國稅會計準(zhǔn)則交流材料.doc

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匯報體會/經(jīng)驗材料 國稅會計準(zhǔn)則交流材料 　　內(nèi)容提要：*圍繞股權(quán)投資分析新會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)的差異，并在此基礎(chǔ)上提出所得稅法規(guī)與會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的建議。 　　關(guān)鍵詞：股權(quán)投資; 新會計準(zhǔn)則 計稅基礎(chǔ); 暫時性差異 　　一、股權(quán)投資所得稅法規(guī)與相關(guān)會計準(zhǔn)則的差異 　　除了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則外，有關(guān)股權(quán)投資的所得稅法規(guī)主要有：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》等。新會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，有關(guān)會計理念的轉(zhuǎn)換和會計方法的改變，使得會計標(biāo)準(zhǔn)與所得稅稅收法規(guī)的差異性也發(fā)生了變化。 　?。ㄒ唬┥婕俺跏纪顿Y成本計量的差異 　　對于長期股權(quán)投資初始成本的計量，會計與所得稅法規(guī)均在歷史成本計量的基礎(chǔ)上適度引入或采用公允價值。但由于以不同目標(biāo)為導(dǎo)向，受不同原則的規(guī)范，兩者又存在差異。 　　所得稅法規(guī)對股權(quán)投資計稅成本計量的規(guī)范，體現(xiàn)了公平征稅、征扣對等的原則，也兼顧到納稅人的現(xiàn)金支付能力。對于企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，稅收上規(guī)定在投資交易發(fā)生時將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即只有在對有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的增值部分作為處置收益計入應(yīng)納稅所得計征所得稅的情況下，才允許將該項股權(quán)投資按照公允價值確定計稅成本，于計算投資轉(zhuǎn)讓所得時從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。同理，在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的對價中，如果除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)所占比例不高于規(guī)定比例，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，可不視為出售舊股處理，無需為舊股增值繳納所得稅（主要考慮現(xiàn)金支付能力），但被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定，不能按其公允價值作為計稅成本，以避免只扣不征的現(xiàn)象發(fā)生，防止稅款流失。上述對企業(yè)股權(quán)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的規(guī)范，不僅適用于投資企業(yè)不同資產(chǎn)之間的增值轉(zhuǎn)移，而且適用于被合并方與合并方之間的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移。 　　企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資初始成本的計量，主要關(guān)注交易的實質(zhì)及采用公允價值的條件是否滿足，要求區(qū)分取得長期股權(quán)投資是否受同一控制，是否具有商業(yè)實質(zhì)而采用不同的計量方式。如果交易受同一方或相同的多方控制，或者不具有商業(yè)實質(zhì)，即使該項資產(chǎn)存在公允價值也可能不按公允價值進行交換，所以只能按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，或以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入長期股權(quán)投資的計量基礎(chǔ)。其他情況下一般可以采用公允價值計量股權(quán)投資的初始成本。 　　如果稅收上所認定的股權(quán)投資計稅成本（計稅基礎(chǔ)）與會計上所計量的初始投資成本（賬面價值）不一致，在投資當(dāng)時就會形成暫時性差異。 　?。ǘ┩顿Y持有期間的差異 　　在持有長期股權(quán)投資期間，股權(quán)投資所得稅稅收規(guī)定與長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的差異，其形成原因主要為采用權(quán)益法核算和計提減值準(zhǔn)備。 　　1.涉及初始投資成本調(diào)整的差異。 　　相關(guān)稅法規(guī)定除稅收上視同投資收回或確認發(fā)生損失之外，一般不允許調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅成本。但按照長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則對權(quán)益法的規(guī)范，如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的初始成本。上述會計確認的收益，屬于實施新會計準(zhǔn)則而增加的多項收益之一，稅收法規(guī)尚未明確應(yīng)否納稅。但按照征扣對等原則，如果稅收上認定屬于應(yīng)稅收益，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)增；如果稅收上認定不屬于應(yīng)稅收益，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不能調(diào)增，此種情況會導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生暫時性差異。 　　2.涉及被投資單位利潤及利潤分配的差異。 　　對于被投資單位的股利分派，所得稅法規(guī)基于對被投資單位法律主體獨立性和投資企業(yè)現(xiàn)金支付能力的考慮，明確規(guī)定不論采取何種方法核算，被投資單位會計賬務(wù)上實際進行利潤分配處理時，投資企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過被投資單位的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本。