會計學原理-西南科技大學版

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會 計 學 原 理,陳 瑾 瑜  副 教 授,西南科技大學經濟管理學院會計學教研室,第一章  總論    第二章  會計前提與會計原則 ★第三章  會計要素與會計恒等式    第四章  會計科目與賬戶 ★第五章 復式記賬原理與借貸記賬法    第六章 借貸記賬法的應用    第七章 會計核算依據—會計憑證    第八章 會計核算載體—會計賬簿    第九章 期末賬項調整與財產清查    第十章 會計核算成果—會計報表,會計學原理,第一章   總論,第一節(jié)  會計概述 一、會計的產生和發(fā)展 會計是適應社會生產的發(fā)展和經濟管理的需要而產生和發(fā)展的。,第一階段：“結繩記事” 第二階段：西周時期的“司會” 第三階段：秦漢時期的中式薄記方法。 入-出=余 第四階段：唐宋時期的“四柱清冊” “舊管”，“新收”，“開除” “實在” “舊管+新收=開除+實在”,第五階段：清時期的“龍門賬” “進”：是指全部收入 “繳”：是指全部支出 “存”：是指全部資產 “改”：是指全部負債和業(yè)主投資 “進”-”繳”=“存”-”該” 第六階段：清朝中晚期及中華民國 時期的中西薄記合璧。,第七階段：計劃經濟時期的行業(yè)制度。 第八階段：市場經濟初期的準則和制度并軌運行。 復式記賬的產生時間：1250年至1440年 復式記賬的產生地點：意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等城市。,1949年，意大利數學家、會計學家盧卡?帕喬利的數學專著《數學大全》一書在威尼斯出版發(fā)行開創(chuàng)了會計發(fā)展史上的新紀元。 二、會計的概念及特點 （一）會計的概念 現(xiàn)代會計目前尚無統(tǒng)一而完整的定義。 1.管理活動論   代表人物：婁爾行,2.經濟信息系統(tǒng)論  代表人物：葛家澍 3.經濟控制系統(tǒng)論 代表人物：伍中信 會計定義：會計師為了有關方面的信息需要而在企業(yè)、事業(yè)、機關等單位建立的，以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)，同時也是各單位管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。這個系統(tǒng)一方面以貨幣為主要計量單位，通,過收集加工信息，以全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映各單位的經濟活動；另一方面，又要利用信息的反饋作用對某些經濟業(yè)務進行監(jiān)督和控制，并參與單位的財務決策和經濟決策。 （二）會計的特點 1.以貨幣為主要計量單位進行綜合反映 ①實物計量單位,②勞動計量單位 ③貨幣計量單位 可以滿足不同的量用相同的質來表現(xiàn)。 例：企業(yè)購進鋼材20噸，人工裝卸2天，汽車運輸距離1000公里。 2.以憑證為主要依據，會計信息講求真實、可驗證性,3.對經濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算 4.會計方法的廣泛約束性,案例討論： A企業(yè)于8月16日向B企業(yè)銷售商品一批，貨款為80000元，當月該款項未收回，8月26日A企業(yè)又向C企業(yè)銷售商品一批，貨款為50000元，已收訖，此外，8月28日A企業(yè)收到D企業(yè)預付款項為30000元，按照權責發(fā)生制原則，試確定A企業(yè)8月份的收入。,第二節(jié)  會計目標和任務 一、會計目標 會計目標是會計活動所要達到的目點。 其基本目標是提供決策有用的會計信息。 （一）會計要為國家宏觀經濟管理和調控提供會計信息,（二）會計要為企業(yè)內部經營管理提供信息 （三）會計要為企業(yè)外部有關各方面了解其財務狀況和經營成果提供會計信息 二、會計的任務 （1）提供真實可靠、系統(tǒng)、完整的財務信息。,（2）保證合法性 （3）分析、考核計劃及預算的執(zhí)行情況，提高經濟效益。 （4）利用會計資料、有關信息，進行經營預測、參與決策。 （5）通過會計的審核手續(xù)和帳務處理程序保護財產物資的安全、完整及合理利用。,第三節(jié) 會計職能 會計職能是指會計本身所固有的功能，通俗地說，就是會計是做什么的或會計能干什么。 一、反映職能 是會計的首要職能，是會計最基礎的工作。 二、監(jiān)督、控制職能,三、參與預測、決策職能 第四節(jié) 會計對象 一、會計對象的含義 會計對象是會計行為的客體，是指會計履行職能過程中所涉及的具體內容，傳統(tǒng)的表述是指會計核算和監(jiān)督的內容。,二、工業(yè)企業(yè)的會計對象 1.資金進入企業(yè) 2.資金在企業(yè)內部的循環(huán)和周轉 3.資金推出企業(yè) 三、商品流通企業(yè)的一般會計對象 四、行政事業(yè)單位的會計對象,第五節(jié) 會計方法 一、會計方法 會計方法是用來反映和監(jiān)督會計對象、完成會計任務的手段，是從事會計工作所使用的各種技術和方法。 （一）會計核算方法 設置帳戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、設置和登記會計帳薄、成本計算、財產清查、編制財務報,告等七種有機聯(lián)系的專門方法與技術所組成。 （二）會計監(jiān)督方法 （三）會計分析方法 主要有比較分析法、因素分析法、技術分析法等。 目的：發(fā)現(xiàn)問題、總結經驗、評價業(yè)績、改進提高,（四）會計預測方法 運用預測學、數學、計算機科學等相 關學科的成果。 目的：為單位預測未來發(fā)展趨勢和以 后的科學決策提供客觀依據。 （五）會計決策方法 二、會計核算方法 （一）設置會計科目與賬戶,（二）復式記賬 （三）填制和審核憑證 （四）登記帳薄 （五）成本計算 （六）財產清查 （七）編制會計報表,會計核算方法的邏輯關系,經濟業(yè)務,,填制和審核憑證,,登記帳薄,,編制會計 報表,設置復式記賬,,,,財產清查,,成本核算,,第六節(jié) 會計學科體系 一、會計學概述 二、會計學科體系 （一）按學科內容劃分 （二）按服務領域劃分 （三）按服務對象劃分 (四）按專論劃分,復習思考題： １、簡述會計的含義及本質，如何理解會計的本質？ ２、會計的對象是什么？會計有哪些基本職能？ ３、分析會計的一般對象內涵。 ４、會計的職能是什么？會計有哪些基本職能？,作業(yè)： １、會計核算的方法有哪些？,第二章會計前提與會計原則 學習目的和要求： 通過本章的學習，使學生了解會計的基本法律、法規(guī)體系，理解并熟練掌握會計核算的基本前提和指導會計核算的一般原則。,第一節(jié)　會計前提 一、會計主體 又稱會計實體或會計個體，是指會計 信息所反映的特定單位或組織，它規(guī) 范了會計工作的服務對象和空間范圍。 會計主體與法律主體 會計主體不一定是法律主體，法律主 體（不包括自然人）一定是會計主體。,二、持續(xù)經營 是指在可以預見的將來，會計主體將 會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 三、會計分期 為了便于即使計算企業(yè)損益，我們將 企業(yè)持續(xù)、正常的經營活動人為地劃 分為一段一段首尾相接、間隔相等的 時間段，每一個時間段就是一個會計,期間。 四、貨幣計量 貨幣計量假設是指企業(yè)在會計核算中 要以貨幣為統(tǒng)一的計量單位，記錄和 反映企業(yè)生產經營活動和財務狀況等 會計信息。 暗含兩層含義： ２,第二節(jié)　會計法律法規(guī)體系 一、會計法律 會計法律是指由國家最高權力機關— 全國人民代表大會及其常務委員會制 定的、調整我國經濟生活中會計關系 的法律規(guī)范總稱。 目前在我國會計領域，只有《中華人 民共和國會計法〉屬于這一層次。,二、會計行政法規(guī) 三、會計規(guī)章制度 （一）企業(yè)會計準則 （二）企業(yè)會計制度 第三節(jié)會計核算的一般原則 一、衡量會計信息質量的一般原則 （一）客觀性原則 （二）相關性原則,（三）及時性原則 （四）可比性原則 （五）一貫性原則 （六）明晰性原則 二、確認和計量的一般原則 （一）權責發(fā)生制原則 （二）配比性原則 （三）歷史成本原則,（四）劃分受益性支出與資本性支出原則 三、起修正作用的一般原則 （一）謹慎性原則 要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確 認、計量和報告應當保持應有的謹慎 不應高估資產或者收益、低估負債或 者費用。,（二）重要性原則 要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與 企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量 等有關的所有重要交易或者事項。 （三）實質重于形式原則 要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟 實質進行會計確認、計量和報告，不 應僅以交易或事項的法律形式作為會,計核算的依據。 復習思考題： １．什么是會計基本前提？簡述各項內容的含義。 ２．我國的會計法規(guī)體系包括幾個層次？分別有什么特點？ ３．試舉例說明實質重于形式原則的含義,作業(yè)： 簡述謹慎性原則。,第三章會計要素與會計恒等式 學習目的和要求： 通過本章主要講述資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用和利潤等會計要素，并通過會計恒等式描述它們之間的平衡關系。,第一節(jié)　會計要素 一、反映財務狀況的會計要素 （一）資產 基本特征：１是由過去的交易或事項 形成的。 ２是為企業(yè)所擁有或者為企業(yè)所控制的 ３其預期會給企業(yè)帶來經濟利益,（二）負債 基本特征：１基于過去的交易或事項 形成的。 ２企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 ３現(xiàn)時義務的履行通常關系到企業(yè)放 棄含有經濟利益的資產，以滿足對方 的要求。 ４是在未來某一時點通過交付資產（,包括現(xiàn)金和其他資產）或提供勞務來 清償。 （三）所有者權益 是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享 有的剩余權益。 二、反映經營成果的會計要素 （一）收入 是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導,致所有者權益增加的、與所有者投入 資本無關的經濟利益的總流入。 特點：１收入從企業(yè)的日常活動中產 生,而不是從偶發(fā)地交易或事項中產 生。 2收入會帶來企業(yè)經濟利益的流入， 經濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉化為現(xiàn) 金的非現(xiàn)金資產，表現(xiàn)為資產增加或,負債減少，或者資產增加的同時負債 減少。 3收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入 不包括為第三方或客戶代收的款項。 4收入能導致企業(yè)所有者權益的增加 （二）費用 費用是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會 導致所有者權益減少的、與向所有者,分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用由以下特點： 1費用最終會導致企業(yè)經濟資源的流 初，這種流出具體表現(xiàn)為資金支出。 2費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。 有兩類支出是不應歸入費用的： ①償債性支出 ②企業(yè)向投資者分配利潤或股利，雖 然減少了所有者權益，但其性質是對利潤 的分配，也不構成費用。,（三）利潤 利潤是指企業(yè)在一定時期的經營成果。 利潤與收入和費用的關系可以用等式 表示：        收入-費用=利潤,第二節(jié) 經濟業(yè)務與會計恒等式 一、會計恒等式 資產=負債+所有者權益 是復式記賬、試算平衡和編制資產負 債表的理論依據 收入-費用=利潤 資產=負債+所有者權益+（收入-費用）,或者是： 資產+費用=負債+所有者權益+收入 當在某一個會計期間終了時，結算以 后，由于以將實現(xiàn)的利潤按規(guī)定的程 序分配后又生成為所有者權益增加的 部分，為此，考查一個會計主體以貨 幣計量的財務狀況，表達各會計要素 之間的會計恒等式又成為：,資產=負債+所有者權益 因此，我們說“資產=負債+所有者權 益“是最基本的會計恒等式。 二、經濟業(yè)務對會計恒等式的影響 經濟業(yè)務的發(fā)生會使會計要素的金額 發(fā)生改變，從而使會計恒等式左右兩 邊產生變化，但是這種變化只是從數 量上影響企業(yè)資產總額與負債和所有,者總額同時發(fā)生增減變化，并不會破 壞會計恒等式的恒等關系。經濟業(yè)務 導致會計要素變化，其變化的類型， 可以歸納為以下幾種類型： （1）資產增加，所有者權益同時增加 （2）資產減少，所有者權益同時減少 （3）資產增加，負債同時增加,（4）資產減少，負債同時減少 （5）負債增加，所有者權益減少 （6）負債減少，所有者權益增加 （7）一項資產增加，另一項資產減少 （8）一項負債增加，另一項負債減少 （9）一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。,例：終成公司2005年7月31日的資產負債表如下圖所示。（單位：萬元）,假設終成公司2005年8月發(fā)生如下經 濟業(yè)務： （1） 8月1日，終成公司接受外商投資10萬元，全部存入銀行。 （2）8月5日，國家收回對終成公司的投資5萬元，終成公司付給現(xiàn)金。 （3）8月8日，終成公司向銀行貸款4萬元，期限3個月，已存入銀行。,（4）8月10日，用銀行存款支付到期的長期借款10萬元。 （5）8月11日，終成公司向銀行借入半年期的借款代投資人王某還債5萬元，作為王某投資額的減少。 （6）8月15日，、終成公司將所欠工商銀行的6萬元長期借款進行債轉股處理。,（7）8月20日，終成公司用銀行存款10萬元買進一臺機器設備。 （8）8月21日，終成公司簽發(fā)一張20天后到期的商業(yè)匯票，金額為6萬元，用以償還購買材料的欠款。 （9）8月23日，終成公司用資本公積6萬元轉增資本。,復習思考題： 1 簡要描述會計要素的概念及其分類 2 反映企業(yè)財務狀況的會計要素有哪 幾個？試描述它們之間的關系。 3反映企業(yè)經營成果的會計要素有哪 幾個？試描述它們之間的關系。 4什么是會計等式？如何理解會計等 式在會計期間的變化形式？,第四章會計科目與賬戶 學習目的和要求： 通過本章的學習，使學生掌握會計科目的概念、會計科目的設置和會計科目表、賬戶的概念和設置及賬戶的基本結構。了解帳戶按經濟內容和按用途與結構的分類，為復式記賬奠定基礎。,第一節(jié) 會計科目 一、會計科目的意義 會計科目（Accounting title)又稱賬戶名稱，是對會計要素的具體內容進行分類核算所規(guī)定的項目名稱。 二、設置會計科目的原則 1必須符合會計核算的要求,2必須滿足企業(yè)經濟管理和經濟決策 的需要 3滿足企業(yè)有關各方的需要 4統(tǒng)一性和靈活性相結合 5會計科目應準確實用 6會計科目設置要相對穩(wěn)定 三、會計科目的分類 （一）按照會計科目核算的經濟內容分類,根據我國統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》的 規(guī)定，企業(yè)會計科目按照核算的經濟 內容可以分為5類 （1）資產類會計科目；（2）負債類會計科目（3）所有者權益會計科目（4）成本類會計科目（5）損益類會計科目 （二）按照會計科目的級次分類 一級會計科目,明細會計科目 目前，我國會計制度對部分一級會計 科目所屬的二級和三級明細會計科目 進行了規(guī)定，其它一級會計科目由企 業(yè)根據需要自行確定，國家未作統(tǒng)一 規(guī)定。 一級會計科目與所屬的明細科目之間 ，在性質上是從屬關系，在數量上是,相等關系。 第二節(jié)  賬戶 一、賬戶的含義 賬戶是以會計科目為依據和名稱開設 的，具有一定格式和結構，可以按照 規(guī)定方法用來記錄經濟業(yè)務內容的記 賬實體或記賬載體。 賬戶的重要作用：,（1）系統(tǒng)，連續(xù)地記載各項經濟業(yè)務。 （2）分類儲存會計資料 （3）為編制會計報表提供依據,賬戶和會計科目的關系： 聯(lián)系：①賬戶是根據會計科目開設的，會計科目是賬戶的名稱。      ②賬戶與會計科目反映共同的經濟內容。 區(qū)別：①會計科目是賬戶的名稱，是利用某種分類標志將會計要素予以分類后所形成的分類項目。    賬戶是根據會計科目開設的，系統(tǒng)、,連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計對象具體 內容的增減變化及其結果，為經濟管理提 供數據資料的手段或工具。 ②會計科目只能說明某會計要素的某一類 別的特征。賬戶是會計科目的具體運用， 不但反映經濟活動的內容，而且具有一定 的結構。 綜上所述：會計科目主要用來滿足對會計,對象進行分類的需要，而賬戶則主要用來 滿足對各項經濟業(yè)務進行記錄的需要。,二、賬戶的基本結構 （一）賬戶結構的形式 開字賬戶式：實際會計工作中的賬戶 結構形式。 丁字賬戶是：會計學習和審計工作中 使用的賬戶結構形式。 1 開字賬戶式 賬戶的基本結構只反映賬戶的基本內,容，賬戶的基本內容包括以下幾個方 面。 (1)賬戶的名稱（即會計科目） （2）記錄業(yè)務的日期和內容的簡要說明。 (3)會計憑證號數。 （4）反映增加和減少的金額及其余額。,會計實務中賬戶的基本格式（借貸記賬法）,,2丁字賬戶式  左（借）方      賬戶名稱     右（貸）方,,,賬戶的基本結構,1、資產類、費用類、成本類賬戶借方登記增加數，余額在借方或為零。 2、負債類、所有者權益類、收入類賬戶貸方登記增加數，余額在貸方或為零。 3、資產類、費用類、成本類賬戶貸方登記減少數，余額在借方或為零。 4、負債類、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少數，余額在貸方或為零。,例：終成公司2005年7月31日的資產負債表如下圖所示。（單位：萬元）,1、2005年8月1日，終成公司接受外商投資10萬元，全部存入銀行。      銀行存款期初余額 200 000元      實收資本期初余額 300 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：實收資本,,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,300 000,借方                實收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,400 000,2、2005年8月5日，國家收回對終成公司的投資5萬元，終成公司付給現(xiàn)金。      現(xiàn)金期初余額 50 000元      實收資本期初余額 300 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：現(xiàn)金,,賬戶名稱：實收資本,,丁字賬戶式  借方                  現(xiàn)金              貸方,,,期初余額 50 000,50 000,,0,借方                實收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,350 000,50 000,3、2005年8月8日，終成公司向銀行貸款4萬元，期限3個月，已存入銀行。      銀行存款期初余額 200 000元      短期借款期初余額 80 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：短期借款,,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,340 000,40 000,借方                短期借款                貸方,,,期初余額  80 000,40 000,,120 000,4、2005年8月10日，用銀行存款支付到期的長期借款10萬元      銀行存款期初余額 200 000元      長期借款期初余額 160 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：長期借款,,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,240 000,40 000,100 000,借方                長期借款                貸方,,,期初余額  160 000,,60 000,100 000,5、2005年8月11日，終成公司向銀行借入半年期的借款代投資人王某還債5萬元，作為王某投資額的減少。      實收資本期初余額 300 000元      短期借款期初余額 80 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：實收資本,,賬戶名稱：短期借款,,借方                短期借款                貸方,,,期初余額  80 000,40 000,,170 000,50 000,借方                實收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,300 000,50 000,50 000,6、2005年8月15日，終成公司將所欠工商銀行的6萬元長期借款進行債轉股處理。      實收資本期初余額 300 000元      長期借款期初余額 160 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：實收資本,,賬戶名稱：長期借款,,借方                實收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,360 000,50 000,50 000,60 000,借方                長期借款                貸方,,,期初余額  160 000,,0,100 000,60 000,7、2005年8月20日，終成公司用銀行存款10萬元買進一臺機器設備。      銀行存款期初余額 200 000元      固定資產期初余額 200 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：固定資產,,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,140 000,40 000,100 000,100 000,借方              固定資產               貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,300 000,8、2005年8月21日，終成公司簽發(fā)一張20天后到期的商業(yè)匯票，金額為6萬元，用以償還購買材料的欠款。            應付賬款期初余額 60 000元            開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：應付賬款,,賬戶名稱：應付票據,,借方                應付賬款                貸方,,,期初余額   60 000,,0,60 000,借方                應付票據                貸方,,,期初余額   20 000,,80 000,60 000,8、2005年8月23日，終成公司用資本公積6萬元轉增資本。      實收資本期初余額 200 000元            開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：實收資本,,賬戶名稱：資本公積,,借方                實收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,420 000,50 000,50 000,60 000,60 000,借方                資本公積                貸方,,,期初余額   70 000,,10 000,60 000,（二）賬戶的核算要素 一個賬戶的核算內容分為4個核算要 素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本 期減少發(fā)生額和期末余額。 期初余額：指賬戶本期核算開始時的 與惡，其數額等于上期期末余額。 本期增加發(fā)生額：指賬戶本期紀錄的 經濟業(yè)務的增加金額。,本期減少發(fā)生額：指賬戶本期記錄的 經濟業(yè)務的減少金額。 期末余額：指賬戶期末的結存金額。 賬戶期末余額的計算公式如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額 采用借貸記賬法時，賬戶余額的計算公式有兩種表達方式：,期末借方余額=期初借方余額+本期借 方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 （2）負債類、所有者權益類賬戶余額的計算公式： 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸 方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 第三節(jié)  賬戶的分類,一、賬戶按經濟內容的分類 《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》 的規(guī)定，會計要素包括資產、負債、 所有者權益、收入、費用和利潤6大 要素。帳戶按經濟內容一般分為資產 類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類 賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶5大 類。,1、資產類賬戶 用于反映企業(yè)資產的增減變動及結存 情況的賬戶。 2、負債類賬戶 用來反映負債的增減變化及其實有數 額情況的賬戶。 3、所有者權益類賬戶 用來反映和監(jiān)督投資者投入資本和留,存收益的增減變動及其結存情況的賬 戶。 4、成本類賬戶 用來反映企業(yè)生產過程中所發(fā)生的成 本、費用的賬戶。 5、損益類賬戶 用來反映企業(yè)一定時期損益情況的賬 戶。,存收益的增減變動及其結存情況的賬 戶。 4、成本類賬戶 用來反映企業(yè)生產過程中所發(fā)生的成 本、費用的賬戶。 5、損益類賬戶 用來反映企業(yè)一定時期損益情況的賬 戶。,二、賬戶按用途和結構分類 1、盤存賬戶 用來核算和監(jiān)督可以進行實物盤點的 各種財產物資和貨幣資金增減變動及 其實有數額的賬戶。 2、結算賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個 人以及企業(yè)內部各單位之間債權債務,結算關系的賬戶。 3、跨期攤配賬戶 用來核算和監(jiān)督應有若干個會計期間 共同負擔的費用。 4、資本賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)資本金的賬戶。 5、調整帳戶 用來調整某些賬戶記錄而設置的賬戶,6、集合分配賬戶 用來歸集和分配經營過程中某一階段 所發(fā)生的有關成本費用的賬戶。 7、成本計算賬戶 用來歸集生產經營過程中某一階段所 發(fā)生的成本的賬戶。 8、期間賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產經營過程中,某一個會計期間的收入和費用的賬戶。 9、財務成果賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期生產 經營活動的最終財務成果的賬戶。 10、暫借賬戶 用來核算和監(jiān)督須經過一定批準手續(xù) 或暫時不能確定應記帳戶的某些業(yè)務 帳戶。,三、賬戶提供指標的詳細程度分類 總分類賬戶：是提供總括資料的賬戶 明細分類賬戶：是提供詳細核算資料 的賬戶。 四、賬戶按反映會計報表內容的分類 1、資產負債表賬戶 資產類、負債類、所有者權益類賬戶 以及成本類賬戶都屬于資產負債表賬,戶 2、利潤表賬戶 損益類賬戶都是利潤表賬戶。 復習思考題 1、什么是會計科目？設置會計科目 應遵循那些原則？ 2、什么是賬戶？按照會計要素分別描述其基本賬戶結構 3、會計科目與賬戶有何區(qū)別與聯(lián)系？,第五章 復式記賬原理與借貸記賬法,學習目的和要求： 本章主要介紹了復式記賬方法的記賬 規(guī)律和方法。通過本章的學習，使學 生理解復式記賬的特點、記賬規(guī)則和 試算平衡的方法，并能較熟練地運用 借貸記賬法編寫會計分錄，為以后各 章的學習打下基礎。,第一節(jié) 復式記賬原理 一、記賬方法的發(fā)展 單式記帳：對發(fā)生的每筆經濟業(yè)務， 只在一個賬戶中登記的方法。 優(yōu)點：手續(xù)簡便 缺點：只登記一個賬戶不能反映出經濟業(yè)務的來龍去脈。不能反映經濟業(yè)務的全貌，也不便于對記賬結果進行核對檢查。,復式記賬：對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務 都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系 的兩個或兩個以上的有關帳戶中進行 登記的方法。 優(yōu)點：完整地反映了經濟業(yè)務的全貌 各個帳戶之間形成了一種數字上的對 應平衡關系。 二、復式記賬的理論依據和基本原則,資金運動的內在規(guī)律是復式記賬的理 論依據。 （二）復式記賬的基本原則 1、以會計等式作為記賬基礎 2、對每項經濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互對應賬戶中進行等額記錄 3、必須按經濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄,（三）復式記賬的作用 在我國要求所有行業(yè)的各類企業(yè)從19 93年7月1日起均采用借貸記賬法記賬 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法：是以會計衡等式為理論 依據、以“借”和“貸”為記賬符號，以 “有借必有貸”為記賬規(guī)則的一種復式 記賬方法。,一、記賬符號 記賬符號是用來確定發(fā)生的經濟業(yè)務 應當記入某一個賬戶的特定部位（或） 方向）的標志。 用“借”和“貸”兩字分別表示賬戶的左 方和右方，“借”和“貸”就是記賬符號。 二、借貸記賬法下的賬戶結構 借貸記賬法將左方稱為借方，右方稱,為貸方。至于哪方記增加，哪方記減 少，是由賬戶的性質決定的。 1、資產類賬戶的結構 資產類賬戶期末余額=借方期初余額+ 借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 借方                         資產類賬戶                      貸方,,,,,,2、負債類賬戶的結構 負債類賬戶期末余額=貸方期初余額+ 貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 借方              負債類賬戶              貸方,,,,,,2、所有者權益類賬戶的結構 所有者權益類賬戶期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 借方              所有者權益類賬戶              貸方,,,,,,4、成本類賬戶的結構 成本類賬戶期末余額=借方期初余額+ 借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 借方    成本類賬戶-生產成本         貸方,,,,,5、損益類賬戶的結構 （1）收入類賬戶 收入類賬戶的結構是：貸方登記一定期間收 入的增加數；借方登記轉入“本年利潤”賬戶 的收入發(fā)生額；期末一般沒有余額 借方              收入類賬戶              貸方,,,,,（1）費用類賬戶 費用類賬戶的結構是：借方登記一定期間費用的增加數；貸方登記轉入“本年利潤”賬戶；結轉后，期末一般沒有余額 借方              費用類賬戶              貸方,,,,,三、記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有 待、借貸必相等“ 例2：愛芳公司2006年3月1日的資產、負債、所有者權益的情況如下表所示：,愛芳公司3月初的財務狀況表,假設該公司3月份發(fā)生下列經濟業(yè)務： （1）用銀行存款購買一臺新機器，價值40000元，同時支付運費、保險費5000元。                銀行存款                                      固定資產,,,,,,,,,（2）收到慶元公司投入企業(yè)資本金20000元，已存入銀行賬戶。          實收資本                                      銀行存款,,,,,,,,,（3）從建設銀行取得為期8個月的借款70000元，已存入銀行賬戶。          短期借款                                      銀行存款,,,,,,,,,（4）購入原材料60000元，支付銀行存款40000元，其余暫欠。          應付賬款                                     原材料             銀行存款,,,,,,,,,,,,,（3）收到投資人王琪的投資共80000元，包括一臺價值50000元的汽車和一批價值30000元的材料。          實收資本                                     原材料                 固定資產,,,,,,,,,,,,,四、賬戶的對應關系和對應賬戶 運用復式記賬法，對每一項經濟業(yè)務 都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登 記，這樣所記帳戶之間就形成了一定 的聯(lián)系，帳戶之間這種相互對應、相 互依存的關系稱為賬戶的對應關系。 五、會計分錄 會計分錄簡稱分錄，是指明某項經濟,業(yè)務所記入的賬戶、記賬方向和入賬金額的一種記錄。 在編制會計分錄時應注意分錄的格式，即必須是“上借下貸、左借右貸”一般“貸”字應對著借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫。 1、借：固定資產       45000             貸：銀行存款      45000,2、借：銀行存款       20000             貸：實收資本       20000 3、借：銀行存款        70000             貸：短期借款       70000 4、借：原材料           60000             貸：應付賬款      20000                    銀行存款      40000,5、借：原材料          30000             固定資產      50000             貸：實收資產        80000 六、借貸記賬法下的試算平衡 借貸記賬法下帳戶之間的平衡關系主要包括以下三個方面： （1）全部賬戶的期初借方余額合計數等于全部賬戶的期初貸方余額合計數。,（2）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數。 （3）全部賬戶的期末借方余額合計數等于全部賬戶的期末貸方余額合計數。 試算平衡 是以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理 論基礎，根據資產與權益之間的平衡,關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對 所有賬戶記錄的匯總和計算，來檢查 各類賬戶的記錄是否正確的一種方法 愛芳公司試算平衡表 2006年3月31日                    單位：元,復習思考題： １、簡述單式記賬與復式記賬的區(qū)別，并說明復式記賬法有哪些優(yōu)點？ ２、簡述會計分錄的概念 ３、什么是試算平衡？試算平衡的理論基礎是什么？,練習題 習題一 目的：練習各類賬戶的借貸方向 資料 1、投資者投入資本60000元，存入銀行。,借：銀行存款    60000       貸：實收資本    60000 2 購入材料一批，價款20 000元，貨款未付。,借：原材料      20 000        貸：應付賬款    20 000 3 向銀行貸款20 000元，償還供應單位貨款。,借：應付賬款      20 000        貸：短期借款   20 000 4、以銀行存款償還銀行借款10000元,借：短期借款      10 000        貸：銀行存款     10 000 5、將一筆長期負債50 000元轉化為企業(yè)投資。,借：長期借款      10 000        貸：實收資本    10 000 6、從利潤中提取盈余公積金6000。,借：利潤分配      6000        貸：盈余公積    6000 7、應付投資者利潤4000元。,借：利潤分配      4000        貸：應付利潤    4000 8、將盈余公積金10 000元轉增資本金。,借：盈余公積      10000        貸：實收資本    10000 9、企業(yè)依法定程序退回投資者原投資8000元。,借：盈余公積      10000        貸：實收資本    10000,目的：練習會計分錄的編制和編制失算平衡表 資料： 1、從銀行提取現(xiàn)金2000元。,借：現(xiàn)金    2000           貸：銀行存款   2000 2、向銀行借入1500000元，償還所欠貨款。,借：應付賬款   1500000          貸：短期借款   1500000 3、銷售產品17000元，貨款存入銀行。,借：銀行存款   17000       貸：主營業(yè)務收入   17000 4、投資者追加投資50000元，存入銀行。,借：銀行存款   50000       貸：實收資本   50000 5、收回前欠貨款230000元，存入銀行。,借：銀行存款   230000     貸：應付賬款   230000 6、購進材料35000元，貨款暫欠。,借：原材料   35000     貸：應付賬款   35000 7、某職工借款100元作為暫借差旅費,借：其他應收款   100     貸：現(xiàn)金       100,借       貸 現(xiàn)金       2000      100 銀行存款  297000     2000 應付賬款  1500000    265000 短期借款             1500000 主營業(yè)務收入          17000 實收資本              50000 原材料     35000 其他應收款  100,,第六章 借貸記賬法的應用 學習目的：本章以工業(yè)企業(yè)經濟業(yè)務 為例。詳細介紹借貸記賬法在工業(yè)企 業(yè)資金運動過程中的應用。通過本章 的學習使學生在了解工業(yè)企業(yè)經濟活 動內容的基礎上，重點理解并熟練掌 握借貸記賬的有關理論與記賬方法。,第一節(jié) 經營過程核算及成本計算 一、經營過程核算的意義和內容 資金以貨幣資金-儲備資金-生產資金-成品資金-貨幣資金 供應、生產、銷售三個過程，收回的貨幣資金一般要大于墊支的貨幣資金，形成企業(yè)的財務成果。 資金的籌集過程、供應過程、生產過,程、銷售過程及財務成果等經濟活動，構成工業(yè)企業(yè)經營核算的主要內容。,第二節(jié) 籌集資金的核算 一、接受投資者投資的核算 投入資本按投資主體不同，可分為國 家投入資本、法人投入資本、個人投 入資本、外商投入資本等 按照投入資本的形態(tài)不同，可分為有 形資產和無形資產投資。,愛芳公司收到慶元公司投入企業(yè)資本金20000元，存入銀行。 愛芳公司收到投資人王琪的投資共80000元，包括一臺全新價值50000元的汽車和一批價值30000元的材料。,二、向債權人借入資金的核算 企業(yè)向銀行借入款項，必須按銀行借 款規(guī)定辦理手續(xù)、支付利息、到期歸 還。 借入資金按償還期不同，分為短期借 款和長期借款。,愛芳公司因流動資金不足，從建設銀行取 得為期8個月的借款70000元，已存入銀行 賬戶。 愛芳公司為建設一條新的生產線向工行貸 寬2000000元，期限3年，已經存入銀行帳 戶。,第三節(jié)  供應過程的核算  材料供應過程的主要經濟業(yè)務有：與材料供應單位及其他有關單位如運輸部門辦理貨款、增值稅、運輸費、裝卸費、保險費等款項的結算；倉儲保管部門辦理材料入庫手續(xù)。,一、供應過程核算需要設置的賬戶 （一）“在途物資”賬戶   借        在途物質       貸,,,登記購買材料的買價和采購費用,登記按實際采購成本轉入“原材料”帳戶借方的數額,,尚未驗收入庫的在途材料采購成本,一、供應過程核算需要設置的賬戶 （一）“原材料”賬戶   借        原材料       貸,,,登記已經驗收入庫的各種材料的成本,登記各種材料發(fā)出或減少的數額,,庫存材料的實際成本,一、供應過程核算需要設置的賬戶 （一）“應付賬款”賬戶   借        應付賬款       貸,,,已經償還給供應單位的購料款及增值稅進項稅額,應付而未付供應單位的購料款及增值稅進項稅額,,尚欠供應單位的購料款及增值稅進項稅額,一、供應過程核算需要設置的賬戶 （一）“應交稅費-應交增值稅”賬戶 借   應交稅費-應交增值稅    貸,,,企業(yè)購進材料等貨物支付的進項稅額和實際已經交納的增值稅,企業(yè)銷售貨物應收取的銷項稅額,,企業(yè)應交而未交納的增值稅,二、供應過程的帳務處理 愛芳公司2006年4月發(fā)生的經濟業(yè)務如下： 1、4月3日，向光大公司購進A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上所列單價8元，計買價40000元，進項稅額為6800元，供貨方代墊運雜費3200元，款項開支票支付，材料尚未運到。,借：材料采購-A材料                43200    應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6800    貸：銀行存款                        50000,2、4月7日，從光大公司購入得A材料運到并驗收入庫，按其實際成本轉帳。,借：原材料-A材料   43200    貸：材料采購-A材料   43200,3、4月9日，從中華公司購進A材料6000公斤，單價7.5元，B材料25000公斤，單價6元，專用發(fā)票列增值稅為33150元，款項共計228150元，尚未支付。,借：材料采購-A材料                 45000            -B材料                150000    應交稅費-應交增值稅（進項稅額）33150    貸：應付賬款-中華公司             228150,4、4月13日，以銀行存款支付9日購進A、B材料的運雜費共15500元，按照A、B兩種材料的重量進行分配。,分配率=運雜費/各種材料重量之和=15500/（6000+25000）=0.5（元/公斤） A材料應分攤的運雜費=0.5*6000=3000（元） B材料應分攤的運雜費=0.5*25000=12500（元） 會計分錄如下： 借：材料采購-A材料       3000            -B材料      12500    貸：銀行存款           15500,5、4月14日，將上述A材料和B材料驗收入庫并結轉其實際采購成本。,借：原材料-A材料        48000          -B材料       162500    貸：材料采購-A材料       48000                -B材料      162500,材料采購明細分類賬材料名稱：A材料                                                                         計量單位：公斤,,,材料采購明細分類賬 材料名稱：A材料                                 計量單位：公斤,材料采購明細分類賬材料名稱：B材料                                                                         計量單位：公斤,,材料采購明細分類賬材料名稱：B材料                                                                         計量單位：公斤,,原材料明細分類賬材料名稱：A材料                                                          計量單位：千公斤,,原材料明細分類賬材料名稱：A材料                                                          計量單位：千公斤,,,原材料明細分類賬材料名稱：B材料                                                         計量單位：千公斤,,原材料明細分類賬材料名稱：B材料                                                         計量單位：千公斤,,材料采購月平均成本計算表編制單位：愛芳公司          2006年4月份                               單位：元,,材料采購月平均成本計算表編制單位：愛芳公司          2006年4月份                               單位：元,,6、4月15日，開出支票，以銀行存款支付前欠中華公司貨款和進項稅款計228150元。,借：應付賬款-中華公司        228150    貸：銀行存款                  228150,第四節(jié)   生產過程的核算 工業(yè)企業(yè)的生產過程是人們利用勞動資料 對勞動對象進行加工，把勞動對象制造成 勞動產品的過程。 直接費用：是指生產某種產品而發(fā)生的各 種費用，包括直接材料、直接人工、其他 直接費用。 間接費用：又稱制造費用，是指為生產某 種產品而共同發(fā)生的費用。,期間費用：是指與產品生產無直接關系，不計入產品成本，而計入發(fā)生的會計期間，由該期間負擔的費用。,產品成本計算一般程序圖,生產費用,,,直接費用,,,間接費用,,,,,直接材料,直接人工,,制造費用,匯集,,,直接記入,,直接記入,,,分配記入,各種產品生產成本明細賬,,,,,,,完成產品 生產成本,期末在產 品生產成 本,一、生產過程核算需要設置的賬戶 （一）“生產成本”賬戶 借          生產成本             貸,,,企業(yè)發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接 費用,月末分配記入的間接費用,企業(yè)已經完工并驗收入庫的產品成本,,反映尚未生產完成的在產品成本,制造費用 借                                      貸,,,月份內發(fā)生的一切間接費用,月末分配轉入“生產成本”賬戶借方的全部間接費用,管理費用 借                                      貸,,,實際發(fā)生的管理費用,期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額,應付職工薪酬 借                                      貸,,,工資、獎金、津貼、福利費等發(fā)放數,應付職工薪酬和從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,,應付而未付的職工薪酬,預付賬款 借                                      貸,,,因購貨，在建工程預付的款項以及預付的保險費,收到所購的物資，按工程進度結算工程價款以及轉銷預付的保險費,,反映企業(yè)預付的款項,反映企業(yè)尚未補付的款項,累計折舊 借                                      貸,,,由于出售、報廢、對外投資等原因減少固定資產而已注銷的已提折舊數,記錄提取的折舊數,,企業(yè)現(xiàn)有固定資產累計已提折舊數,庫存商品 借                                      貸,,,完工驗收入庫產品的實際成本,發(fā)出產成品的實際成本,,企業(yè)庫存商品的實際成本,愛芳公司2006年4月份發(fā)生的經濟業(yè)務如下： 4月30日材料倉庫根據當月領料憑證，編 制當月發(fā)出材料匯總表。,發(fā)出材料匯總表 編制單位：愛芳公司          2006年4月份                             單位：元,2、4月30日結算本月份應付職工工資68000元，其中生產I產品的一線工人工資30000元，生產II產品的一線工人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資10000元。,借：生產成本-I產品      30000            -II產品     20000    制造費用             8000    管理費用            10000    貸：應付職工薪酬             68000,3、4月30日按本月職工工資總額的14%計提職工福利費9520元。,本月應計提職工福利費計算如下： 應記入I產品成本的福利費=30000*14%=4200（元） 應記入II產品成本的福利費=20000*14%=2800（元) 應記入制造費用的福利費=8000*14%=1120（元） 應記入管理費用的福利費=10000*14%=1400(元）,借：生產成本-I產品      4200            -II產品     2800    制造費用            1120    管理費用            1400    貸：應付職工薪酬              9520,4、4月30日開支票發(fā)放本月職工工資68000元。,借：應付職工薪酬         68000    貸：銀行存款            68000,5、4月10日開支票支付下季度財產保險費6000元。,借：待攤費用         6000    貸：銀行存款            6000,6、4月11日，以現(xiàn)金5000元購買辦公用品，其中車間用辦公用品1200元，廠部管理部門用辦公用品3800元。,借：制造費用         1200    管理費用         3800    貸：現(xiàn)金             5000,7、4月15日，廠部行政人員湯帥為公務出差，預借差旅費3500元，已付給其現(xiàn)金。,借：其他應收款-湯帥     3500    貸：現(xiàn)金                3500,8、4月22日，湯帥出差歸來，報銷差旅費3300元，并交回剩余現(xiàn)金200元。,借：庫存現(xiàn)金          200    管理費用     3300    貸：其他應收款-湯帥         3500,9、4月30日，計提本月固定資產折舊費28000元，其中生產車間用固定資產折舊20000元，行政管理部門用固定資產折舊8000元。,管理費用這個科目核算企業(yè)為組織和管理 生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在 籌建期內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管 理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應 由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管 理部門職工工資及福利費、物料消耗、低 值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工 會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨,詢、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船 使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓 費、礦產資源補償費、研究費用、排污費。,借：制造費用         20000    管理費用          8000    貸：累計折舊         28000,