《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)及答案.doc
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汕頭大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院2016年春季學(xué)期 《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》練習(xí)題 年級專業(yè):______________________ 姓名:_______________學(xué)號:____________________ 一、單項(xiàng)選擇題 1.在下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中,可以歸為多層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是( B ) A.通貨膨脹會(huì)計(jì) B.企業(yè)合并 C.期貨交易 D.股份上市公司信息披露 2.某國有企業(yè)整體改組為上市公司,經(jīng)評估確認(rèn)的賬面凈資產(chǎn)為8000萬元,其中股本5000萬元。發(fā)起人的股份額占新組建公司總股本額的80%,其余向公眾募集。新組建公司注冊資本為6000萬元,折股倍數(shù)為( A ) A. 166.67% B. 60% C. 104.17% D. 106.67% 3.市盈率等于普通股股票的( D )與每股盈利之間的比例。 A.每股面值 B.每股設(shè)定價(jià)值 C.每股賬面價(jià)值 D.每股市價(jià) 4.對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù),承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈值的差額,應(yīng)作為( B ) A.當(dāng)期損失 B.遞延收益 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.營業(yè)收入 5.房地產(chǎn)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和出租開發(fā)產(chǎn)品等取得的收入應(yīng)計(jì)入( B )科目。 A.其他業(yè)務(wù)收入 B.經(jīng)營收入 C.營業(yè)外收入 D.銷售利潤 6.我國外幣報(bào)表折算采用( C ) A.時(shí)態(tài)法 B.貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法 C.現(xiàn)行匯率法 D.流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法 二、多項(xiàng)選擇題 1.根據(jù)歷史記載,在會(huì)計(jì)發(fā)展幾千年來,大致經(jīng)歷了以下階段( ABC ) A.古代會(huì)計(jì) B.近代會(huì)計(jì) C.現(xiàn)代會(huì)計(jì) D.傳統(tǒng)會(huì)計(jì) E.高級會(huì)計(jì) 2.以下需要取得股權(quán)日后母子公司合并報(bào)表時(shí)抵銷的是( ACD ) A.母子公司間存貨銷購 B.母公司從關(guān)聯(lián)公司購貨 C.母子公司間無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 D.母子公司間固定資產(chǎn)的購銷 E.母公司對其他公司股權(quán)投資 3.上市公司信息披露的形式包括( ABCD ) A.招股說明書 B.上市公告書 C.年度報(bào)告 D.中期報(bào)告 E.月度報(bào)告 4.租賃業(yè)務(wù)按租賃目的可分為( CE ) A.直接租賃 B.杠桿租賃 C.經(jīng)營租賃 D.轉(zhuǎn)租賃 E.融資租賃 5.房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法有( ABCD ) A.完全應(yīng)計(jì)法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.遞延法 6.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法有( BD ) A.直接作為遞延借項(xiàng) B.直接作為遞延貸項(xiàng) C.作為負(fù)商譽(yù) D.沖減長期投資以外非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 E.無形資產(chǎn) 3、 名詞解釋 1. 實(shí)物資本維護(hù) 指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模 2. 時(shí)態(tài)法 指現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算,其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目依特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。 四、簡答題 1.試分析上市公司年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)與差異。 年度報(bào)告與中期報(bào)告的相同之處是主要的,兩者均是對一定時(shí)期公司經(jīng)營情況的總結(jié),兩者都屬于公司在經(jīng)營階段對外披露的信息。 兩者差異: (1)內(nèi)容不同,年度報(bào)告的內(nèi)容比中期報(bào)告內(nèi)容更豐富、復(fù)雜; (2)報(bào)出時(shí)間不同; (3)編制目的不同。 2. 租賃會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展,主要表現(xiàn)在哪些方面? 租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過程中各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對象,研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果,提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 租賃會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展,主要表現(xiàn)在:(1)收入確認(rèn)原則,租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有別于其他會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)。 (2)重要性原則,在計(jì)算應(yīng)收租金、各期收益及尚未實(shí)現(xiàn)租賃收益等比較復(fù)雜。 (3)謹(jǐn)慎性原則。 (4)配比原則。 5、 綜合題 (一)華悅公司為上市公司,207年發(fā)生的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下: (1)207年1月1日,華悅公司從萬達(dá)公司手中取得了其持有的A公司1 200萬股股票,該股票面值為1元/股,公允價(jià)值為5元/股,占A公司有表決權(quán)資本的80%。華悅公司以一幢房屋作為對價(jià)。相關(guān)手續(xù)已于1月1日完成,華悅公司作為對價(jià)的房屋賬面余額為3 500萬元,累計(jì)折舊為800萬元,公允價(jià)值為6 000萬元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權(quán)交換過程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等)100萬元。2007年1月1日,A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬元(其中股本2000萬元,資本公積1000萬元,盈余公積200萬元,未分配利潤1800萬元),凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬元。A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值產(chǎn)生差異的原因是,A公司擁有的一幢辦公樓賬面價(jià)值為1 000萬,公允價(jià)值為3 000萬元,尚可折舊年限為20年。(采用什么方法提折舊) 購買A公司股權(quán)時(shí),華悅公司與萬達(dá)公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 207年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500 萬元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生),當(dāng)年提取盈余公積50萬元,未對外分配現(xiàn)金股利。 A公司與華悅公司2007年發(fā)生的內(nèi)部交易事項(xiàng)如下: ① 2007年6月20日,華悅公司將其自用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給A公司作管理用,該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元,售價(jià)為24萬元,尚可使用年限為2年,華悅公司與A公司均用直線法提折舊。款已收。 ② 2007年12月,A公司銷售一批商品給華悅公司,該批商品成本為300萬元,售價(jià)為360萬元,款已收。2007年12月31日,華悅公司還有40%的存貨未對外售出。 (4)其他有關(guān)資料: ①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。 ②華悅公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 要求: (1)判斷華悅公司企業(yè)合并的類型,并說明理由。 (2)編制華悅公司對A公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制華悅公司購買日(或合并日)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。 (4)編制207年12月31日華悅公司合并報(bào)表編制時(shí)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。 (5)資料(3)編制華悅公司207年12月31日合并報(bào)表編制時(shí)的抵銷分錄。 (金額單位以萬元表示)。 (1)由于華悅公司與萬達(dá)公司無任何關(guān)聯(lián)性,因此該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。 (2分) (2)①2007年1月1日: 借:固定資產(chǎn)清理 2 700 累計(jì)折舊 800 貸:固定資產(chǎn) 3 500 (1分) ②借:長期股權(quán)投資 6 100 貸:固定資產(chǎn)清理 2 700 營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入 3 300 銀行存款 100 (2分) (3)2007年1月1日合并日合并報(bào)表的抵銷分錄: 借:固定資產(chǎn) 2 000 貸:資本公積 2 000 (2分) 借:股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 200 未分配利潤 1 800 商譽(yù) 500 貸:長期股權(quán)投資 6 100 少數(shù)股東權(quán)益 1 400 (3分) (4)2007年12月31日 ①調(diào)整分錄: 借:管理費(fèi)用 100 貸:固定資產(chǎn) 100 ( 2分) 借:長期股權(quán)投資 320 貸:投資收益 320 (2分) 12月31日基于投資關(guān)系的抵銷分錄: 借:股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 250 未分配利潤 2 150 商譽(yù) 500 貸:長期股權(quán)投資 6 420 少數(shù)股東權(quán)益 1 480 (3分) 借:未分配利潤——期初 1 800 投資收益 320 少數(shù)股東收益 80 貸:提取盈余公積 50 未分配利潤——年末 2150 (2分) (5) ①固定資產(chǎn)交易抵銷分錄: 借:固定資產(chǎn) 6 貸:營業(yè)外支出 6 (1分) 借:管理費(fèi)用 1.5 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1.5 (1分) 借:購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 24 貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 24 (1分) ②存貨交易抵銷分錄: 借: 營業(yè)收入 360 貸:營業(yè)成本 360 (1分) 借: 營業(yè)成本 24 貸:存貨 24 (1分) 借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 360 貸:銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 360 (1分) (二)遠(yuǎn)洋股份有限公司(以下簡稱遠(yuǎn)洋公司)所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》,適用的所得稅稅率為25%。 2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下: (1)遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算,庫存商品年末賬面余額為2000萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定,存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。 (2)遠(yuǎn)洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元,已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定,計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 (3)遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn),2007年末,該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬元。按照稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始投資成本。 (4)2007年12月,遠(yuǎn)洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn),至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬元。按照稅法規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始投資成本。 (5)2007年12月,遠(yuǎn)洋公司收購了丁公司100%的股份(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,為非同一控制下的企業(yè)合并),完成合并后將其作為遠(yuǎn)洋公司的子公司。合并日,遠(yuǎn)洋公司按取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬元入賬;而原資產(chǎn)賬面金額為650萬元。按照稅法規(guī)定,可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。 假設(shè)遠(yuǎn)洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在此前沒有余額;可抵扣暫時(shí)性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。 要求:分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異;如果形成暫時(shí)性差異,請指出屬于何種暫時(shí)性差異,并說明理由;形成暫時(shí)性差異的,請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,并進(jìn)行賬務(wù)處理。(金額單位以萬元表示) (1)存貨不形成暫時(shí)性差異。理由:2007年末遠(yuǎn)洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元,沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,即賬面價(jià)值為2000萬元;存貨的賬面余額為其實(shí)際成本,可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣,故庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異,不形成暫時(shí)性差異。 (2)無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由:無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元,形成暫時(shí)性差異100萬元;按照規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,故上述暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10025%=25(萬元) 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸:所得稅費(fèi)用 25 (3)交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由:交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元,形成暫時(shí)性差異60萬元;按照稅法規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=6025%=15(萬元) 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是: 借:所得稅費(fèi)用 15 貸:遞延所得稅負(fù)債 15 (4)可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由:可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元,形成暫時(shí)性差異100萬元;按照稅法規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10025%=25(萬元) 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是: 借:資本公積——其他資本公積 25 貸:遞延所得稅負(fù)債 25 (5)該企業(yè)合并形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由:資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為650萬元,形成暫時(shí)性差異150萬元。按照規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=15025%=37.5(萬元) 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是: 借:商譽(yù) 37.5 貸:遞延所得稅負(fù)債 37.5- 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