中級財(cái)務(wù)會計(jì)（下）：第十三章收入和利潤

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)（下）：第十三章收入和利潤》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級財(cái)務(wù)會計(jì)（下）：第十三章收入和利潤（60頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十三章第十三章 收入和利潤收入和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅目 錄一、收入及其分類一、收入及其分類（一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益所有者權(quán)益增加的、增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié) 收入 特征：特征：l企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入l可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之而有之l收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入必然導(dǎo)致

2、所有者權(quán)益的增加l收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入流入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （二）收入的分類（二）收入的分類其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入( (工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)) )包括包括: :u出租固定資產(chǎn)收入出租固定資產(chǎn)收入u出租無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)u出售原材料、周轉(zhuǎn)材料出售原材料、周轉(zhuǎn)材料u出租周轉(zhuǎn)材料出租周轉(zhuǎn)材料u出租投資性房地產(chǎn)出租投資性房地產(chǎn)按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件( (同時滿

3、足同時滿足5 5個條件個條件) )1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 * *l委托代銷委托代銷( (收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式) )l尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作, ,安裝或檢驗(yàn)工作是銷安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分售合同的重要組成部分2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制有對已售出的商品實(shí)施有效控制3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能

4、流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（二）銷售商品的一般會計(jì)處理（二）銷售商品的一般會計(jì)處理 同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的5 5個條件時個條件時主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本: :借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本( (或其他業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本) ) 貸貸: :庫存商品庫存商品( (或原材料等或原材料等

5、) )例例13-113-1銷售商品時，不能同時滿足收入確認(rèn)的銷售商品時，不能同時滿足收入確認(rèn)的5 5個條件個條件: :u不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入u已發(fā)出的商品已發(fā)出的商品: :“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商委托代銷商品品”等等 例例13-213-2，3 3（三）銷售折扣、折讓與退回的會計(jì)處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會計(jì)處理1.1.銷售折扣銷售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有有兩種選擇：兩種選擇： 總價法總價法 凈價法凈價法2.2.銷售折讓銷售折讓u如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前如果銷售折讓發(fā)生在銷

6、貨方確認(rèn)收入之前 直接直接以以實(shí)際銷售價格，并據(jù)以確認(rèn)收入實(shí)際銷售價格，并據(jù)以確認(rèn)收入例例13-613-6u如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后 沖減當(dāng)期銷售收入沖減當(dāng)期銷售收入u銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3.3.銷售退回銷售退回u發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 例例13-713-7u發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 沖減退回當(dāng)月的銷售收入沖減退回當(dāng)月的銷售收

7、入 沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 例例13-713-7u發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理1.1.分期收款銷售分期收款銷售1)1)何時確認(rèn)收入？何時確認(rèn)收入？l銷售方交付商品銷售方交付商品 * *l分期收到貨款分期收到貨款2 2) )銷售商品收入銷售商品收入如何如何計(jì)量計(jì)量？已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款

8、，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，不公允的除外不公允的除外例13-82011.4.1 2011.4.1 發(fā)貨、發(fā)貨、開發(fā)票開發(fā)票（確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本）（確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本）2011.62011.6月末，收到貨款，開發(fā)票月末，收到貨款，開發(fā)票2011.92011.9月末，收到貨款，開發(fā)票月末，收到貨款，開發(fā)票2011.122011.12月末，收到貨款，開發(fā)票月末，收到貨款，開發(fā)票例13-9分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì) 符合收入確認(rèn)條件符合收入確認(rèn)條件時，按照時，按照從購貨方已收或應(yīng)從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款收的合同或協(xié)議價款的公允價值的公允價值(FV)(FV)確認(rèn)

9、收入確認(rèn)收入F FV V的確定的確定: :1)1)商品現(xiàn)銷價格商品現(xiàn)銷價格2)2)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ( (折現(xiàn)率折現(xiàn)率?)?)借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 每期按實(shí)際利率法攤銷：每期按實(shí)際利率法攤銷： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率的確定u未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為合同或協(xié)議價款的公允價值：作為合同或協(xié)議價款的公允價值： 折現(xiàn)率折現(xiàn)率u商品現(xiàn)銷價格商品現(xiàn)銷價格作為合同或協(xié)議價款的公允價值：作為合同或協(xié)議價款的公允價值： 內(nèi)含

10、利率內(nèi)含利率例例13-1013-102.2.委托代銷委托代銷 視同買斷方式視同買斷方式 支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi) 視同買斷方式視同買斷方式: :委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實(shí)際托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價格售價可由受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 兩種情況兩種情況: :情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可

11、以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入例例13-1113-11，1212 支付手續(xù)費(fèi)方式支付手續(xù)費(fèi)方式: :委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。一種代銷方式。例例13-1313-13委托方發(fā)出商品時不確認(rèn)銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用受托方收到商品時也不作購貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)

12、收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售收入3.3.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售1 1) )如果能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)如果能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理對退貨的可能性作出合理估計(jì)估計(jì): : 發(fā)出商品后，按估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)發(fā)出商品后，按估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入. .2 2) )如果如果不能合理地確定退貨的可能性不能合理地確定退貨的可能性: :退貨期滿時確退貨期滿時確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 例例13-14,1513-14,15本節(jié)后面的內(nèi)容：不要求本節(jié)后面的內(nèi)容：不要求4.4.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收

13、款銷售 購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。式。 通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債 例例13-1613-165.5.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。 如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地

14、產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。6.6.以舊換新銷售以舊換新銷售 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入入 回收的商品作為購進(jìn)商品處理回收的商品作為購進(jìn)商品處理7.7.售后回購售后回購 銷售商品同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回銷售商品同時，銷售方同意日后再將

15、同樣或類似的商品購回 會計(jì)處理會計(jì)處理: : 1 1) )通常銷售方不確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)通常銷售方不確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng): :負(fù)債負(fù)債 回購價格大于原售價的差額回購價格大于原售價的差額: :在回購期間計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在回購期間計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例例13-1713-172 2) )有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。品處理。8.8.售后租回售后租回 售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在售后租回，是指在銷售

16、商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進(jìn)行會計(jì)處理：分別進(jìn)行會計(jì)處理：1 1）認(rèn)定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間）認(rèn)定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折按照該?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。舊費(fèi)用的調(diào)整。例例

17、13-1813-182 2）認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：）認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，在售價低售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，在售價低于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但若售價低于公允價值的損失額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但若售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，售價與資產(chǎn)將由低于市價

18、的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價攤；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。三、提供勞?wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的

19、基本原則 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 判斷判斷: :提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)可靠地估計(jì)1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足下列條件：能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足下列條件：1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3 3）交易的）交易的完工進(jìn)度完工進(jìn)度能夠可靠地確定能夠可靠地確定4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 采用采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

20、確認(rèn)提供勞務(wù)收入。例例13-1913-19 2.2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì) 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：會計(jì)處理：例例13-2013-20按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益如果已經(jīng)發(fā)生

21、的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償小結(jié)小結(jié) （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計(jì)處理： （1 1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量能夠單獨(dú)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分 （2 2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理 例例13-2113-

22、21 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。 企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：定的時點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P352352 例例13-2213-22四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 利息收入利息收入 使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 （二）讓渡

23、資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 同時滿足同時滿足1.1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.1.利息收入利息收入 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。 無論利息如何支付，應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。無論利息如何支付，應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 按照按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法

24、有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確計(jì)算確定。定。例例13-2313-23五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量( (CAS15 CAS15 建造合同建造合同) )建造辦公樓、一條公路、某段地鐵等建造辦公樓、一條公路、某段地鐵等（一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 特征：特征：1 1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建）先有買主（即客戶），后有標(biāo)

25、的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。2 2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。3 3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。4 4）建造合同一般為不可撤銷合同。）建造合同一般為不可撤銷合同。2.2.建造合同的類型建造合同的類型固定造價合同固定造價合同: :按照固定的合同價或固定單價確定工程價按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同?？畹慕ㄔ旌贤?。u建造辦公樓：建造辦公樓：合同合同總造價總造價7000700

26、0萬元萬元u 建造一條公路：每公里建造一條公路：每公里400400萬元萬元 成本加成合同成本加成合同: :以合同約定或其他方式議定的成本為以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同?？畹慕ㄔ旌贤＝ㄔ炷扯蔚罔F：建造某段地鐵：以建造地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，每公里加以建造地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，每公里加600600萬元；萬元；或或以建造地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收以建造地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收8%8%計(jì)算計(jì)算 （二）建造合同的分立與合并（二）建造合同的分立與合并 在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需

27、在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。 1.1.合同分立合同分立 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：1 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；2 2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；3 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。）每項(xiàng)資

28、產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。2.2.合同合并合同合并 同時滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：同時滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂；2 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；綜合利潤率工程的組成部分；3 3）該組合同同時或依次履行。）該組合同同時或依次履行。3.3.追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：1 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功

29、能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；2 2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款?？?。（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1.1.合同收入合同收入1 1）合同的初始收入）合同的初始收入：合同總金額合同總金額2 2）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入2.2.合同成本合同成本1 1）直接費(fèi)用）直接費(fèi)用2 2）間接費(fèi)用）間接費(fèi)用（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1.1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)建造合同的結(jié)

30、果能夠可靠地估計(jì) 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 固定造價合同固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足下列條件：滿足下列條件：1 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。2 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3 3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。計(jì)量。4 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。夠可靠地確定。 成本加成合同成本加成合

31、同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足下列條件：足下列條件：（1 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。計(jì)量。 合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如

32、下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：例例13-2413-242.2.建造合同的結(jié)果建造合同的結(jié)果不不能夠可靠地估計(jì)能夠可靠地估計(jì) P P360360一、利潤及其構(gòu)成一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念及構(gòu)成（一）利潤的概念及構(gòu)成第二節(jié) 利潤利潤收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績（二）利潤的三個層次（二）利潤的三個層次 （P366P366） 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 利潤總額利潤總額 凈利潤凈利潤1.1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧櫰髽I(yè)一定期間的日常活動取得的利潤2.2.利潤總額利潤總額 所得稅前利潤總額所得

33、稅前利潤總額3.3.凈利潤凈利潤 利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。項(xiàng)利得。2.2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。項(xiàng)損失。 P P366-367366-367二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤本年利潤”科目科目 1.1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目余

34、額：期末，結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目余額：借：主營業(yè)務(wù)收入等借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤貸：本年利潤2.2.期末，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目余額：期末，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目余額：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.3.年末，將年末，將“本年利潤本年利潤”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未未分配利潤分配利潤”例例13-2613-26年度中間各月資產(chǎn)負(fù)債表中年度中間各月資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤未分配利潤”的填列的填列（二）利潤的分配（二）利潤的分配可供分配的利潤可供分配的利潤1.1.提取法定盈余公積提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈

35、余公積法定盈余公積法定盈余公積 2.2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 3.3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 4.4.轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配利潤分配”科目所屬其他明科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 例例13-2713-27