財務(wù)報告的局限及改革方向研究

財務(wù)報告的局限及改革方向研究,財務(wù)報告,局限,改革,方向,研究,鉆研 Accounting Audit 【會計審計】 2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期） 企業(yè)管理中財務(wù)報告的局限及改革方向研究 李 想 1 何 創(chuàng) 2 （1. 交通銀行股份有限公司北京市分行，北京 100070；2. 北京先農(nóng)投資管理有限公司，北京 100089） 摘 要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各類中小型企業(yè)層出不窮，企業(yè)間的競爭變得越來越激烈，已經(jīng)有越來越多的企業(yè) 認(rèn)識到了改革創(chuàng)新的重要性。 關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財務(wù)報告；改革方向 中圖分類號：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0071-03 一、企業(yè)財務(wù)管理的概述 企業(yè)要想不斷提高自身的財務(wù)管理水平，使資金能夠得到 科學(xué)、合理的運(yùn)用，就要不斷提高財務(wù)風(fēng)險管理意識，使企業(yè) 走上可持續(xù)發(fā)展道路。財務(wù)報告在企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃的過程中 具有非常重要的作用，直接關(guān)系到財務(wù)的處理工作?？墒莻鹘y(tǒng) 的財務(wù)報告存在一定的局限性，已經(jīng)無法適應(yīng)社會的發(fā)展需求。 本文在對財務(wù)管理進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上分析了財務(wù)報告所包含的 內(nèi)容，并針對其中存在的局限性，提出了相應(yīng)的改革建議。近 年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)風(fēng)險管理主要 包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險以及資金運(yùn)營風(fēng)險。 1. 籌資風(fēng)險 這種風(fēng)險能夠造成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)，以至于企業(yè)所 籌資的資本較高，無法走上可循環(huán)道路，從而出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展擴(kuò)大，投資規(guī)模也越來越大，但是其中 存在的風(fēng)險也越來越高，而如何能夠找到兩者之間的平衡點(diǎn) 就是企業(yè)在發(fā)展過程中所要面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)在進(jìn)行投資的 過程中，如果投資投入很大，但是卻沒有籌集到足夠多的資金， 就會造成獲利機(jī)會的流失，如果突然停下正在進(jìn)行的項(xiàng)目， 輕則不能獲取預(yù)期的收益，重則會讓企業(yè)面臨重大經(jīng)濟(jì)損失， 最終導(dǎo)致企業(yè)虧損或者是負(fù)債；可是，如果企業(yè)的投資規(guī)模 不大，但籌集到了大量的資金，就會出現(xiàn)大量負(fù)債，企業(yè)要 是不能對這些資金進(jìn)行科學(xué)、合理的利用，使資金閑置，那 么不僅不能給企業(yè)帶來收益，甚至還會增加企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)， 最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)。企業(yè)在進(jìn)行籌資的過程中不僅 要對自身實(shí)際情況進(jìn)行充分了解，還要對市場環(huán)境進(jìn)行詳細(xì) 調(diào)查與分析，這樣才能夠有效避免因?yàn)樽陨碓蚨o企業(yè)帶 來不必要的損失。 2. 投資風(fēng)險 企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大，就要進(jìn)行投資，所以所要面對 的投資風(fēng)險就是必不可少的。投資風(fēng)險主要是指企業(yè)在進(jìn)行 投資的過程中所要面臨的風(fēng)險，市場不是靜止不變的，它會 根據(jù)自身需求以及環(huán)境進(jìn)行變化，所以企業(yè)在投入資金到市 場中后，就會因?yàn)槭袌龅淖兓媾R相應(yīng)的風(fēng)險。一旦市場 變化與企業(yè)之前的預(yù)期存在較大差異，就會給企業(yè)造成一定 影響，這對于企業(yè)來說是在過程中進(jìn)行不斷變化的，可能往 好的方向發(fā)展 , 也可能往壞的方向發(fā)展，這就可能造成企業(yè) 投資失誤或者是因?yàn)槊つ繑U(kuò)張，從而導(dǎo)致資金的使用率下降， 最終資金鏈斷裂，失去不斷發(fā)展、壯大的機(jī)遇。 3. 資金運(yùn)營風(fēng)險 良好的信用已經(jīng)成為現(xiàn)代商業(yè)資金往來的一項(xiàng)重要因素， 這就需要對往來企業(yè)進(jìn)行用科學(xué)、有效的信用評估。所謂的  資金運(yùn)營風(fēng)險就是指企業(yè)在與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行資金往來過程中 所要面臨的風(fēng)險。隨著社會的發(fā)展與進(jìn)步，信用已經(jīng)成為現(xiàn) 代經(jīng)濟(jì)中企業(yè)間商業(yè)往來的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在進(jìn)行 投資之前一定要對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的資信評估，然 后根據(jù)該企業(yè)的實(shí)際情況制定合理的收款政策。如果在沒有 對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行全面資信評估的情況下，就采用信用期限比 較長的收款政策，而且企業(yè)又沒有科學(xué)、有效的催款方法， 那么就會導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款無法及時收回，也就沒有充足的 資金進(jìn)行再投資，債務(wù)到期了也無法按時歸還，最終導(dǎo)致企 業(yè)財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。所以，企業(yè)在進(jìn)行資金運(yùn)營的過程中， 必須要在結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的基礎(chǔ)上，科學(xué)分 析往來企業(yè)的信用狀況，合理選擇舉債方式以及籌資順序， 這樣就可以有效降低資金運(yùn)營風(fēng)險。 現(xiàn)金循環(huán)周期的變化會直接影響所需營運(yùn)資金的數(shù)額。 如果因?yàn)榉N種原因 , 企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度有所減慢 , 那么企業(yè)對 營運(yùn)資金的需求量將增加。這時 , 如果企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金 儲備或借款額度 , 就無法增加資金投入 , 企業(yè)原有的營運(yùn)資金 就會因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度的減慢而無法滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活 動的需要 , 營運(yùn)資金將出現(xiàn)一定額度的缺口?，F(xiàn)金周期速度 減慢有以下三個原因:一是存貨增加。由于企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢, 導(dǎo)致產(chǎn)品積壓 , 庫存增加 , 存貨周轉(zhuǎn)期延長。二是收款延遲。 因?yàn)榭蛻舻脑?, 企業(yè)應(yīng)收賬款沒有按照約定的期限回收 , 導(dǎo) 致收款延遲 , 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期相應(yīng)延長。三是付款提前。因 為供應(yīng)商或企業(yè)內(nèi)部管理的原因 , 提前償還了供應(yīng)商的貨款 , 導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期減少。 二、企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容分析 1. 企業(yè)財務(wù)報告 財務(wù)報告亦稱會計報表，是會計主體對外提供的反映會 計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、 現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表、附表和附注，財務(wù)報表是財 務(wù)報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務(wù)情況 說明書等列入財務(wù)報告或年度報告的資料。對外報表即指財 務(wù)報表。對內(nèi)報表的對稱，是以會計準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向 所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部使 用者披露的會計報表。會計報表應(yīng)按期報送所有者、債權(quán)人、 有關(guān)各方及當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。年度會計 報表應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)公布。企業(yè)向外報送的年度會 計報表，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人將財務(wù)報表根據(jù)登記完整、 核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、 計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。財務(wù)報表通常經(jīng)注冊會計 收稿日期：2015-02-09 作者簡介：李想（1981-），女，北京人，大學(xué)本科。研究方向：財務(wù)與金融；何創(chuàng)（1987-），男，廣西玉林市，大學(xué)本 科。研究方向：財務(wù)與金融。 71 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 【會計審計】 Accounting Audit 2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期） 師審定。 2. 財務(wù)報告的主要作用 一個企業(yè)的財務(wù)狀況直接關(guān)系到其未來發(fā)展規(guī)劃，而財 務(wù)報告則是企業(yè)財務(wù)狀況的直觀體現(xiàn)。財務(wù)報告主要是由多 種財務(wù)報表組成的，能夠體現(xiàn)出企業(yè)各項(xiàng)會計信息，對企業(yè) 財務(wù)狀況判斷具有非常重要的作用，具體內(nèi)容為： 第一、能夠全面、直觀、系統(tǒng)的體現(xiàn)出企業(yè)在一段時期 內(nèi)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及生產(chǎn)經(jīng)營效果，企業(yè)管理者對 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況以及各項(xiàng)任務(wù)目標(biāo)的完成情況等信息能夠 產(chǎn)生更加清晰的認(rèn)識，一旦發(fā)現(xiàn)問題，也可以及時的進(jìn)行調(diào)整， 避免給企業(yè)造成嚴(yán)重影響。運(yùn)用科學(xué)的方法改善企業(yè)管理中 存在的不足，只有不斷提高企業(yè)管理水平，才能充分發(fā)揮出 企業(yè)報告的作用，正確判斷企業(yè)財務(wù)狀況，為企業(yè)管理者的 各項(xiàng)決策提供有利依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。 第二、企業(yè)財務(wù)報告不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供各項(xiàng)信 息，還能為國家經(jīng)濟(jì)管理部門了解現(xiàn)階段的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)?況提供有力依據(jù)。國家有關(guān)部門在拿到企業(yè)財務(wù)報告之后， 會對這些報告進(jìn)行整理與分析，這對他們了解不同地區(qū)、不 同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r具有非常重要的作用。因?yàn)橹挥星逦?準(zhǔn)確的掌握各個企業(yè)的財務(wù)信息，才能夠判斷出現(xiàn)階段的國 民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，從而進(jìn)行有效調(diào)控，使各項(xiàng)資源得到優(yōu)化 配置，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。 第三、有利于企業(yè)的投資者、合作者以及債權(quán)人等相關(guān) 方對企業(yè)的經(jīng)營水平、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等信息有個清 晰、直觀的了解，從而分析、判斷出企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿Α?償債能力以及盈利水平等情況，這樣無論是投資者、還是債 權(quán)人等與企業(yè)相關(guān)方都可以為他們的決策找到有利依據(jù)，避 免了盲目投資、合作以及貸款所帶來的不必要損失。 第四、能夠?yàn)檎母黜?xiàng)監(jiān)督管理部門提供有效檢查依 據(jù)，保證企業(yè)能夠嚴(yán)格按照國家法律、法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營管理， 并且避免偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn) 行監(jiān)督、檢查的部門主要有財政部、審計部、工商管理部以 及稅務(wù)部等部門。 三、企業(yè)管理中財務(wù)報告的局限性 企業(yè)財務(wù)報告無論是對企業(yè)本身，還是對相關(guān)企業(yè)與部 門都具有非常重要的作用，所以為了適應(yīng)社會的發(fā)展需求， 必須要對其進(jìn)行改革與創(chuàng)新。可是，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的財務(wù) 報告仍然存在一定的局限性，具體包括以下幾方面內(nèi)容： 1. 財務(wù)報表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂 由于現(xiàn)行財務(wù)會計模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財 務(wù)會計處理過程之中不可避免地存在著估計和判斷：如壞賬 準(zhǔn)備的計提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財務(wù)會計模式卻掩蓋了這個 固有的特點(diǎn)，在財務(wù)報表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字， 這大大影響了財務(wù)報告使用者對財務(wù)會計信息的理解和運(yùn)用。 財務(wù)報表的單獨(dú)數(shù)據(jù)讀取只能規(guī)定每個讀取數(shù)據(jù)的使用者對 財務(wù)報表的項(xiàng)目具體使用的被動性特點(diǎn)，使用者只能通過各 種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至 不厭其煩地去對財務(wù)報表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后 再按照自己的判斷去重新組合和匯總。  了相關(guān)人員與部門對企業(yè)財務(wù)狀況判斷的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致 的結(jié)果可以體現(xiàn)為兩方面：第一、是對用戶的影響，他們無 法在第一時間得到最準(zhǔn)確的信息，從而無法對企業(yè)財務(wù)狀況 進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，以及做出錯誤的決策；第二、是對占有信息 優(yōu)勢那部分人的影響，他們能夠?qū)⑿畔⑴哆^程中出現(xiàn)的時 間差進(jìn)行有效利用，也就是進(jìn)行內(nèi)幕交易，嚴(yán)重影響了證券 市場的公平性。 3. 側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動 從會計要素的定義可以看出，現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式下 的財務(wù)報告或財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯 總表，是向后看的財務(wù)報表。按照主流理論的會計目標(biāo)“決 策有用性”，會計要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩 個時間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé) 發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離——因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng) 包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個環(huán)節(jié)。 4. 財務(wù)報告中所包含的財務(wù)信息不夠完整 目前，大多數(shù)企業(yè)所用的財務(wù)報告都比較落后，很多財務(wù) 信息都不夠完整，例如財務(wù)報告中并沒有披露出有關(guān)于衍生金 融工具、研究與開發(fā)信息、預(yù)測性信息以及企業(yè)“軟資產(chǎn)”等 各項(xiàng)信息，這就嚴(yán)重影響了與企業(yè)相關(guān)各方對其財務(wù)狀況的準(zhǔn) 確判斷，從而做出錯誤決策，具體內(nèi)容為：第一、隨著科學(xué)技 術(shù)水平的不斷提高，各類衍生金融工具層出不窮，如果不對這 類衍生金融工具的信息進(jìn)行披露，那么就可能導(dǎo)致需要通過財 務(wù)報告進(jìn)行相應(yīng)判斷與決策的人員出現(xiàn)不同程度的失誤，因?yàn)?衍生金融工具能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的盈利水平預(yù)計財務(wù)狀況產(chǎn)生巨 大影響；第二、企業(yè)要想走上可持續(xù)發(fā)展道路就要不斷地進(jìn)行 改革與創(chuàng)新，所以其研究與開發(fā)信息的披露是非常重要的，這 關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對企業(yè)進(jìn)行投資的 重要依據(jù)?？墒牵F(xiàn)階段幾乎很少有企業(yè)會在財務(wù)報告中披露 相關(guān)信息，這就導(dǎo)致投資者無法對這些創(chuàng)新活動可能會在未來 給企業(yè)帶來的收益進(jìn)行充分判斷與評估；第三、企業(yè)的未來發(fā) 展?jié)摿Σ攀悄軌蛭顿Y者的主要因素，可是現(xiàn)有的財務(wù)報告 中卻沒有相關(guān)預(yù)測性信息的披露，這就會影響投資者的判斷； 第四、企業(yè)不只是包含各項(xiàng)硬件設(shè)施，還包括各類軟資產(chǎn)，例 如，人才規(guī)模、技術(shù)水平以及企業(yè)文化等，這些因素對企業(yè)的 影響越來越大，如果不能在財務(wù)報告中進(jìn)行披露，則無法真實(shí) 的反映出企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α? 四、企業(yè)管理財務(wù)報告的改革與創(chuàng)新方向 企業(yè)財務(wù)報告的及時、準(zhǔn)確性無論是對于企業(yè)管理者、 投資者還是其他相關(guān)方都是非常重要的，所以針對現(xiàn)階段我 國企業(yè)財務(wù)報告中存在的不足，提出了相應(yīng)的改革與創(chuàng)新方 向，具體內(nèi)容為： 1. 應(yīng)注重對人力資源信息的披露 隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的逐步來臨，把信息披露重點(diǎn)放在存 貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性已日益 顯示出來。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不 管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估， 而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務(wù)報告受到越來越多批 評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要 深入研究人力資源計量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力 2. 沒能及時地對財務(wù)報告信息進(jìn)行披露 資本的確認(rèn)問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是沒有間斷，每天都在連續(xù)進(jìn)行的， 很大的難度，應(yīng)作為會計學(xué)科的一個重要課題來研究。 所以財務(wù)報告的各項(xiàng)信息也是隨之不斷變化的?？墒?，由于 2. 應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露 我國現(xiàn)階段的各項(xiàng)技術(shù)水平還不夠成熟，信息傳遞較慢，不 企業(yè)財務(wù)報告中的收益信息是在假定幣值不變的基礎(chǔ)上 能對會計信息進(jìn)行及時的披露。這就導(dǎo)致了生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù) 得出的，因?yàn)楫?dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)活動相對比較簡單，幣值并沒 性與會計信息披露的間斷性之間出現(xiàn)了矛盾，從而嚴(yán)重影響 有很大變化，所以在這種情況得到的收益信息與全面的收益 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 72 信息是差不多的，所以，需要財務(wù)報告進(jìn)行決策的各方都不 會受到多大影響，可以根據(jù)這一信息做出正確判斷?？墒?， 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動與社會環(huán)境都變得越來 越復(fù)雜，市值變化較頻繁，這種傳統(tǒng)計算方法出的收益信息 與企業(yè)的全面收益信息差距越來越大，這就可能導(dǎo)致企業(yè)相 關(guān)方做出錯誤的判斷，從而決策失誤。全面收益除了包括在 現(xiàn)行損益表中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利 益或損失，如未實(shí)現(xiàn)的財產(chǎn)重估價盈余，未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利 益損失，凈投資上外幣折算差異。在我國，企業(yè)披露全面收益， 有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 3. 應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露 現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)報告中的各項(xiàng)信息反應(yīng)的都是企業(yè)過 去一段時間的財務(wù)狀況，需要企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行決策的相關(guān) 方只能根據(jù)這些過去信息來推斷其未來發(fā)展?fàn)顩r，可是有很 多企業(yè)都是在進(jìn)行積極的創(chuàng)新與改革的，如果只根據(jù)過去的 信息進(jìn)行推斷，很難對其未來發(fā)展?fàn)顩r做出最準(zhǔn)確的判斷， 所以對企業(yè)未來價值趨勢預(yù)測信息的披露是非常重要的，這 關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對企業(yè)進(jìn)行投資 的重要依據(jù)。 （上接第 69 頁）程序。工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文 件。⑤工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。 在審計中，目前建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程，有的項(xiàng)目發(fā)生變更，未 及時辦理變更或簽證手續(xù)，而是事后補(bǔ)資料 ; 有的結(jié)算項(xiàng)目 只簽增加部分，相應(yīng)被替換減少的項(xiàng)目，卻沒有簽證扣減。 因此跟蹤審計要敦促建設(shè)單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，盡量減少項(xiàng)目 實(shí)施過程中的調(diào)整和變更，嚴(yán)格控制合同外增項(xiàng)增資。 Accounting Audit 【會計審計】 2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期） 4. 應(yīng)重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露 企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者， 它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影 響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān) 的利益集團(tuán)來講，均有著重要意義。首先，生存這是關(guān)系到 一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營， 那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就毫無意義；其次， 了解由于環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資 產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信 息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策。 綜上所述，財務(wù)報告在企業(yè)管理中具有非常重要的作用， 但是現(xiàn)階段所使用的財務(wù)報告卻存在一定的局限性，無法適 應(yīng)社會的發(fā)展需求，這就需要企業(yè)能夠結(jié)合實(shí)際情況對其進(jìn) 行改革與創(chuàng)新。 參考文獻(xiàn)： [1] 葛家澍.21世紀(jì)財務(wù)報告展望[J].財務(wù)會計,2012(9):120-123. [2] 李夢晴 . 關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告改進(jìn)的 新動向 [J]. 會計研究 ,2012(4):122-125. （責(zé)任編輯：辛美玉） 子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計取是否合理，材料計價是否符合合 同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法 律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法。 審計還應(yīng)關(guān)注建設(shè)單位是否自覺遵守國家和省、市、縣（區(qū)） 的各項(xiàng)投資和基建管理制度。跟蹤審計工作要敦促建設(shè)單位在 工程竣工后及時辦理工程結(jié) ( 決 ) 算，相關(guān)建設(shè)資料要及時完 整地收集、整理、立卷、歸檔等。 六、跟蹤審計工作要加強(qiáng)對竣工驗(yàn)收及竣工結(jié) ( 決 ) 算的審計 竣工驗(yàn)收交付分為單位工程驗(yàn)收和單項(xiàng)工程交付使用驗(yàn) 收。要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場 ; 一定要深入現(xiàn) 場，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性。著重關(guān)注工程質(zhì)量及 變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)必要時要對隱蔽 工程進(jìn)行重新檢查核實(shí)，跟蹤審計人員須在第一時間將相關(guān)施 工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備?？⒐そY(jié)算審 核前，要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi) 容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審 核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單  七、結(jié)束語 總之，政府投資項(xiàng)目跟蹤 審計解決了事后審計的弱效性 問題，強(qiáng)調(diào)事先預(yù)防和控制，體現(xiàn)監(jiān)督、控制、鑒證和評價 多項(xiàng)職能。它在有效控制工程造價、完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提 高投資效益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。 參考文獻(xiàn)： [1] 董冰霖 . 對跟蹤審計的幾點(diǎn)認(rèn)識與思考 [J]. 現(xiàn)代審計與經(jīng) 濟(jì) ,2010. [2] 張秋明 . 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計若干問題探討 [J]. 會計之 友 ,2010. （責(zé)任編輯：孫偉明） 73 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS !""#$%! 財 會 月 刊 （ 會 計 ）· !"· ! 學(xué) 術(shù) 交 流 · ! !" 世 紀(jì) #" 年 代 以 來 ， 會 計 信 息 使 用 者 日 漸 多 樣 化 、 復(fù) 雜 化 ， 傳 統(tǒng) 的 財 務(wù) 報 告 已 不 能 有 效 滿 足 人 們 的 決 策 需 要 ， 社 會 各 界 掀 起 了 財 務(wù) 報 告 改 革 的 浪 潮 ， 使 得 增 值 表 、 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 、 全 面 收 益 表 和 差 別 報 告 等 一 大 批 重 要 成 果 應(yīng) 運(yùn) 而 生 。 學(xué) 術(shù) 界 對 此 給 予 了 肯 定 的 評 價 。 但 這 些 改 革 實(shí) 施 的 效 果 卻 不 是 太 好 ， 實(shí) 務(wù) 界 對 此 多 持 否 定 或 批 判 態(tài) 度 。 問 題 的 根 源 在 哪 里 呢 ？ 本 文 擬 從 會 計 模 糊 性 的 角 度 對 此 作 以 下 剖 析 。 !"#$%&’()*+, 所 謂 模 糊 性 ， 是 指 事 物 類 屬 的 不 確 定 性 ， 是 事 物 所 呈 現(xiàn) 出 來 的 亦 此 亦 彼 的 現(xiàn) 象 ， 是 一 個 與 精 確 性 （ 或 稱 清 晰 性 ） 相 對 的 概 念 。 關(guān) 于 事 物 的 模 糊 性 與 精 確 性 的 關(guān) 系 ， 馬 克 思 主 義 哲 學(xué) 的 觀 點(diǎn) 認(rèn) 為 ， 模 糊 是 絕 對 的 、 普 遍 的 ， 而 精 確 是 相 對 的 、 具 體 的 ， 是 包 含 了 模 糊 性 的 精 確 性 ， 是 模 糊 的 特 例 或 體 現(xiàn) 。 模 糊 性 與 精 確 性 的 這 種 關(guān) 系 正 如 事 物 矛 盾 的 普 遍 性 和 特 殊 性 之 間 存 在 對 立 統(tǒng) 一 、 相 互 依 存 、 相 互 轉(zhuǎn) 化 的 關(guān) 系 一 樣 ， 不 論 是 在 自 然 科 學(xué) 中 還 是 在 社 會 科 學(xué) 中 ， 模 糊 是 主 流 ， 即 不 可 測 的 事 物 居 多 。 那 么 ， 普 遍 存 在 的 模 糊 性 在 會 計 這 一 學(xué) 科 上 又 是 如 何 體 現(xiàn) 的 呢 ？ 首 先 從 會 計 的 方 法 屬 性 上 看 ， 會 計 是 一 門 以 數(shù) 學(xué) 的 邏 輯 關(guān) 系 為 計 量 對 象 的 學(xué) 科 ， 通 過 一 定 規(guī) 則 取 得 代 表 貨 幣 單 位 的 數(shù) 字 ， 再 將 這 些 數(shù) 字 運(yùn) 用 一 定 的 數(shù) 學(xué) 法 則 轉(zhuǎn) 換 成 數(shù) 據(jù) ， 其 結(jié) 果 可 以 達(dá) 到 精 確 。 而 從 會 計 的 理 論 屬 性 上 看 ， 會 計 的 研 究 對 象 是 經(jīng) 濟(jì) 活 動 ， 其 目 的 是 為 了 提 供 對 決 策 有 用 的 信 息 ， 從 這 個 角 度 上 看 ， 它 是 經(jīng) 濟(jì) 管 理 的 組 成 部 分 ， 屬 于 社 會 科 學(xué) 的 范 疇 。 由 于 社 會 科 學(xué) 的 研 究 領(lǐng) 域 是 某 一 側(cè) 面 或 部 分 ， 對 事 物 的 定 性 研 究 會 受 到 人 們 的 價 值 取 向 、 道 德 標(biāo) 準(zhǔn) 和 不 同 的 意 識 形 態(tài) 、 宗 教 信 仰 、 文 化 背 景 等 諸 多 因 素 的 影 響 。 對 事 物 的 定 量 研 究 要 通 過 假 定 、 估 計 、 預(yù) 測 、 判 斷 ， 研 究 者 對 其 所 下 結(jié) 論 的 檢 驗(yàn) 相 當(dāng) 困 難 ， 因 而 對 事 物 的 認(rèn) 識 會 帶 有 模 糊 性 。 那 么 ， 當(dāng) 我 們 把 會 計 學(xué) 的 這 兩 種 屬 性 結(jié) 合 起 來 看 時 ， 會 發(fā) 現(xiàn) 會 計 的 方 法 屬 性 與 理 論 屬 性 存 在 固 有 的 矛 盾 。 會 計 系 統(tǒng) 中 每 一 個 數(shù) 據(jù) 的 計 算 都 是 在 嚴(yán) 密 的 數(shù) 學(xué) 法 則 下 進(jìn) 行 的 ， 而 支 持 數(shù) 據(jù) 的 數(shù) 字 來 源 卻 往 往 是 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 中 一 些 概 念 的 貨 幣 化 ， 并 經(jīng) 歷 了 一 系 列 估 計 、 判 斷 的 過 程 ， 這 就 使 得 數(shù) 據(jù) 的 產(chǎn) 生 不 是 依 賴 于 客 觀 世 界 的 真 實(shí) 性 ， 而 是 來 自 于 主 觀 世 界 的 意 識 和 經(jīng) 驗(yàn) 。 概 略 與 嚴(yán) 密 這 兩 種 屬 性 糅 合 在 一 起 構(gòu) 成 了 會 計 學(xué) 科 的 基 本 特 點(diǎn) ， 即 以 精 確 的 數(shù) 字 為 表 象 ， 掩 飾 其 主 觀 的 、 模 糊 的 數(shù) 字 生 成 過 程 。 這 就 是 會 計 這 一 學(xué) 科 固 有 的 基 本 屬 性 — —— 模 糊 性 ， 認(rèn) 識 并 利 用 這 一 規(guī) 律 是 會 計 學(xué) 科 不 斷 向 前 發(fā) 展 的 動 力 ， 忽 視 和 違 背 這 一 規(guī) 律 則 會 給 會 計 學(xué) 科 的 發(fā) 展 帶 來 巨 大 的 阻 力 。 -.*+,/012345)67 !"財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 的 模 糊 性 對 差 別 報 告 改 革 的 限 制 。 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 是 通 用 性 質(zhì) 的 財 務(wù) 報 告 ， 當(dāng) 不 同 信 息 使 用 者 總 被 一 視 同 仁 地 對 待 ， 被 動 地 接 受 同 樣 的 會 計 信 息 時 ， 人 們 就 開 始 指 責(zé) 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 有 悖 于 決 策 有 用 性 的 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 。 差 別 報 告 作 為 解 決 這 一 矛 盾 的 手 段 便 開 始 萌 芽 、 發(fā) 展 ， 并 成 為 財 務(wù) 報 告 改 革 的 重 要 成 果 之 一 。 但 其 產(chǎn) 生 后 卻 又 逐 漸 遭 到 人 們 的 冷 落 ， 其 主 要 原 因 在 于 無 法 確 定 差 別 報 告 的 差 別 需 求 問 題 。 為 何 確 定 差 別 需 求 會 這 樣 困 難 呢 ？ 我 們 不 妨 從 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 本 身 固 有 的 不 確 定 性 談 起 。 根 據(jù) 美 國 財 務(wù) 會 計 準(zhǔn) 則 委 員 會 在 第 ! 號 財 務(wù) 會 計 概 念 公 告 《 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 特 征 》 中 的 描 述 ， 財 務(wù) 報 告 的 主 要 目 標(biāo) 是 決 策 有 用 性 ， 而 信 息 的 有 用 性 包 括 信 息 的 相 關(guān) 性 和 可 靠 性 。 決 策 總 是 具 體 的 ， 會 計 信 息 的 相 關(guān) 性 只 是 相 對 的 。 當(dāng) 決 策 者 很 多 且 不 確 定 時 ， 不 同 決 策 者 的 決 策 目 標(biāo) 、 類 型 、 時 點(diǎn) 及 心 態(tài) 都 將 是 一 個 隨 機(jī) 變 量 。 對 所 有 投 資 者 都 有 用 或 相 關(guān) 的 會 計 信 息 是 根 本 不 存 在 的 ， 目 前 也 無 法 生 產(chǎn) ， 即 通 用 財 務(wù) 報 告 的 缺 陷 是 必 然 存 在 的 。 同 時 ， 由 于 當(dāng) 前 信 息 使 用 者 群 體 并 未 真 正 形 成 ， 而 在 會 計 信 息 供 求 者 之 間 實(shí) 現(xiàn) 完 全 有 效 的 溝 通 是 相 當(dāng) 困 難 的 ， 至 少 在 當(dāng) 前 的 技 術(shù) 經(jīng) 濟(jì) 條 件 下 ， 信 息 使 用 者 的 復(fù) 雜 多 變 性 使 得 完 全 溝 通 的 成 本 變 得 無 窮 大 。 在 這 種 情 形 下 ， 讓 信 息 提 供 者 主 動 提 供 差 別 報 告 必 然 導(dǎo) 致 的 現(xiàn) 象 是 ： 其 一 ， 企 業(yè) 主 動 提 供 了 信 息 使 用 者 不 需 要 的 差 別 信 息 ， 即 產(chǎn) 生 了 無 效 的 社 會 勞 動 ； 其 二 ， 某 些 信 息 使 用 者 切 實(shí) 關(guān) 心 的 差 別 信 息 始 終 沒 能 提 供 ， 或 是 企 業(yè) 不 愿 提 供 。 這 樣 ， 不 論 是 從 企 業(yè) 的 角 度 還 是 從 社 會 的 角 度 來 看 ， 差 別 的 確 定 和 成 本 效 益 原 則 都 是 難 以 滿 足 的 。 可 見 ， 忽 視 信 息 使 用 者 群 體 對 報 告 提 供 者 的 重 要 程 度 的 差 異 ， 認(rèn) 為 會 計 信 息 應(yīng) 該 成 為 投 資 者 惟 一 的 或 幾 乎 相 當(dāng) 全 面 的 決 策 信 息 來 源 ， 是 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 改 革 者 認(rèn) 識 上 的 一 個 誤 區(qū) 。 從 更 客 觀 的 角 度 上 講 ， 準(zhǔn) 確 地 界 定 相 關(guān) 、 有 用 這 一 功 能 是 外 在 于 財 務(wù) 會 計 系 統(tǒng) 的 ， 而 非 內(nèi) 在 于 財 務(wù) 會 計 系 統(tǒng) 之 中 。 會 計 信 息 的 相 關(guān) 和 有 用 程 度 應(yīng) 由 信 息 使 用 者 自 己 去 判 斷 、 認(rèn) 定 ， 而 不 能 由 信 息 提 供 者 主 觀 猜 測 、 裁 定 。 #"會 計 技 術(shù) 加 工 的 模 糊 性 與 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 改 革 的 關(guān) 系 。 會 計 技 術(shù) 加 工 的 模 糊 性 主 要 體 現(xiàn) 在 傳 統(tǒng) 會 計 信 息 是 一 道 道 程 序 加 工 、 匯 總 和 再 加 工 、 匯 總 之 后 產(chǎn) 生 的 總 括 數(shù) 字 ， 這 樣 產(chǎn) 生 的 信 息 必 然 具 有 模 糊 性 。 例 如 ， 將 分 別 從 事 房 地 產(chǎn) 、 汽 車 生 產(chǎn) 、 食 品 業(yè) 和 金 融 業(yè) 的 子 公 司 納 入 合 并 會 計 報 表 后 所 披 露 的 存 貨 信 息 是 模 糊 的 ， 甚 至 根 本 不 能 說 明 任 何 問 題 。 這 難 免 會 使 人 產(chǎn) 生 疑 惑 ： 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 傳 遞 的 是 匯 總 后 的 信 息 ， 然 而 老 練 的 會 對 財 務(wù) 報 告 改 革 局 限 的 模 糊 性 分 析 西 華 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 8 9 !· 學(xué) 術(shù) 交 流 !· !"· 財 會 月 刊 （ 會 計 ） !""#$%! 計 信 息 使 用 者 和 專 業(yè) 用 戶 卻 經(jīng) 常 不 得 不 花 費(fèi) 大 量 的 時 間 和 精 力 對 財 務(wù) 報 告 中 的 集 中 信 息 按 照 他 們 的 需 要 進(jìn) 行 分 解 ， 并 進(jìn) 行 復(fù) 雜 的 分 析 ， 這 樣 做 是 不 是 對 社 會 資 源 的 一 種 浪 費(fèi) ？ 若 果 真 如 此 ， 那 么 為 什 么 不 直 接 將 原 始 的 會 計 數(shù) 據(jù) 傳 遞 給 老 練 的 會 計 信 息 使 用 者 和 專 業(yè) 用 戶 呢 ？ 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 的 產(chǎn) 生 可 謂 與 這 種 想 法 不 謀 而 合 。 它 在 充 分 利 用 現(xiàn) 代 化 信 息 技 術(shù) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 通 過 計 算 機(jī) 網(wǎng) 絡(luò) 實(shí) 時 地 將 企 業(yè) 所 發(fā) 生 的 各 種 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 和 各 項(xiàng) 交 易 事 項(xiàng) 信 息 反 映 在 財 務(wù) 報 告 上 ， 并 將 其 存 儲 在 可 供 信 息 使 用 者 查 閱 的 數(shù) 據(jù) 庫 中 ， 供 信 息 使 用 者 隨 時 查 詢 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 成 果 、 財 務(wù) 變 動 狀 況 以 及 其 他 重 要 事 項(xiàng) 信 息 。 因 此 ， 該 報 告 的 產(chǎn) 生 對 于 那 些 專 業(yè) 用 戶 而 言 ， 減 少 了 一 道 對 傳 統(tǒng) 匯 總 數(shù) 據(jù) 進(jìn) 行 分 解 的 程 序 ， 但 同 時 卻 不 可 避 免 地 導(dǎo) 致 了 新 問 題 的 產(chǎn) 生 ， 即 事 項(xiàng) 的 確 定 與 信 息 的 過 載 。 由 于 傳 統(tǒng) 會 計 是 以 會 計 報 表 要 素 為 其 核 算 對 象 的 ， 這 種 以 六 大 要 素 為 基 礎(chǔ) 的 分 類 一 方 面 使 得 會 計 報 表 信 息 結(jié) 構(gòu) 化 、 系 統(tǒng) 化 ， 另 一 方 面 卻 由 于 要 素 的 劃 分 比 較 綜 合 ， 使 得 許 多 真 正 有 用 的 信 息 在 分 類 、 加 工 和 匯 總 中 被 遺 失 了 。 那 么 ， 為 減 少 傳 統(tǒng) 會 計 分 類 、 加 工 中 的 不 足 而 產(chǎn) 生 的 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 勢 必 會 細(xì) 化 會 計 報 表 要 素 ， 而 它 究 竟 按 什 么 標(biāo) 準(zhǔn) 去 劃 分 會 計 報 表 要 素 ？ 會 計 報 表 要 素 又 應(yīng) 細(xì) 化 到 什 么 程 度 ？ 這 是 必 須 解 決 的 問 題 ， 也 意 味 著 以 彌 補(bǔ) 傳 統(tǒng) 財 務(wù) 報 告 的 缺 陷 為 目 的 的 改 革 正 走 向 另 一 個 極 端 — —— 追 求 所 謂 絕 對 的 相 關(guān) 和 精 確 ， 由 此 造 成 另 一 種 社 會 資 源 的 浪 費(fèi) 。 可 見 ， 如 果 事 項(xiàng) 選 擇 的 范 圍 及 如 何 確 認(rèn) 相 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 事 項(xiàng) 的 問 題 沒 有 解 決 ， 一 個 新 的 報 告 體 系 是 不 可 能 真 正 建 立 起 來 并 付 諸 實(shí) 施 的 。 傳 統(tǒng) 技 術(shù) 加 工 所 產(chǎn) 生 的 信 息 確 有 缺 陷 ， 但 會 計 數(shù) 據(jù) 產(chǎn) 生 的 全 部 過 程 本 來 就 不 可 能 完 全 精 確 （ 因 為 會 計 核 算 按 嚴(yán) 密 的 數(shù) 學(xué) 法 則 進(jìn) 行 運(yùn) 算 ， 而 支 持 數(shù) 據(jù) 的 數(shù) 字 來 源 卻 往 往 是 一 系 列 估 計 、 判 斷 的 結(jié) 果 ） ， 否 認(rèn) 這 一 事 實(shí) 去 追 求 所 謂 精 確 、 完 全 的 會 計 信 息 本 來 就 是 不 現(xiàn) 實(shí) 的 。 !"會 計 計 量 方 式 的 模 糊 性 使 全 面 收 益 表 改 革 面 臨 尷 尬 。 全 面 收 益 表 也 稱 第 四 報 表 或 總 括 收 益 表 。 它 以 “ 全 面 收 益 ” 替 代 傳 統(tǒng) 的 “ 凈 利 潤 ” 指 標(biāo) 作 為 業(yè) 績 表 的 最 終 結(jié) 果 ， 拓 寬 了 傳 統(tǒng) 業(yè) 績 表 中 收 益 的 概 念 ， 將 許 多 過 去 由 于 不 符 合 穩(wěn) 健 性 原 則 、 歷 史 成 本 原 則 和 客 觀 性 原 則 而 繞 過 損 益 表 直 接 進(jìn) 入 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 項(xiàng) 目 分 離 出 來 ， 納 入 全 面 收 益 表 ， 從 而 凈 化 了 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 ， 也 使 整 個 財 務(wù) 報 告 能 更 充 分 、 更 透 明 地 反 映 企 業(yè) 經(jīng) 營 活 動 的 真 實(shí) 情 況 。 因 此 ， 美 國 、 英 國 及 國 際 會 計 準(zhǔn) 則 委 員 會 都 在 實(shí) 踐 中 積 極 地 鼓 勵 企 業(yè) 主 動 編 制 全 面 收 益 表 。 但 當(dāng) 前 全 面 收 益 表 推 廣 應(yīng) 用 的 效 果 （ 如 對 提 高 財 務(wù) 報 告 透 明 度 、 抑 制 會 計 舞 弊 的 作 用 ） 并 不 像 理 論 上 預(yù) 計 的 那 么 樂 觀 ， 對 其 批 評 主 要 有 ： 全 面 收 益 表 其 實(shí) 并 不 全 面 ， 它 僅 是 部 分 甚 至 是 少 部 分 經(jīng) 過 挑 選 的 事 實(shí) 的 列 舉 。 這 種 全 面 收 益 雖 比 傳 統(tǒng) 的 凈 利 潤 包 括 的 內(nèi) 容 要 廣 泛 一 些 ， 但 還 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 不 足 以 代 表 一 個 主 體 的 全 部 業(yè) 績 ， 不 能 反 映 資 產(chǎn) 負(fù) 債 包 括 的 全 部 交 易 。 其 根 源 何 在 呢 ？ 全 面 收 益 表 的 全 面 收 益 由 凈 收 益 和 其 他 全 面 收 益 兩 部 分 組 成 ， 其 中 凈 收 益 仍 由 利 潤 表 提 供 ， 采 用 歷 史 成 本 原 則 計 量 ， 披 露 已 實(shí) 現(xiàn) 且 已 確 認(rèn) 的 當(dāng) 期 損 益 ， 而 其 他 全 面 收 益 采 用 公 允 價 值 計 量 ， 報 告 企 業(yè) 已 確 認(rèn) 但 未 實(shí) 現(xiàn) 的 期 末 利 得 與 損 失 。 這 樣 一 來 ， 矛 盾 就 產(chǎn) 生 了 ： 公 允 價 值 的 計 量 技 術(shù) 是 不 成 熟 的 ， 許 多 現(xiàn) 階 段 理 論 上 認(rèn) 為 宜 采 用 公 允 價 值 計 量 的 事 項(xiàng) （ 如 持 有 未 到 期 的 投 資 、 金 融 負(fù) 債 及 大 部 分 軟 資 產(chǎn) ） ， 卻 因 一 直 未 能 找 到 一 種 準(zhǔn) 確 的 估 價 方 式 而 難 以 入 賬 ， 故 全 面 收 益 表 就 難 免 不 全 面 了 。 其 實(shí) ， 不 論 是 歷 史 成 本 計 量 還 是 現(xiàn) 行 成 本 計 量 ， 都 只 是 會 計 發(fā) 展 過 程 中 客 體 （ 會 計 人 ） 對 于 主 體 （ 客 觀 經(jīng) 濟(jì) 事 項(xiàng) ） 認(rèn) 識 的 貨 幣 表 現(xiàn) 方 式 ， 都 受 制 于 貨 幣 計 量 的 基 本 假 設(shè) ， 而 會 計 信 息 的 傳 遞 是 否 只 有 貨 幣 計 量 這 種 方 式 才 是 最 佳 的 還 有 待 商 榷 。 可 見 ， 當(dāng) 客 體 的 認(rèn) 識 能 力 沒 有 達(dá) 到 相 應(yīng) 水 平 時 ， 在 特 定 的 時 間 或 空 間 限 制 下 （ 如 計 量 技 術(shù) 的 限 定 ） ， 其 認(rèn) 識 反 映 的 結(jié) 果 （ 如 財 務(wù) 報 告 ） 就 必 然 會 不 全 面 ， 發(fā) 生 偏 差 是 正 常 的 。 歷 史 成 本 計 價 和 多 種 計 量 方 式 并 存 本 來 就 是 個 從 模 糊 到 精 確 再 到 相 對 模 糊 再 到 進(jìn) 一 步 精 確 的 不 斷 發(fā) 展 的 過 程 ， 妄 圖 越 過 必 經(jīng) 的 階 段 跨 向 更 高 的 階 段 是 根 本 不 可 能 實(shí) 現(xiàn) 的 。 因 此 ， 現(xiàn) 階 段 全 面 收 益 表 的 改 革 只 是 對 現(xiàn) 行 損 益 表 的 初 步 改 良 ， 更 為 徹 底 、 全 面 的 變 更 還 要 依 賴 理 論 研 究 和 技 術(shù) 的 進(jìn) 一 步 發(fā) 展 。 !"#$%&’()*+,-./01 美 國 注 冊 會 計 師 協(xié) 會 于 !""# 年 在 《 改 進(jìn) 企 業(yè) 報 告 》 中 提 出 ： !沒 有 證 據(jù) 表 明 信 息 使 用 者 由 于 信 息 不 相 關(guān) 或 其 他 原 因 而 放 棄 財 務(wù) 報 告 分 析 ； "沒 有 信 息 使 用 者 建 議 財 務(wù) 報 告 應(yīng) 當(dāng) 予 以 放 棄 而 由 基 本 不 同 的 組 織 財 務(wù) 信 息 的 手 段 來 代 替 。 故 筆 者 認(rèn) 為 ， 既 然 會 計 反 映 的 對 象 及 生 存 環(huán) 境 存 在 大 量 復(fù) 雜 多 變 的 因 素 導(dǎo) 致 了 會 計 模 糊 性 的 客 觀 存 在 ， 并 使 得 會 計 的 最 終 成 果 — —— 財 務(wù) 報 告 不 可 能 具 有 絕 對 的 精 確 性 ， 因 而 對 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 體 系 正 確 的 態(tài) 度 應(yīng) 該 是 充 分 考 慮 會 計 模 糊 性 的 影 響 ， 先 立 后 破 ， 以 漸 進(jìn) 的 方 式 逐 步 推 動 傳 統(tǒng) 財 務(wù) 報 告 的 改 革 。 #"重 新 思 考 會 計 信 息 的 披 露 范 圍 。 會 計 學(xué) 只 是 管 理 學(xué) 的 一 個 分 支 ， 會 計 的 職 能 是 有 限 的 ， 因 而 會 計 信 息 沒 有 必 要 也 不 可 能 取 代 其 他 所 有 的 信 息 來 源 。 如 何 確 定 環(huán) 境 變 化 下 會 計 信 息 披 露 范 圍 與 重 點(diǎn) 的 定 位 ， 即 從 更 切 實(shí) 可 行 的 角 度 界 定 財 務(wù) 報 告 的 目 標(biāo) — —— 有 用 性 的 相 對 范 圍 ， 是 決 定 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 改 革 方 向 的 重 要 因 素 之 一 。 $"貨 幣 計 量 假 設(shè) 本 身 是 有 一 定 的 適 用 范 圍 和 條 件 的 。 它 一 方 面 從 根 本 上 決 定 了 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 總 會 以 精 確 的 形 式 傳 遞 著 實(shí) 質(zhì) 上 并 不 精 確 的 信 息 ； 另 一 方 面 也 只 是 人 們 對 事 物 認(rèn) 識 的 反 映 方 式 之 一 ， 但 卻 并 不 一 定 是 最 好 或 最 恰 當(dāng) 的 反 映 方 式 。 因 此 ， 從 適 應(yīng) 事 物 發(fā) 展 變 化 的 角 度 上 看 ， 在 環(huán) 境 變 化 時 適 當(dāng) 地 引 入 信 息 的 定 性 描 述 及 多 種 計 量 方 式 ， 不 是 對 傳 統(tǒng) 歷 史 成 本 原 則 及 可 靠 性 原 則 的 違 背 ， 而 是 順 應(yīng) 事 物 發(fā) 展 規(guī) 律 的 一 種 表 現(xiàn) ， 新 事 物 對 舊 事 物 的 取 代 總 是 循 序 漸 進(jìn) 的 。 !"在 會 計 準(zhǔn) 則 制 定 的 原 則 模 式 與 規(guī) 則 模 式 中 找 到 一 個 適 應(yīng) 我 國 當(dāng) 前 國 情 的 平 衡 點(diǎn) 。 完 全 原 則 模 式 的 準(zhǔn) 則 要 求 會 計 人 員 具 有 較 高 的 專 業(yè) 水 平 ， 而 完 全 規(guī) 則 模 式 的 準(zhǔn) 則 則 比 較 容 易 被 企 業(yè) 規(guī) 避 和 操 縱 ， 如 何 在 規(guī) 則 制 定 的 同 時 兼 顧 原 則 ， 二 者 匹 配 使 用 是 制 定 高 質(zhì) 量 會 計 準(zhǔn) 則 的 重 要 前 提 。 另 外 ， 在 處 理 傳 統(tǒng) 會 計 技 術(shù) 加 工 方 式 的 更 新 程 度 與 更 新 方 式 時 ， 應(yīng) 從 相 對 的 、 而 非 精 確 的 角 度 處 理 好 一 系 列 重 要 的 關(guān) 系 ， 如 信 息 披 露 的 充 分 性 、 重 要 性 與 信 息 過 載 的 關(guān) 系 ， 信 息 的 程 序 理 性 與 結(jié) 果 理 性 的 關(guān) 系 以 及 相 關(guān) 性 與 可 靠 性 的 依 存 與 矛 盾 關(guān) 系 等 。 "