初級會(huì)計(jì)職稱考試題

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一章　資　產(chǎn)一、考情分析資產(chǎn)是六個(gè)會(huì)計(jì)要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高；從題型看，各種題型在本章均有可能涉及，尤其是計(jì)算分析題和綜合題一般都會(huì)涉及本章的內(nèi)容。考生在復(fù)習(xí)過程中，對本章比較單一的知識(shí)點(diǎn)，如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對于相對復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，不僅要掌握好知識(shí)點(diǎn)本身，還要注意與其他知識(shí)的融會(huì)貫通。比如，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的核算，固定資產(chǎn)與長期借款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計(jì)算性的問題，如應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意熟練掌握。最近三年本章考試題型、分值分布年　份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合　計(jì)2010年8 分 12 分 3 分 6 分 － 29 分2009年6 分 8 分 5 分 5 分 12 分 36 分2008年7 分 8 分 5 分 10 分 － 30 分二、本章變動(dòng)本章無變動(dòng)。三、主要主要考點(diǎn)總結(jié)（一）資產(chǎn)的特征1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的?！纠}·單選題】資產(chǎn)的基本特征包括（?。?。A.資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有的資源B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)D.資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量『正確答案』B（二）財(cái)產(chǎn)清查的總結(jié)1.現(xiàn)金盤盈、盤虧：①盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金” ，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。②盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。現(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前：盤盈：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：盤盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的）盤虧：借：管理費(fèi)用（無法查明原因的）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┵J：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.存貨盤盈、盤虧（1）存貨的盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料　　周轉(zhuǎn)材料庫存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（2）存貨的盤虧企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品等對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：借：營業(yè)外支出──非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性?！纠}·計(jì)算分析題】某企業(yè)于 2007 年 6 月 8 日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái) 7 成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為 100 000 元，企業(yè)所得稅稅率為 33％，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1）借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　70 000貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　70 000（2）借：以前年度損益調(diào)整　　　　23 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　23 100（3）借：以前年度損益調(diào)整　　　　46 900貸：盈余公積　　　　　　　　　　　4 690利潤分配——未分配利潤　　　　42 210（2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目， “累計(jì)折舊”科目， “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)” 。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失” ，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。11 月 24 日更新（三）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響原　因與增值稅關(guān)系對應(yīng)收賬款的入賬額的影響會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣為了多銷商品折后計(jì)稅應(yīng)按折后價(jià)款加計(jì)按此價(jià)款計(jì)算的增值稅入賬無專門會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣為了及早收款與增值稅的認(rèn)定無關(guān)系在總價(jià)法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額總價(jià)法下的會(huì)計(jì)處理：1.賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.如果在折扣期內(nèi)收款：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3.如果在非折扣期內(nèi)收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式及分錄總結(jié)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額（應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例）－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的已有余額計(jì)提壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生損失時(shí)核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 或借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備【例題·計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009 年 12 月 1 日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為 500萬元， “壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 25 萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的 5％。12 月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12 月 5 日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為 1 000 萬元（不含增值稅） ，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè) 10％的商業(yè)折扣。（2）12 月 9 日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款 40 萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12 月 11 日，收到乙企業(yè)的銷貨款 500 萬元，存入銀行。（4）12 月 21 日，收到 2008 年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款 10 萬元，存入銀行。（5）12 月 30 日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20 ，n/30 。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求： （1）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算。（1）①借：應(yīng)收賬款　　　1 053 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　900應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　153 ②借：壞賬準(zhǔn)備　　40 貸：應(yīng)收賬款　　　　　40 ③借：銀行存款　　500 貸：應(yīng)收賬款　　　　　500 ④借：應(yīng)收賬款　　10 貸：壞賬準(zhǔn)備　　　10 借：銀行存款　　　10 　　貸：應(yīng)收賬款　　　　10 ⑤借：應(yīng)收賬款　　　　　　　117 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17 （2）本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失　61.5貸：壞賬準(zhǔn)備　　　61.5（五）交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)1.購買分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）2．公允價(jià)值變動(dòng)分錄：當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)3.被投資方宣告分紅或利息　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益4.收到股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）5.出售相關(guān)投資借：銀行存款（售價(jià)）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。 ）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為 5.2 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.2元，另支付交易費(fèi)用 5 萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。（3）2007 年 12 月 31 日，該股票公允價(jià)值為每股 4.5 元。（4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.3 元。（5）2008 年 3 月 21 日，收到現(xiàn)金股利。（6）2008 年 12 月 31 日，該股票公允價(jià)值為每股 5.3 元?！　。?）2009 年 3 月 16 日，將該股票全部處置，每股 5.1 元，交易費(fèi)用為 5 萬元。要求：根據(jù)上述資料（1）～（7） ，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬元）【答案】 （1）2007 年 3 月 6 日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為 5.2 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.2 元，另支付交易費(fèi)用 5 萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)—成本　500 [100×（5.2－0.2）]應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　20投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　525（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20（3）2007 年 12 月 31 日，該股票公允價(jià)值為每股 4.5 元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　50（4.5×100-500=-50）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　50 （4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.3 元。借：應(yīng)收股利　　　　　　　 　　　　 30（100×0.3）貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30　?。?）2008 年 3 月 21 日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（6）2008 年 12 月 31 日，該股票公允價(jià)值為每股 5.3 元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 80 [（5.3－4.5）×100]  （7）2009 年 3 月 16 日，將該股票全部處置，每股 5.1 元，交易費(fèi)用為 5 萬元。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 （510－5）505投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　 　500—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　30 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3011 月 30 日更新（六）存貨實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的區(qū)別實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的區(qū)別主要有兩點(diǎn)：1.賬戶使用的不同：實(shí)際成本法下，購買的尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本記入“在途物資”科目，計(jì)劃成本法下，購買的尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本記入“材料采購”科目，同時(shí)實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差額計(jì)入“材料成本差異”科目。2.計(jì)入成本費(fèi)用時(shí)，實(shí)際成本可以直接轉(zhuǎn)入，但是計(jì)劃成本法首先要將計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入，然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費(fèi)用中去。賬務(wù)處理：（1）實(shí)際成本法：未入庫時(shí)：借：在途物資貸：銀行存款入庫時(shí)：借：原材料等貸：在途物資分配到成本費(fèi)用中：實(shí)際成本法：借：管理費(fèi)用等貸：原材料等（實(shí)際成本）（2）計(jì)劃成本法：未入庫時(shí)：借：材料采購貸：銀行存款入庫時(shí)：借：原材料材料成本差異（借或貸）貸：材料采購分配到成本費(fèi)用中：借：管理費(fèi)用等貸：原材料等（計(jì)劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：管理費(fèi)用等貸：材料成本差異（借或貸）（七）長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法；權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法；第二條途徑是給出持股比例：成本法：持股比例在 20％以下或者 50％以上應(yīng)該采用成本法核算；權(quán)益法：持股比例在 20％～50％之間（包括 20％和 50％）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為 25％，同時(shí)又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實(shí)際影響采用成本法。后續(xù)計(jì)量：成本法下應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進(jìn)行調(diào)整；　　權(quán)益法下如果初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進(jìn)行調(diào)整；如果初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)該按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整初始入賬價(jià)值，也就是按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額記入長期股權(quán)投資，差額記入營業(yè)外收入；被投資方的處理：被投資方分配股利：成本法：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法：被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整。分錄是：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整被投資方宣告分配或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時(shí)做備查登記。被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損：成本法下：不進(jìn)行賬務(wù)處理；權(quán)益法下：確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。分錄是：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)：成本法下：不做處理權(quán)益法下：確認(rèn)為資本公積——其他資本公積，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資，處置時(shí)應(yīng)該將這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。投資方的處理：如果是發(fā)行股票：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利如果是發(fā)行債券：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）應(yīng)付利息（分次付息一次還本的債券）下面這個(gè)題目要先自己動(dòng)手做呀！【例題·計(jì)算分析題】A 公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2006 年 11 月 2 日 A 公司與甲公司簽訂協(xié)議，A 公司收購甲公司持有 C 公司部分股份，所購股份占 C 公司股份總額 30%，收購價(jià)款為 22 000 萬元。2007 年 1 月 1 日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價(jià)款 22 000 萬元。2007 年 1 月 1 日 C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 80 000 萬元。A 公司對 C 公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　22 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　22 000長期股權(quán)投資的初始投資成本（22 000 萬元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（80 000×30%＝24 000萬元） ，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——成本　2 000（24 000－22 000）貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 2 000（2）2007 年度末 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 10 000 萬元。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　3 000貸：投資收益　　　　　　3 000（10 000×30%）（3）2008 年 1 月 25 日 C 公司宣告分配 2007 年現(xiàn)金股利 6 000萬元。月末收到股利并存入銀行。借：應(yīng)收股利　　　　　 1 800（6 000×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　1 800（4）2008 年度末 C 公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加其他資本公積 800 萬元。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　 240貸：資本公積——其他資本公積　　240（800×30%）（5）2008 年度末 C 公司發(fā)生凈虧損 3 000 萬元。借：投資收益　　　　　　　 900（3 000×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　900（6）2008 年度末對 C 公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為 21 000 萬元。　　長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝24 000＋（ 3 000－1 800－900）＋240＝24 540（萬元）長期股權(quán)投資的可收金額為 21 000 萬元計(jì)提減值＝24 540－21 000＝3 540（萬元）借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　　3 540貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　3 540（7）2009 年 1 月 2 日，A 公司出售所持有的全部 C 公司的股票，共取得價(jià)款 30 000 萬元。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 3 540貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　24 000——損益調(diào)整 300（3 000－1 800－900）——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　 　240投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000（8）借：資本公積——其它資本公積　　　　　　　240貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　2402010 年 12 月 7 日更新~~~（八）固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)1.平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額3.加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：　　年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限＋1}÷2×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率雙倍余額遞減法和其他方法的第一個(gè)區(qū)別就是一開始計(jì)提折舊的時(shí)候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)凈殘值；另外就是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計(jì)提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提的折舊后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊。【例題?計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001 年 1 月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下：（1）2001 年 1 月 5 日，購入工程用專項(xiàng)物資 20 萬元，增值稅額為3.4 萬元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行存款付訖。（2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉庫。（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為 2萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為 3 萬元，增值稅稅率為 17%。（4）領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1 萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為 0.17 萬元。（5）2001 年 1 月至 3 月，應(yīng)付工程人員工資 2 萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用 0.92 萬元。（6）2001 年 3 月 31 日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)可使用20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。（7）2005 年 12 月 31 日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值 5萬元，驗(yàn)收入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用 2 萬元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的應(yīng)賠償損失 7 萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。要求：（1）計(jì)算該倉庫的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算 2001 年度該倉庫應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲企業(yè) 2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）計(jì)算該倉庫的入賬價(jià)值。該倉庫的入賬價(jià)值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（萬元） （2）計(jì)算 2001 年度該倉庫應(yīng)計(jì)提的折舊額。2001 年度該倉庫應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（30－2）/20×9/12 ＝1.05（萬元）（3）編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①借：工程物資　　　　　　23.4 貸：銀行存款　　　　　　　　　　23.4 ②借：在建工程　　　　　　23.4 貸：工程物資　　　　　　　　　　23.4 ③借：在建工程　　　　　　2.51 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　2 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　0.51 ④借：在建工程　　　　　　1.17 貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　0.17 ⑤借：在建工程　　　　　2 貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　2 ⑥借：在建工程　　　　　0.92 貸：銀行存款　　　　　　　0.92 或：借：在建工程　　　　2.92貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　2銀行存款　　　　　　0.92⑦借：固定資產(chǎn)　　　　　30 貸：在建工程　　　　　　　30 ⑧借：管理費(fèi)用　　　　　1.05 貸：累計(jì)折舊　　　　　　　1.05 （4）編制甲企業(yè) 2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） ①借：固定資產(chǎn)清理　　　23.35累計(jì)折舊　　　　　6.65貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　30 ②借：原材料　　　　　　5貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　5 ③借：固定資產(chǎn)清理　　　2貸：銀行存款　　　　　　　2 ④借：其他應(yīng)收款　　　　7貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　7 ⑤借：營業(yè)外支出　　　　13.35 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　13.35（九）投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（1）折舊或攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）采用公允價(jià)值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理①原則企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。②一般分錄A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)C.收取租金時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本” ?！纠}?計(jì)算分析題】2008 年 10 月 1 日，甲公司用存款支付 1 000萬元購入一棟寫字樓用于出租，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定租賃期為 10 年。2008 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價(jià)值為 1 200 萬元。當(dāng)月取得租金收入 50 萬元存銀行。甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2018 年10 月 1 日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為 1500 萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （分錄中的金額單位為萬元）【答案】 （1）2008 年 10 月 1 日，購入寫字樓并出租借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　1 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000 （2）2008 年 12 月 31 日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　200（3）取得租金收入 50 萬存入銀行借：銀行存款　　　　　50貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　50 （4）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為 1 500 萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費(fèi)。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。①收取處置收入借：銀行存款　　　　　　1 500貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 500②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　1 200貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　1 000——公允價(jià)值變動(dòng)　　　200③結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　200貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　2002010 年 12 月 15 日更新第二章知識(shí)點(diǎn)第二章　負(fù)　債考情分析本章內(nèi)容即有客觀題目，又有主觀題目，歷年的考試重點(diǎn)是應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、銀行借款和應(yīng)付債券等知識(shí)點(diǎn)，特別是這些知識(shí)點(diǎn)與資產(chǎn)、收入等的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題 合計(jì)2010年2 分 2 分 1 分 － － 5 分2009年2 分 － － 5 分 － 7 分2008年3 分 4 分 1 分 － － 8 分一、增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理　　 業(yè)務(wù)范圍 會(huì)計(jì)處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委借：應(yīng)付股利①長期股權(quán)投資等②應(yīng)付職工薪酬④貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈(zèng)④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于個(gè)人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程額） （按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：借：營業(yè)外支出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)范圍 　　會(huì)計(jì)處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目④非正常損失（人為、管理不善等原因）的產(chǎn)成品、半成品和購進(jìn)物資所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤購進(jìn)固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料等（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）二、小規(guī)模納稅人的處理三、消費(fèi)稅的處理①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：借:委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等②如果收回后再加工為消費(fèi)品然后再出售的A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。四、相關(guān)稅費(fèi)的綜合處理1.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交**稅注：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記“營業(yè)稅金及附加” ，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 。2.印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款3.營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交**稅4.契稅、車輛購置稅：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款5.耕地占用稅：借：在建工程/固定資產(chǎn)貸：銀行存款6.土地增值稅：①一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅②一般企業(yè)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）五、應(yīng)交稅費(fèi)和營業(yè)稅金及附加的核算應(yīng)交稅費(fèi)科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅種：印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。通過管理費(fèi)用科目核算的稅種：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。這里需要注意的是必須是日常經(jīng)營活動(dòng)，也就是確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的情況下才可以記入營業(yè)稅金及附加，而如果是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等確認(rèn)營業(yè)外收支的情況，這部分相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該倒擠營業(yè)外收支。2011 年 12 月 23 日更新第三章知識(shí)點(diǎn)第三章　所有者權(quán)益變動(dòng)表考情分析所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量相聯(lián)系。本章在考查時(shí)以客觀題為主，計(jì)算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識(shí)結(jié)合考查?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費(fèi)用利潤的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布 年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2010 2 分 2 分 － － － 4 分年2009年4 分 2 分 1 分 － － 7 分2008年2 分 2 分 1 分 5 分 －10分一、所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。二、實(shí)收資本（一）實(shí)收資本增加增加渠道 會(huì)計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）所有者投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握實(shí)收資本增加的渠道。注：有限責(zé)任公司使用“實(shí)收資本”科目，股份有限公司使用“股本”科目。（二）發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價(jià)” ，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)中不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，沖減盈余公積和未分配利潤?！?008 年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額 4000 萬元，發(fā)行總額 16000 萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素） ，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（?。┤f元。A.4000　　　 B.11680C.11760　　　D.12000『正確答案』B『答案解析』由于該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額＝16000－4000－16000×2%＝11680（萬元）借：銀行存款　16000－16000×2%＝15680貸：股本　　　　　　　　　　　　　　4000資本公積——股本溢價(jià)　16000－4000－16000×2%＝11680 （三）實(shí)收資本（或股本）減少的核算減少渠道 會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本貸：銀行存款等股份有限公司回購股票1.回購股票時(shí)：借：庫存股貸：銀行存款2.注銷庫存股時(shí)：（1）回購價(jià)大于回購股份對應(yīng)的股本時(shí)：借：股本資本公積――股本溢價(jià)盈余公積利潤分配――未分配利潤（在沖完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤）貸：庫存股（2）回購價(jià)小于回購股份對應(yīng)的股本時(shí)：借：股本貸：庫存股資本公積――股本溢價(jià)【關(guān)鍵考點(diǎn)】重點(diǎn)掌握股票回購的會(huì)計(jì)處理?！?009 年單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（?。?。A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤『正確答案』C『答案解析』如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理。 【2008 年計(jì)算分析題】甲上市公司 2007 年至 2008 年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：　?。?）2007 年 1 月 4 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股 40 000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)生價(jià)格 5 元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款　　　200 000（40 000×5）貸：股本　　　　　 　40 000資本公積　　　　160 000（2）2007 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積 4 000 萬元轉(zhuǎn)增股本。借：資本公積　　　4 000貸：股本　　　　　4 000（3）2008 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票 100 萬股，每股回購價(jià)格為 3 元。借：庫存股　　　　300貸：銀行存款　　　300（4）2008 年 6 月 26 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票 100 萬股注銷。借：股本　　　　100資本公積　　200貸：庫存股　　　300三、留存收益（一）盈余公積的核算事　項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握盈余公積的會(huì)計(jì)處理。（二）利潤分配核算事　項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理從凈利潤中提取盈余公 借：利潤分配——提取法定盈余公積 積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本年度結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（如為凈虧損，作相反分錄）【2009 年單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為 50 萬元，本年利潤總額為 600 萬元，所得稅費(fèi)用為 150 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，并將盈余公積 10 萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（?。┤f元。A.40　　　B.85C.95 　　　D.110『正確答案』B『答案解析』盈余公積年末余額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元） 。 2010 年 12 月 29 日更新第二、三章練習(xí)（自己做，不準(zhǔn)翻書，不準(zhǔn)作弊）一、單項(xiàng)選擇題1. 企業(yè)發(fā)生長期借款利息的情況下，借方不可能涉及到的科目是（　） 。A. 管理費(fèi)用B. 應(yīng)付利息C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 在建工程2. 某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅 200000 元，消費(fèi)稅 100000 元，營業(yè)稅 200000 元，土地增值稅 100000 元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，則該企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅為（?。┰?A. 21000B. 35000C. 42000D. 280003. A 公司建造辦公樓領(lǐng)用外購原材料 10000 元，原材料購入時(shí)支付的增值稅為 1700 元；因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本20000 元，經(jīng)確認(rèn)損失材料的增值稅 3400 元。則 A 公司計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目的金額為（?。┰?。A. 680B. 1 020　C. 1 700　　D. 5 100 4. 某企業(yè)以一張期限為 6 個(gè)月的商業(yè)承兌匯票支付貨款，面值為100 萬元，票面年利率為 4％。該票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)應(yīng)支付的金額為（?。┤f元。A. 100B. 102C. 104D. 1405. 企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計(jì)入（?。?。A. 資本公積　　　　　　　　B. 其他應(yīng)付款C. 營業(yè)外收入　　　　　　　D. 其他業(yè)務(wù)收入6. 甲公司 2009 年“盈余公積”期初余額為 120 萬元，當(dāng)年提取法定盈余公積 150 萬元，任意盈余公積 100 萬元，盈余公積轉(zhuǎn)增資本70 萬元，甲公司 2009 年“盈余公積”的年末余額為（?。┤f元。A. 200B. 270C. 300D. 3707. 某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為 100 萬元，本年凈利潤為 1000萬元，按 10%計(jì)提法定盈余公積，按 5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為 80 萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（?。┤f元。　　 A. 855B. 867C. 870D. 874二、多項(xiàng)選擇題1. 下列對長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（　） 。A. 籌建期間不符合資本化條件的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用B. 籌建期間不符合資本化條件的借款利息計(jì)入長期待攤費(fèi)用C. 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不符合資本化條件的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本2. 企業(yè)不記入“管理費(fèi)用”的稅金有（　） 。A. 土地增值稅　　B. 印花稅C. 房產(chǎn)稅 　　　　D. 耕地占用稅3. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（?。?。A. 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施建設(shè)B. 以庫存商品對外投資C. 將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈(zèng)D. 原材料由于管理不善被盜4. 下列關(guān)于應(yīng)付賬款的處理中，正確的有（?。?。 A. 貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬B. 貨物已到，但至月末時(shí)發(fā)票賬單還未到達(dá)，應(yīng)在月份終了時(shí)暫估入賬C. 應(yīng)付賬款一般按到期時(shí)應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬D. 企業(yè)采購業(yè)務(wù)中形成的應(yīng)付賬款，在確認(rèn)其入賬價(jià)值時(shí)不需要考慮將要發(fā)生的現(xiàn)金折扣5. 下列各項(xiàng)中，影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的有（?。?。A. 用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利B. 用盈余公積彌補(bǔ)虧損C. 股東大會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利D. 實(shí)際發(fā)放股票股利6. 下列各項(xiàng)是某企業(yè) 2009 年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中能影響年末未分配利潤數(shù)額的有（　） 。A. 出售一項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)現(xiàn)收益 150 萬元B. 將盈余公積中 225 萬元用于利潤分配C. 對外投資（通過交易性金融資產(chǎn)核算）取得現(xiàn)金股利 106 萬元D. 接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)一臺(tái)，價(jià)值 221 萬元三、判斷題1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。 （?。?. 企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈(zèng)，由于會(huì)計(jì)核算時(shí)不作銷售處理，因此不需交納增值稅。 （　） 3. 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格 41200 元，增值稅征收率 3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為 1200 元。 （　）4. 預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款雖然均屬于負(fù)債項(xiàng)目，但與應(yīng)付賬款不同，它通常不需要以貨幣償付。 （?。?. 企業(yè)在計(jì)算長期借款利息時(shí)，應(yīng)該按照實(shí)際利率確認(rèn)應(yīng)該支付的利息。 （?。?6. 企業(yè)股東大會(huì)通過決議宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利時(shí)，應(yīng)作為負(fù)債和利潤分配處理。 （　） 四、計(jì)算題1. 華聯(lián)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅稅率為 10%，營業(yè)稅稅率為 5%，所得稅稅率為 25%，存貨收發(fā)采用實(shí)際成本法核算。該企業(yè) 2009 年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從一般納稅企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 100 萬元，增值稅 17 萬元，貨款已經(jīng)支付，另購入材料過程中支付運(yùn)費(fèi) 1 萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額按 7%的扣除率計(jì)算） ，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。（2）將一批材料用于建造辦公樓，材料成本為 1 萬元，該材料購進(jìn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅為 0.17 萬元。（3）購入工程物資一批，其價(jià)款為 20 萬元，增值稅為 3.4 萬元，用銀行存款支付（進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣） 。（4）對外提供運(yùn)輸勞務(wù)（非主營業(yè)務(wù)） ，收入 10 萬元存入銀行，確認(rèn)收入并計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅。（5）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，收入 10 萬元存入銀行，該專利權(quán)原值為 12 萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)已經(jīng)累計(jì)攤銷 6 萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。（6）企業(yè)用銀行存款支付購買印花稅票 0.13 萬元。（7）向甲公司銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品 10 萬元（主營業(yè)務(wù)） ，增值稅1.7 萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 8 萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)（1）～（7）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2. 東方公司 2008 年和 2009 年有關(guān)資料如下：（1）東方公司 2008 年稅后利潤為 200 萬元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定按 10％提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利 80 萬元。（2）東方公司現(xiàn)有股東情況如下：A 公司占 25％，B 公司占30％，C 公司占 10％，D 公司占 5％，其他占 30％。經(jīng)公司股東大會(huì)決議，以盈余公積 100 萬元轉(zhuǎn)增資本，并已辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。（3）2009 年東方公司尚有未彌補(bǔ)虧損 280 萬元，該虧損系 2001 年產(chǎn)生，決議以盈余公積補(bǔ)虧 100 萬元。 要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2011 年 1 月 7 日更新練習(xí)答案一、單項(xiàng)選擇題1. B 答案解析：一般情況下長期借款的利息應(yīng)該記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；籌建期間發(fā)生的長期借款的利息費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目（不符合資本化條件的） ；為在建工程購入的長期借款利息符合資本化條件的應(yīng)該記入“在建工程”科目。 2. B 答案解析：該企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（200000+100000+200000）×7%=35000（元） 。 3. C 答案解析：A 公司計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目的金額為 1700 元。因自然災(zāi)害毀損的存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。4. B 答案解析：企業(yè)應(yīng)該支付的金額是票據(jù)的到期值=100+100×4%×6/12=102（萬元） 。 5. C 答案解析：企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款） ，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 6. C 答案解析：盈余公積期初余額為 120 萬元，由于提取盈余公積使盈余公積增加了 150+100=250（萬元） ，轉(zhuǎn)增資本使盈余公積減少了 70萬元。所以盈余公積期末余額為 120+250-70=300（萬元） 。 7. C 答案解析：企業(yè)期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤－本期提取的盈余公積－本期向投資者分配的利潤＝100＋1000－1000×10%－1000×5%－80＝870（萬元） 。會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤 1000貸：利潤分配——未分配利潤 1000借：利潤分配——提取法定盈余公積 100貸：盈余公積—