第二十四章資產(chǎn)負債表日后事項

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1、? 第二十四章 資產(chǎn)負債表日后事項 ? 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： ? (1)掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念； ? (2)掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間； ? (3)掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的概念及處理方法； ? (4)掌握資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的概念及處理方法。 ? 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 ? 一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義 ? 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 ? 理解的關(guān)鍵點： ? 1.年度資產(chǎn)負債表日指12月31日資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和

2、會計中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間） 。期末年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負債表日，是指年度中間各期期末 ? 2.財務(wù)報告批準報告日是由董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。 ? 3.所涵蓋的期間，是指報告年度次年的1月1日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)對財務(wù)報告的批準報出日之間的期間。 ? 例如，會計制度規(guī)定，企業(yè)的年度財務(wù)報告應(yīng)在次年4月30日前報出。甲公司2006年度財務(wù)會計報告在2007年3月10日經(jīng)董事會批準報出，則資產(chǎn)負債表日后期間為2007年1月1日至3月10日。 如果在財務(wù)報告的

3、批準報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確定財務(wù)報告的批準報出日，此時資產(chǎn)負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務(wù)報告批準報出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財務(wù)報告批準報出日，資產(chǎn)負債表日后事項又得依此類推。 ? 4.不是卡在資產(chǎn)負債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負債表日后事項，而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。 ? 5.資產(chǎn)負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項 ? 6.中止營業(yè)不是資產(chǎn)負債表日后事項。因為它涉及到非持續(xù)經(jīng)營的會計處理方法。而資產(chǎn)負債表日后事項所涉及的事項是

4、持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的會計處理 ? 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 ? 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 ? （一）調(diào)整事項 ? 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 ? 調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。 ? 以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項： ? （1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原

5、先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。 ? (2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 ? (3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 ? (4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 ? P476[例23-2] ? 非調(diào)整事項的特點是：（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項； ? （2）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。 ? （二）非調(diào)整事項 ? 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，

6、是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。 ? 以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項： ? （1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 ? （2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 ? （3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 ? （4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 ? （5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 ? （6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。 ? （7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 ? （三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 ? 對資產(chǎn)負債表日后事項，若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在

7、，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。 ? 調(diào)整事項和非調(diào)整事項 的會計處理的區(qū)別 ? 【例題】甲股份有限公司2002年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2003年３月30日。實際對外公布的日期為2003年４月３日，該公司2003年１月１日至４月３日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項的有（ ）（2003年試題，多選題） ? A. ３月１日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入帳 ? B. ３月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于４月２日執(zhí)行完畢 ? C. ４月２日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長

8、期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 ? D. ２月１日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司2003年１月５日與丁公司簽訂 ? E. ３月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預(yù)計負債800萬元 ? 【答案】AE ? 【解析】調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日以前，資產(chǎn)負債表日后提供的證據(jù)對以前已存在的事項作進一步說明，本題A屬于調(diào)整事項中“資產(chǎn)負債表所屬期間存在重大會計差錯”事例，E屬于調(diào)整事項中“應(yīng)將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認，或已對某項義務(wù)確認的負債需要調(diào)整”事例。 ? 【例題】自年度資產(chǎn)

9、負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）（2002年試題，多選題） ? A. 董事會作出出售子公司決議 ? B. 董事會提出現(xiàn)金股利分配方案 ? C. 董事會作出與債權(quán)人進行債務(wù)重組決議 ? D. 債務(wù)人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù) ? 【答案】 ABCD ? 【解析】資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項，應(yīng)作為非調(diào)整事項。 ? P476 ? 〔例23－3〕 ? P477〔23－4〕

10、? 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 ? 一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 ? 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 ? 由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當分別以下情況進行處理： ? （一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度

11、損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。 ? （二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 ? （三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 ? （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： ? 1.資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)； ? 2.當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； ? 3.提供比較會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的前期數(shù)。 ? 4.重編附注：經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相

12、關(guān)項目的數(shù)字。如或有事項在資產(chǎn)負債表日后成為確定性事項，附注要重編。 ? 二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 ? P470～476【例24-5】～ 【例24-8】 ? 【例題1】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是（ ）。 ? A．貨幣資金收支項目 ? B．涉及應(yīng)收賬款的事項 ? C．涉及所有者權(quán)益的事項 ? D．涉及損益調(diào)整的事項 ? 【答案】A ? 調(diào)整事項的具體會計處理方法 ? （1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)

13、在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。 ? [例2]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則已確認預(yù)計負債50萬元。乙企業(yè)未確認收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。 ? 甲企業(yè)的會計處理：

14、 ? ①2008年3月10日，記錄支付的賠款 ? 借：以前年度損益調(diào)整 ? （調(diào)整營業(yè)外支出）100000 ? 貸：其他應(yīng)款??????????????100000 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn)? 33000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）（10萬×33%）33000 ? 借：預(yù)計負債??? 500000 ? 貸：其他應(yīng)付款??? 500000 ? 借：其他應(yīng)付款?? 600000 ? 貸：銀行存款?????? 600000 ? ?（注：2007年末負債賬面價值60萬元，在2008年所得稅申報時可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元；因確認預(yù)計負

15、債50萬元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項處理時再確認增加的10萬元負債對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） ? ② 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 ? 借：利潤分配 ? ——未分配利潤?? 67000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整??????67000 ? ③因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 ? 借：盈余公積（67000×10%）?? 6700 ? 貸：利潤分配 ? ——未分配利潤???? 6700 ? ④調(diào)整報告年度報表如下： ? 利潤表（部分項目） ? 編制單位：甲公司?????2007年度????單位：元 ?

16、? 資產(chǎn)負債表（部分項目） ? 編制單位：甲公司?? 2007年12月31日??單位：元 ? 所有者權(quán)益變動表（部分項目） ? 編制單位：甲公司???2007年度????單位：元 ? 乙企業(yè)的會計處理： ? ①2008年3月10日，記錄收到的賠款 ? 借：其他應(yīng)收款????????????? 600000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 ? （營業(yè)外收入）600000 ? 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） （60萬×33%）198000 ? 貸：遞延所得稅負債?????????198000 ? （注：年末其他應(yīng)收款為60萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)

17、生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元） ? ②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 ? 借：以前年度損益調(diào)整????402000 ? 貸：利潤分配 ? ——未分配利潤?? 402000 ? ③因凈利潤增加，補提盈余公積 ? 借：利潤分配 ? ——未分配利潤????? 40200 ? 貸：盈余公積（402000×10%）?40200 ? ④調(diào)整報告年度報表（略） ? [例3]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計，因而未確認預(yù)計負債。2008年

18、2月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。假設(shè)甲企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按10%提取法定盈余公積。 ? 甲企業(yè)會計處理如下： ? ①2008年2月1日，記錄支付的賠款 ? 借：以前年度損益調(diào)整 ? （調(diào)整營業(yè)外支出）1000000 ? 貸：其他應(yīng)付款?????????????1000000 ? 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅? 330000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）（100萬×33

19、%）330000 ? 借：其他應(yīng)付款?? 1000000 ? 貸：銀行存款?????? 1000000 ? ② 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 ? 借：利潤分配 ? ——未分配利潤?? 670000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整????670000 ? ③因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 ? 借：盈余公積（67萬×10%）67000 ? 貸：利潤分配 ? ——未分配利潤???? 67000 ? ④調(diào)整報告年度報表如下： ? 利潤表（部分項目） ? 編制單位：甲公司?????2007年度???單位：元 ? ??????????

20、???????資產(chǎn)負債表（部分項目） ? 編制單位：甲公司???2007年12月31日??單位：元 ? 所有者權(quán)益變動表（部分項目） ? 編制單位：甲公司??? 2007年度???單位：元 ? （2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 ? 在年度資產(chǎn)負債表日或以前，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以

21、修正。 ? 【例】甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當時的情況計提了10%的壞賬準備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2

22、007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務(wù)會計報告在2008年3月31日經(jīng)批準報出。 ? 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理： ? ①2008年3月1日，補提壞賬準備 ? 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 2000000 ? 　　　貸：壞賬準備（250-50）2000000 ? ②確認遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬×33%） 660000 ? 　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）660000 ? （注：年末應(yīng)收賬款的賬面價值為250萬元

23、，計稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500萬元-500萬×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異247.5萬元；因在年末計提壞賬準備時已處理了47.5萬元，日后期間要確認的是200萬元暫時性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） ? ③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 ? 借：利潤分配——未分配利潤1340000 ? 　　　貸：以前年度損益調(diào)整（200萬-66萬） 1340000 ? ④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 ? 借：盈余公積（134萬×10%）134000 ? 　　　貸：利潤分配——未分配利潤134000 ? ⑤調(diào)整報告年度報表 ? 調(diào)整2007

24、年資產(chǎn)負債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬元；調(diào)減盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分配利潤120.6萬元。 ? 調(diào)整2007年利潤表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬元；調(diào)減所得稅費用66萬元。 ? 調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調(diào)減134萬元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調(diào)增未分配利潤13.4萬元。 ? 【例題】甲公司所得稅會計采用債務(wù)法，所得稅率33％，假設(shè)按照應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除。甲公司2003年4月銷售商品確認應(yīng)收賬款100萬元，由于購貨方財務(wù)狀況較差，甲公司2003年12月31

25、日按照5％的比例計提壞賬準備，2004年3月2日得到通知，該項應(yīng)收賬款只能收回60％，假設(shè)甲公司2003年12月31日調(diào)整前的稅前會計利潤是800萬元，2004年2月28日已完成2003年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2003年財務(wù)會計報告在2004年3月31日經(jīng)批準報出。要求作出2003年12月31日和2004年3月2日會計處理。 ? 2003年12月31日 ? 借：管理費用 5（100×5％） ? 貸：壞賬準備 5 ? 借：所得稅 264 （800×33％） ? 遞延稅款 1.485 [100×（10%-5‰

26、）×33%] ? 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 265.485 （[800+100×（5%-5‰）]×33%） ? 2004年3月2日補提壞賬準備，調(diào)整所得稅費用，與應(yīng)交所得稅無關(guān)。 ? 借：以前年度損益調(diào)整－2003年管理費用 35 [100×（40％-5％）] ? 貸：壞賬準備 35 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.55（35×33％） ? 貸：以前年度損益調(diào)整－2003年度所得稅 11.55 ? 調(diào)整后的2003年度所得稅費用＝264-11.55＝252.45萬元 ? 結(jié)轉(zhuǎn)“未分配利潤”及按凈利潤的10%提取法定盈余公積〔省略〕 ? 【解析】此類

27、題目進行會計處理，一般包含以下步驟： ? 第一步，補提準備，注意減值準備是可抵扣暫時性差異。 ? 第二步，確定“遞延所得稅資產(chǎn)”或“應(yīng)交稅金－所得稅”和“以前年度損益調(diào)整－所得稅”； ? 第三步，將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)； ? 在第二步確定遞延所得稅和所得稅費用時注意題目給出的條件，是否進行匯算清繳處理。 ? （3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 ? 發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項 ? 1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報

28、表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。 ? 例如： ? 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理 ? 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但由于事項影響重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。 ? 資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應(yīng)當在附注中單獨披露。 ? 【例題2】甲股份有限公司2002年年度財務(wù)

29、報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日，實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有（???）。 ? ???A．3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 ???B．3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢 ? ?C．4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 ? D．2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂 ? E．3月10日甲公司被法院

30、判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預(yù)計負債800萬元 ? 【答案】AE ? 【例題3】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 ? 甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可

31、進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。 ? 2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項： ? （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。 ? （2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造

32、成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。 ? （3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。 ? （4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。 ? （5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的

33、10%。 ? （6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。 ? 要求： ? （1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。 ? （2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。 ? （3）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”

34、表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。 ? （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）（根據(jù)2005年考題） ? 1．【答案】 ? （1）調(diào)整事項有：（1）、（3）、（4）、（6）。 ? （2）事項① ? 借：以前年度損益調(diào)整 200 ? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 ? （銷項稅額） 34 ? 貸：應(yīng)收賬款 234 ? 借：庫存商品 185 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 185

35、 ? 借：壞賬準備 1.17 ? （234×0.5％） ? 貸：以前年度損益調(diào)整 1.17 ? 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 4.56 ? 〔（200－185－1.17）×33％〕 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 4.56 ? 借：利潤分配—未分配利潤 9.27 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 9.27 ? 借：盈余公積 0.93 ? 貸：利潤分配—未分配利潤 0.93 ? 事項③ ?

36、 借：以前年度損益調(diào)整 125 ? 貸：壞賬準備 125 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 41.25 ? 借：利潤分配—未分配利潤 83.75 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 83.75 ? 借：盈余公積 8.38 ? 貸：利潤分配—未分配利潤 8.38 ? 事項④ ? 借：庫存商品 200 ? 貸：累計折舊 200 ? 事項⑥[正常事

37、項] ? 借：應(yīng)付股利 210 ? 貸：利潤分配—未分配利潤 210 ? 【例題4】東方公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％(假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)。2007年度的財務(wù)會計報告于2008年4月30日批準報出。該公司2007年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為8000萬元。該公司2007年和2008年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下： ? (1) 2

38、007年11月25日，東方公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。 ? 11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2008年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設(shè)備全部購回。 ? 東方公司已于2007年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下： ? 借：銀行存款 1170 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 ? 應(yīng)交稅費 ? —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 ? 借

39、：主營業(yè)務(wù)成本 800 ? 貸：庫存商品 800 ? ? （2）2007年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為150萬元，東方公司已于2007年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2007年5月1日見諸于媒體。 ? 東方公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。 ? (3)2007年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同

40、總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的40％，發(fā)生設(shè)計費用50萬元；按當時的進度估計，2008年 3月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用75萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用200萬元。 ? 東方公司在2007年將收到的200萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。 ? （4）東方公司自2005年起設(shè)立專門機構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2005年度和2006年度分別發(fā)生研究開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“無形資產(chǎn)--研究與開發(fā)費用”科目。新產(chǎn)品于2007年1月1日研制成功并于當月

41、正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2007年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用。2005年研究開發(fā)費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發(fā)費用并符合無形資產(chǎn)的確認條件。 ? （5）2008年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2007年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。 ? 對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2007年年報中未確認一項負債。 ? （6）2007年1月1日東方公司對西方公司進行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對西方公司不具有重大

42、影響。2008年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 ? 對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2007年年報相關(guān)項目的金額，此項使2007年利潤表中的投資收益增加了100萬元。 ? （7）東方公司2007年2月1日向北方公司投出一臺設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投出時該設(shè)備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。東方公司的會計處理如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理

43、 1750 ? 累計折舊 200 ? 固定資產(chǎn)減值準備 50 ? 貸：固定資產(chǎn) 2000 ? 借：長期股權(quán)投資—北方公司 1900 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1750 ? 資本公積 150 ? （8）東方公司2005年12月10日購入一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2007年12月31日該設(shè)備的公允價值減去處

44、置費用后的凈額為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2007年12月31日前未計提減值準備。東方公司2007年12月31日該設(shè)備計提減值準備的會計處理如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 50 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準備 50 ? （9）東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2007年3月20日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批

45、產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元（與公允價值相等），增值稅為68萬元。假定東方公司為債權(quán)計提的壞賬準備為50萬元。 　　東方公司債務(wù)重組日的會計處理如下： ? 借：庫存商品 482 ? 應(yīng)交稅費 ? —應(yīng)交增值稅（進項稅額）68 ? 　　壞賬準備 50 ? 貸：應(yīng)收賬款 600 ? （10）2007年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)200萬元，該無形資產(chǎn)2007年12月31日的可收回金額為220萬元。東方公司對該

46、項無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，2007年攤銷了20萬元。 ? 要求： ? (1)根據(jù)會計準則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。 ? (2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。 ? （3）如因上述交易和事項影響2007年度利潤總額的，請重新計算該公司2007年度的利潤總額，并列出計算過程。 ? 1.【答案】 ? (1) ? 事項（5）處理正確。事項（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7

47、）、（8）、（9）和（10）處理不正確。 ? (2) ? 事項（1）屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計制度規(guī)定不能確認收入。正確的做法不能確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在2007年應(yīng)確認財務(wù)費用5萬元[（102-100）×10÷4×1]。 ? 事項（2）東方公司應(yīng)將150萬元的廣告費全部計入2007年營業(yè)費用。 ? 事項（3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認。該公司在2007年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的40％，60％的工作量將在2008年完成，該公司應(yīng)按已完成合同的40％的工作量確認勞務(wù)合同收入。 ? 事項（4）按照《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定，東方公司應(yīng)將2005年度研發(fā)

48、費中40萬元的研究費用計入當期管理費用，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。2007年不應(yīng)攤銷該部分研究費用。 ? 事項（6）此項不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整2007年年報相關(guān)項目的金額。 ? 事項（7）不應(yīng)確認資本公積。應(yīng)確認營業(yè)外收入150萬元。 ? 事項（8） 固定資產(chǎn)2007年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值=1000-1000÷10×2=800萬元，應(yīng)計提減值準備20萬元。 ? 事項（9）東方公司應(yīng)按所接受商品的售價作為庫存商品的成本，正確的會計處理如下： ? 借：庫存商品 400 ? 應(yīng)交稅費 ? —

49、應(yīng)交增值稅（進項稅額 ）68 ? 壞賬準備 50 ? 營業(yè)外支出 82 ? 貸：應(yīng)收賬款 600 ? 事項（10）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷，期末可能計提減值準備，該項無形資產(chǎn)期末的可收回金額大于其賬面價值，所以不能計提減值準備。 ? （3） ? 事項（1）應(yīng)調(diào)減利潤總額=（1000-800）+5=205萬元。 ? 事項（2）應(yīng)調(diào)減利潤總額= 150-150÷2×8/12 =100萬元。 ? 事項（3）應(yīng)調(diào)減利潤總額=200×60%=120萬元 ?

50、事項（4）應(yīng)調(diào)增利潤總額=40÷5=8萬元。 ? 事項（6）應(yīng)調(diào)減利潤總額100萬元。 ? 事項（7）應(yīng)調(diào)增利潤總額150萬元。 ? 事項（8）應(yīng)調(diào)增利潤總額30萬元。 ? 事項（9）應(yīng)調(diào)減利潤總額82萬元。 ? 事項（10）應(yīng)調(diào)增利潤總額20萬元。 ? 該公司2007年利潤總額=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601萬元。 P23 P34 P46 P47 P48 P54 P55 P56 P69 P87