 　?。┐嬖诳陀^證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標(biāo)準(zhǔn)。 　?。ㄆ撸楸苊饨鹑谫Y產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策。 　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，主要包括： 　?。ㄒ唬τ谥付橐怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　1、指定的依據(jù)； 　　2、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)； 　　3、指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的說明。 　　（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。 　?。ㄈ┐_定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。 　?。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。 　?。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債終止確認(rèn)條件。 　?。┢渌c金融工具相關(guān)的會計政策。 　　第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值： 　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 　　（二）持有至到期投資； 　　（三）貸款和應(yīng)收款項； 　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)； 　　（五）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，并分別反映交易性金融負債和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債； 　?。┢渌鹑谪搨?。 　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值： 　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y； 　?。ㄈ┵J款和應(yīng)收款項； 　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債； 　?。┢渌鹑谪搨? 　　第四十一條 企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。 　?。ǘ┫嚓P(guān)信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風(fēng)險敞口降低的金額。 　　（三）該貸款或應(yīng)收款項因信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風(fēng)險因素的變化包括，可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動。 　　（四）相關(guān)信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應(yīng)收款項被指定以來的公允價值累計變動額。 　　第十七條 企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險的金額。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。 　?。ǘ┰撡J款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。 　　第四十二條 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┰摻鹑谪搨蛐庞蔑L(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結(jié)特征的合同，市場風(fēng)險因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績的變動。 　?。ǘ┰摻鹑谪搨馁~面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。 　　第十八條 企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　（一）該金融負債本期因相關(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。 　?。ǘ┰摻鹑谪搨馁~面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。 　　第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本準(zhǔn)則第四十一條（三）和第四十二條（一）中金額的確定方法。如果企業(yè)認(rèn)為披露的信息未能真實反映相關(guān)金融工具公允價值變動中由信用風(fēng)險引起的部分，則應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)做出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。 　 　　第四十四條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。 　　第十九條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。 　　第四十五條 對于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認(rèn)金融工具，以及符合本準(zhǔn)則第二十八條抵銷條件的已確認(rèn)金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負債披露下列定量信息： 　　（一）已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負債的總額。 　?。ǘ┌幢緶?zhǔn)則規(guī)定抵銷的金額。 　?。ㄈ┰谫Y產(chǎn)負債表中列示的凈額。 　　（四）可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括： 　　1、不滿足本準(zhǔn)則抵銷條件的已確認(rèn)金融工具的金額； 　　2、與財務(wù)擔(dān)保物（包括現(xiàn)金擔(dān)保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項后的余額為限。 　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權(quán)的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計量基礎(chǔ)的金融工具適用本條時產(chǎn)生的計量差異。 　 　　第四十六條 按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息： 　?。ㄒ唬┛苫厥酃ぞ叩膮R總定量信息。 　?。ǘτ诎闯钟蟹揭蟪袚?dān)的回購或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標(biāo)、政策和程序及其變化。 　　（三）回購或贖回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。 　 　　第四十七條 企業(yè)將本準(zhǔn)則第三章規(guī)定的特殊金融工具在金融負債和權(quán)益工具之間重分類的，應(yīng)當(dāng)分別披露重分類前后的公允價值或賬面價值，以及重分類的時間和原因。 　 　 　　第二十條 對于不滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┧D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)； 　?。ǘ┤员Ａ舻呐c所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)； 　?。ㄈ├^續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值； 　?。ㄋ模├^續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價值。 　　第四十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作為負債或或有負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價值，以及與該項擔(dān)保有關(guān)的條款和條件。其中，對于已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的擔(dān)保物，轉(zhuǎn)入方有權(quán)出售或再抵押的，轉(zhuǎn)出方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示該金融資產(chǎn)。 　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┍酒谧鳛樨搨蚧蛴胸搨膿?dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。 　?。ǘ┡c擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。 　　第四十九條 企業(yè)取得的擔(dān)保物，在擔(dān)保物所有人未違約時可出售或再抵押的，應(yīng)當(dāng)披露其公允價值、已出售或再抵押擔(dān)保物的公允價值，以及承擔(dān)的返還義務(wù)和使用擔(dān)保物的條款和條件。 　　第二十二條 企業(yè)收到的擔(dān)保物（金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)）在擔(dān)保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┧钟袚?dān)保物的公允價值。 　　（二）已將收到的擔(dān)保物出售或再作為擔(dān)保物的，披露該擔(dān)保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔(dān)了將擔(dān)保物退回的義務(wù)。 　?。ㄈ┡c擔(dān)保物使用相關(guān)的期限和條件。 　　第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的備抵賬戶，記錄每類金融資產(chǎn)因信用損失發(fā)生的減值，并披露減值準(zhǔn)備的期初余額，本期計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷、核銷及其他變動的金額和期末余額等信息。 　　第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。 　　第五十一條 對于企業(yè)發(fā)行的包含金融負債和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價值相互關(guān)聯(lián)的多項衍生工具（如可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具）的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)特征。 　 　　第五十二條 除短期應(yīng)付款項之外的金融負債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生拖欠的金融負債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細情況。 　?。ǘ┌l(fā)生拖欠的金融負債的期末賬面價值。 　?。ㄈ┰谪攧?wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，就拖欠事項已采取的補救措施、對債務(wù)條款的重新議定等情況。 　　企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權(quán)人有權(quán)在發(fā)生違約時要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述要求披露。如果在期末前相關(guān)違約情況已得到補救或已重新議定債務(wù)條款，則無需披露。 　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與違約借款有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┻`約（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質(zhì)及原因。 　　（二）資產(chǎn)負債表日違約借款的賬面價值。 　?。ㄈ┰谪攧?wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。 　　第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失： 　?。ㄒ唬┊?dāng)期各類金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失應(yīng)當(dāng)分別披露。對于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別披露當(dāng)期在其他綜合收益中確認(rèn)的以及當(dāng)期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。 　　（二）除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，按實際利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當(dāng)期損益但在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出。 　　（三）企業(yè)通過信托和其他托管活動代他人持有資產(chǎn)或進行投資而形成的，直接計入當(dāng)期損益的手續(xù)費收入或支出。 　?。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。 　?。ㄎ澹┟款惤鹑谫Y產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。 　　第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失： 　　（一）本期以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。 　?。ǘ┍酒诎磳嶋H利率法計算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。 　?。ㄈ┫铝许椖啃纬傻?、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出： 　　1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債； 　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。 　?。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。 　?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。 　　第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┟款愄灼诘拿枋觥? 　?。ǘμ灼诠ぞ叩拿枋黾捌淦谀┕蕛r值。 　?。ㄈ┍惶灼陲L(fēng)險的性質(zhì)。 　　第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系的描述。 　?。ǘ┨灼诠ぞ叩拿枋黾捌湓谫Y產(chǎn)負債表日的公允價值。 　?。ㄈ┍惶灼陲L(fēng)險的性質(zhì)。 　　第五十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生期間及其預(yù)期影響損益的期間。 　?。ǘτ谇捌谶\用套期會計方法但預(yù)期不再發(fā)生的交易的描述。 　?。ㄈ┍酒谠谄渌C合收益中確認(rèn)的金額。 　?。ㄋ模┍酒趶乃姓邫?quán)益中轉(zhuǎn)出至利潤表各項目的金額。 　?。ㄎ澹┍酒陬A(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債在初始確認(rèn)時從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入的金額。 　　第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間。 　　（二）以前運用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述。 　?。ㄈ┍酒谠谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的金額。 　?。ㄋ模┍酒趶乃姓邫?quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當(dāng)期損益的金額。 　?。ㄎ澹┍酒趶乃姓邫?quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認(rèn)金額的金額。 　?。┍酒跓o效套期形成的利得或損失。（轉(zhuǎn)至新準(zhǔn)則第五十六條） 　　第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨披露下列關(guān)于套期會計的信息： 　?。ㄒ唬┰诠蕛r值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。 　?。ǘ┰诂F(xiàn)金流量套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。 　?。ㄈ┰诰惩饨?jīng)營凈投資套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。 　　第二十七條 對于公允價值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。 　　第二十六條（六） 本期無效套期形成的利得或損失。 　　第二十八條 對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期無效套期形成的利得或損失。 　　第五十七條 除了本準(zhǔn)則第五十九條規(guī)定情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每一類金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，并與賬面價值進行比較。對于在資產(chǎn)負債表中相互抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債，其公允價值應(yīng)當(dāng)以抵銷后的金額披露。 　　第二十九條 除本準(zhǔn)則第三十一條的規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列公允價值信息： 　?。ㄒ唬┐_定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。 　　（二）公允價值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當(dāng)前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當(dāng)期損益的數(shù)額。 　　企業(yè)在判斷估值技術(shù)對估值假設(shè)是否具有重大敏感性時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額（適用于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形）等因素。 　　金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值應(yīng)當(dāng)以總額為基礎(chǔ)披露（在資產(chǎn)負債表中金融資產(chǎn)和金融負債按凈額列示的除外），且披露方式應(yīng)當(dāng)有利于財務(wù)報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值和賬面價值。 　　第五十八條 金融資產(chǎn)或金融負債初始確認(rèn)的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)或負債在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負債時不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)或金融負債的類型披露下列信息： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在損益中確認(rèn)交易價格與初始確認(rèn)的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產(chǎn)或負債進行定價時所考慮的因素（包括時間因素）的變動。 　?。ǘ┰擁棽町惼诔鹾推谀┥形丛趽p益中確認(rèn)的金額和本期變動額。 　?。ㄈ┢髽I(yè)如何認(rèn)定交易價格并非公允價值的最佳證據(jù)，以及確定公允價值的證據(jù)。 　　第三十條 對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第五十二條（三）的規(guī)定，采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結(jié)果計量的，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)或金融負債的類別披露下列信息： 　?。ㄒ唬┰趽p益中確認(rèn)原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。 　　（二）該項差異的期初和期末余額。 　　第五十九條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息： 　?。ㄒ唬┵~面價值與公允價值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款）。 　?。ǘ┗钴S市場中沒有報價且其公允價值無法可靠計量的權(quán)益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。 　?。ㄈ┌鄼C分紅特征且其公允價值無法可靠計量的合同。 　　第三十一條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息： 　?。ㄒ唬┢滟~面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債。 　?。ǘ┗钴S市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。 　　第六十條 在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬鹑诠ぞ叩拿枋黾捌滟~面價值，以及因公允價值無法可靠計量而未披露其公允價值的事實和說明。 　?。ǘ┙鹑诠ぞ叩南嚓P(guān)市場信息。 　?。ㄈ┢髽I(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。 　?。ㄋ模┮呀K止確認(rèn)金融工具的事實，以及終止確認(rèn)時的賬面價值和形成的利得或損失。 　　第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┮蚬蕛r值不能可靠計量而未作相關(guān)公允價值披露的事實。 　　（二）該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。 　?。ㄈ┰摻鹑诠ぞ呦嚓P(guān)市場的描述。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。 　?。ㄎ澹┍酒谝呀K止確認(rèn)該金融工具的，應(yīng)當(dāng)披露該金融工具終止確認(rèn)時的賬面價值以及終止確認(rèn)形成的損益。 　 　　第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失： 　　（一）本期以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。 　?。ǘ┍酒诎磳嶋H利率法計算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。 　?。ㄈ┫铝许椖啃纬傻?、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出： 　　1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債； 　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。 　　（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。 　　（五）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。（移至新準(zhǔn)則第五十三條） 　　第六十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的定性和定量信息，以便財務(wù)報表使用者評估報告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險的性質(zhì)和程度，更好地評價企業(yè)所面臨的風(fēng)險敞口。相關(guān)風(fēng)險包括信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險等。 　　第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。 　　第六十二條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列定性信息： 　?。ㄒ唬╋L(fēng)險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。 　?。ǘ╋L(fēng)險管理目標(biāo)、政策和程序以及計量風(fēng)險的方法及其在本期發(fā)生的變化。 　?。ㄒ唬┟枋鲂孕畔? 　　1、風(fēng)險敞口及其形成原因。 　　2、風(fēng)險管理目標(biāo)、政策和過程以及計量風(fēng)險的方法。 　　上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說明。 　　第六十三條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類別披露下列定量信息： 　?。ㄒ唬┢谀╋L(fēng)險敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，披露的信息應(yīng)當(dāng)以最相關(guān)和可靠的方法為基礎(chǔ)。 　　（二）按照第六十四條至第七十四條披露的信息。 　?。ㄈ┢谀╋L(fēng)險集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險集中度的說明和參考因素（包括交易對手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等），以及各風(fēng)險集中度相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。 　　上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進一步提供相關(guān)信息。 　?。ǘ?shù)量信息 　　1、資產(chǎn)負債表日風(fēng)險敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)說明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。 　　2、按照本準(zhǔn)則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。 　　3、資產(chǎn)負債表日風(fēng)險集中信息。風(fēng)險集中信息應(yīng)當(dāng)包括管理層如何確定風(fēng)險集中點的說明、確定各風(fēng)險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等）、各風(fēng)險集中點相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。 　　上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進一步提供相關(guān)信息。 　　第六十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┰诓豢紤]可利用的擔(dān)保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信用風(fēng)險敞口的，無需提供此項披露。 　　（二）可利用擔(dān)保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風(fēng)險敞口的財務(wù)影響。 　　（三）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。 　　金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定已抵銷的金額）。 　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┰诓豢紤]可利用的擔(dān)保物或其他信用增級（如不符合相互抵銷條件的凈額結(jié)算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風(fēng)險敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用增級的信息。 　?。ǘ┥形从馄诤桶l(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。 　?。ㄈ┰延馄诨虬l(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。 　　第三十六條 最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風(fēng)險敞口的金融資產(chǎn)金額，應(yīng)當(dāng)是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項金額后的余額： 　　（一）按照本準(zhǔn)則第