個人所得稅中存在的問題及完善途徑稅務學專業(yè)

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1、目 錄 摘要 1 關(guān)鍵字 1 1 概述 2 1.1 個人所得稅制度改革的必要性 2 1.2 個人所得稅改革的意義 2 2 文獻綜述 3 2.1 國外研究概況 3 2.2 國內(nèi)研究概況 4 3 我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題 4 3.1 收入來源被隱藏，難以發(fā)現(xiàn) 4 3.2 稅收制度落后，難以實現(xiàn)社會公平公正 5 3.3 現(xiàn)在的征收方法無法滿足社會需求 5 3.4 起征點全國都一樣，沒有考慮到收入不同的情況 5 3.5 財產(chǎn)性收入稅率明顯較低 5 3.6 個稅抵扣廣度不夠 6 3.7 起征點和稅率變化不及時 6 3.8 預繳制度還未完善 6 3.9 需要進

2、一步完善專項附加扣除 7 4 解決現(xiàn)存問題的途徑 7 4.1 加強政府征管部門和企業(yè)的聯(lián)系 7 4.2 利用高科技手段，加強征收力度 7 4.3 大綜合扣繳，符合我國國情 7 4.4 適當降低工薪稅率，提高財產(chǎn)性收入稅率 8 4.5 擴大廣度，加大深度 8 4.6 建立預繳制度，進行預先扣繳 8 4.7 加強監(jiān)管，保證稅款順利入庫 8 4.8 需要加大對偷稅漏稅的懲罰力度 9 5 結(jié)語 9 參考文獻 10 個人所得稅中存在的問題及完善途徑 摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，本來的個人所得稅

3、制度無法滿足社會開發(fā)的需要。為了適應時代的發(fā)展趨勢，開始了個人所得稅制度的改革。受這個背景的影響，新的個人所得稅的改革被廣泛推進。從整體來看，這種主動優(yōu)勢比較顯著，尤其是中老年收入水平最重要。新的個人所得稅改革雖然有效地解決了很多問題，但是從實用的觀點來看還有很多缺點。我國還需克服困難，繼續(xù)優(yōu)化。因此，有關(guān)部門需要進行全面調(diào)查，了解問題，解決問題，確保新的個人所得稅制度在改革后發(fā)揮作用。 關(guān)鍵詞：個人所得稅制度；改革；收入 Problems in personal income tax and ways to improve it Abstract:With the develo

4、pment of economy, the original personal income tax system can not meet the needs of social development. In order to adapt to the development trend of the times, the reform of personal income tax system has been started. Under the influence of this background, the reform of the new personal income ta

5、x has been widely promoted. On the whole, this kind of initiative advantage is quite significant, especially the income level of the middle-aged and the elderly is the most important. Although the new reform of personal income tax has effectively solved many problems, there are still many shortcomin

6、gs from the practical point of view. China still needs to overcome difficulties and continue to optimize. Therefore, the relevant departments need to conduct a comprehensive investigation, understand the problems, solve the problems, and ensure that the new personal income tax system will play a rol

7、e after the reform. Key words: personal income tax system; reform; income 1 概述 我國近幾年，個人所得稅制度發(fā)生了巨大的變化，對社會的發(fā)展和和諧帶來了有利的影響，給國家的財政帶來了大量的收入。但是，隨著社會的發(fā)展和新生事物的產(chǎn)生，現(xiàn)在的個人所得稅制度并不能很好的調(diào)節(jié)龐大的經(jīng)濟差異。為了促進社會公平，縮小貧富之間的差距，我們必須按照現(xiàn)在的社會情況，修改我們的個人所得稅制度。 我們需要做到社會公平，每一個人都要獲得屬于他們的權(quán)利。在經(jīng)濟方面，我國需要做到的公平，就是分配的公平。對于分

8、配來說，分為初次分配和再次分配兩種分配階段。改革開放之后,中國的分配公平雖然有著缺陷，但是一直在努力改變。為了縮小貧富差距，我國實行再次分配制度，讓收入較低的人群利益最大化。個人所得稅就是起到公正公平，縮小貧富差距的作用。 1.1 個人所得稅制度改革的必要性 中國開始征收個人所得稅以來，使用的一直都是分類征收。之所以采用這種方式，是因為當時的收入來源單一，分類征收方便管理而且簡單準確。使用分類征收是符合當時的社會情況的。目前中國有了巨大的變化，飛速的發(fā)展，各種各樣的新興產(chǎn)業(yè)不斷噴涌而出，如雨后春筍一般，給市場帶來了巨大的變化，也給稅務部門的征收帶來了新的課題。收入的多元化，來源不僅限于工資

9、了，征收方式也需要加以調(diào)整，才能適應社會的發(fā)展。 1.2 個人所得稅改革的意義 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原有的個人所得稅制度已經(jīng)不能滿足社會的發(fā)展需求，為了順應時代的發(fā)展潮流，國家開始著手對個人所得稅制度進行改革。在這種背景的影響下新個稅改革開始在我國得到了普遍的推廣與應用。從整體角度來看該舉措存在的優(yōu)勢是比較突出的，尤其是收入水平處于中等層次的人在此次改革中取得的收益是最為顯著的。盡管新個稅改革使很多問題都得到了有效解決，但是從實踐應用情況來看依然存在很多不足之處，因此需要相關(guān)部門做好充分調(diào)研，了解問題所在，并針對性地提出問題的解決方案，確保新個稅制度改革后，發(fā)揮其應有的作用。 2 文獻綜

10、述 2.1 國外研究概況 2.1.1 最優(yōu)所得稅理論 最優(yōu)所得稅理論始于西方，其主要研究是在征稅過程中公平和效率的權(quán)衡。要平衡公平性和效率性，要注意效率性。這可能會導致不公平的稅收負擔，也不能縮小富裕階層和貧困者之間的差距，不能增強矛盾。但是，雖然不太注意公平性，但是疏忽效率可能會降低稅務當局的效率，影響經(jīng)濟發(fā)展。因此，稅制的制定需要公平性和效率性的平衡。最佳所得稅理論包括最佳企業(yè)所得稅理論和最佳個人所得稅理論。Edgeworth（1897）最初提出，最適合的個人所得稅方針必須使各個實用程序的合計最大化。相信Edgeworth必須實行先進的稅收制度，而且進步程度非常高，而且最高收入的限額

11、稅率可以達到100%?，F(xiàn)在，最合適的個人所得稅廣泛普及的理論是1971年由Mirlees推進的。另外，Murlees認為個人所得稅必須實行先進的稅率制度，但是，最高收入不能實行100%的限額稅率，最高收入的限額稅率必須是0。米勒萊斯的結(jié)果還沒有得到改善，對頂級人才征收重稅，阻礙了頂級人才的勞動熱情，導致頂級人才的不滿。斯大恩（1977）開發(fā)了最適合的個人所得稅理論研究中廣泛使用的斯大恩模型。最理想的所得稅理論在經(jīng)濟發(fā)展和稅收制度的公式化中發(fā)揮著很大的作用，但這是理想狀態(tài)。一般來說，最優(yōu)所得稅的理論是有它的局限性的，它概括了現(xiàn)實問題，并簡化了它們，提倡了先進的稅率系統(tǒng)。因此，它對于真正的稅收制度

12、改革具有參照性。 2.1.2 家庭申報制與個人申報制 個人所得稅的起源是英國。20世紀，世界各國開始征收個人所得稅，并根據(jù)自己的經(jīng)濟狀況制定了自己的個人所得稅模型。關(guān)于世界的個人所得稅，關(guān)于是否應該實施家庭申報制度和個人申報制度有不同的意見。家庭申報制度可以避免同一收入家庭的稅收負擔不公平的現(xiàn)象，但是為了申報不同的稅，會收集家庭的收入。家庭申報制度為家庭間勞動的再分做出了貢獻，讓家庭能夠完成工作和生命的平衡。相反，外國學者反對家庭申報制度，認為各個申報制度可以提高效率。個人申報系統(tǒng)是作為個人所得稅納稅者考慮個人，征收個人收入。與家庭申報系統(tǒng)相比，個人申報系統(tǒng)只需要每個人的收入數(shù)據(jù)就很方便了

13、。個人申報系統(tǒng)可以簡化個人稅務會計過程，從而提高金融人員和稅務人員的效率。結(jié)論是，雙方的學者對于是否實施全世界個人所得稅的家庭申報制度和個人申報制度持獨自的意見。Piggott 和 Whalley（1996）認為，個人所得稅實施家庭申報制度，把家庭看作個人，把家庭全體人員的總收入?yún)R總起來作為課稅所得來支付，家庭福利能達到最合適的價值。 2.2 國內(nèi)研究概況 關(guān)于綜合制與分類制個人所得稅改革的呼聲引起了國內(nèi)學者對個人所得稅征收模式的討論?，F(xiàn)在，中國的個人所得稅實施了分類征收制度。有些學者認為，分類征收制度符合中國的國家情況，而且個人所得稅必須繼續(xù)實行分類征收制度。張洪（2011）提出，實施綜

14、合性的征收模式需要多方面的合作。根據(jù)現(xiàn)在的中國形勢，很難實現(xiàn)。現(xiàn)在應該繼續(xù)實施分類征收制度。相反，也有學者認為現(xiàn)在的個人所得稅分類制度存在明顯的缺陷。收入高的收入和多樣的源泉扣繳會承擔更少的稅負擔，另一方面，這明顯違反了個人所得稅的本質(zhì)。因此，很多研究人員提出，必須實施綜合制度和分類制度的組合的征收模式。高培勇（2008年）提出了優(yōu)化綜合制度和分類制度組合起來的征收系統(tǒng)的構(gòu)筑的提案。財政部長樓繼偉明確表示，個人所得稅改革的焦點應該是綜合制度和分類制度的組合。孫剛（2014年）、梁玉珠（2015年）和趙壽斌（2016年）提出，中國必須實行綜合性征收制度和分類征收制度相結(jié)合的稅收征收制度，并顯示了

15、在中國實現(xiàn)混合征收制度的可能性。我們必須提供對實施國家混合征收制度的具體建議，將勞動所得與稅收結(jié)合，制定新的經(jīng)費扣除標準，并與世界并列為五個累進稅率水平。建立有效的稅收平臺有助于所有各方迅速準確地傳遞信息。最終，也有學者認為，我們國家必須跨越混合征收制度的過渡階段，直接實行綜合征收制度。2009年，中國提出，目前符合條件，可以將分類制度直接改為綜合制度。綜合征收制度是收集個人所有來源的收入，并根據(jù)統(tǒng)一的標準繳納稅金。黃鳳宇（2012年）認為，綜合制度和分類制度的混合征稅模式應增加社會經(jīng)費，直接進入綜合征收制度。 3 我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題 3.1 收入來源被隱藏，難以發(fā)現(xiàn)

16、 中國近幾年是高速發(fā)展的階段，百姓們的口袋漸漸的鼓了起來，收入來源也表現(xiàn)出多元化的狀態(tài)。雖然人民的收入是越來越高了，但是因為收入多元化的關(guān)系，收入來源復雜多變，來源渠道越來越隱蔽，這加大了稅務局的監(jiān)督管理難度。從收入來源的方面看，因為科技飛速發(fā)展，支付寶和微信交易日漸增多，漸漸成為現(xiàn)在主要的支付方式。而這樣的支付方式，稅務部門很難監(jiān)管到，不能保證稅款全數(shù)征收。如果繼續(xù)下去，會對中國的稅收產(chǎn)生巨大的影響。 3.2 稅收制度落后，難以實現(xiàn)社會公平公正 在當下，中國在個人所得稅制度中制定的是分類征稅與綜合征稅相結(jié)合的方式，收入高低的人有著不同的征稅標準。但是從實際征稅狀況來說并不是十分的理想，主

17、要是在兩個地方：第一，小部分的高收入人群會偷稅漏稅；第二：稅率分層不夠細致，還需要根據(jù)社會情況繼續(xù)改進。 3.3 現(xiàn)在的征收方法無法滿足社會需求 適應征收方式才能適合現(xiàn)在社會的制度，可以保證稅務局順利開始和完成自己的工作。目前，仍有一大部分收入查不到，稅款無法征收。雖說現(xiàn)在的現(xiàn)金交易減少了，但是支付寶，微信支付等等新興支付方式也騰空出世，加大了檢查難度。相關(guān)部門也不能進行分析和解決。以前的中國需要交個人所得稅的人數(shù)并不多，在2017年也只有三千萬人左右。在實際操作中，源泉扣繳是主要的繳納稅款的手段。而現(xiàn)在的社會環(huán)境下，源泉扣繳已經(jīng)不能完全適應我們的需求了?，F(xiàn)在實行綜合征稅和專項抵扣，所以我

18、們要優(yōu)化我們的個人所得稅制度，來滿足新社會的繳費需求。 3.4 起征點全國都一樣，沒有考慮到收入不同的情況 全中國有著地理，經(jīng)濟，習俗等等差異，導致收入有很大的差別，所以個稅的統(tǒng)一五千元的起征點是不能讓人信服的。國際上的個稅起征點，都是浮動的起征點。像美國，每個人需要交納的個稅隨著收入變高個稅的起征點變低。中國一年最多只能扣六萬人民幣，而在美國最多可以扣八萬人民幣，在德國最多可以扣六萬八千人民幣，新加坡最多可以扣差不多十萬人民幣，在法國最多差不多可以扣八萬人民幣陳舒影.淺析我國個人所得稅存在的問題及對策[J].納稅,2019,13(10):26.第3頁 。根據(jù)數(shù)據(jù)看來，中國的起征點明顯低

19、于其他國家。 3.5 財產(chǎn)性收入稅率明顯較低 新個稅的重點還是放在了工資薪金上面，也就是勞動性收入。而作為另一個大項的財產(chǎn)性收入，卻稅率不高。中國上下五千年，人們?nèi)粘龆魅章涠?。勞作已?jīng)是我們中國人刻在骨子里的東西，重點放在這里也是理所應當。但是時代在變，社會在變，我們的政策也需要跟著變。大部分的財產(chǎn)性收入稅率是百分之二十，如股息紅利等。小部分的財產(chǎn)性收入暫時不征收個人所得稅，如股票買賣獲得的利潤。百分之二十和百分之四十五，有著巨大的差值。不能顯示出我國所推行的公平公正。 在美國，大部分的工資收入和財產(chǎn)性收入都被合在一起作為總收入，按照美國的稅法一起征稅。所以我國的個稅制度需要將改革的

20、重點放在平衡收入上，繼續(xù)防止貧富差距過大。 3.6 個稅抵扣廣度不夠 這一次的個稅改革新增了繼續(xù)教育支出、住房貸款利息、子女教育支出、住房租金、大病醫(yī)療支出等專項附加扣除。其實從廣度來看，全世界大國的個稅項目都會有關(guān)于弱勢群體的特別條例。在美國，特別條例是關(guān)于小孩，老人，殘障人士的。在新加坡，是關(guān)于撫養(yǎng)費和贍養(yǎng)費的特別條例。在法國，特別條例是讓當父母的可以少交點稅。我國，雖然已經(jīng)努力去改變，還是需要繼續(xù)研究中國國情和制定更有效的制度。 3.7 起征點和稅率變化不及時 對于我們的上一次的個人所得稅的變化已經(jīng)是七年之前了。而中國的七年，變化之大，不可與其他國家相比較，每年的變化都十分巨大。

21、雖然中國的發(fā)展十分迅速，但是我們的個稅卻沒有跟上發(fā)展的腳步。七年時間，通貨膨脹和物價的飛速上漲，個稅的起征點和稅率卻一直沒有變過。這樣的制度導致低收入人群的稅收相較于中收入和高收入人群，壓力十分巨大。我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，如美國，每一年都會通過通貨膨脹率來改變每年的稅收比例系數(shù)；新加坡，法國和德國也會每過一段時間就去調(diào)整稅收。雖然說時常調(diào)整稅收會對市場征管部門帶來巨大的挑戰(zhàn)，但是也是讓人們過得更加幸福。我國可以借鑒國外的經(jīng)驗，在物價變化的時候適當?shù)恼{(diào)整稅收。 3.8 預繳制度還未完善 我國現(xiàn)在的個人所得稅扣繳方式主要是源泉扣繳，也就是在發(fā)工資薪金的時候進行的代扣代繳。這種方法，對于抵

22、扣較少的情況還是適用的。但是新個稅下來后，抵扣項目變多，復雜程度上升后就不怎么好用了。按照國際上的改革，我們未來改革的方向會是按照每個人不同情況，來改變他們需要交納的稅款。所以我們需要完善預扣預繳制度，按照之前所繳納的稅，預繳部分個稅。 3.9 需要進一步完善專項附加扣除 這次新個人所得稅增加了專項附加扣除而且設置了具體的扣除標準，但是需要考慮到我國的國情非常復雜，專項附加扣除還有繼續(xù)優(yōu)化的空間。第一是扣除范圍面過于寬范，不能精準的給納稅人減稅。違背了設置專項附加扣除的初衷，也讓國家財政收入流失。第二是扣除范圍不明確，會導致并不滿足條件的納稅人也可以進入專項附加扣除的隊伍里來，會使得稅收不

23、公平和資源浪費。而且“一刀切”的方式也缺少了對納稅人稅收負擔差異的考慮。 4 解決現(xiàn)存問題的途徑 4.1 加強政府征管部門和企業(yè)的聯(lián)系 對于現(xiàn)金收支，我們加強人力根本不現(xiàn)實，這種無現(xiàn)金交易模式的交易量是天量級的，不可使用人力來進行統(tǒng)計。恰恰相反，應該運用現(xiàn)代的大數(shù)據(jù)、云計算才是發(fā)展的趨勢。對于微信，支付寶等線上的支付手段，我們可以政企聯(lián)系，通過內(nèi)部數(shù)據(jù)來判斷與征收，可以達到應征即征。 4.2 利用高科技手段，加強征收力度 我們可以通過信息化技術(shù)的幫助，加強對各個款項之間的來源、發(fā)生和結(jié)束的監(jiān)測，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，使我國所有地方的稅務信息整合在一起，減少信息不對等，導致征收難度加大的

24、問題。我們還需要加強征收人員的能力和素質(zhì)的提高，讓他們理解高新興技術(shù)，使用高新興技術(shù)，完成他們的稅務工作。合理正確的利用法律條文，讓企業(yè)、銀行來提供有效的信息，完善數(shù)據(jù)庫。 4.3 大綜合扣繳，符合我國國情 之前的扣繳方式，已經(jīng)不適用于我國現(xiàn)在的社會狀況。我們需要更好的和更實用的政策來服務大眾。要達到這個目標，需要降低中小收入人群的稅賦，適當?shù)奶岣吒呤杖肴巳旱亩愂铡＿@樣既降低了中小收入人群的稅收壓力，又促進了共同富裕，還使得我國的財政不至于赤字。而中間稅收調(diào)整的尺度，則需要稅務部門和政府來調(diào)查和研究。 4.4 適當降低工薪稅率，提高財產(chǎn)性收入稅率 很多人的夢想，都是說希望自己能夠年薪百

25、萬?，F(xiàn)在工薪適用的最高稅率，是45%。需要繳納很多稅款，這讓人很難去接受。而我國現(xiàn)在的大多數(shù)年薪百萬人士，都是腦力工作者?？恐约旱膭?chuàng)造力，掙著這不容易賺到的錢。而靠著財產(chǎn)，賺著租金的人卻是很輕松的，稅率還比辛苦的人低。這也是不公平的，這樣會使他們不想著繼續(xù)創(chuàng)造，而想著財產(chǎn)去賺輕松的錢，這會使我國創(chuàng)造性人才減少，稀有職業(yè)人才缺失，這將會是我國的一個遺憾。所以降低工薪稅率是很有必要的。過高的工薪稅率也不利于在國際大環(huán)境中籠絡到高技術(shù)高素質(zhì)人才。綜上所述，適度降低工薪稅率，既可以增加我國在國際人才上的吸引力，也有利于高技術(shù)高素質(zhì)人才創(chuàng)造價值。 我國的大多數(shù)財產(chǎn)性收入的稅率是20%。可以將財產(chǎn)性收

26、入納入綜合納稅里面，這樣既可以增加財政收入，也可以平衡兩極化差異。而且可以擴大稅基，也可以保證稅收公平。 4.5 擴大廣度，加大深度 雖然新的個人所得稅增加了專項附加扣除，但是面還是狹窄了一點。減輕了工作人群的壓力，但是不同年齡段的人群有著不同的壓力，而一刀切是不能體現(xiàn)社會公平，也是對政策的不負責任。壓力較小的年輕人可以適當?shù)販p少抵扣額，因為剛開始的工資，福利并不是特別高；而中年人可以適當?shù)卦黾拥挚垲~，一方面工資較高，可以抵扣的金額也多；另一方面也是上有老下有小，生活開支較大，更需要這一部分的抵扣額。 關(guān)于廣度，要擴大扣除范圍。如殘疾人，本身和普通人不一樣，工作難度大，他們克服了困難，堅

27、持的為社會做貢獻。可以為他們做一些特別條例，減輕他們的稅收壓力。 4.6 建立預繳制度，進行預先扣繳 現(xiàn)在的個人所得稅對于預繳的制度還不完善，通過往年的繳稅金額，乘以一個計算出來的比例，進行預繳稅款。這樣既保證了稅款及時征收，也讓個人和企業(yè)培養(yǎng)出積極和及時繳稅的習慣。對于不進行預繳稅款的個人或者企業(yè)，稅務部門可以進行催款，如果經(jīng)過提醒依然不預交稅款的，可以進行罰款。 4.7 加強監(jiān)管，保證稅款順利入庫 個人所得稅收入占財政收入的比重大小，體現(xiàn)了個人所得稅對國家財政的貢獻高低，用公式可以表示為：個人所得稅收入/財政收入。我國的個人所得稅收入比例比別的國家低，有幾個方面的原因：第一，我國的

28、GDP高，產(chǎn)值高，人們富裕了，導致分母變大，整個比例變??；第二，雖然我國的GDP上去了，但是相應的人們交的稅應該是變多的。問題是稅收雖然有上漲，但是并沒有按比例上漲，上漲幅度不明顯，導致分子并未增長許多，所以個人所得稅稅收比例不高。 從稅務部門看，需要構(gòu)筑一個全面的征收信息系統(tǒng)，用來解決征收稅款時信息不對稱的問題。除了加強政府和事業(yè)機關(guān)的信息溝通，還需要加大與第三方信息擁有者的合作溝通。因為缺少法律保護，第三方信息擁有者以商業(yè)秘密和個人信息不能告知為理由，拒絕向稅務部門提供納稅人的相關(guān)信息。我國可以向發(fā)達國家學習，通過立法，規(guī)定第三方信息擁有者有義務向稅務部門提供信息。 而這個問題的解決，

29、需要靠稅務部門和社會監(jiān)管部門的齊心協(xié)力，保證每一筆稅款及時征收入庫，既讓每個人所交的稅款公平公正，也能讓稅款順利入庫。這樣我國的個人所得稅稅款也能在財政收入里面有一席之地。 4.8 需要加大對偷稅漏稅的懲罰力度 現(xiàn)在我國所實行的條例中，對于偷稅漏稅的懲罰是較輕的。很多情況，納稅人會選擇偷稅漏稅，即使被查到，納稅人只要補繳稅款和罰款就不會被追究刑事責任，使得違法事件屢禁不止，部分納稅人更加猖狂。所以應該完善稅法違法處罰制度，對于偷稅漏稅行為的處罰力度加大，降低偷稅漏稅入刑法的標準，威懾那些不法分子。 我們還可以開設學習課程，學習個人所得稅的制度，以及偷稅漏稅后應承擔的法律責任。不斷提高人們

30、的素質(zhì)，讓他們把繳納稅款這個事情記在心里。每到應該繳納稅款的時候，自覺、自動的去繳納稅款。 5 結(jié)語 個人所得稅的作用，在于拉近貧富差距，充實國庫，培養(yǎng)納稅人的納稅意識等。我們需要一步一步走，腳踏實地的進行一次又一次的改革，才能使我們的社會和國家繼續(xù)的進步，這是一個長期的過程。這次改革的最大重點，就是加入了專項附加扣除，使得納稅人的賦稅有著顯著的降低。我國還需要繼續(xù)的完善我們的稅收制度，提升稅收的合理性和科學性，讓中國的經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，讓中國更加繁榮。 參考文獻 [1] 陳昕婕.我國個人所得稅改革及國外個稅政策的借鑒[J].財會學習,2019(06):1-3. [2] 任艷

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