《高級財務(wù)會計》非貨幣性資產(chǎn)交換習(xí)題.doc
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第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項選擇題 1、下列項目中,屬于貨幣性資產(chǎn)的有(B )。 A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具 5、下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中,核算正確的是(C )。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中,無論是支付補(bǔ)價的一方還是收到補(bǔ)價的一方,都要解決換入資產(chǎn)的入賬價值和確認(rèn)換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失的問題 B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于,需要對換入各項資產(chǎn)的價值進(jìn)行分配,其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值 C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,在發(fā)生補(bǔ)價的情況下,支付補(bǔ)價方,應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本 D、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中,一般納稅人的增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值一定無影響 6、A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備,甲設(shè)備的賬面原價為80萬元,已提折舊30萬元,已提減值準(zhǔn)備6萬元,其公允價值為60萬元,A公司另向D公司支付補(bǔ)價4萬元;假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì),則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為(B )萬元。 A、60 B、64 C、44 D、50 7、A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一項專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬元,折舊為2萬元,已提減值準(zhǔn)備1萬元,公允價值5萬元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價3萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì),A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為(A )萬元。 A、2 B、12 C、8 D、1 8、甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車(該交換不具有商業(yè)實質(zhì)),有關(guān)資料如下:甲公司換出華山牌客車原值100萬元,已計提折舊16萬元,公允價值80萬元;華山牌貨車原值80萬元,已計提折舊26萬元,公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元,已計提折舊10萬元,公允價值30萬元;未來牌貨車原值130萬元,已計提折舊20萬元,公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為(C)萬元。 A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 9、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料,雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算(具有商業(yè)實質(zhì)),甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價90萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%,計稅價值為公允價值,有關(guān)資料如下:甲公司換出:①庫存商品——A產(chǎn)品,賬面成本360萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元,公允價值300萬元;②庫存商品——B產(chǎn)品,賬面成本80萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元,公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備8萬元,公允價值450萬元,則甲公司取得的原材料的入賬價值為( B)萬元。 A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 10、在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時,支付補(bǔ)價的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占(B)的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價 C、換入資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價 11、以下交易形式中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(B )。 A、以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換 B、以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換 C、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換 D、以無形資產(chǎn)與準(zhǔn)備持有至到期的債券投資交換 12、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(A)。 A、以公允價值為270萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn),并支付補(bǔ)價75萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬的一項專利權(quán),并收到補(bǔ)價80萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資,并支付補(bǔ)價160萬元 D、以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備,并收到補(bǔ)價30萬元 13、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設(shè)備,并收到對方支付的補(bǔ)價42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元,公允價值為250萬元,適用的增值稅稅率為17%;乙公司設(shè)備的原值為300萬元,已提折舊60萬元,公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。甲公司換入設(shè)備的入賬價值和該項交易對損益的影響是(B )萬元。 A、292.5,50 B、250,50 C、260,10 D、250,10 14、應(yīng)用上題條件,乙公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是(D )萬元。 A、292.5,50 B、250,50 C、260,10 D、250,10 15、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司以持有的對A公司的長期股權(quán)投資交換乙公司一項房產(chǎn),甲公司對A公司的長期股權(quán)投資成本1000萬元,按成本法核算,已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備200萬元,乙公司房產(chǎn)原值1500萬元,已經(jīng)計提折舊500萬元,已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備100萬元,甲公司向乙公司支付補(bǔ)價100萬元,完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同,但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值,乙公司換入資產(chǎn)入賬價值和交易損益分別是(C )萬元。 A、900,100 B、900,0 C、800,0 D、800,100 16、下列各項中,屬于貨幣性資產(chǎn)的是(C)。 A、無形資產(chǎn) B、股權(quán)投資 C、應(yīng)收賬款 D、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 17、在交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時,下列說法不正確的是(A )。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認(rèn)損益 B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益 D、收到補(bǔ)價方,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本 18、在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時,收到補(bǔ)價的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價占(A ) 的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價 C、換入資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價 二、多項選擇題 1、下列各項交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(AD )。 A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資 B、以銀行匯票購買原材料 C、以銀行本票購買固定資產(chǎn) D、以長期股權(quán)投資換入原材料 E、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入無形資產(chǎn) 2、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定,下列各項中,可視為具有商業(yè)實質(zhì)的有 (ABCDE )。 A、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同,時間不同 B、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風(fēng)險不同 C、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同,金額不同 D、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間、金額均不同 E、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 3、在換入資產(chǎn)按公允價值計量的情況下,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,可計入(AC )。 A、營業(yè)外收入 B、其他業(yè)務(wù)收入 C、營業(yè)外支出 D、其他業(yè)務(wù)成本 E、資本公積 4、企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,同一事項同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有(AB )。 A、企業(yè)支付的補(bǔ)價或收到的補(bǔ)價 B、企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C、企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值 D、企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E、企業(yè)換入資產(chǎn)的公允價值 5、甲公司與乙公司(均為一般納稅企業(yè))進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換,具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價值的項目有(ABCE )。 A、乙公司支付的補(bǔ)價 B、乙公司為換出存貨交納的增值稅銷項稅額 C、甲公司換出存貨的公允價值 D、甲公司換出存貨的賬面價值 E、甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項稅額 6、在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中,與存貨有關(guān)的增值稅(一般納稅人)可以計入(AE)。 A、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) B、換入存貨的實際成本 C、換入存貨的入賬價值 D、換出存貨的入賬價值 E、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7、在非貨幣性資產(chǎn)交換中,具有商業(yè)實質(zhì)的表現(xiàn)有(AB)。 A、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 C、非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量 D、非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同 E、補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(ABE)。 A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn),并支付補(bǔ)價80萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán),并支付補(bǔ)價30萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資,并收到補(bǔ)價140萬元 D、以賬面價值為420萬元的持有至到期投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備,并收到補(bǔ)價30萬元 E、以公允價值100萬元的設(shè)備換入B公司公允價值80萬元的原材料,并收到補(bǔ)價20萬元 9、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定,下列項目中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是(ABC )。 A、對沒有市價的股票進(jìn)行的投資 B、對有市價的股票進(jìn)行的投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 E、應(yīng)收賬款 10、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,下列說法中正確的有(BCD )。 A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),就應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 B、若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) C、若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的,則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) D、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) E、只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定,就應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 11、以下資產(chǎn)符合貨幣性資產(chǎn)條件的是(DE )。 A、可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 B、具有流動性 C、為出售而持有 D、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定的 E、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是可確定的 12、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計價時,正確的處理是(AC )。 A、以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) B、換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 C、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時,某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 D、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時,某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 E、多項非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價值總額一致時,某項換入資產(chǎn)入賬價值一定等于該資產(chǎn)原賬面價值 13、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中,表述正確的有(CE )。 A、不能確認(rèn)非貨幣性交易收益 B、當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值小于換出資產(chǎn)公允價值時,交易實現(xiàn)時確認(rèn)收益 C、符合公允價值計價條件時,換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益 D、符合賬面價值計價條件時,換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益 E、符合賬面價值計價條件時,不確認(rèn)相關(guān)損益 14、在計算補(bǔ)價占整個交易金額25%比例時,下列公式中正確的有(AD )。 A、收到的補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值<25% B、收到的補(bǔ)價(收到的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)<25% C、支付的補(bǔ)價(支付的補(bǔ)價+換入資產(chǎn)的賬面價值)<25% D、支付的補(bǔ)價(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)<25% E、支付的補(bǔ)價換入資產(chǎn)的賬面價值<25% 15、采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下(AC )條件之一,視為能夠可靠計量。 A、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 B、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)很小 C、在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 D、資產(chǎn)公允價值估計時,確定的公允價值應(yīng)該等于最佳估計數(shù) 三、計算分析題 1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): (1)甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺設(shè)備,該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元,已提存貨跌價準(zhǔn)備10000元,且其計稅價值和公允價值均為500000元,增值稅率為17%。交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補(bǔ)價,同時支付相關(guān)費(fèi)用15000元。設(shè)備的原價為800000元,已提折舊220000元,已提減值準(zhǔn)備20000元,設(shè)備的公允價值為600000元。 (2)甲公司以設(shè)備一臺換入丁公司的非專利技術(shù),設(shè)備的原價為600000元,已提折舊220000元,已提減值準(zhǔn)備40000元,設(shè)備的公允價值為400000元。非專利技術(shù)的賬面原價為500000元,累計攤銷為150000元,公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補(bǔ)價。 (3)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金,交換乙公司的原材料,在交換日,甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金的賬面余額為320000元(其中成本為240000元,公允價值變動為80000元),公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元,公允價值(計稅價格)為300000元,增值稅為51000元,甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價9000元。 假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。 要求:根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄 (1)判斷:支付補(bǔ)價20000元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補(bǔ)價之和520000元的比例為4.85%,小于25%,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入設(shè)備的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000(元) ① 借: 固定資產(chǎn) 620 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000 銀行存款 35 000 ② 借: 主營業(yè)務(wù)成本 420 000 存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 貸:庫存商品 430 000 (2)收到補(bǔ)價20000元占換出資產(chǎn)公允價值400000元的比例為5%,小于25%,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入專利的成本 =400 000-20 000=380 000(元) ① 借: 固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000 累計折舊 220 000 貸:固定資產(chǎn) 600 000 ② 借: 銀行存款 20 000 無形資產(chǎn) 380 000 貸:固定資產(chǎn)清理 340 000 營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 60 000 (3)收到補(bǔ)價9000元占換出資產(chǎn)公允價值360000的比例為2.5%,小于25%,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入原材料的成本 =360 000-9 000-51 000=300 000(元) 借:原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51 000 銀行存款 9 000 貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本 240 000 —公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借:資本公積—其他資本公積 80 000 貸:投資收益 80 000 2、2007年中,甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商,甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義,但公司未采用公允價值模式計量。在交換日,該幢樓的賬面原價為11500萬元,已提折舊4000萬元,未計提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元,營業(yè)稅稅率為5%; 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元,乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量,在交換日的公允價值為9600萬元,乙公司僅支付了400萬元給甲公司。 乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的,并擬采用公允價值計量模式,甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓該樓的營業(yè)稅尚未支付,假定除營業(yè)稅外,該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求: (1)判斷對甲、乙來說,是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即補(bǔ)價400萬元。 對甲公司而言:收到的補(bǔ)價400萬元換出資產(chǎn)的公允價值10000萬元(換入股票投資公允價值9600萬元+收到的補(bǔ)價400萬元)=4%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對乙公司而言:支付的補(bǔ)價400萬元換入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 (2)編制甲公司和乙公司的會計分錄。 ① 甲公司收到的補(bǔ)價: 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值-補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi) =9600+100005%=9600+500=11000(萬元)。 當(dāng)期損益=(換入資產(chǎn)成本+補(bǔ)價)-(換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)) =(11000+400)-[(11500-4000)+500]=11400-8000=3400(萬元)。 甲公司的財務(wù)處理如下: 借:其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 貸:投資性房地產(chǎn) 11 500 借:其他業(yè)務(wù)成本 500 (100005%) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 500 借:交易性金融資產(chǎn) 11 000 銀行存款 400 貸:其他業(yè)務(wù)成本 8 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 400 ② 乙公司支付補(bǔ)價: 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi) =10000(萬元); 當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)) =10000-(8000+400)=10000-8400=1600(萬元)。 乙公司的財務(wù)處理如下: 借:投資性房地產(chǎn) 10 000 貸:交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600 3、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務(wù),與乙企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下: (1)2007年3月12日,甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價值為6000萬元,公允價值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元,公允價值為6500萬元,乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補(bǔ)價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 (2)2007年4月30日,乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價款1500萬元,甲企業(yè)于當(dāng)日確認(rèn)。 (3)甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算;乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。 要求: (1)指出甲企業(yè)在會計上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。 (2)編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 (3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。(答案中的單位以萬元表示) 答案: (1)甲企業(yè)在會計上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期是2007年5月20日。 (2)甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 ① 借:銀行存款 1500 貸:預(yù)收賬款 1500 ② 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=8000-1500=6500(萬元) ③ 借:長期股權(quán)投資 6 500 預(yù)收賬款 1 500 貸:主營業(yè)務(wù)收入 8 000 借:主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸:庫存商品 6 000 (3)乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 ① 借:預(yù)付賬款 1500 貸:銀行存款 1500 ② 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=6000+1500=7500 ③ 借: 庫存商品 7500 貸:長期股權(quán)投資 5000 預(yù)付賬款 1500 投資收益 1000 所得稅會計課后練習(xí)題 一、單項選擇題 1.某公司2007年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備,原價為1 000萬元,使用年限為10年,會計處理時按照直線法計提折舊,稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊,設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2009年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是(C?。┤f元。 A.800 B.720 C.640 D.560 2.下列交易或事項中,其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是(A?。?。 A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債 B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元 C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1 000萬元,尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元 D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計準(zhǔn)則一致,會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元 3.甲公司2006年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備,原價為1 000萬元,使用年限為10年,會計處理時按照直線法計提折舊,稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊,設(shè)備凈殘值為0。2008年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,甲公司所得稅稅率為33%。甲公司對該項設(shè)備2008年度應(yīng)貸記(B )。 A.遞延所得稅負(fù)債39.6萬元 B.遞延所得稅負(fù)債6.6萬元 C.遞延所得稅資產(chǎn)39.6萬元 D.遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬元 4.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元,開發(fā)支出600萬元(符合資本化條件),2008年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件,可稅前加計扣除(即按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為5年,法律規(guī)定的有效年限為10年,預(yù)計該項專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益會逐期遞減,因此,采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為( C)萬元。 A.105 B.400 C.450 D.675 5.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定,下列資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額,不確認(rèn)遞延所得稅的是( C)?! ? A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán) B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額 C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù) D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 6.企業(yè)因下列事項所確認(rèn)的遞延所得稅,不計入利潤表所得稅費(fèi)用的是( A)。 A.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額,產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 B.期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額,產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 C.期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的金額,產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額,產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 7.甲公司2007年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元,當(dāng)年實際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標(biāo)準(zhǔn)超支 50萬元,由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同,當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2007年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬元;年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元,其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。甲公司適用所得稅稅率為33%。甲公司2007年的凈利潤為(D )萬元。 A.670 B.686.5 C.719.5 D.653.5 8.A公司于2007年7月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外20%的股份準(zhǔn)備長期持有,從而對B公司具有重大影響,A公司采用權(quán)益法核算對B公司的投資。B公司2007年度實現(xiàn)凈利潤12 750萬元,其中1-6月份實現(xiàn)凈利潤4 250萬元。A公司適用的所得稅稅率為33%,B公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為(A?。┤f元。 A.360 B.180 C.1800 D.306 9.甲公司于2007年1月1日開業(yè),2007年和2008年免征企業(yè)所得稅,從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備,2007年12月31日其賬面價值為6 000元,計稅基礎(chǔ)為8 000元;2008年12月31日賬面價值為3 600元,計稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日,有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為(B )元。 A.0 B.132(借方) C.792(借方) D.132(貸方) 10.A公司2008年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元,由于違法經(jīng)營支付罰款50萬元,由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同,當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬元(假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生);年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元,其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.A公司2008年的凈利潤為(D )萬元。 A.670 B.686.5 C.719.5 D.753.5 11.甲公司2007年12月7日購入一套生產(chǎn)設(shè)備,原價為2 600萬元,預(yù)計使用年限為10年,按照直線法計提折舊,稅法規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊,該設(shè)備的預(yù)計凈殘值為0。2008年末甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了148萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計提減值后折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值不變。2009年末該項設(shè)備累計產(chǎn)生( A )。 A.應(yīng)納稅暫時性差異284.44萬元 B.應(yīng)納稅暫時性差異148萬元 C.可抵扣暫時性差異274萬元 D.可抵扣暫時性差異603.5萬元 12.下列項目中,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( D )。 A.期末固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值大于取得時成本 C.持有至到期投資國債利息收入 D.期末無形資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 13.下列項目中,可能會產(chǎn)生暫時性差異的是( B )。 A.因擔(dān)保而發(fā)生的支出(稅法不允許扣除) B.可以在稅前補(bǔ)虧的未彌補(bǔ)虧損 C.取得國債利息收入 D.超過稅前扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 二、多項選擇題 1.下列各事項中,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有( ABCD )。 A.支付的各項贊助費(fèi) B.購買國債確認(rèn)的利息收入 C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款 D.支付的滯納金 2.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時,調(diào)減所得稅費(fèi)用的項目包括( CD )。 A.本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債 B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) C.本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債 D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 3.在發(fā)生的下列交易或事項中,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( ACD )。 A.企業(yè)購入固定資產(chǎn),會計采用直線法計提折舊,稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊 B.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn),購入當(dāng)期期末公允價值小于其初始確認(rèn)金額 C.企業(yè)購入無形資產(chǎn),作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,期末沒有計提減值準(zhǔn)備 D.企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn),購入當(dāng)期期末公允價值大于初始確認(rèn)金額 4.下列項目中,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有( AC?。?。 A.固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B.固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) C.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D.預(yù)計負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 5.根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,下列項目中不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的有( ABC?。?。 A.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 B.與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 C.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 D.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間,該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回 6.下列項目中,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有 ( ABC?。?。 A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用 B.計提存貨跌價準(zhǔn)備 C.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊 D.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊 業(yè)務(wù)題 一、甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%,假定稅法規(guī)定,保修費(fèi)在實際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除?!斑f延所得稅資產(chǎn)”2008年初余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的,即4525%=11.25)。2008年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): 1.2008年稅前會計利潤為1 000萬元。 2.2008年末甲公司對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費(fèi)用,按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費(fèi)用。甲公司從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù),規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題,負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品。在2008年年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元,甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2008年末實際銷售收入為2 000萬元,實際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元,均為人工費(fèi)用。 要求: 1.根據(jù)上述業(yè)務(wù),做出實際發(fā)生修理費(fèi)的賬務(wù)處理。 2.編制2008年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄,并計算期末“預(yù)計負(fù)債”的余額。 3.計算甲公司2008年度的所得稅費(fèi)用,并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。 一、答案 1. 2008年實際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元 借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 300 000 貸:應(yīng)付職工薪酬 300 000 2.2008年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄: 借:銷售費(fèi)用 400 000 貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 400 000 年末“預(yù)計負(fù)債”余額=45-30+40=55(萬元) 3.2008年末確認(rèn)所得稅 應(yīng)交所得稅=(1 000-30+40)25%=252.5(萬元) 遞延所得稅資產(chǎn)余額=5525%=13.75(萬元) 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元) 所得稅費(fèi)用=252.5-2.5=250(萬元) 借:所得稅費(fèi)用 2 500 000 遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 525 000 二、大海公司2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為6萬元,遞延所得稅負(fù)債為9萬元,該公司適用的所得稅稅率變更為25%。 該公司2009年利潤總額為4960萬元,涉及所得稅會計的交易或事項如下: 1.2009年1月1日,以2 000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元,票面年利率和實際利率均為5%,到期日為2011年12月31日。大海公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅。 2.2008年12月15日,大海公司購入一項管理用設(shè)備,支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計1 200萬元。12月26日,該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。大海公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定,該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定大海公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 3.2009年6月20日,大海公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以100萬元罰款,罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定,企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 4.2009年9月12日,大海公司自證券市場購入某股票,支付價款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。大海公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日,該股票的公允價值為220萬元。稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額,待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。 5.2009年10月10日,大海公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保,乙公司未如期償還借款,而被銀行提起訴訟,要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日,該訴訟尚未審結(jié)。大海公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為1000萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 6.其他有關(guān)資料如下: (1)大海公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。 (2)大海公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 要求: 1.根據(jù)上述交易或事項,填列“大海公司2009年12月31日暫時性差異計算表6-4” 表6-4 大海公司暫時性差異計算表 2007年12月31日 單位(萬元) 項 目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 固定資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債 2.計算大海公司2009年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 3.計算大海公司2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 4.編制大海公司2009年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。 二、答案 1.表6-5 大海公司暫時性差異計算表 2007年12月31日 單位(萬元) 項 目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 2 100 2 100 固定資產(chǎn) 1 080 1 140 60 交易性金融資產(chǎn) 220 200 20 預(yù)計負(fù)債 1 000 1 000 2. 計算大海公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納稅所得額=4 960+60+100+1 000-100-20=6 000萬元 應(yīng)交所得稅=6 00025%=1 980萬元 3.計算大海公司2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅資產(chǎn)=6025%=15萬元 遞延所得稅負(fù)債=2025%=5萬元 遞延所得稅=(5-9)-(15-6)=-13萬元 所得稅費(fèi)用=1 980-13=1 967萬元 4.編制大海公司2009年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。 借: 所得稅費(fèi)用 1 9670 000 遞延所得稅資產(chǎn) 90 000 遞延所得稅負(fù)債 40 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 19 800 000- 1.請仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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