后營改增時代建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負變化分析稅務(wù)學專業(yè)

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1、 后營改增時代建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負變化分析 中文摘要 2016年5月全面營改增,建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了從營業(yè)稅稅種到增值稅的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了建筑業(yè)增值稅鏈條的完整，彌補了營業(yè)稅對同一貨物重復(fù)征稅的不足，給建筑業(yè)企業(yè)減稅降負帶來喜訊。全行業(yè)減稅的目標在理論上是可行的，實際上也有建筑業(yè)企業(yè)在營改增的變革中獲利，但也存在部分企業(yè)稅負上升的情況。本文以上海建工集團為例，分析其在營改增前后的稅負變化，探索建筑業(yè)企業(yè)稅負上升的原因，并從企業(yè)自身、征管部門、稅收制度角度提出降低稅負的對策，目的在于為建筑業(yè)企業(yè)更多地獲得減稅降負的福利。 關(guān)鍵詞： 建筑業(yè)企業(yè) 后營改增 增值稅稅負 

2、 Abstract In May 2016, the construction industry experienced a shift from a sales tax to a value added tax, achieving the integrity of the value-added tax chain in the construction industry and avoiding the drawback of double taxation of business tax, to the construction industry to reduce taxes

3、 and reduce the negative brought about the Gospel. The goal of industry-wide tax cuts is theoretically feasible and, in fact, there are changes in the construction sector that benefit from the changes that have been made, but there are also some increases in corporate tax burdens. Taking the Shangha

4、i Construction Group as an example, this paper analyzes the changes of tax burden before and after the reform of the business, probes into the reasons for the rising tax burden of the construction enterprises, and puts forward the countermeasures to reduce the tax burden from the angle of the enterp

5、rise itself, the Administrative Department and the tax system, the aim is to increase the benefits of tax cuts and downpayments for construction enterprises. Key words： construction enterprises a sales tax to a value added tax Value Added tax burden  目錄 一、引言 4 二、我

6、國建筑業(yè)的營改增的進程 5 （一）營改增的實施目標 5 （二）建筑業(yè)的特征 6 1.建筑業(yè)企業(yè)在我國的經(jīng)濟地位 6 2.建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的特點 7 3．建筑業(yè)營改增前后的稅收制度變化 7 （三）建筑業(yè)營改增的減稅效應(yīng)一般性分析 8 1.對小規(guī)模納稅人的影響 8 2.對一般納稅人的影響 8 3.簡易計稅 8 4.延用營業(yè)稅時代分包扣除計稅 9 5.拓寬抵扣范圍 9 三、建筑業(yè)企業(yè)營改增減稅效應(yīng)實證分析 10 （一）上海建工的生產(chǎn)經(jīng)營范圍 10 （二）營改增前后上海建工的營業(yè)稅和增值稅稅負分析 11 四、建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負上升的原因分析 13 （一）發(fā)票管理不規(guī)范

7、13 1.建筑業(yè)企業(yè)被動接受下游企業(yè)的要求 13 2.難從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商取得發(fā)票 13 （二）行業(yè)特性造成可抵扣率低 13 1.理論上的抵扣率高 13 2.中間投入種類多但扣率低 14 （三）行業(yè)管理力度小 15 1.掛靠行為盛行 15 2.行業(yè)競爭無序 15 3.建筑工程概預(yù)算編制方法稅負轉(zhuǎn)嫁難實現(xiàn) 16 五、對策建議 17 （一）內(nèi)部管理 17 （二）征管部門加強管理 18 （三）制度改革是最根本的支撐點 18 參考文獻 19 致謝 20  一、引言 中等收入國家范疇已包含中國，從國民生產(chǎn)總值看， 2016年已位居世界第二，中國經(jīng)濟增長

8、顯示出旺盛的生命力。然而，人均國家生產(chǎn)總值世界排名69，在五個金磚國家中并不出色。站在經(jīng)濟大國轉(zhuǎn)向經(jīng)濟強國的關(guān)鍵點上，如果我們不重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟質(zhì)量提升，就不能真正提升國家競爭力，不能真正實現(xiàn)經(jīng)濟強國的目標。 從2008年經(jīng)濟危機，我國經(jīng)濟出現(xiàn)不良增長情況，經(jīng)濟增速變慢、工業(yè)品價格變低、實體企業(yè)利潤變少、財政收入增幅縮小、經(jīng)濟風險幾率變大。為讓經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，國家通過增資降息等方式，來延緩經(jīng)濟下行的趨勢。與最開始的實施效應(yīng)相比，以需求側(cè)為主的措施所取得的效果不盡人意。解決中長期經(jīng)濟問題，急需新的指導(dǎo)思想來引領(lǐng)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革千呼萬喚始出來，肩負眾望。 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是以提高供給質(zhì)

9、量為出發(fā)點，促進組織調(diào)節(jié)調(diào)度，糾正資源配置錯位，減少無效供給，提高供給組織應(yīng)變性，提高全要素產(chǎn)出，與需求側(cè)改革一起奏效。 供給側(cè)改革的助推器是財稅改革，而減稅是稅制革新的重點內(nèi)容，這對企業(yè)無疑是有利消息。減稅降費減少企業(yè)生產(chǎn)成本，刺激企業(yè)進行投資，增加技術(shù)投入，改善生產(chǎn)技術(shù)水平。作為供給側(cè)改革在稅收上的支持，結(jié)構(gòu)性減稅是面向?qū)Σ糠中袠I(yè)、部分稅種，為達到某個目的的優(yōu)惠。2015年，李克強總理在座談會上表示要繼續(xù)用好結(jié)構(gòu)性減稅，推動“中國創(chuàng)造2025”、“雙創(chuàng)”計劃實施，發(fā)揮制度創(chuàng)新對供給升級的作用。 全面營改增是結(jié)構(gòu)性減稅重拳出擊的一招，符合當下供給側(cè)改革的需求。國家稅務(wù)總局公布了2016年

10、5月到10月數(shù)據(jù)，四大行業(yè)累計減稅965元，同等計稅依據(jù)比繳納營業(yè)稅稅負下降14.8%。營改增減稅效應(yīng)取得一定成果。 二、我國建筑業(yè)的營改增的進程 2011年，財稅[2011]110 號文明確我國營改增進程從上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)等開始，于2012年啟動，再推廣到其他地區(qū)和其他行業(yè)領(lǐng)域。增加了2檔稅率6%、11%，提出建筑業(yè)合用的增值稅稅率是11%，一般合用普通計稅方法。2012年7月，財稅[2012]71號文把營改增的試點范圍增加天津等8個省市。2013年財稅[2013]37號文，則把規(guī)模放大到全國，實現(xiàn)了這兩個行業(yè)的全方位改革。201

11、2 年10 月 18 日，國務(wù)院工作座談會提出建筑安裝等行業(yè)營改增要提上日程。2013年12月財稅[2013]106號文，提出在2014年推行郵政業(yè)和鐵路運輸營改增到全國范圍。緊接著2014年4月財稅[2014]43號文電信業(yè)隨之也納入營改增。直到2016年3月的財稅[2017]36號文，建筑業(yè)開始進入營改增的范疇。至此，我國營改增實現(xiàn)了籠罩所有行業(yè)所有地域的目標，營業(yè)稅即將退出歷史舞臺。從2012年開始的營改增，到2016年5月建筑業(yè)才開啟營改增時代，可見建筑業(yè)的營改增開展不管是在核算還是在征管上都面臨不小的難題。截止到目前，建筑業(yè)營改增已經(jīng)實施了接近兩年的時間。 （一）營改增的實施目

12、標 營業(yè)稅從1994年到2017年10月，陪伴社會主義國家建設(shè)走過了24個年頭，經(jīng)歷了從我國的大稅的輝煌，到退出我國稅收舞臺的終點。營業(yè)額對應(yīng)稅收入全額征稅，計算簡便，但也存在道道征稅多重征稅的問題，成為限制我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的桎梏。這對我國的財稅改革和供給側(cè)的改革以及減稅降費的終點的背道而馳。同樣作為流轉(zhuǎn)稅，增值稅有著環(huán)環(huán)相扣，不重復(fù)計算增值額的特點，有著不重復(fù)征稅的優(yōu)勢。營改增，是建立在企業(yè)經(jīng)濟核算健全、稅收征收管理完整的基礎(chǔ)上，為我國經(jīng)濟建設(shè)的長期目標鋪通了道路，為減稅降費提供了可操作性空間，為供給側(cè)改革提供動力，是財稅體制改革的重要環(huán)節(jié)。 （二）建筑業(yè)的特征 1

13、.建筑業(yè)企業(yè)在我國的經(jīng)濟地位 建筑業(yè)是修建、修繕建筑物及其附屬設(shè)施的生產(chǎn)部門。根據(jù)（GB/T 4754-2017）2017年國民經(jīng)濟行業(yè)分類，（47）建筑業(yè)包括了房屋建筑業(yè)，（48）土木工程建筑業(yè)，（49）建筑安裝業(yè)，（50）建筑裝飾裝修和其他建筑業(yè)。根據(jù)財稅【2016】36號文，從營業(yè)稅改征為增值稅的建筑服務(wù)，指修建修繕各類建筑物及其附屬設(shè)施服務(wù)，包括工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務(wù)。 表1 近十年國內(nèi)生產(chǎn)總值中五大行業(yè)所占比重 單位：% 行業(yè)/年度 2006 2007 2008 2009 2010 2011

14、 2012 2013 2014 2015 2016 工業(yè) 42 41.3 41.2 39.6 40 39.9 38.7 37.4 36.3 34.3 33.3 批發(fā)和零售業(yè) 7.5 7.7 8.2 8.3 8.7 8.9 9.2 9.5 9.7 9.6 9.6 金融業(yè) 4.5 5.6 5.7 6.2 6.2 6.5 6.3 6.9 7.2 8.4 8.3 農(nóng)林牧漁 11 10.6 10.5 10.1 9.8 9.7 9.7 9.6 9.3 9.1 8.9 建筑業(yè) 5.7 5.7 5

15、.9 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 7 6.8 6.7 由表1可以看到，建筑業(yè)近十年對GDP貢獻大致位于第五位。 《2017中國建筑業(yè)統(tǒng)計年鑒》顯示：2016年建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)總總值為193566.78億元，全國建筑業(yè)有83017家，從業(yè)人員有5184.5萬人，稅金總額2426763萬元，應(yīng)交增值稅為19237702萬元，建筑業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展、就業(yè)方面有著舉重若輕的地位。 2.建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的特點 在2001年建設(shè)部頒布的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標準》中，施工總承包、專業(yè)承包、勞務(wù)作業(yè)分包是建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)的3個序列。 建筑業(yè)的生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)多。一般而言，修建企業(yè)的運營階段分

16、為這四個階段：投標競價、施工進展、產(chǎn)品驗收與交付、工程款結(jié)算階段。 建筑企業(yè)的產(chǎn)品具備的特點是體積較大、構(gòu)造復(fù)雜、不可分割、移動難度大等特點，使得建筑企業(yè)比一般工業(yè)企業(yè)多了下述主要特點。 生產(chǎn)的單件性。建筑產(chǎn)品少有批量生產(chǎn)的，因客戶對建筑物功能要求不同、地理特點和經(jīng)濟狀況不一，項目都各有獨特的工程和施工設(shè)計，產(chǎn)品價格和成本也必須分別確定和核算。 產(chǎn)品生產(chǎn)難以標準化。不同的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的過程都是不同的，調(diào)整的標準是工程建筑業(yè)主方的需求和偏好，工程的地理位置、使用功能、造型、建筑材料、工程造價水平等。修建施工方式是跟著修建物的用處、施工階段和所處情況獲得實際情況做動態(tài)調(diào)劑的，每一個產(chǎn)物的生產(chǎn)

17、過程很難實現(xiàn)標準化。 生產(chǎn)的流動性。2011年遼寧建筑業(yè)調(diào)研報告顯示，遼寧建筑市場形成以沈陽國企、江蘇和浙江建企三分天下的局面，沈陽市有六成以上的工程項目由異地的施工企業(yè)標得?？梢钥吹剑ㄖI(yè)流動性較大，為了適應(yīng)施工地點的頻繁改變，施工工具多不是大型難以移動的，手工操作也會比較多，這在一定程度上限制了建筑業(yè)的技術(shù)更新。 施工技術(shù)復(fù)雜。在修建施工過程當中常常必要多工種、多單元交織共同施事情，并且所用的裝備和物質(zhì)不但種類繁多，并且是按照分歧的施工請求而轉(zhuǎn)變的，所以對承包施工的主體和施工團隊的組織管理要求高。 生產(chǎn)周期長。完成一個大項目工程往往需要幾年時間，施工準備時間也長。因此，很難在短時間

18、內(nèi)提供最終產(chǎn)品。 3．建筑業(yè)營改增前后的稅收制度變化 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》明示建筑業(yè)適用營業(yè)稅，計稅依據(jù)為納稅人提供建筑服務(wù)收取的應(yīng)稅收入，可以扣除分包款項，并且適用3%的稅率。營改增后，根據(jù)財稅2016年36號文，建筑業(yè)適用增值稅，合用11%稅率的是一般納稅人，條例規(guī)定的特殊情況，可以選用簡易計稅方式，合用3%的征收率是小規(guī)模納稅人。 （三）建筑業(yè)營改增的減稅效應(yīng)一般性分析 1.對小規(guī)模納稅人的影響 以2016年5月為界，往前對建筑業(yè)小規(guī)模納稅人課征營業(yè)稅；往后課征增值稅。兩個稅種的稅率、征收率雖然都是3%，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計稅依據(jù)包括銷項稅額，因

19、而增值稅的計稅依據(jù)便比營業(yè)稅要小，基數(shù)較小，增值稅的應(yīng)納稅額自然就比較小。在營業(yè)收入不變的情況下，小規(guī)模納稅人的稅負比原先的下降了。 2.對一般納稅人的影響 假設(shè)一家一般納稅人建筑企業(yè)一個工程項目的營業(yè)收入為1千萬元，取得的進項稅額為X,如果要使營改增前后流轉(zhuǎn)稅稅負不變，應(yīng)有以下情況成立：，解得X=69.1萬元。得出結(jié)論：在營業(yè)收入為1千萬元時，如果能抵扣的進項稅額大于69.1元，就可以實現(xiàn)營改增后稅負的不上升。當企業(yè)取得的增值稅發(fā)票都是17%的稅率，材料成本為C，那么進項稅額=，解得C=475.57萬元。得出結(jié)論：購進全是17%進項的原料支付的含稅價款達到475.57萬元才能實現(xiàn)營改增后

20、稅負的不上升。 理論上來說，小規(guī)模納稅人在營改增后稅負減少0.087%；一般納稅人在獲得占項目營業(yè)收入47.56%的進項成本且獲得17%稅率的專票才能達到稅負臨界點，大于47.56%時，稅負下降，小于47.56%則相反。 3.簡易計稅 財稅2016年36號文明確，一般納稅人可以使用簡易計稅方式的情況是建筑工程老項目、清包工以及甲供工程。 清包工主要是給僅提供勞務(wù)作業(yè)分包資質(zhì)建筑業(yè)納稅人提供的營改增過渡期減稅有利選擇。勞務(wù)作業(yè)分包資質(zhì)企業(yè)提供人力服務(wù)，企業(yè)的營業(yè)成本主要是支付給工人的工資薪金，按《個人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)支付給工人的工資不能開具專票，進項稅額少。建筑業(yè)上游供應(yīng)商如果也按照

21、11%的稅率繳納增值稅，為避免多繳納無抵扣的出現(xiàn)，企業(yè)會壓低勞務(wù)提供方的報價，把稅負轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，這不利于建筑業(yè)企業(yè)的常態(tài)發(fā)展，也違背了稅改的初衷。 甲供工程是清包工的特殊形式。當工程發(fā)包方甲供比例達到極端大時，建筑業(yè)企業(yè)甲供工程就變成清包工項目，因此甲供材簡易計稅的規(guī)定更貼近甲供工程的實質(zhì)。 建筑工程老項目在營改增前采購建筑材料未取得增值稅專用發(fā)票的情況普遍存在，如果按11%的稅率，勢必給一般納稅人企業(yè)帶來增值稅進項抵扣的問題，因此老項目可選擇簡易計稅是充分考慮了實際情況。 4.延用營業(yè)稅時代分包扣除計稅 營業(yè)稅時代，建筑業(yè)計稅基礎(chǔ)為納稅人提供建筑服務(wù)收取的應(yīng)稅收入，并可以扣除分包

22、額，本質(zhì)是對營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題的主動解決方法之一。增值稅疏通了營業(yè)稅重復(fù)征稅的阻點，一般計稅方法計稅依據(jù)不再扣除分包額，簡易計稅方法可以說是營業(yè)稅在營改增過渡期的營業(yè)稅的縮影，延續(xù)了分包扣除的方式。營業(yè)稅按照3%的稅率扣除分包征稅，營改增簡易計稅也是3%的稅率，但是是全額征稅，所以沿用了分包扣除方法。 5.拓寬抵扣范圍 混凝土、砂、石料、土、是建筑業(yè)施工的主要原料。營改增前，3%的征收率只能開具普通發(fā)票，要開專票只能選擇17%的稅率，稅收抵扣的斷層往往是由下游的建筑企業(yè)付出。營改增后，建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰以及外購的砂土石料混凝土，合用3%的征收率并

23、可以開具專票，拓寬了專票抵扣渠道。 《財稅[2008]170號》規(guī)定，增值稅一般納稅人購進的或者自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，標志著我國實行消費型的增值稅。營改增后，建筑業(yè)的一般納稅人就能夠享受這一抵扣政策。從而增加可抵扣進項。  三、建筑業(yè)企業(yè)營改增減稅效應(yīng)實證分析 于國家（2018）在對江蘇省建筑業(yè)營改增的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有一半的施工企業(yè)實際稅負上升了，五分之一的企業(yè)稅負與營業(yè)稅時代持平，24%的電機安置、鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)企業(yè)稅負略有下滑。 理論上，營改增使得生產(chǎn)銷售鏈條咬合，拓寬了進項稅額的抵扣渠道，計稅依據(jù)是不含稅價，建筑業(yè)稅負下降

24、是眾望所歸的，但是江蘇省建筑業(yè)的這種境況，在全國各地不是個例。在國內(nèi)建筑企業(yè)中，上海建工集團是榜首企業(yè)。接下來將以上海建工為代表，分析其在營改增前后的增值稅和營業(yè)稅稅負變化情況，來驗證營改增對建筑業(yè)的效應(yīng)是否真正的降低稅負。 （一）上海建工的生產(chǎn)經(jīng)營范圍 成立于1953年，歷經(jīng)六十多年的考驗，上海建工多次創(chuàng)造中國乃至世界工程建設(shè)史上新紀錄，成為攬下多項榮譽的建筑業(yè)企業(yè)。公司的業(yè)務(wù)范圍包括建筑施工、設(shè)計咨詢、房產(chǎn)開發(fā)等。建筑承包是主要業(yè)務(wù)類型，基本占了每年的營業(yè)收入的七成以上。 圖1 上海建工2015年-2017年各業(yè)務(wù)類型營業(yè)收入占比 單位：100% 圖2 上海建工2009

25、-2017年增值稅和營業(yè)稅稅負折線圖 數(shù)據(jù)來源：上海建工年報 可以看到，2013年到2017年四年，上海建工的營業(yè)稅呈現(xiàn)整體的下降趨勢，稅負從2013年的1.74%到2017年的0%，下降幅度明顯，這得益于2016年5月1日開始實施的行業(yè)營改增。 （二）營改增前后上海建工的營業(yè)稅和增值稅稅負分析 通過上交所上市公司年報路徑，搜集上海建工2009年-2017年每年的應(yīng)交稅費增值稅、營業(yè)稅和營業(yè)收入情況，制成以下表格。 表1 上海建工2009年-2017年增值稅稅負年度表 年度 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2

26、017 增值稅稅負 0.02% -0.02% 0.04% 0.03% -0.02% -0.03% -0.03% 0.24% 1.42% 數(shù)據(jù)來源：上海建工年報 增值稅稅負則從2009年的0.02%波動上升。2009年開始我國實施消費型增值稅，這對2010年、2013年、2014年、2015年的稅負都為負數(shù)有一定的影響 圖3 上海建工2016年上半年和下半年營業(yè)稅和增值稅稅負情況 2016年5月1日的營改增是上海建工的增值稅負擔變化的分水嶺。由于半年報沒有將每個月的營業(yè)收入和增值稅數(shù)據(jù)羅列出來，對數(shù)據(jù)的收集和整理產(chǎn)生一定的阻礙，筆者將2016年6月作為分析全年增值

27、稅稅負的分界點。從圖3可見，營改增后，2016年的增值稅稅負率出現(xiàn)了上升0.29個百分點的情況。  四、建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負上升的原因分析 （一）發(fā)票管理不規(guī)范 建筑業(yè)施工需要大量砂石土料，營改增前企業(yè)購進這些原料往往優(yōu)先考慮價格低者，不重視供應(yīng)商能否提供發(fā)票、納稅信用等其他因素。因此多向當?shù)刈匀蝗嘶虿徽?guī)的供應(yīng)商購進，采購人員也沒有索取專票的習慣。自然人或不正規(guī)的供應(yīng)商無法提供專票，或者納稅信用抵的供應(yīng)商提供了專票也沒有發(fā)揮進項抵扣的作用，企業(yè)的進項抵扣成了問題。 1.建筑業(yè)企業(yè)被動接受下游企業(yè)的要求 建筑業(yè)在提供服務(wù)時選擇了簡易計稅，但建筑服務(wù)的接收方如房產(chǎn)地業(yè)等

28、要求建筑企業(yè)開具11%的銷項發(fā)票。由于建筑企業(yè)議價能力低，只能接受要求，這也是導(dǎo)致建筑業(yè)稅負上升的原因。 2.難從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商取得發(fā)票 從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商獲取的原材料、勞務(wù)，面臨著沒有增值稅專用發(fā)票、專票抵扣率低的困境：銷項稅率為11%，但取得專票的砂石土料、商用混凝土的抵扣率為3%，外購的勞務(wù)可抵扣3%或6%，抵扣率都遠遠低于銷項稅率。 （二）行業(yè)特性造成可抵扣率低 1.理論上的抵扣率高 從稅制原理看，應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)、應(yīng)稅貨物在流通環(huán)節(jié)中增加的產(chǎn)品價值是增值稅的計稅依據(jù)。增值額大，計稅依據(jù)大，應(yīng)繳納的增值稅也就越多。 表2 工業(yè)

29、建筑業(yè)近五年增加值 單位：億元 時間 2011 2012 2013 2014 2015 工業(yè)增加值 191570.8 204539.5 217263.9 228122.9 228974.3 建筑業(yè)增加值 32840 36804.8 40807.3 44789.6 46455.8 圖4 2011-2015年建筑業(yè)增加值和工業(yè)增加值的比較 數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》制作 建筑業(yè)的增加值遠遠小于工業(yè)的增加值，建筑業(yè)的中間產(chǎn)品多，可抵扣的進項稅額也多，這一特征使建筑業(yè)在理論上的稅負下降幅度比其他行業(yè)大。 理論上，企業(yè)外購的

30、機器設(shè)備、勞務(wù)成本、建筑原料在環(huán)環(huán)相扣的增值稅鏈條是可以抵扣的，但在實際執(zhí)行過程中還不盡人意。我國從2009年1月1日起施行的消費型增值稅不是完全消費型增值稅，可以抵扣的購進固定資產(chǎn)的進項稅額被企業(yè)自身性質(zhì)、可否取得購進固定資產(chǎn)專票限制，再加上建筑原料、人工成本，要想達到模型設(shè)立的稅負臨界點還有很長的距離。 2.中間投入種類多但扣率低 建筑業(yè)中間投入產(chǎn)品很多，包括設(shè)備支出、勞務(wù)支出、鋼材、混凝土、玻璃、動力等，連接起上游的鋼材、玻璃等工業(yè)、下游的房地產(chǎn)業(yè)。 在實際采購工作中，建筑業(yè)納稅人要取得專票不是輕而易舉的事情。一方面，建筑施工企業(yè)采購人員采購主材，如砂石、磚塊，存在“現(xiàn)金交易、就地

31、取材、個體供應(yīng)”的現(xiàn)象，建筑業(yè)難以在短期內(nèi)規(guī)范采購人員采購物美價廉的建筑原料行為，也難以在短期內(nèi)找到合適的可以長期合作的能提供專票的原材料供應(yīng)商。另一方面，在施工過程中，從小規(guī)模供應(yīng)商獲得抵扣率為3%的砂石、商用混凝土，6%的設(shè)計服務(wù)、支付購進的鋼材等一般納稅人工業(yè)企業(yè)17%抵扣率的物資材料。在收到預(yù)付款項時就要申報繳納11%的銷項稅額。多檔稅率的存在、上下游的稅率不一樣，使得建筑業(yè)可抵扣的進項不一樣。 我國建筑業(yè)是資金和勞動密集型行業(yè)，資金投入多，周轉(zhuǎn)慢，勞動力需求量大，人工成本往往比其他工業(yè)行業(yè)高，上海建工2017年報顯示公司的各類建筑服務(wù)，材料費占比最大，其次為人工費，達20%-30%

32、。《中國統(tǒng)計年鑒2017》顯示，2016年中國建筑業(yè)的應(yīng)付職工薪酬為22929.84萬元，占建筑業(yè)總產(chǎn)值193566.78萬元的11.8%。建筑工人隊伍很多是流動的包工頭組成的臨時建筑民工隊伍，沒有專業(yè)資質(zhì)，也不能提供人工成本的專票。由于最低價中標制度和企業(yè)的逐利性，面對開價低的臨時包工隊、有資質(zhì)的高收費專業(yè)隊伍，建筑企業(yè)會選擇前者，不簽訂勞動合同，在壓低成本的同時犧牲勞務(wù)分包的進項稅。如果是向?qū)I(yè)的勞務(wù)分包公司購進服務(wù)，建筑企業(yè)的成本會上升，取得的專項發(fā)票抵扣率為6%；至于水電費，施工團隊往往是在工地自建或從甲方接入，難以取得專票。 （三）行業(yè)管理力度小 1.掛靠行為盛行 由包

33、工頭、臨時工組成的非專業(yè)施工隊伍，會選擇有資質(zhì)的建筑企業(yè)掛靠并支付一定的掛靠費。營改增前普遍存在的現(xiàn)象，建筑業(yè)企業(yè)、施工隊、稅務(wù)部門就像打游擊戰(zhàn)互相博弈，一方從降低成本出發(fā)，另一方則從保障國家稅收不流失行動。營改增后，掛靠的施工隊伍還沒有轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)分包公司，也無法申請代開發(fā)票，建筑企業(yè)面臨著有勞務(wù)銷項，無勞務(wù)進項的尷尬局面，稅負上升。 2.行業(yè)競爭無序 建筑業(yè)處于買方市場。建筑業(yè)沒有法定利潤率，沒有應(yīng)得利潤的保障，建筑公司在項目合同書自然也沒有標明利潤率；最低中標制度更是緊縮了建筑業(yè)的利潤范圍；也為建筑業(yè)同行非理性壓價中標，無序競爭提供機會；建筑業(yè)是資本密集型企業(yè)，外債占比高，在向銀行等金

34、融機構(gòu)借款時，存在不能全額取出貸款額，處于支付貼現(xiàn)利息高的困境，進而造成建筑業(yè)財務(wù)成本上升。 表3 2016年中國建筑業(yè)資產(chǎn)負債情況 單位：萬元 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債比 1824517173 1215052794 609464379 1.501594978 數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國建筑業(yè)統(tǒng)計年鑒》制作 3.建筑工程概預(yù)算編制方法稅負轉(zhuǎn)嫁難實現(xiàn) 住建部將營改增后建筑項目造價調(diào)整為：稅前工程造價*（1+11%），表面上改變以往價內(nèi)稅的計稅方法，實際上需要企業(yè)確保每一環(huán)節(jié)都取得專票才能轉(zhuǎn)嫁稅負，這在實際工作中很難實現(xiàn)。

35、  五、對策建議 （一）內(nèi)部管理 首先，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇通過并購、合并等方法向上下游產(chǎn)業(yè)擴展，向高精專深方向進軍，減少中間環(huán)節(jié)利潤流失，在某一專業(yè)范疇取得令人矚目的進展，在有限的市場份額中嶄露頭角。 其次，建筑企業(yè)要從本源加強自身管理。在采購材料時，選擇一般納稅人為合作的供應(yīng)商，方便取得專票，選擇供應(yīng)商應(yīng)做好背景調(diào)查，與稅收信用較高的合作方簽訂采購合同，結(jié)算時要索取發(fā)票，及時驗證發(fā)票是否能認證抵扣；與小規(guī)模納稅人供應(yīng)商合作時，要求對方提供代開發(fā)票，最好不要為了供應(yīng)商開出的較低售價而妥協(xié)。 清理掛靠現(xiàn)象。掛靠行為的材料采購、款項支付應(yīng)以被掛靠方的名義進行，缺乏管理很可能

36、對被掛靠企業(yè)帶來涉稅風險。及時清理掛靠現(xiàn)象，規(guī)范內(nèi)部管理對減少銷項稅額，整頓企業(yè)內(nèi)部管理即為重要。 建筑業(yè)企業(yè)自身付給工人施工支付的工資并不能稅前扣除，因此，選擇與能開具專票的有資質(zhì)的勞務(wù)公司合作或者將原有的建筑工人隊伍獨立出來成立勞務(wù)公司，不失為可取的路徑，這樣能取得6%的專票，糾正施工隊掛靠行為對我國實收造成一定程度上的扭曲。 最后，建筑業(yè)企業(yè)可以通過合理合法合規(guī)的稅收籌劃方式獲得更多的節(jié)稅發(fā)展空間。在前提許可的前提下，加快固定資產(chǎn)更新速率；將購買設(shè)備器材、材料貸款的閑置資金進行短時間、長期的規(guī)劃投資。 不是所有的項目選擇簡易計稅稅負就比一般計稅方法的低，所以建筑企業(yè)要做好事前調(diào)研，

37、根據(jù)不同項目的特點，比較確定計稅方法。 既有提供服務(wù)，又有出售建筑材料的建筑項目，要分開核算提供建筑服務(wù)和銷售貨物的應(yīng)納稅銷售額，未分開核算的只能按照混合銷售從高計稅。 （二）征管部門加強管理 建筑企業(yè)自身應(yīng)當在內(nèi)部管理上有所作為，稅務(wù)部門也應(yīng)當發(fā)揮管理與服務(wù)的作用。稅務(wù)部門可以通過線上線下相結(jié)合的方式，做好建筑業(yè)營改增的稅收知識掃盲、稅務(wù)會計的指導(dǎo)、稅款繳納的監(jiān)管工作。尤其是對小規(guī)模企業(yè)的稅務(wù)管理，加快建筑業(yè)上游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，才能在營改增的浪潮中生存下來。其次，可以利用互聯(lián)網(wǎng)+的方式創(chuàng)新建筑業(yè)企業(yè)的管理服務(wù)，建立稅企信息共享平臺，了解企業(yè)在市場中的信息，增加信息透明度，提高工作

38、效率。最后，與建筑企業(yè)有關(guān)的各部門：住建、房管、園林、水利等部門可以聯(lián)合辦公，加強信息互通，形成多部門合作的良好局面。 （三）制度改革是最根本的支撐點 建筑業(yè)企業(yè)購進大型設(shè)備，在當前的不完全消費型增值稅下，出現(xiàn)購進期負增值稅，無購進期多增值稅的現(xiàn)象。可以考慮對建筑業(yè)企業(yè)適用收入型增值稅，將購進的大型設(shè)備在一定年限內(nèi)分期抵扣進項稅額，或者在年度內(nèi)按一定比例扣除進項稅，可以緩解納稅波動。 當前我國增值稅稅率有17%、11%、6%三檔，其他國家通常設(shè)置一檔低稅率來滿足對農(nóng)業(yè)、文化業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的照顧，我國的四檔稅率顯然偏多，與增值稅的設(shè)計原理不契合，容易引發(fā)增值稅鏈條抵扣銜接問題，也容

39、易給混合銷售的企業(yè)帶來稅收籌劃的空間。因此，單一稅率是我國財稅改革的努力方向。  參考文獻 [1] 朱軍良.增值稅擴圍對建筑業(yè)的稅負影響及建議[J].價值工程,2013,(02):167. [2] 于艷芹.對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版),2011,(05):225. [3] 徐玲.增值稅擴圍對建筑業(yè)的稅負影響及建議[J].納稅,2018,(3):15. [4] 李成文,徐鳳琴,張翼,何濤.營業(yè)稅改增值稅后對建筑業(yè)的影響分析[J].納稅,2017(3):9. [5] 孫剛.對營改增部分企業(yè)稅負增加的分析[J]稅務(wù)研究,2014[1]:45.

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