會計信息失真的成因及解決對策

會計信息失真的成因及解決對策,會計信息,失真,成因,解決,對策 三 江 學(xué) 院 本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 題 目 會計信息失真的成因及解決對策 高職 院（系） 財務(wù)管理 專業(yè) 學(xué)生姓名 虞靜 學(xué)號 B135023100 指導(dǎo)教師 徐洪燦 職稱 副教授 指導(dǎo)教師工作單位 三江學(xué)院 起訖日期 2016年12月08日-2017年04月09日 摘 要 自財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，會計信息失真就徹底成為了社會上的“毒瘤”。即使是美國這樣世人所公認(rèn)的在資本市場中最發(fā)達(dá)、監(jiān)管信息最嚴(yán)厲的國家也不例外，懷集造假，審計造假形成的會計信息失真的丑聞也是日益增多。這些年來，我國基本上每年都要進(jìn)行稅收財政物價的檢查，領(lǐng)導(dǎo)不可謂不重視，組織不可謂不嚴(yán)密，檢查、處罰力度不可謂不大，但從結(jié)果上來看，這些并沒有真正改善會計信息失真、會計工作秩序混亂的情況，反而看這姿勢有愈演愈烈了。因此，為了接下來能夠正常運(yùn)行的社會經(jīng)濟(jì)秩序，防止會計信息失真現(xiàn)象的繼而發(fā)生所帶來的危害和不必要的麻煩。我們必須找到會計信息失真的原因所在和解決方案。 本文從世界各國會計信息失真所帶來的巨大危害出發(fā)，分析了由企業(yè)內(nèi)部和外部因素所造成的會計信息失真的成因，根據(jù)不同原因?qū)С霾煌慕鉀Q方案。 關(guān)鍵詞：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)；懷集造假；稅收財政物價檢查：愈演愈烈：  ABSTRACT Since the property ownershiop and management rights after separation, accounting information distortion is completely became a “cancer” in the society. even people all around the world such as the United States recognized the most developed in capital market, regulatory information the strictest is no exception. Huaji fraud, the formation of audit fraud scandals of accounting information distortion is also increasing. over the year, our country basically every year to finance a tax price check, leadership is not value, organize it tight,inspection, penalties not is unlikely, but from the result point of view, these are not really improve the accounting information distortion, accounting work order, instead, look at this position have intensified. therefore, in order to the next to normal operation of the social economic order, to prevent the accounting distortion phenomenon and the dangers of and unnecessary troubie. we have to find cause of the distortion of accounting information and solutions. This article from the countries of the world brought about by the huge harm of the accounting information distortion. caused by internal and external factors are analyzed the causes of accounting information distortion, according to the different reasons of different solutions are derived. Key words: ownership and managerment right; huaiji fraud; Tax financial check prices; intensified 目 錄 第一章 會計信息的意義和作用 1 1.1會計信息的涵義 1 1.2會計信息的特征 1 1.3會計信息的意義和作用 1 第二章 影響會計信息質(zhì)量的因素 4 2.1會計人員能力、需求、職業(yè)道德和地位等方面的因素 4 2.2會計環(huán)境方面的因素 4 第三章 會計真實度的評價標(biāo)準(zhǔn)與方法 7 3.1會計信息真實性 7 3.2會計信息失真 7 3.3會計信息真實度的評價標(biāo)準(zhǔn)與方法 8 第四章 會計信息失真的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀 10 4.1會計信息失真的發(fā)展歷史 10 4.2會計信息失真的現(xiàn)狀 10 第五章 會計信息失真的表現(xiàn)形式及危害 10 5.1客觀因素導(dǎo)致的會計信息失真 10 5.2主觀因素導(dǎo)致的會計信息失真 10 結(jié)束語 12 致 謝 13 參考文獻(xiàn) 14 附錄 13 第一章 會計信息的意義與作用 1.1會計信息的涵義 什么是信息？這是一種能夠影響人們行為的并且對人有用的數(shù)據(jù)。在客觀世界中，各式各樣的事物所發(fā)生的變化及表現(xiàn)特征的最及時的反映，是客觀事物之間相互牽連的表征，也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn)，從而可以對人產(chǎn)生指導(dǎo)。她的主要作用用于經(jīng)營管理者、投資人、債權(quán)人等作出相關(guān)的決策。 而對于會計信息而言，它是從企業(yè)的視角出發(fā)披露了經(jīng)濟(jì)活動情況，包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。但他并沒有概括所有經(jīng)營活動，僅僅是與價值資本等相關(guān)的內(nèi)容。指的是價值運(yùn)動與資本運(yùn)動。而這些與企業(yè)相關(guān)的價值變動與資本變動相關(guān)內(nèi)容的，實際上就是企業(yè)的財務(wù)活動。因此，會計信息也稱為財務(wù)信息。作為一個企業(yè)需要進(jìn)行財務(wù)決策乃至管理決策的依據(jù)存在。 會計信息從廣義上來說，是指企業(yè)的財務(wù)活動;狹義是指“財務(wù)報表息”。 隨著現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來越快，會計信息地位也是舉足輕重的。人們應(yīng)該充分運(yùn)用會計信息。 會計信息是可觀的，它不是靠人們的主觀意志存在，但離不開企業(yè)這個經(jīng)濟(jì)主體。在取得會計信息的同時要尊重客觀事實，不可任意編制信息和靠主觀想象，用遵守各種紀(jì)律和財會制定。 1.2會計信息的特征 會計信息特征是會計理論體系的重要組成部分，與會計目標(biāo)存在著密切的關(guān)系，擁有一套完整的會計信息體系不僅是有助于完善會計理論的發(fā)展，而且有助于遏制當(dāng)前日益嚴(yán)重的會計信息失真。 會計信息的相關(guān)性 這里的相關(guān)性是指會計信息要遵守國家宏觀經(jīng)濟(jì)的規(guī)則，既企業(yè)在處理會計信息的過程中要考慮到每一個信息使用者對會計信息的要求，以確保滿足他們的相關(guān)需要。預(yù)測價值與反饋價值是相關(guān)性的兩個基本標(biāo)志。 會計信息的可靠性 會計信息必須可靠真實，對于確認(rèn)、計量和遵守會計要素定義的要求，使呈現(xiàn)在會計報表上的會計要素都符合其質(zhì)量特征，引導(dǎo)用戶的判斷，進(jìn)行正確的陳述，避免重大的遺漏。財務(wù)報表應(yīng)全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，單獨(dú)反映重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算時要以真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)?？煽啃允菚嬓畔⒌撵`魂，是會計的本質(zhì)屬性。 會計信息的真實性 真實性指的是會計信息正確的批示了經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。真實性越高會計信息的相關(guān)性就越高，真實性越低則會危害到社會和廣大群眾，損害相關(guān)者利益。會計信息的真實性具有動態(tài)性和相對性的特點(diǎn)。從會計人員這一方面來說，每個會計人員的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平都是不一樣的，因此對于真實性所做出的保證程度和承諾也不盡相同。從運(yùn)用的程序和方法這方面來看，會計信息的加工過程會影響到客觀經(jīng)濟(jì)和會計信息的結(jié)合好壞。 會計信息的及時性 及時性指的是會計年度終了時要在較短的時間內(nèi)編制報送會計報表。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來越快，信息使用者對信息的及時性有了更高的要求，會計報告每年年度終了后報送一次的傳遞方式顯然已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)管理的迫切需求。 會計信息的中立性 中立性指的是任何人受任何方式或操作在會計信息生成過程中歪曲事實，反應(yīng)的會計信息內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是公正的。 會計信息的可比性 要求會計主體前后期會計信息相互可比，或者同一時期不同企業(yè)的會計主體相互可比。規(guī)范會計信息的可比性，更有利于加強(qiáng)我國政府協(xié)調(diào)方面和宏觀調(diào)控方面的利益。 會計信息的有用性 有用性指決策的有用性。 1.3會計信息的意義和作用 會計信息是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的主要依據(jù)。企業(yè)為達(dá)到一定目的所作出的經(jīng)營決策，從中擇優(yōu)所作出的選擇。定量分析是經(jīng)營決策的一個重要特點(diǎn)，分析的一句必須是大量的，多方面的數(shù)據(jù)。而會計恰好可以提供給這種數(shù)據(jù)的需要，并且具有提供數(shù)據(jù)的全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的特點(diǎn)。 會計信息是企業(yè)經(jīng)營，競爭獲勝的保證 從某種意義上來說，市場經(jīng)濟(jì)的競爭是信息的競爭，信息流、資源流、人才流是現(xiàn)代企業(yè)競爭中存在的三種流。信息流對于資源流和人才流起著指導(dǎo)和反饋的作用，同時對企業(yè)經(jīng)營有著控制和重要調(diào)節(jié)的作用。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)的數(shù)量、成本的高低等等，都是以會計信息來作為依據(jù)，是企業(yè)在生產(chǎn)計劃和執(zhí)行過程中符合市場的要求。因此，會計信息在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中是至關(guān)重要的。我們更加應(yīng)該注重會計信息的價值，充分利用會計信息，才能有把握在每一次競爭中獲勝。 會計信息是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析的前提 會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體。反映出企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。利用財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)分析，得到財務(wù)指標(biāo)。通過這些指標(biāo)的分析計算，判斷企業(yè)的短期負(fù)債和企業(yè)負(fù)債的安全性、企業(yè)近期的銷售能力、長期負(fù)債的償還能力、企業(yè)的支付能力；了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況，以及投資結(jié)構(gòu)比例狀況等。這些信息能滿足企業(yè)的債權(quán)人、投資者、企業(yè)經(jīng)營者等目的。做出評價和選擇都是以這些會計信息為基礎(chǔ)，使得他們能夠更好的作出合理的投資決策，取得更豐厚的投資報酬。 會計信息時企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策的依據(jù) 企業(yè)在開展任何生產(chǎn)經(jīng)營活動之前必須先有周密的設(shè)計和規(guī)劃，不然，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭能力和應(yīng)變能力會大打折扣。因此，要對一些重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如成本、利潤、資金等進(jìn)行詳細(xì)的分析，并在這個過程中把目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤確定下來，根據(jù)這些決策作出具體措施。而做出這些工作的前提是必須以會計信息為依據(jù)。根據(jù)手頭上現(xiàn)有的資料，結(jié)合科學(xué)的方法和理論去預(yù)計，推測在未來工作上出現(xiàn)的各種可能性。然后用有效的方法做出合理的決策方案。 會計信息時建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的工具 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這為會計信息創(chuàng)造了更廣闊的領(lǐng)域，要配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的開展、落實和完善及時為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任注意進(jìn)行經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)和反饋責(zé)任業(yè)績，實用、有效的會計信息使得企業(yè)減少失誤、趨利避害，以最大的動力為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益。 第二章 影響會計信息質(zhì)量的因素 2.1會計人員能力、需求、職業(yè)道德和地位等方面的因素 會計信息是一個單位經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的綜合反映，是供投資者、政府、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、債權(quán)人和其他人員來對企業(yè)財務(wù)作出決策。評價、控制分析的經(jīng)濟(jì)資料。只有保證信息的真實性，所做出的決策才有用。這幾年來，會計舞弊而導(dǎo)致的財務(wù)丑聞接連不斷的產(chǎn)生，導(dǎo)致的結(jié)果是會計信息的嚴(yán)重失真，遭受到了史無前例的信任危機(jī)。會計信息對于加強(qiáng)內(nèi)部管理，滿足宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源分配，服務(wù)規(guī)劃決策起著重大的作用。因此，我們對會計信息質(zhì)量問題的研究應(yīng)該重視起來。 會計信息失真的原因是多方面的，有可能是主觀原因，也有可能是客觀原因。從主觀上來看，很多企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)利益的追逐和管理體制的影響，對會計信息質(zhì)量的要求大大降低了，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)不真實不合法，使得會計信息失真的發(fā)生屢見不鮮。為了度解決會計信息失真現(xiàn)象愈演愈烈，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，我們從以下幾個方面來探討找出造成會計信息失真成因所在： 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷增加的中小企業(yè)，勢必會對財務(wù)崗位人員需求量也增加，但是許多的會計人員的專業(yè)性不強(qiáng)。會計人員對原始憑證的合法性和真實性具有很大的主觀性，從而導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。很多企業(yè)崗位職責(zé)不明確，內(nèi)部控制實施不到位，審核不嚴(yán)格甚至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)公然讓會計人員做假賬的現(xiàn)象也存在著。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、企業(yè)管理部門的非法干預(yù)也是使會計信息失真的最大內(nèi)在動力。他們處于自身利益的角度考慮，為占有、控制或騙取國家及出資人、企業(yè)資產(chǎn)的目的授意指使會計人員編制虛假的會計信息，雖然會計人員對做假賬有著不可推卸的責(zé)任，但單位的主要負(fù)責(zé)人有權(quán)支配會計人員所以是會計信息虛假的主要負(fù)責(zé)人。 會計人員的素質(zhì)體現(xiàn)在兩個方面：一個是專業(yè)素質(zhì)，一個是道德素質(zhì)。身為會計信息直接生產(chǎn)者的會計人員，業(yè)務(wù)水平的高低和會計人員道德直接影響會計信息質(zhì)量。目前，市場是有84.67%的中國會計人員對職業(yè)道德認(rèn)同性較高。但是，僅有的認(rèn)同是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有把這種認(rèn)同落實到會計人員在具體工作中的表現(xiàn)才是客觀真實的。從這個方面講，我國在建設(shè)會計職業(yè)道德方面還存在著不少的問題，具體表現(xiàn)在：一是會計職業(yè)道德注重于形式；二是會計職業(yè)道德宣傳力度不夠，方式太過陳舊；三是對于在校會計相關(guān)專業(yè)的學(xué)生職業(yè)道德教育不夠重視，重視業(yè)務(wù)能力而忽視道德教育。 主要從三個層面來體現(xiàn)會計人員的專業(yè)素質(zhì)：一是會計人員專業(yè)背景，根據(jù)調(diào)查顯示具有經(jīng)濟(jì)財務(wù)管理專業(yè)背景的會計人員占主要地位，大約76.57%，從側(cè)面反映我國會計人員專業(yè)背景單一；二是調(diào)查會計人員知識結(jié)構(gòu)，會計人員在主動培養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)的同時也要對國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的知識多加了解。三是會計人員的學(xué)歷。通過專項調(diào)查顯示：普通本科的會計從業(yè)人員和碩士以上學(xué)歷的會計從業(yè)人員僅占10.11%，大專學(xué)歷的會計人員占49.41%。 2.1會計環(huán)境方面的因素 影響會計失真的外部因素。會計信息制造者提供虛假信息的前提是會計信息的不對稱。會計信息的提供者是會計信息供應(yīng)者的主體，他們共同的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。為了達(dá)到目的，必須及時的取得和獲取必要的資源，各個市場所需的服務(wù)和產(chǎn)品，進(jìn)而提高自身的價值。只有證明自己有可靠良好的業(yè)績對外界提供的信息才能獲得這些必要的資源。這里的信息指的就是會計信息。隨著經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，會計信息供應(yīng)者對會計信息進(jìn)行違反法律和有違職業(yè)道德的處理方式，都將導(dǎo)致會計信息失真。以下我們從歷史文化環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境來分析引起會計失真的成因和如何對會計失真進(jìn)行防范以及解決對策。 我國從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度中，受到 西方文化的影響，人們在經(jīng)濟(jì)價值發(fā)生了很大的改變，市場交易的規(guī)則逐漸缺乏了自覺地約束，在法律規(guī)范上的強(qiáng)制約束也逐漸減弱，人們本能的釋放了在追求物質(zhì)利益，慢慢的將采取的利己行為演變成了一種習(xí)慣。及時我國的監(jiān)管體制加強(qiáng)了不少，也難以遏制這種不良行為的擴(kuò)大。依托了這樣的社會背景支撐，會計信息欺騙造假蔓延成了社會頑疾；遭受信息造假的受害者得不到利益的保護(hù)，使得這些造假者更是有恃無恐。 雖然改革開放距離今朝已有20多個年頭，思想觀念截然不同，但舊社會的思想在某些程度上根深蒂固，同時，西方唯利思想滲透，給人們帶來了價值觀念的負(fù)面作用，不惜鋌而走險獲取私利，甚至造假犯罪。在改革公司制度中，總經(jīng)理以及董事長的崗位一般都是政府來任命；為了取得上級的好感，認(rèn)為的業(yè)績評價指標(biāo)猖獗，同樣也是造成會計信息失真的誘因。通過虛假手段構(gòu)造了一片繁榮昌盛的表象，不斷地粉飾業(yè)績和在報表中修改。會計人員的職業(yè)道德深深受著歷史文化的影響。作為企業(yè)中一員，行動和觀念無處受著該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排。為了給會計人員及會計信息的發(fā)布和生成提供一個良好的環(huán)境，我們還需進(jìn)一步的深化改革。 會計信息與法律環(huán)境。在商品社會的時代，法律環(huán)境對會計的影響是重大的。會計作為一種商業(yè)語言對投資者和債權(quán)人各個企業(yè)之間等利益相關(guān)者都有著很大的作用。只有真實反映的會計信息才能促使人們合法的謀取經(jīng)濟(jì)利益，取得財富，因此，會計信息是各企業(yè)間、投資人、債權(quán)人切身利益的決策依據(jù)。保護(hù)資產(chǎn)所有者是法律制度的核心，會計信息是這種保護(hù)權(quán)益的基礎(chǔ)。如果投資人因為蒙受虛假的會計信息而遭受損失，投資人就可以按照法律手段請求賠償。在西方資本主義國家這樣經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的地方，投資人和企業(yè)的合作關(guān)系依靠著資本市場建立的。會計信息是投資人對企業(yè)了解的一條通道，對于它的質(zhì)量保證，如有用性、相關(guān)性、真實性、可靠性的要求更加迫切。西方國家的企業(yè)制衡機(jī)制比較健全，治理結(jié)構(gòu)比較完善，給予會計信息真實性更高的保證。有些由會計團(tuán)體指定的公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，沒有強(qiáng)制以法律的形式遵循執(zhí)行，各個公司迫使遵守這個公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，是在法制健全、治理結(jié)構(gòu)正常運(yùn)行的情況下，感受到了來自證券交易委員會與注冊會計師的強(qiáng)大壓力。 我國在立法上只注重會計信息虛假披露的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，在相關(guān)的民事責(zé)任上非常薄弱，現(xiàn)有市場上的會計信息問題如此影響力之大，多數(shù)投資人深受被欺騙的泥藻中，光憑借著制裁法律責(zé)任安排與市場自律，依賴者行政手段，在客觀上起到了保護(hù)造假者的作用。這種帶有濃厚行政色彩的會計信息披露制度模式在我國泛行。 杜絕這種現(xiàn)象的方法應(yīng)盡快從完善法律法規(guī)著手，建立起相匹配的實施策略，健全民事賠償?shù)臋C(jī)制。同時，進(jìn)一步保障會計人員的權(quán)利和明確會計人員獨(dú)立執(zhí)法的地位，已達(dá)到解決財會法規(guī)與企業(yè)利益的矛盾關(guān)系。 會計信息與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有分離，往往是在商品經(jīng)濟(jì)與自然經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的條件下產(chǎn)生的。會計的基本職能是發(fā)揮著對生產(chǎn)過程的觀念總結(jié)和控制，會計信息只為企業(yè)內(nèi)部和經(jīng)營者部門使用，會計信息不為市場所用，“失真”的動因就不存在。 從會計的供給方來看，會計信息的生成和紕漏是由經(jīng)理層和大股東控制的，他們并不是主要的信息使用者，而是不同層次的會計信息提供者。在市場機(jī)制中，股東利用會計操控侵占公司來源獲得額外的融資，經(jīng)理層為了粉飾利潤利用粉紅的方式，這些都將引發(fā)會計信息失真的風(fēng)險。我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是上市公司大多是由國有企業(yè)改制，導(dǎo)致了一系列內(nèi)部人員控制問題。實際上，在一些會計信息使用者和公司管理層、政府、客戶、債權(quán)人之間，利益的沖突，信息的不對稱導(dǎo)致的風(fēng)險大量存在。 “高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它也要依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格運(yùn)用和理解”（美國證券交易委員會首席會計師，1999）。在西方，資本市場長期演化的結(jié)果是成熟的執(zhí)行機(jī)制，但是他不能夠輕而易舉的培植。我們應(yīng)該不斷提高上市公司的自身經(jīng)濟(jì)利益。完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司運(yùn)行質(zhì)量真正意義上完善股東大會議事規(guī)則，通過完善公司的決策順序，實現(xiàn)公司和股東利益最大化來治理會計信息失真。為了創(chuàng)造出必要的經(jīng)濟(jì)條件和環(huán)境必須正確執(zhí)行會計制度和準(zhǔn)則。 第三章 會計真實度的評價標(biāo)準(zhǔn)與方法 3.1會計信息的真實性。 會計的本質(zhì)屬性是會計信息的真實性，它的前提和基礎(chǔ)是以會計核算結(jié)果的公允真實性為標(biāo)志，以會計核算原始資料客觀真實性為基礎(chǔ)和前提，這些都是客觀性和公允性、合理性和合法性的“真實反應(yīng)性”。為了保證會計主體的客觀經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行，會計信息使用者進(jìn)行決策無誤，會計信息就必須真實，才能有會計生存和發(fā)展的空間去顯示它的監(jiān)督職能。 會計信息受到外在因素不可能絕對精確，外在因素受到與會計人員的能力、品德、經(jīng)驗、素質(zhì)相關(guān)，也和方法、準(zhǔn)則、程序分不開來。第一，每個會計人員都有著不同的技術(shù)水平和道德水準(zhǔn)，因此形成的會計信息的真實度隨著客觀經(jīng)濟(jì)活動加工處理的方式而有所不同。第二，從會計人員所運(yùn)用的方法和會計程序來看，會計是與會計假設(shè)、貨幣計量、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、會計主體共同存在。這些會計假設(shè)中包含了一系列不確定因素，帶有會計人員的主觀成分，實際與預(yù)算情況是否相符，也會一定程度上影響會計信息真實性。第三，對于同樣的會計事務(wù)，有著不同的處理方法，會計人員在選擇這些方法的時候雖然有一定的規(guī)律和原則可循，對于選擇哪種處理方法，完全取決于會計人員觀和客觀判斷來實施，經(jīng)濟(jì)事實與會計信息完全沒有出入是不可能實現(xiàn)的，也是不合理的。第四，會計信息的滯后性，為會計信息造價提供了可乘之機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)科技的迅猛發(fā)展，各式各樣的事物不斷發(fā)生，讓原有的會計準(zhǔn)則、會計制度已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的需要，由于新的政策不能及時頒布，給了上市公司利用空白使得會計信息造假，作出對自身有利的會計政策。 3.2 會計信息失真 會計信息的失真問題，一直困擾著企業(yè)、社會公眾和政府等相關(guān)者，一直被會計信息失真的困境所牽連。全社會開始高度重視起這個問題，首先，我們要先了解會計信息失真的表現(xiàn)和營造環(huán)境及影響。以便探討我們應(yīng)該如何對失真的問題進(jìn)行防范和作出相關(guān)的解決對策，對會計信息真實性和相關(guān)性有很大的幫助，讓會計發(fā)展的空間更加廣闊，而不是成為牽絆財務(wù)信息的工具。 具體的表現(xiàn)形式有這些：（1）原始憑證虛假。原始憑證的基本要素填寫不規(guī)范、不完整，使得資金渠道不能正確歸類。開具虛假發(fā)票，偽造、變造虛假的經(jīng)濟(jì)事項，導(dǎo)致企業(yè)的費(fèi)用超支或者虛增成本，讓原本非法的成本看起來真實合法。（2）財務(wù)賬目管理混亂。沒有統(tǒng)一的管理制度，沒有按照財務(wù)部門規(guī)定的準(zhǔn)則來設(shè)置實施，采取不當(dāng)?shù)姆椒ㄌ撛O(shè)會計科目，偽造憑證賬簿，篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、期間費(fèi)用、成本等賬戶的分配和歸集的體系設(shè)置的不夠清晰。（3）由于資產(chǎn)管理混亂造成的計價失真。一些企業(yè)單位違反會計制度準(zhǔn)則，核算不按照配比性原則，謹(jǐn)慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、不按規(guī)定轉(zhuǎn)銷壞賬，造成資產(chǎn)虛增。賬面負(fù)債不夠完整的原因是大量負(fù)債不入賬。（4）會計報表虛增。根據(jù)日常會計資料編制的會計報表，它反映了特定日期的現(xiàn)金流量，經(jīng)營狀況的綜合性文件，它是企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分，是對外傳遞傳遞信息的主要手段和重要文件?？墒菂s總有一些單位和個人視法律為兒戲，主要表現(xiàn)為制造虛假的單位報表，虛虧實贏或者虛盈實虧，為了達(dá)到自己的利益目的利用私人關(guān)系調(diào)整報表數(shù)據(jù)。 3.3會計信息真實度的評價標(biāo)準(zhǔn)及方法 （1）會計真實性鑒別的法定行政機(jī)關(guān)是財務(wù)部門。會計工作歸財政部門主管，包括對會計制度和準(zhǔn)則執(zhí)行情況的檢查，當(dāng)中也包括了對會計信息真實性的判別。因此會計信息的真實性鑒別的法證行政機(jī)關(guān)是財政部門。只有當(dāng)我們提高這些部門特別是主管會計人員的執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)才可盡興發(fā)揮這一部門的作用。 會計信息衡量標(biāo)準(zhǔn)之一“結(jié)果理性”。會計信息的真實性可以從會計實際的運(yùn)用來判定。是否真實、真實的程度是多少根據(jù)他結(jié)果的合理性。 （2）會計信息衡量標(biāo)準(zhǔn)之二“程序理性”。從系統(tǒng)論、信息論、控制論來說，提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)是會計信息。這個系統(tǒng)的運(yùn)行過程，稱之為“會計循環(huán)”或者是“會計核算程序”。雖然在系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果上可以體現(xiàn)出會計信息的真實性，但只有我們從根本抓起，依附著會計信息的真實性，結(jié)合我們在進(jìn)入系統(tǒng)之前，會計信息處理系統(tǒng)運(yùn)行的合理性，才是規(guī)范整個市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵。 會計信息不光是影響著企業(yè)及個人的利益，還影響著市場發(fā)展和整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的內(nèi)部和外部環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)既是嚴(yán)格的信用經(jīng)濟(jì)，也是嚴(yán)格的法治經(jīng)濟(jì)，會計信息的真實可靠支撐著整個市場經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展。 （1）比較法對于會計信息真實度的評價方法。把會計信息的標(biāo)準(zhǔn)與實際的會計信息相比較來判斷，實際的會計信息越少的違反會計信息的標(biāo)準(zhǔn)或者越接近會計信息的標(biāo)準(zhǔn)，會計就有越高的真實度，它失真的可能性就越?。簩嶋H會計信息遠(yuǎn)離標(biāo)準(zhǔn)越大，那么它的失真的情況越是嚴(yán)重。會計信息失真度與會計信息真實度是相互聯(lián)系也是相互抵制的概念。 （2）真實法是參照國家審計準(zhǔn)則制定的評價方法。這種評價方法的優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)明確，評價方法簡單、直白，操作簡便。但是他不能對企業(yè)明確把握，因此難以做出令人信服的評價真實度，還需改進(jìn)。 （3）參照民間審計的準(zhǔn)則來制定的評價方法。 第四章 會計信息失真的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀 4.1 會計信息失真的發(fā)展歷史 會計信息失真已然成為世界一大難題，這是大家都有目共睹的，公民及各大管理層都希望盡快解決這一問題 。接下來，舉幾個會計失真的案例作為參考，證券公司再優(yōu)化資源分配，籌集資金，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展上有著積極的作用，但我國目前正處于發(fā)展階段，體系還不夠健全，公司內(nèi)部控制存在一定的缺陷和管理者誠信度還不夠堅固，導(dǎo)致我國的會計信息失真嚴(yán)重。之前，有瓊民源和銀廣夏等上市公司的造價案件，如今又接連爆出上市公司綠大地造假丑聞。2001年3月28日，綠大地在云南省工商行政管理局注冊登記，主要經(jīng)營施工、綠化種植、室內(nèi)設(shè)計。2010年三月，因涉嫌信息披露違規(guī)綠大地被立案稽查，經(jīng)調(diào)查，該公司有虛增收入和利潤等多項違規(guī)違法的行為。像綠大地這樣這樣惡性財務(wù)造假對于經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展危害很大同時也對資源合理配置有很大的危害，誤導(dǎo)了投資者、經(jīng)營管理者的決策和判斷。 受到全國質(zhì)量認(rèn)可，聞名全國的“紫鑫藥業(yè)”業(yè)績一直非常突出。營業(yè)收入在2010年實現(xiàn)了6.4億，同年增長了152%之多，2011上半年，營業(yè)收入為3.71個億，凈利潤達(dá)到1.21億元，數(shù)字驚人。后來人們才得知，在如此金碧輝煌的籠罩之下，背后卻是一片狼藉。所有業(yè)績都是“空買空賣”的形式進(jìn)行，所謂的大客戶也都是自導(dǎo)自演而來。說來讓人難以置信，紫鑫藥業(yè)用這種離譜的手段，刻意隱瞞真實的交易客戶關(guān)聯(lián)，自買自賣的非法行為讓人唏噓不已。后來又被調(diào)查出來，紫鑫藥業(yè)所呈現(xiàn)出來的高利潤與真實情況格格不入、相差甚遠(yuǎn)。紫鑫藥業(yè)為了吸引讓更多的投資者加入進(jìn)來，只在乎公司的利益。公司的兩名會計師協(xié)助內(nèi)部人員一起作假，加上公司的配合，營造出這番繁榮的景象，會計人員沒有遵守該有的職業(yè)道德，忘記本分，嚴(yán)重失職。對于造成社會經(jīng)濟(jì)混亂的紫鑫藥業(yè)并沒有受到相應(yīng)力度的處罰，這也不能對其他公司形成一個提醒作用，違法披露制度的違法行為的小火苗只會越來越旺。各大執(zhí)法部門和設(shè)和部門必須依法嚴(yán)懲，保證規(guī)則有有效性和嚴(yán)肅性。 4.2 會計信息失真的現(xiàn)狀 通過人們在經(jīng)濟(jì)活動中根據(jù)相關(guān)的會計方法和理論，企業(yè)的經(jīng)營活動通過會計實踐獲得經(jīng)濟(jì)價值運(yùn)動的信息而產(chǎn)生了會計信息。他對企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況都有了重要乃至決定性的作用。目前，企業(yè)的會計信息失真較為嚴(yán)重，最突出的表現(xiàn)是隱瞞負(fù)債、資產(chǎn)不實、虛盈實虧。作假的手段也是也是各式各樣，主要有：少轉(zhuǎn)成本，將虧損轉(zhuǎn)為盈利，少轉(zhuǎn)成本；有的單位通過采取年終突擊開票方式虛增銷售收入，認(rèn)為延長費(fèi)用的攤銷時間，故意增大當(dāng)年的效益。 經(jīng)財務(wù)部最新調(diào)查結(jié)果顯示，158家被抽查的企業(yè)中總共虛增資產(chǎn)18.67億，虛減資產(chǎn)大約25億元，數(shù)字實在令人觸目驚心。2001年在對17家會計事務(wù)所事實審計抽查，在這樣具有上市公司年度會計審計報告審計資格的會計事務(wù)所被抽查的33份審計報告中，24份嚴(yán)重違背事實的審計報告，涉及了40多為注冊會計師，高達(dá)70多疑的造價金額。因而哪怕是一個資深的會計先后在國企、股份公司或是國企，也找不到一家沒有做假賬的企業(yè)了吧。 我們可以把會計信息失真的情況歸納為幾個方面：（1）會計核算資料的失真。如會計憑證、會計賬簿和會計報表這些會計信息載體的失真。（2）成本費(fèi)用核算的失真。利用增加或者降低成本費(fèi)用，轉(zhuǎn)虧為盈，使得利益虛增情況明顯，給國家和社會帶來了不良風(fēng)氣。（3）資產(chǎn)管理混亂造成計價失真。表象有：管理混亂，大量資產(chǎn)去向不明或者流失，賬實、賬賬不符的現(xiàn)象。（4）往來款項失真。對于拖欠的款項長期不歸還，不轉(zhuǎn)銷。企業(yè)會計人員變動頻繁，交接不謹(jǐn)慎。 如今，會計信息失真涉及到的單位范圍廣、數(shù)量多，單位類型多樣化，既包括非上市公司，也包括上市公司；既包括私營企業(yè)和集體，也包括國有企業(yè)；既包括中介機(jī)構(gòu)，社會團(tuán)體和行政單位等。會計信息失真的作假的數(shù)額大，程度深，企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和所有者權(quán)益失調(diào)嚴(yán)重，對于社會公眾和國家影響損失巨大，嚴(yán)重干擾了我國正常運(yùn)行的社會秩序。也引起了國家領(lǐng)導(dǎo)人和黨的重視。從根本上解決會計失真問題的對策，已經(jīng)迫在眉睫。 第五章 會計信息失真的表現(xiàn)形式及危害 5.1 客觀因素導(dǎo)致的會計信息失真 （1）由于單位會計人員的原因。會計人員作為單位企業(yè)的一員，活動的開展都在單位領(lǐng)導(dǎo)人的指示下開始，人、財、物、事都?xì)w于單位保管，會計人員為了取得單位領(lǐng)導(dǎo)人的認(rèn)可，各方面不得不聽命委曲求全，做假賬。而一些認(rèn)真發(fā)揮會計職能道德、堅持自我原則的會計人員很快就會被排擠在外，最終調(diào)離工作崗位。在這種壓力下，很多財務(wù)人員不得不屈服。這其中的原因也包括會計人員自身的工作方法不當(dāng)、政治思想素質(zhì)欠缺、管理體制不夠的原因。 會計人員受社會上享樂主義、拜金主義的影響，自己的人生觀、世界觀漸漸扭曲，為了個人利益、為了金錢，大肆的貪污挪用公款，做假賬，中飽私囊。這樣子的會計信息失真都是由于會計人員的自身修養(yǎng)不夠所導(dǎo)致。 會計人員的業(yè)務(wù)水平不能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，有些會計人員甚至沒有會計從業(yè)資格證書，出現(xiàn)了一些錯誤，譬如會計科目被亂用，會計賬簿記錄錯誤，會計方法及會計政策選擇不當(dāng)，不能夠符合統(tǒng)一的會計制度的要求，賬實、賬賬、賬表對不起來。 （2）單位負(fù)責(zé)人的原因。單位負(fù)責(zé)人為了企業(yè)能夠少繳納稅金，授意、指使會計人員搞內(nèi)外兩套賬，做假賬，從而達(dá)到少繳稅費(fèi)或是騙取國家稅費(fèi)的目的，有些單位負(fù)責(zé)人為了企業(yè)股票能夠上市，發(fā)行債券或股票，虛增利潤，以便取得好處。 企業(yè)經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人為了多得到報酬、獎金，職位升遷，想盡辦法超額完成各項指標(biāo)任務(wù)，不惜采取不當(dāng)?shù)姆椒?，虛增利潤，不分?jǐn)傎M(fèi)用，不預(yù)提壞賬。 針對以上種種形成會計失真的客觀原因，我們也需作出相應(yīng)的對策來，首先，我們應(yīng)該從會計人員提高職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)法制觀念入手。當(dāng)會計人員違法的時候我國之前的處罰力度明顯是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的的，對形成會計信息失真的主要負(fù)責(zé)人、責(zé)任單位處罰的內(nèi)容不明確、力度也不大，不便于操作。實現(xiàn)所有會計核算工作的全面電子化，這樣，會計人員就不能再隨意變更會計人員處理方法了，依靠電腦來進(jìn)行對賬、記賬、生成，這樣會大大提高會計信息的真實性和質(zhì)量保障。 5.2 主觀因素導(dǎo)致的會計信息失真 現(xiàn)行的我國關(guān)于《會計法》一系列法律責(zé)任安排，只涉及到了刑事責(zé)任和行政責(zé)任外，沒有對民事責(zé)任說法。而民事責(zé)任的作用是對造假者所謂所謂所需要承擔(dān)的巨大成本風(fēng)險。造假者每年的預(yù)期收入是幾百萬，幾千萬，但是按照《會計法》的規(guī)定，對于造假者的行政處罰單位最高是十萬元，個人是五萬元。而這種情況，在發(fā)達(dá)國家是很難見到的，他們對于企業(yè)造價處罰相當(dāng)嚴(yán)厲。我國始終以沒有這方面的制度和法律而多項民事賠償案件難以進(jìn)入法律程序。 新《會計法》對造假主體應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任缺乏操作性也不夠具體，在監(jiān)管上缺乏責(zé)任風(fēng)險機(jī)制。雖然有過對行政部門監(jiān)管中玩忽職守，濫用職權(quán)，泄露國家機(jī)密和徇私舞弊，需要承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任外，但是對監(jiān)管力度低下或者監(jiān)管不作為沒有涉及，因此監(jiān)管很難真正實施到位。 我們首先應(yīng)盡量減少或者克服本身的不確定性，在制定會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)之前。最終制定的會計準(zhǔn)則一定要有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，對未來會計環(huán)境的變化有超前和科學(xué)性的分析及預(yù)測。其中的定義要有很好的解釋和分析，以免各種不確定因素對會計影響；解釋盡可能做到越詳盡越好，表明能使會計理解的各種應(yīng)對情況，這樣就方便的許多。 對于之前不完善的會計法規(guī)體系，我們要維護(hù)好它的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、貫徹《合同法》、《會計法》等法律法規(guī)。對于會計報表、會計賬簿登記、會計憑證的填制等會計核算要求，保證會計信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確完整。嚴(yán)格遵守法律規(guī)則，改變現(xiàn)在的執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾、有法不依的局面。絕不姑息任何一個受理不真實、不合法、提供虛擬資料的會計人員，也絕不放任任何不一個憑借職權(quán)誘使、強(qiáng)迫、濫用職權(quán)的會計人員作作假報告。同時加強(qiáng)監(jiān)督評價體系、完善會計法制建設(shè)、會計人員也要貫徹學(xué)習(xí)我國的會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)，加強(qiáng)法律意識，要充分認(rèn)識到提供錯誤的會計信息所要承擔(dān)的法律責(zé)任和所要承擔(dān)的危害。 結(jié)束語 筆者通過以上五章來分析會計信息失真的歷史、內(nèi)部和外部的誘因、解決對策的方案來看，可以得出以下結(jié)論： 第一，會計信息失真雖然普遍存在，但人們并沒有普遍認(rèn)識到會計失真所帶來的嚴(yán)重后果，所以在宣傳方面，更應(yīng)該加強(qiáng)力度，防患于未然，著力解決這個棘手的問題。 第二，公司治理的基石就是會計信息。由于公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善才導(dǎo)致了會計信息失真的后果，我們只有在規(guī)范有效的環(huán)境下才能保證會計信息的質(zhì)量。 第三，要完全治理好會計失真的現(xiàn)象，還在從根本源頭抓起，既要完善公司治理的結(jié)構(gòu)，也要規(guī)范國家會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則，提高會計人員的根本道德素質(zhì)和不斷地學(xué)習(xí)積極性，才能達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。 保證會計信息的客觀性、真實性，這不僅關(guān)系到資本市場的正常運(yùn)行和發(fā)展，還影響了企業(yè)投資者的合法權(quán)益是否能得到到保障。這對于提高中國資本市場透明度、規(guī)范整個社會秩序有著非同凡響的深刻意義。 致謝 時光飛逝，轉(zhuǎn)眼我的論文工作已經(jīng)接近尾聲，同時大學(xué)四年的學(xué)習(xí)也即將結(jié)束，因為老師、同學(xué)、朋友的幫助和鼓勵讓我在學(xué)習(xí)生活以及思想上受益匪淺。 我的論文導(dǎo)師在指導(dǎo)我寫作的時候，給予我大量寶貴的意見和建議，傾注了大量的心血、時間和精力。一次一次不厭其煩的糾正我每稿中的不足之處，嚴(yán)格把關(guān)。在此表示由衷的感謝之情。 寫論文不光是對過去學(xué)習(xí)的一種回顧，也是為新生活打下基點(diǎn)。在未來的學(xué)習(xí)和生活中，我將更加苛刻的對待每一件任務(wù)，把三江精神發(fā)揚(yáng)光大。 感謝各位；老師的批評指導(dǎo)。 參考文獻(xiàn) [1]張艷清. 新形勢下企業(yè)會計信息失真的成因及對策研究[D].長春大學(xué),2005. 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