會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第8章會(huì)計(jì)工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表.ppt

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第八章 會(huì)計(jì)工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表,內(nèi)容提要 本章著重介紹通過(guò)帳簿系統(tǒng)所分類記錄的數(shù)據(jù)資料，經(jīng)調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)以后，是如何再次確認(rèn)變成會(huì)計(jì)信息，由財(cái)務(wù)報(bào)告提供給會(huì)計(jì)信息用戶的。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)工作底稿 第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和種類 第三節(jié) 損益表 第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,第一節(jié) 會(huì)計(jì)工作底稿,一 帳務(wù)結(jié)束的基本程序 (一)帳務(wù)結(jié)束工作的內(nèi)容 帳務(wù)結(jié)束工作包括在期末進(jìn)行的會(huì)計(jì)循環(huán)的下列步驟的工作:試算平衡、帳項(xiàng)調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)帳、編制報(bào)表。 (二)帳務(wù)結(jié)束的基本程序 1 根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)束程序,日常核算帳簿資料: ①編制分錄②過(guò)帳,,③試算平衡,,期末: ④帳項(xiàng)調(diào)整⑤帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)⑥結(jié)帳,帳 簿 記 錄,,⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表,,A,B,C,2 編制會(huì)計(jì)工作底稿的帳務(wù)結(jié)束程序,日常核算帳簿資料: ①編制分錄②過(guò)帳,,會(huì)計(jì)工作底稿: ③試算④調(diào)整⑤結(jié)轉(zhuǎn),,A,⑦編制 會(huì)計(jì)報(bào) 表,B,C帳項(xiàng)調(diào)整結(jié) 轉(zhuǎn)分錄過(guò)帳,,,二 會(huì)計(jì)工作底稿的意義和作用,(一)什么是會(huì)計(jì)工作底稿 根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料編制的據(jù)以進(jìn)行調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)、試算分析的一種計(jì)算表。 (二)有哪些種類的會(huì)計(jì)工作底稿 1 結(jié)帳工作底稿:將期末試算平衡帳項(xiàng)調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)合在一起的一種工作底稿 2 匯總報(bào)表工作底稿:由報(bào)表匯總單位編制的一處將基層報(bào)表與匯總報(bào)表結(jié)合在一起的工作底稿. 3 審計(jì)工作底稿:由審計(jì)人員編制的將被審單位的有關(guān)帳簿資料與報(bào)表結(jié)合在一起的工作底稿. (三)為什么編制結(jié)帳工作底稿 它是期末帳務(wù)結(jié)束階段的仿真技術(shù),它通過(guò)模擬記帳,將試算、調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)同報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)工作緊縮在一定的時(shí)、空范圍內(nèi)試演一次，可起到： 1 減少帳簿中調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤； 2 加速報(bào)表的編制過(guò)程,許多工作可在編制報(bào)表后進(jìn)行； 3 可以直接提供報(bào)表編制所需資料。,三 結(jié)帳工作底稿的格式,(一)基本格式 棋盤式:縱(欄)橫(行)交叉 見(jiàn)P261圖表8-2 欄次:按工作內(nèi)容劃分(基本內(nèi)容:試算\調(diào)整\結(jié)轉(zhuǎn)\報(bào)表)大欄,每大欄劃分借\貸2個(gè)小欄 行次:原則上按帳戶名稱分行,次序按總帳目錄安排,要求 1 報(bào)表要求按明細(xì)項(xiàng)目列示的項(xiàng)目,帳戶名稱相應(yīng)按明細(xì)帳戶列示; 2 同一個(gè)帳戶占1行,但有調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的帳戶,應(yīng)根據(jù)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)多寡預(yù)留行次; 3 行與欄的關(guān)系 (二)常見(jiàn)的幾種格式 1 四欄式:只設(shè)調(diào)整前試算表\帳項(xiàng)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)\損益表\資產(chǎn)負(fù)債表等到四大欄別 2 五欄式:將四欄式中帳項(xiàng)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)分設(shè)帳項(xiàng)調(diào)整\帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩欄 3 六欄式:在五欄式基礎(chǔ)上,增設(shè)調(diào)整后試算表一欄,,結(jié)帳工作底稿行與列的關(guān)系示意圖,帳戶 名稱 欄,+,(一)(二)欄[(五)(六)欄]組成調(diào)整前試算表[調(diào)整后試算表],(三)(四)欄組成帳項(xiàng)調(diào)整的模擬記錄,,,,(七)(八)欄組成帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的模擬記錄,,,,(九)(十)欄中損益帳表戶組成損益表報(bào)表項(xiàng)目記錄,,(十一)(十二)欄資產(chǎn)負(fù)債表帳戶組成資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目記錄,四 結(jié)帳工作底稿的編制程序和方法,1 收集列示期末調(diào)整帳項(xiàng)和成本結(jié)轉(zhuǎn)帳項(xiàng) 2 將帳簿日常記錄中各帳戶調(diào)整前的借貸方余額抄入工作底稿調(diào)整前試算表(一)(二)欄,并檢查合計(jì)是否相等; 3 根據(jù)列示的調(diào)整帳項(xiàng),編制調(diào)整分錄,在帳項(xiàng)調(diào)(三)(四)欄進(jìn)行模擬記錄; 4 分行計(jì)算調(diào)整后的帳戶余額: (五)欄=(一)欄+(三)欄-(四)欄 (六)欄=(二)欄+(四)欄-(三)欄 5 根據(jù)列示的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,在帳項(xiàng)結(jié)(七)(八)欄進(jìn)行模擬記錄; 6 將損益表帳戶調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)后的余額轉(zhuǎn)錄入損益表(九)(十)欄.其中(九)欄費(fèi)用借余帳戶=(五)+(七)欄; (十)欄收入貸余帳戶=(六)+(八)欄. 結(jié)出本年利潤(rùn),并轉(zhuǎn)入(十二)欄 7 將資產(chǎn)負(fù)債表帳戶調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)后的余額轉(zhuǎn)錄入資產(chǎn)負(fù)債表(十一)(十二)欄.其中:(十一)欄資產(chǎn)帳戶=(五)欄+(七)欄-(八)欄；(十二)欄負(fù)債權(quán)益帳戶=(六)欄+(八)欄-(七)欄,第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的意義作用和種類,一 會(huì)計(jì)報(bào)表的涵義 在日常核算的基礎(chǔ)上,總括反映會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的表式報(bào)告文件. (要點(diǎn):反映的方式\內(nèi)容\形式) 二 作用:通過(guò)向信息用戶提供財(cái)務(wù)信息,起到以下作用: (一)說(shuō)明情況，借以了解 財(cái)務(wù)狀況\收益情況\資金流轉(zhuǎn)情況\費(fèi)用成本情況 (二)分析情況,借以 1 評(píng)價(jià)工作:自我評(píng)價(jià),總結(jié)經(jīng)驗(yàn),改進(jìn)工作;投資及信貸者評(píng)價(jià)償債能力及盈利水平. 2 財(cái)稅及主管部門考核監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況\管理水平. 3 作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策和投資信貸者的投資信貸決策的重要依據(jù).,三 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,會(huì)計(jì)報(bào)表可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類. (一)按報(bào)表的用戶劃分 1 內(nèi)部報(bào)表 為企業(yè)管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信息的報(bào)表. 2 外部報(bào)表 為企業(yè)外部信息用戶提供會(huì)計(jì)信息的報(bào)表. (二)按報(bào)送時(shí)間劃分(以股份制企業(yè)為例) 月報(bào) 月末結(jié)賬后編制； 季報(bào) 季度終了結(jié)賬后編制； 半年報(bào)(中期財(cái)務(wù)報(bào)告) 年度中期結(jié)賬后編制； 年報(bào) 年度終了結(jié)賬后編制。 (三)按報(bào)表內(nèi)容劃分 靜態(tài)要素報(bào)表—資產(chǎn)負(fù)債表 動(dòng)態(tài)要素報(bào)表—損益表 動(dòng)態(tài)\靜態(tài)要素結(jié)合報(bào)表—現(xiàn)金流量表 其他報(bào)表 如利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表及其他相關(guān)附表等 (四)按編報(bào)單位劃分 基層報(bào)表 由獨(dú)立核算單位編制的報(bào)表 匯總報(bào)表由地區(qū)部門或上級(jí)公司組織根據(jù)基層報(bào)表匯總編制的報(bào)表,四 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求,編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則在報(bào)表編制中的具體體現(xiàn)。(參見(jiàn)教材P27—28會(huì)計(jì)一般原則一---七) (一)報(bào)表編制程序方法及指標(biāo)計(jì)算上必須符合一貫性、可比性原則 程序及方法前后期一致、指標(biāo)口徑一致。 （二）符合真實(shí)性、相關(guān)性、及時(shí)性原則的要求 數(shù)字真實(shí)：以客觀真實(shí)的帳簿資料為依據(jù)，不得提前結(jié)帳，不得任意估計(jì)、篡改數(shù)字。 內(nèi)容完整：按規(guī)定編報(bào)填列應(yīng)報(bào)送的報(bào)表及指標(biāo)(月、季只編制會(huì)計(jì)報(bào)表，半年及年報(bào)還應(yīng)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書)，使報(bào)表指標(biāo)具有相關(guān)性。 編報(bào)及時(shí)：按規(guī)定報(bào)送的時(shí)間報(bào)送報(bào)表。 （三）符合公正性原則的要求 會(huì)計(jì)人員應(yīng)持客觀公允，不偏不倚的立場(chǎng)；對(duì)外報(bào)送的報(bào)表需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公證。,第三節(jié) 損益表,一 損益表的意義和作用 損益表是反映企業(yè)在一定期間(月、年)內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表.其主要作用是: 1 反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的好壞(經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)) 2 考核企業(yè)管理水平(管理業(yè)績(jī)) 3 考核企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃完成情況的重要依據(jù) 4 進(jìn)行獲利能力分析及預(yù)測(cè)\決策的重要依據(jù). 二 損益表的結(jié)構(gòu)原理及具體結(jié)構(gòu) (一)基本結(jié)構(gòu) 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) (二)具體結(jié)構(gòu)—損益表的具體格式:多個(gè)收入\費(fèi)用項(xiàng)目的不同組合,形成了多步式和單步式兩種具體格式,1 多步式損益表,利潤(rùn)計(jì)算的全部收入\費(fèi)用項(xiàng)目分作下列3個(gè)組合(步驟) A 產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-銷售費(fèi)用-銷售稅金 =產(chǎn)品銷售利潤(rùn) B 產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) C 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 =利潤(rùn)總額 D 利潤(rùn)總額-所得稅=凈利潤(rùn) 以上4個(gè)公式首尾相連(項(xiàng)目相同),可串連成一個(gè)公式,即為多步式損益表的具體格式 P274 2 單步式損益表 將組成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分為兩組,按下列方式排列: P270 A 利潤(rùn)增加的因素 收入項(xiàng)目 - B 利潤(rùn)減少的因素 費(fèi)用項(xiàng)目,,差額 凈利潤(rùn)(虧損),二 損益表的編制方法,(一)根據(jù)結(jié)帳工作底稿編制損益表 收入各項(xiàng)目:按損益表欄貸方(十欄)數(shù)抄列; 費(fèi)用各項(xiàng)目:按損益表欄借方(九欄)數(shù)抄列; 其余各項(xiàng)目:根據(jù)公式計(jì)算填列 (二)根據(jù)帳簿資料編制損益表 收入各項(xiàng)目:根據(jù)各收入帳戶貸方發(fā)生額抄列(若有借方發(fā)生額,則應(yīng)抵減后抄列); 例：1月5日賒銷商品10000元給A公司，約定折扣條件是2/10,1/20,n/30；A公司1月15日以現(xiàn)金9800元付齊前欠賬款。,產(chǎn)品銷售收入,,,5/1 10000,15/1 200,費(fèi)用各項(xiàng)目:根據(jù)各費(fèi)用帳戶借方發(fā)生額抄列(若有貸方發(fā)生額,則應(yīng)抵減后抄列—如財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，應(yīng)根據(jù)其借方發(fā)生額扣減貸方發(fā)生額---存款利息收入后填列);,,財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,本月應(yīng)付借款 利息 12000,本月應(yīng)收存款 利息 2000,其余(中間)項(xiàng)目:根據(jù)公式計(jì)算填列 [實(shí)例]見(jiàn)下頁(yè),損益表(1919XX年4月),.,,產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本,,,,,產(chǎn)品銷售費(fèi)用 產(chǎn)品銷售稅金,其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出,管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出,,,,,,,,,,,,,,,,,所得稅 本年利潤(rùn),,,100 44250,23917,3450,3037,15315 10000,2183 300 1000,3400 5414,,,4674.12,,,,⑴,⑵,,⑶,,⑷,,,⑸,,⑹,,,⑺,,⑻,,⑼,,⑽,本月 本月 43375.12 52865,94989.88=52865-43375.12,,⑾,第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一 資產(chǎn)負(fù)債表的意義和作用 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的含義 反映企業(yè)某一特定日期(月末或年末)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表. (二)作用 1 據(jù)以了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總量及其結(jié)構(gòu),從而反映企業(yè)的資財(cái)結(jié)構(gòu)、理財(cái)結(jié)構(gòu)； 2 據(jù)以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股權(quán)益等指標(biāo)，分析企業(yè)支付能力、償債能力以及對(duì)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)； 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債100% 速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）流動(dòng)負(fù)債100% 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100% 每股權(quán)益=權(quán)益總額發(fā)行股票數(shù),二 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)原理及具體結(jié)構(gòu),（一）基本結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 (1) 或 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益 (2) （二）具體結(jié)構(gòu)—格式 1 帳戶式 P281 1）按公式(1) 方式排列資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益各類項(xiàng)目 2）資產(chǎn)、負(fù)債具體項(xiàng)目分別按流動(dòng)性由小到大排列，權(quán)益項(xiàng)目按資本、準(zhǔn)資本順序排列 3）主要項(xiàng)目單獨(dú)列示，次要項(xiàng)目合并列示 2 報(bào)告式 P276 1）按公式(2)方式排列資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益各類項(xiàng)目 2）資產(chǎn)、負(fù)債具體項(xiàng)目分別按流動(dòng)性由小到大排列，權(quán)益項(xiàng)目按資本、準(zhǔn)資本順序排列 3）主要項(xiàng)目單獨(dú)列示，次要項(xiàng)目合并列示,三 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶期末余額填列。 （一）根據(jù)有關(guān)總帳、明細(xì)帳余額直接抄列 與總帳或明細(xì)帳戶內(nèi)容完全吻合的報(bào)表項(xiàng)目，如： 資產(chǎn)類：應(yīng)收票據(jù)、待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目 負(fù)債類：長(zhǎng)(短期)期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、未付利潤(rùn)等項(xiàng)目 權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的填列 （二）根據(jù)有關(guān)總帳余額分析計(jì)算填列（合并項(xiàng)目） 例：貨幣資金項(xiàng)目＝（現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金）帳戶余額 存貨項(xiàng)目＝所有材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、發(fā)出商品、材料及產(chǎn)成品成本差異帳戶（∑借方余額－∑貸方余額）,（三）根據(jù)明細(xì)帳戶余額分析計(jì)算填列（以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)重新組合）,應(yīng)收帳款項(xiàng)目（人欠）＝應(yīng)收帳款明細(xì)帳∑借方余額（人欠）＋預(yù)收帳款明細(xì)帳∑借方余額（人欠） 預(yù)收帳款項(xiàng)目（欠人）＝預(yù)收帳款明細(xì)帳∑貸方余額（欠人）＋應(yīng)收帳款明細(xì)帳∑貸方余額（欠人） 應(yīng)付帳款項(xiàng)目（欠人）＝應(yīng)付帳款明細(xì)帳∑貸方余額（欠人）＋預(yù)付帳款明細(xì)帳∑貸方余額（欠人） 預(yù)付帳款項(xiàng)目（人欠）＝預(yù)付帳款明細(xì)帳∑借方余額（人欠）＋應(yīng)付帳款明細(xì)帳∑借方余額（人欠） 待攤費(fèi)用項(xiàng)目=待攤費(fèi)用明細(xì)賬∑借方余額+預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬∑借方余額 預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目=預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬∑貸方余額+待攤費(fèi)用明細(xì)賬∑貸方余額,實(shí)例：,應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款,,,,,,,,,,,,,,,,,—A —D —G —J,—B —E —H —K,—C —F —I (房租) —L,余400 余100 (人欠) (欠人),余200 余 50,余300 余 60,余100 余 10 (欠人) (人欠),原欠10,收到110,預(yù)收80,抵付90,應(yīng) 收 賬款=A200+B300+F10=510,預(yù)收 賬款=D50+E60+C100=210,預(yù)付,應(yīng)付,預(yù)付,應(yīng)付,待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用,,,,,,,,,,,,,,,,,余500 余150 (資產(chǎn)) (負(fù)債),余 350 余 120,余280 余 70,余130 余40,首付130,1月130 2月130,預(yù)提大 修300,支付大 修340,待攤費(fèi)用=G350+H280+L40=670,預(yù)提費(fèi)用=J120+K70+I130=320,（四）根據(jù)各項(xiàng)目（沒(méi)有對(duì)應(yīng)帳戶的報(bào)表項(xiàng)目）之間的關(guān)系計(jì)算填列,固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目＝固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目 －累計(jì)折舊項(xiàng)目 應(yīng)收帳款凈額項(xiàng)目＝應(yīng)收帳款項(xiàng)目－壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目 各類別的小計(jì)項(xiàng)目 資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益合計(jì)(總計(jì))項(xiàng)目,0,光華工廠19XX年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表,,關(guān)于期未考試題型及基本要求,一 、單項(xiàng)選擇 例：作為會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量尺度的是( ) A 實(shí)物 B 貨幣 C 時(shí)間 D 使用價(jià)值 二、多項(xiàng)選擇題 例：按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)負(fù)債表屬于 （ ） A月報(bào) B年報(bào) C對(duì)外報(bào)表 D靜態(tài)報(bào)表 三、判斷下列命題是否正確并說(shuō)明理由 例：只有能夠直接對(duì)象化的生產(chǎn)耗費(fèi)，才是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 要求：首先判斷正誤，然后說(shuō)明理由。,四、計(jì)算及編表,如：材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、發(fā)料或產(chǎn)品銷售成本、 未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的計(jì)算等。 五、回答問(wèn)題 例：簡(jiǎn)要說(shuō)明借貸記賬法的要點(diǎn) 。 要求：簡(jiǎn)明扼要； 要有適當(dāng)?shù)胤治稣f(shuō)明。 六、編制會(huì)計(jì)分錄 要求：規(guī)范工整； 可編制復(fù)雜分錄； 可使用教材中使用的賬戶，也可使用新制度的賬戶； 凡有條件的均應(yīng)在分錄中列示明細(xì)分類賬戶。,