會計學第8章 收入和利潤

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1、第八章第八章 收入和利潤收入和利潤導讀導讀8.1 收入的核算收入的核算8.2 利潤（或虧損）形成的核算利潤（或虧損）形成的核算8.3 所得稅的核算所得稅的核算8.4 利潤分配的核算利潤分配的核算小結小結問題提出問題提出瀏陽花炮的收入確認瀏陽花炮的收入確認 事件經(jīng)過：事件經(jīng)過：20062006年年6 6月月2020日至日至9 9月月1111日，財日，財政部駐湖南省財政監(jiān)察專員辦事處對瀏陽花政部駐湖南省財政監(jiān)察專員辦事處對瀏陽花炮本部及下屬炮本部及下屬8 8家子公司家子公司20052005年度會計信息質年度會計信息質量進行了現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)：由于在收入確認量進行了現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)：由于在收入確認方面存

2、在問題，從而導致虛列、多列業(yè)務收方面存在問題，從而導致虛列、多列業(yè)務收入入29609.529609.5萬元，隱瞞、少計業(yè)務收入萬元，隱瞞、少計業(yè)務收入13187.3913187.39萬元，少計補貼收入萬元，少計補貼收入1072.781072.78萬元，萬元，賬外賬隱瞞收入賬外賬隱瞞收入2710.192710.19萬元，虛列、多列投萬元，虛列、多列投資損失資損失482.38482.38萬元等。萬元等。 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的規(guī)定，我國企的規(guī)定，我國企業(yè)的收入究竟應如何確定？對最終利潤的核業(yè)的收入究竟應如何確定？對最終利潤的核算是怎樣進行的？算是怎樣進行的？問題提出問題提出瀏陽花炮的收

3、入確認瀏陽花炮的收入確認 【思考【思考】 結果處理：結果處理：20072007年年5 5月月1111日，中國證監(jiān)會湖南日，中國證監(jiān)會湖南監(jiān)管局對公司下發(fā)了監(jiān)管局對公司下發(fā)了立案稽查通知書立案稽查通知書，決定，決定對公司立案稽查。對公司立案稽查。8.1 收入的核算收入的核算8.1.1 收入概述收入概述8.1.2 收入的確認收入的確認8.1.3 主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算8.1.4 收入信息披露收入信息披露 8.1.1 收入概述收入概述 定義：定義：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有人投入資本致所有者權益增加的、與所有人投入資本無關的經(jīng)濟利

4、益的總流入。無關的經(jīng)濟利益的總流入。 包括：包括：企業(yè)所從事的經(jīng)常企業(yè)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。性活動實現(xiàn)的收入。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關的其他活動。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關的其他活動。 不包括：不包括： 長期股權投資、建造合同、租賃、原保險長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入的確認、計合同、再保險合同等形成的收入的確認、計量和報告等問題不在收入準則范圍。量和報告等問題不在收入準則范圍。8.1.1 收入概述收入概述銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認提供勞務收入的確認提供勞務收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量8.1.2 收入的確認收入

5、的確認如何判斷轉移呢？確認條件：確認條件：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移轉移給購貨方；給購貨方； 確認收入實現(xiàn)的具體時點：確認收入實現(xiàn)的具體時點：銷售時確認收入實現(xiàn)；銷售時確認收入實現(xiàn)； 銷售前確認收入實現(xiàn)；銷售前確認收入實現(xiàn)； 銷售后確認收入實現(xiàn)。銷售后確認收入實現(xiàn)。銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認確認條件：確認條件：企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權續(xù)管理權, ,也沒有對已售出的商品實施有效也沒有對已售出的商品實施有效控制；控制；收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益

6、很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。計量。 按該勞務是否在同一會計年度內開始并完是否在同一會計年度內開始并完成成分別處理。如果勞務結果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入。 如果勞務交易的結果不能可靠地估計，企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或將要收回的款項能否彌補已經(jīng)發(fā)生的成本。 提供勞務收入的確認提供勞務收入的確認提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，將提供勞務的部分作為提供勞務收入和成本處理；不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量

7、的，應當將銷售商品部分和和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。提供勞務收入的確認提供勞務收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計量確定。主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入核算的賬務處理主營業(yè)務收入核算的賬務處理8.1.3 主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算 主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本銷售費用銷售費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務收入主營業(yè)務

8、收入企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入營業(yè)收入 發(fā)生銷貨退回時發(fā)生銷貨退回時沖減的營業(yè)收入沖減的營業(yè)收入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入借借貸貸余額轉入余額轉入“本年利潤本年利潤” 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本退回商品成本，轉退回商品成本，轉入入“本年利潤本年利潤” 發(fā)生的成本發(fā)生的成本 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 銷售費用銷售費用 轉入轉入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的銷售費用銷售費用銷售費用銷售費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 出口退稅、減免退回、出口退稅、減免退回、轉入轉入“本年利潤本年利潤” 應負擔的銷售應負擔的銷售稅金及附加稅金及附

9、加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 主營業(yè)務收入核算的賬務處理主營業(yè)務收入核算的賬務處理取得主營業(yè)務收入取得主營業(yè)務收入結轉主營業(yè)務成本結轉主營業(yè)務成本結轉營業(yè)稅金及附加結轉營業(yè)稅金及附加結轉銷售費用結轉銷售費用例例 題題取得主營業(yè)務收入取得主營業(yè)務收入借借貸貸銀行存款（或應收賬款）銀行存款（或應收賬款）借借貸貸主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入借借貸貸應交稅費應交稅費 借：銀行存款（或應收賬款）借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費結轉主營業(yè)務成本結轉主營業(yè)務成本借借貸貸主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本借借貸貸庫存商品（或自制半成品）庫存商品

10、（或自制半成品） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）結轉營業(yè)稅金及附加結轉營業(yè)稅金及附加借借貸貸營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借借貸貸應交稅費應交稅費借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費借借貸貸銷售費用銷售費用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬 結轉銷售費用結轉銷售費用費用發(fā)生：費用發(fā)生：借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付職工薪酬應付職工薪酬借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸銷售費用銷售費用結轉銷售費用結轉銷售費用月末結轉：月末結轉： 借：本年利

11、潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用例例 題題 吉澳公司吉澳公司1212月份發(fā)生的業(yè)務如下：月份發(fā)生的業(yè)務如下： （1 1）1212月月1515日，公司采用托收承付結算方式向日，公司采用托收承付結算方式向強生工廠發(fā)出甲產(chǎn)品強生工廠發(fā)出甲產(chǎn)品7070臺，每臺售價臺，每臺售價12001200元，銷貨元，銷貨價款計價款計8400084000元，該產(chǎn)品增值稅率元，該產(chǎn)品增值稅率1717，應收取增值，應收取增值稅額稅額1428014280元，已開具專用發(fā)票。用支票支付代墊運元，已開具專用發(fā)票。用支票支付代墊運雜費雜費10001000元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。

12、1212月月1818日，該公司如數(shù)收到向強生工廠托收的貨款、日，該公司如數(shù)收到向強生工廠托收的貨款、增值稅和代墊運費。增值稅和代墊運費。 賬務處理賬務處理? ?例例 題題 1212月月1515日，辦妥托收手續(xù)時：日，辦妥托收手續(xù)時： 借：應收賬款借：應收賬款強生工廠強生工廠 9928099280 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 8400084000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 1428014280 銀行存款銀行存款 10001000 1212月月2828日，收到貨款、增值稅及代墊運費時：日，收到貨款、增值稅及代墊運費時： 借：銀行存款借：銀行

13、存款 9928099280 貸：應收賬款貸：應收賬款強生工廠強生工廠 9928099280例例 題題 （2 2）1212月末結轉本月主營業(yè)務成本，其中：甲月末結轉本月主營業(yè)務成本，其中：甲產(chǎn)品產(chǎn)品7070臺，單位生產(chǎn)成本為臺，單位生產(chǎn)成本為718.75718.75元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品6060臺，臺，單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本576.39576.39元。元。 賬務處理賬務處理? ? 例例 題題 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50312.50 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 34583.40 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50312.50 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 34583.40（3 3）1212月末計

14、算本月應交納的消費稅為月末計算本月應交納的消費稅為72007200元，城鄉(xiāng)維護建設稅為元，城鄉(xiāng)維護建設稅為12601260元，教元，教育費附加為育費附加為14401440元。元。 結轉營業(yè)稅金及附加時的賬務處理結轉營業(yè)稅金及附加時的賬務處理? ?例例 題題借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 9900 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 7200 應交城鄉(xiāng)維護建設稅應交城鄉(xiāng)維護建設稅 1260 應交教育費附加應交教育費附加 1440例例 題題 （4 4）公司）公司1212月在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生銷售費月在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生銷售費用共計用共計70007000元，其中：以銀行存款支付廣告費

15、元，其中：以銀行存款支付廣告費16001600元、運輸費元、運輸費840840元、應負擔的專設銷售機構人元、應負擔的專設銷售機構人員薪酬員薪酬45604560元。元。 賬務處理賬務處理? ? 例例 題題借：銷售費用借：銷售費用 7000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 4560 銀行存款銀行存款 24408.1.4 收入信息披露收入信息披露企業(yè)應當在附注中披露與收入有關的下列信息：收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法；本期確認的銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入和使用費收入的金額。8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成 8.2.2 期間費用的核

16、算期間費用的核算8.2.3 公允價值變動損益的核算公允價值變動損益的核算 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 8.2.5 投資收益的核算投資收益的核算 8.2.6 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算8.2.7 企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算 8.2 利潤（或虧損）形成的核算利潤（或虧損）形成的核算8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成定義定義企業(yè)利潤總額的構成內容企業(yè)利潤總額的構成內容營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 定義定義：利潤（或虧損）總額是指企業(yè)在一定期間內進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的以貨幣表現(xiàn)的最終財務成果，也就是企業(yè)的收入與費用配比相抵后的差額，

17、若收入大于費用，反映為利潤，反之，則為虧損。 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成企業(yè)利潤總額的構成內容：企業(yè)利潤總額的構成內容：8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成利潤 營業(yè) 營 業(yè) 外 總額 利潤 收支凈額+營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益或損失-財務費用 -+或損失營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指將某一會計期間的營業(yè)收入加上投資收益、公允價值變動損益，扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用和資產(chǎn)減值損失后的數(shù)額。 按其賴以形成的經(jīng)營業(yè)務性質的不同，分為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。8.2

18、.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和各項支出相抵后的差額，即營業(yè)外收入扣減營業(yè)外支出后的凈額。8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成 期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。企業(yè)中的期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用。銷售費用前面已講，這里只講管理費用和財務費用。管理費用和財務費用的內容管理費用和財務費用核算的賬戶設置管理費用和財務費用核算的賬務處理例 題8.2.2 期間費用的核算期間費用的核算管理費用和財務費用的內容管理費用和財務費用的內容 管理費用，是

19、指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。 管理費用核算的賬戶設置管理費用核算的賬戶設置轉入轉入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的管理費用管理費用管理費用管理費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 轉入轉入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的財務財務費用費用財務費用財務費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 財務費用核算的賬戶設置財務費用核算的賬戶設置借借貸貸管理費用管理費用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬 費用發(fā)生：費用發(fā)生：管理費用核算的賬務處理管理費用核算的賬務處理借借

20、貸貸累計攤銷累計攤銷 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 累計攤銷累計攤銷借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸管理費用管理費用月末轉月末轉出出：管理費用核算的賬務處理管理費用核算的賬務處理借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用借借貸貸財務費用財務費用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應付利息應付利息 費用發(fā)生：費用發(fā)生：借借貸貸長期借款長期借款 財務費用核算的賬務處理財務費用核算的賬務處理借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸財務費用財務費用月末轉月末轉出出：財務費用核算的賬務處理財務費用核算的賬務處理借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務費用貸

21、：財務費用例例 題題 吉澳公司12月已發(fā)生管理費用13550.55元，財務費用3000元。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)務；13 日企業(yè)因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續(xù)費500元；26日用現(xiàn)金支付業(yè)務招待費449.45元。據(jù)此，應進行以下賬務處理： (1)13日支付銀行手續(xù)費時： 借：財務費用銀行手續(xù)費 500 貸：銀行存款 500 (2)26日支付業(yè)務招待費時： 借：管理費用業(yè)務招待費 449.45 貸：庫存現(xiàn)金 449.45 (3)期末結轉管理費用14000元、財務費用3500元時:例例 題題借：本年利潤 17500 貸：管理費用 14000 財務費用 3500 8.2.3 公允價值

22、變動損益的核算公允價值變動損益的核算公允價值變動損益的內容公允價值變動損益的內容 公允價值變動損益的賬戶設置公允價值變動損益的賬戶設置 公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的內容公允價值變動損益的內容內容：內容：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失；以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。公允價值變動損益的賬戶設置公允價值變動損益的賬戶設置因公允價值變因公允價值變動造成的收動造成的收益益 因公允價值

23、變因公允價值變動造成的損失動造成的損失 公允價值變動損益公允價值變動損益 借借貸貸余額轉入余額轉入“本年利潤本年利潤” 公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)(或交易性金融負債)的公允價值高于(或低于)其賬面余額的差額時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 交易性金融負債公允價值變動 貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債 如果公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 在出售交易性金融資產(chǎn)或處置交易性金融負債時，按實際收到的金額： 借：銀行存款（實際收到的金額） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益實際收到的金額小于小于交易性金

24、融資產(chǎn)賬面余額實際收到的金額大大于于交易性金融資產(chǎn)賬面 余額公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出時 借：投資收益 公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 投資收益 期末，將“公允價值變動損益”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶時： 若“公允價值變動損益”賬戶是貸方余額，則： 借：公允價值變動損益貸：本年利潤 若“公允價值變動損益”賬戶是借方余額，則：借：本年利潤 貸：公允價值變動損益公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理8.2.4 資

25、產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值時，賬務處理?借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 貸款損失準備（金融企業(yè)） 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，賬務處理?借： 存貨跌價準備 長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減

26、值損失8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失8.2.5 投資收益的核算投資收益的核算投資收益核算的賬戶設置投資收益核算的賬戶設置 投資收益核算的賬務處理投資收益核算的賬務處理 投資收益核算的賬戶設置投資收益核算的賬戶設置對外投資取對外投資取得的收得的收益益 對外投資發(fā)對外投資發(fā)生的損失生的損失 投資收益投資收益借借貸貸余額轉入余額轉入“本年利潤本年利潤” 投資收益核算的賬務處理 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時： 借：應收股利 貸：投資收益長期股權投資采用成本法核算時，賬務處理?被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應分享的份額： 借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益被投資單位當年發(fā)生凈虧損

27、，企業(yè)按應分擔的份額： 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整投資收益核算的賬務處理長期股權投資采用權益法核算時，賬務處理?投資收益核算的賬務處理借：銀行存款等（實際收到的金額） 長期股權投資減值準備 投資收益 貸：長期股權投資（賬面余額） 投資收益實際收到的金額小于小于長期股權投資賬面余額的差額實際收到的金額大大于于長期股權投資賬面余額的差額出售或收回股權投資時，賬務處理?投資收益核算的賬務處理若“投資收益”科目是貸方余額，則： 借：投資收益 貸：本年利潤若“投資收益”科目是借方余額，則： 借：本年利潤 貸：投資收益 期末，將“投資收益”科目的余額轉入“本年利潤”科目時，賬務處理?8.2.6

28、 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的內容營業(yè)外收支的內容 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收支的內容營業(yè)外收支的內容營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入。主要內容包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。主要內容包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入取得的各種取得的各種營業(yè)外收入營業(yè)外收入 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤” 營業(yè)外收

29、入營業(yè)外收入借借貸貸期末無余額期末無余額 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外支出期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤” 發(fā)生的各種發(fā)生的各種營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外支出營業(yè)外支出借借貸貸期末無余額期末無余額 8.2.7 企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算 企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置 企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬務處理企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬務處理賬結法賬結法 企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置期末轉入的收入類期末轉入的收入類賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 期末轉入的支出類期末轉入的支出類賬戶的借方余額賬戶的借方余額 本年利潤本年利潤借借貸貸余額表示利潤總額

30、余額表示利潤總額 余額表示虧損額余額表示虧損額 采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法 所謂“賬結法”，是在每期終了，將損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結出本期份利潤或虧損總額以及本年累計損益的一種方法。例題例題 例：吉澳公司某年12月份，有關損益類賬戶的余額經(jīng)匯總整理如下表所示。 賬賬 戶戶借方余額借方余額貸方余額貸方余額 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務成本 銷售費用 其他業(yè)務成本 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出9900 84895.907000377001400035007950 142200440

31、00 10900 4500吉澳公司損益類賬戶余額表 年12月【賬務處理【賬務處理】【利潤實現(xiàn)【利潤實現(xiàn)核算的流程核算的流程圖圖】 采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法(1)結轉營業(yè)收入、營業(yè)外收入和以前年度損益調整時： 借：主營業(yè)務收入 142200 其他業(yè)務收入 44000 營業(yè)外收入 10900 投資收益 4500 貸：本年利潤 201600采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法(2)結轉營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金、營業(yè)外支出、管理費用、財務費用時： 借：本年利潤 164945.90 貸：營業(yè)稅金及附加 9900 主營業(yè)務成本 84895.90

32、銷售費用 7000 其他業(yè)務成本 37700 管理費用 14000 財務費用 3500 營業(yè)外支出 7950 該企業(yè)某年12月份實現(xiàn)利潤總額為36654.10元。 采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法怎么計算出來的呢？利潤實現(xiàn)核算的流程圖利潤實現(xiàn)核算的流程圖設該企業(yè)11月末“本年利潤”賬戶貸方余額為603345.90元 本 年 利 潤 主營業(yè)務成本 84895.90 84895.90 84895.90 603345.90 營業(yè)稅金及附加 9900 9900 9900 銷售費用 7000 70007000其他業(yè)務成本 37700 3770037700 主營業(yè)務收入 1422

33、00 142200142200 其他業(yè)務收入 44000 4400044000 投資收益 4500 45004500營業(yè)外收入 10900 1090010900利潤實現(xiàn)核算的流程圖利潤實現(xiàn)核算的流程圖本 年 利 潤 營業(yè)外支出 7950 7950 7950管理費用 14000 14000 14000財務費用 3500 35003500 164945.90 201600 640000 640000怎么算出來的呢？代表什么含義呢？ 8.3 所得稅的核算8.3.1 所得稅的涵義及性質所得稅的涵義及性質 8.3.2 與所得稅有關的概念與所得稅有關的概念 8.3.3 所得稅核算應設置的賬戶所得稅核算應設

34、置的賬戶 8.3.4 所得稅核算的賬務處理所得稅核算的賬務處理8.3.5 所得稅信息披露所得稅信息披露 8.3.1 所得稅的涵義及性質所得稅的涵義及性質所得稅的涵義所得稅的涵義 所得稅的性質所得稅的性質所得稅的涵義所得稅的涵義所得稅所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法課征的一種稅。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定， 凡實行獨立經(jīng)濟核算的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織， 均為企業(yè)所得稅的納稅義務人（簡稱納稅人）。所得稅的性質所得稅的性質從所得稅的屬性上看，其本身就是企業(yè)的一項費用支出。就企業(yè)收益分配的性質而論，所得稅應歸屬為企

35、業(yè)的費用。從收入與費用配比的原則出發(fā)，所得稅應作為費用處理。所得稅會計核算的內容所得稅會計核算的內容會計和稅收是經(jīng)濟領域中兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，服務于不同的目的。 內容對象遵循的原則 規(guī)范的對象服務目的會計一般會計原則企業(yè)會計準則 會計主體真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量稅收稅收法規(guī)納稅人課稅依據(jù)企業(yè)會計準則所計算的稅前利潤稱為會計利潤；而根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定所計算的應稅利潤稱為應納稅所得額8.3.2 與所得稅有關的概念與所得稅有關的概念資產(chǎn)和負債的計稅基礎資產(chǎn)和負債的計稅基礎 暫時性差異及其分類暫時性差異及其分類 資產(chǎn)和負債的計稅基礎資產(chǎn)和負債的計

36、稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎，資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 負債的計稅基礎，負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 暫時性差異及其分類暫時性差異及其分類應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或

37、是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 8.3.3 所得稅核算應設置的賬戶所得稅核算應設置的賬戶“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶 “應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”賬戶賬戶“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶賬戶 “遞延所得稅負債遞延所得稅負債”賬戶賬戶“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶期末轉入期末轉入“本本年利潤年利潤”當期發(fā)

38、生的當期發(fā)生的所得稅費用所得稅費用 所得稅費用所得稅費用借借貸貸結轉后無余額結轉后無余額 “應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”賬戶賬戶實際應納實際應納所得稅所得稅 實際已納實際已納所得稅所得稅 應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅借借貸貸余額反映欠交所得稅余額反映欠交所得稅 “遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶賬戶 貸貸 方方確認的各類遞確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)借借貸貸 余額反映尚未轉回的部分余額反映尚未轉回的部分 當企業(yè)確認遞延所得當企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生性差異情況發(fā)生回轉回轉時轉回時轉回的所得稅影響的

39、所得稅影響額以及稅率變動或開額以及稅率變動或開征新稅調整的遞延所征新稅調整的遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn) “遞延所得稅負債遞延所得稅負債”賬戶賬戶確認的各類遞確認的各類遞延所得稅負債延所得稅負債 借借 方方 遞延所得稅負債遞延所得稅負債借借貸貸 余額反映尚未轉回的部分余額反映尚未轉回的部分 當企業(yè)確認遞延所得稅當企業(yè)確認遞延所得稅負債的應稅暫時性差異負債的應稅暫時性差異情況發(fā)生情況發(fā)生回轉時轉回回轉時轉回的的所得稅影響額以及稅率所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調整的變動或開征新稅調整的遞延所得稅負債遞延所得稅負債 8.3.4 所得稅核算的賬務處理所得稅核算的賬務處理遞延所得稅資產(chǎn)的確認 遞延所得稅

40、負債的確認 所得稅核算全過程例題遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認 確認的一般原則：確認的一般原則： 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 應注意的問題：應注意的問題： （1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。 （2）對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的：遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞

41、延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認 一是該暫時性差異在可預見的將來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。 （3）對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損（可抵扣虧損）和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認 除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。 不確認遞延所得稅負債的特殊情況：不確認遞延所得稅負債的特殊情況： （1）商譽的初始確認。 （2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也

42、不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。 （3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相關的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的將來很可能不會轉回。遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題甲公司某年有關所得稅資料如下： （1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未

43、彌補虧損項目余額19.8萬元。 （2）本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣），工資及相關附加超過計稅標準60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結算完畢。所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題 （3）年末計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元（年初減值準備為0），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎小50萬元；轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。 （4）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規(guī)

44、定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。 （5）至上年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。 （6）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調整事項。 甲公司所得稅會計處理： 所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題（1 1）計算當年應交所得稅）計算當年應交所得稅（2 2）計算暫時性差異影響額）計算暫時性差異影響額（3 3）計算當年所得稅費用）計算當年所得稅費用（4 4）編制會計分錄）編制會計分錄計算當年應交所得稅計算當年應交所得稅 當年應交所得稅當年應交所得稅=應納稅所得額所得稅率=（利潤總額500-國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款10+工資超標60+計提固定資產(chǎn)減值5

45、0-轉回存貨跌價準備70+計提保修費40）-彌補虧損6033%=570-6033%=51033%=168.3（萬元）計算暫時性差異影響額計算暫時性差異影響額 固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異所得稅稅率=5033%=16.5（萬元） 存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異所得稅稅率=2033%=6.6（萬元） 預計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異所得稅稅率=4033%=13.2（萬元） 彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異所得稅稅率=033%=0（萬元） 當年

46、末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5+存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6 +預計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 +彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3（萬元）計算暫時性差異影響額計算暫時性差異影響額計算當年所得稅費用計算當年所得稅費用 當年所得稅費用當年所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債 -期初遞延所得稅負債） -（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=168.3+（0-0）-（36.3-49.5）=168.3+0-（-13.2）=181.5(萬元)編制會計分錄編制會計分錄 借：所得稅費用 1815000 貸：應交稅費應

47、交所得稅683000 遞延所得稅資產(chǎn) 1320008.4 利潤分配的核算利潤分配的核算 8.4.1 利潤分配的內容和順序利潤分配的內容和順序8.4.2 利潤分配核算應設置的賬戶利潤分配核算應設置的賬戶 8.4.3 利潤分配核算的賬務處理利潤分配核算的賬務處理 8.4.4 以前年度損益調整的核算以前年度損益調整的核算 企業(yè)當期實現(xiàn)的稅后利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙淅麧櫟姆峙漤樞颍嚎晒┓峙淅麧櫟姆峙漤樞颍?.4.1 利潤分配的內容和順序利潤分配的內容和順序提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉作資本（或股本）的股利8.

48、4.2 利潤分配核算應設置的賬戶利潤分配核算應設置的賬戶年末從年末從“本年利本年利潤潤”賬戶轉入的賬戶轉入的凈利潤或已經(jīng)彌凈利潤或已經(jīng)彌補虧損數(shù)補虧損數(shù) 利潤的各種分配數(shù)或利潤的各種分配數(shù)或年末從年末從“本年利潤本年利潤”賬戶轉入的待彌補虧賬戶轉入的待彌補虧損數(shù)損數(shù) 利潤分配利潤分配借借貸貸 歷年積存的未分配利潤歷年積存的未分配利潤 歷年積存的未彌補虧損歷年積存的未彌補虧損 利潤分配核算應設置的賬戶利潤分配核算應設置的賬戶明細賬戶明細賬戶 提取法定盈余公積； 應付優(yōu)先股股利； 提取任意盈余公積金； 應付現(xiàn)金股利或利潤； 轉作資本（或股本）的普通股股利； 未分配利潤。8.4.3 利潤分配核算的賬

49、務處理利潤分配核算的賬務處理提取盈余公積提取盈余公積向投資者分配利潤向投資者分配利潤年終利潤結算年終利潤結算 提取盈余公積提取盈余公積 盈余公積是指從稅后利潤中提取的用于彌補虧損和轉贈資本的準備金。它分為法定盈余公積和任意盈余公積。 法定盈余公積按企業(yè)當年稅后利潤（減彌補虧損）的10提取。任意盈余公積按照公司章程或者股東會議確定的數(shù)額，在提取法定盈余公積金后提取。 向投資者分配利潤向投資者分配利潤可供投資者可供投資者分配的利潤分配的利潤= =提取的盈余公提取的盈余公積和公益金積和公益金- -+ +如有年初未彌補的虧損，應從上式中扣除。 一般企業(yè)（即國有、集體和聯(lián)營企業(yè)）應付利潤的核算。 本年稅

50、本年稅后利潤后利潤年初未分年初未分配的利潤配的利潤股份制企業(yè)分派股利的核算。 4.3.2向投資者分配利潤向投資者分配利潤 現(xiàn)行股份制財務制度規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅后的利潤，在彌補以前年度虧損、提取法定盈余公積、任意盈余公積后，可以支付優(yōu)先股股利，其余部分才能支付普通股股利?？晒﹥?yōu)先股可供優(yōu)先股分配的利潤分配的利潤上年結存未上年結存未分配利潤分配利潤本年稅本年稅后利潤后利潤彌補以前彌補以前年度虧損年度虧損提取法定盈提取法定盈余公積金余公積金提取任意盈提取任意盈余公積金余公積金可供普通股可供普通股分配的利潤分配的利潤分配優(yōu)先分配優(yōu)先股股利股股利可供優(yōu)先股可供優(yōu)先股分配的利潤分配的利潤+ +- - -

51、 - -= = =年終利潤結算年終利潤結算一般企業(yè)年終利潤結算的程序和方法是：一般企業(yè)年終利潤結算的程序和方法是：1. 將本年度凈利潤從“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。2. 將本年已分配的利潤，從“利潤分配”賬戶下的其他各明細賬戶轉入“利潤分配未分配利潤”明細賬戶。3. 結算出“利潤分配未分配利潤”明細賬戶的年末余額。 例 題年終利潤結算年終利潤結算例題例題 吉澳公司某年12月31 日結賬前“利潤分配”賬戶所屬各明細賬戶和“本年利潤”賬戶的余額經(jīng)匯總下表所示。利潤分配賬戶明細表利潤分配賬戶明細表總賬賬戶明細賬戶借方余額貸方余額本年利潤442000利潤分配未分配利潤提取法定盈余公

52、積應付現(xiàn)金股利或利潤2200042000200000（1）年終利潤結算的賬務處理）年終利潤結算的賬務處理（2）利潤分配及年終利潤結算賬務處理圖利潤分配及年終利潤結算賬務處理圖 年終利潤結算的賬務處理年終利潤結算的賬務處理 年終利潤結算時： (1)借：本年利潤 442000 貸：利潤分配未分配利潤 442000 (2)借：利潤分配未分配利潤 242000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 42000 應付現(xiàn)金股利或利潤 200000 利潤分配及年終利潤結算賬務處理圖利潤分配及年終利潤結算賬務處理圖利潤分配未分配利潤 利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配應付現(xiàn)金股利 本年利潤年末余額：年末余額： 420

53、00 年初余額：年初余額：22000 42000 42000 200000 200000 200000 178000 余額：余額： 442000 442000 442000 想想怎么想想怎么來的？來的？8.4.4 以前年度損益調整的核算以前年度損益調整的核算以前年度損益調整的核算應設置的賬戶以前年度損益調整的核算應設置的賬戶例例 題題“以前年度損益調整以前年度損益調整”賬戶賬戶 以前年度多計費用、以前年度多計費用、少計收益而應調增少計收益而應調增本年度損益的數(shù)額本年度損益的數(shù)額 以以前年度少計費前年度少計費用，多計收益而用，多計收益而應調減本年度損應調減本年度損益的數(shù)額益的數(shù)額 以前年度損益調

54、整以前年度損益調整 借借貸貸余額轉入余額轉入“利潤分配利潤分配” 8.4.4 以前年度損益調整的核算以前年度損益調整的核算例題例題 吉澳公司上年度會計報表經(jīng)注冊會計師審查，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會計記錄有兩處差錯：一是將應由應付福利費負擔的企業(yè)醫(yī)務、保育人員工資6000 元，計列為管理費用； 二是對上年交付給行政管理部門使用的計算機一臺未按規(guī)定計提折舊，少計折舊額1500元。按規(guī)定應予以調整。 如何調整？如何調整？4.4以前年度損益調整的核算例題(1)對誤列為管理費用的醫(yī)務、福利人員工資進行調整時： 借：應付職工薪酬 6000 貸：以前年度損益調整 6000(2)對少提折舊進行調整時： 借：以前年度

55、損益調整 1500 貸：累計折舊 1500 （3）由于調整增加以前年度利潤（60001500）而相應增加的所得稅（450033）時： 借：以前年度損益調整 1485 貸：應交稅費應交所得稅 1485 (4)期末將“以前年度損益調整”賬戶的貸方余額3015元(6000-15001485)予以結轉時： 借：以前年度損益調整 3015 貸：利潤分配未分配利潤 30154.4以前年度損益調整的核算例題8.3.5 所得稅信息披露所得稅信息披露企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：所得稅費用（收益）的主要組成部分；所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明；未確認遞延與所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵

56、扣虧損的金額（如存在到期日，還應該披露到期日）；8.3.5 所得稅信息披露所得稅信息披露對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資者相關的暫時性差異金額。導讀分析收入主要包含了不同形式的收入，即銷售收入主要包含了不同形式的收入，即銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。每種收入有不同的確認方式。權收入。每種收入有不同的確認方式。導讀分析企業(yè)的利潤總額主要由營業(yè)利潤和營業(yè)企業(yè)的利潤總額主要由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額組成，在某些

57、情況下還可能外收支凈額組成，在某些情況下還可能包括補貼收入等項目。包括補貼收入等項目。 “賬結法賬結法”，是，是在每期終了，將損益類賬戶余額全部轉在每期終了，將損益類賬戶余額全部轉入入“本年利潤本年利潤”賬戶，通過賬戶，通過“本年利潤本年利潤”賬戶結出本期份利潤或虧損總額以及本賬戶結出本期份利潤或虧損總額以及本年累計損益的一種方法。掌握采用賬結年累計損益的一種方法。掌握采用賬結法對企業(yè)利潤核算的賬務處理。法對企業(yè)利潤核算的賬務處理。報表列示報表列示利利 潤潤 表表 編制單位：吉澳公司編制單位：吉澳公司 20072007年年 單位：萬元單位：萬元項 目本期金額上期金額一、 營業(yè)收入73064 1

58、19301 減：營業(yè)成本64644 103215 營業(yè)稅金及附加289 458 銷售費用3934 7455 管理費用3326 6926 財務費用-104 93 資產(chǎn)減值損失-632 415 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）0 0 投資收益（損失以“-”號填列）11024 17540 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0 0 二、營業(yè)利潤（損失以“-”號填列）12631 18279 加：營業(yè)外收入 25 36 減：營業(yè)外支出 641 -400 其中：非流動資產(chǎn)處置損失0 0 三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）12016 18715 減：所得稅費用59 243 四、凈利潤（凈虧損以“

59、”號填列）11956 18472 五、每股收益： （一）基本每股收益0.200 0.309 （二）稀釋每股收益0.200 0.309 根據(jù)賬戶的發(fā)生根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列。額分析填列。根據(jù)根據(jù)“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶賬戶和和“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶的賬戶的發(fā)生額分析填列。發(fā)生額分析填列。 根據(jù)根據(jù)“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬賬戶和戶和“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬賬戶的發(fā)生額分析填列。戶的發(fā)生額分析填列。 反映企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)反映企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)的利潤額。的利潤額。 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 編制單位：吉澳公司編制單位：吉澳公司 20072007年年 12 12 月月 31 31 日日

60、 單位：萬元單位：萬元301035 291233 負債和所有者權益（或股東權益）總計301035 291232 資產(chǎn)總計205776 199332 非流動資產(chǎn)合計285926 279935 所有者權益（或股東權益）合計0 0 其他非流動資產(chǎn)44373 35991 未分配利潤0 0 遞延所得稅資產(chǎn)35043 37435 盈余公積0 0 長期待攤費用減：庫藏股0 0 商譽146686 146686 資本公積0 0 開發(fā)支出59824 59824 實收資本（或股本）3351 3110 無形資產(chǎn)所有者權益（或股東權益）：0 0 油氣資產(chǎn)15109 11297 負債合計0 0 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)7344 6

61、8 非流動負債合計0 0 固定資產(chǎn)清理0 0 其他非流動負債0 0 工程物資年初余額期末余額負債和所有者（或股東權益）年初余額期末余額 資 產(chǎn)0 0 遞延所得稅負債18 58 在建工程根據(jù)賬戶的期末貸根據(jù)賬戶的期末貸方余額填列。方余額填列。 根據(jù)賬戶的期末根據(jù)賬戶的期末借方余額填列。借方余額填列。 小結收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有人投入資本致所有者權益增加的、與所有人投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。無關的經(jīng)濟利益的總流入。利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額企業(yè)中的期間費用包括管理費用、財務費企業(yè)中的期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用。掌握期間費用核算的賬務用和銷售費用。掌握期間費用核算的賬務處理。處理。小結所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法課征的一種稅。其性質是企業(yè)的所得依法課征的一種稅。其性質是企業(yè)的一項費用，而不是收益的分配。一項費用，而不是收益的分配。可供分配的利潤，根據(jù)規(guī)定按照下列順序可供分配的利潤，根據(jù)規(guī)定按照下列順序進行分配：轉作資本（或股本）的股利；進行分配：轉作資本（或股本）的股利；提取任意盈余公積；應付現(xiàn)金股利或利潤；提取任意盈余公積；應付現(xiàn)金股利或利潤；提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。