2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段試卷(一)真題及答案

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.電大小抄注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》一、案例分析題1、A 公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，于 20×0年首次公開(kāi)發(fā)行 A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。A公司 20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20×5上半年接受委托審計(jì) A公司 20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受 A公司下屬若干子公司委托，審計(jì)其各自的 20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。資料一審計(jì)項(xiàng)目組成員針對(duì) A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和下屬若干子公司 20×5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分別編制了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)……（略）A公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按 A公司 20×5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%，確定 A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。各重要組成部分的重要性與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性相同。……（略）2.子公司 20×5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)……（略）子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性：子公司 基本情況 確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)K1 制造業(yè)公司，近幾年經(jīng)營(yíng)狀況良好，盈利水平穩(wěn)定 經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)K2貿(mào)易公司，營(yíng)業(yè)收入規(guī)模較大，但毛利較低，近幾年一直處于微利狀態(tài)經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)K320×5年新設(shè)立房地產(chǎn)公司，目前正處于商品房開(kāi)發(fā)階段，預(yù)計(jì)兩年后開(kāi)始對(duì)外銷(xiāo)售經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)……（略） ……（略） ……（略）……（略）資料二A公司以前年度與其他非關(guān)聯(lián)公司分別出資 5400萬(wàn)元和 3600萬(wàn)元設(shè)立了 S公司，A 公司持有 S公司 60%股權(quán)，能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。20×5 年 11月 1日，S 公司引入新股東 C公司（非關(guān)聯(lián)方），C 公司向 S公司注資 14000萬(wàn)元，A 公司對(duì) S公司持股比例下降為 32%，自該日起不再對(duì) S公司實(shí)施控制，但仍具有重大影響。C 公司注資前，A 公司對(duì) S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 5400萬(wàn)元；注資后，A 公司對(duì) S公司剩余 32%股權(quán)公允價(jià)值為 9600萬(wàn)元。.電大小抄設(shè)立日至本次注資前，S 公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000萬(wàn)元（其中，設(shè)立日至 20×4年末共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000萬(wàn)元），一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。針對(duì)上述因 C公司注資導(dǎo)致對(duì) S公司持股比例下降，A 公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：（1）A 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：于喪失控制權(quán)日，按新持股比例 32%確認(rèn) A公司享有 S公司凈資產(chǎn)份額 8960萬(wàn)元[（9000萬(wàn)元＋5000 萬(wàn)元＋14000 萬(wàn)元）×32%]，與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值 5400萬(wàn)元之間的差額3560萬(wàn)元（8960 萬(wàn)元－5400 萬(wàn)元）計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于剩余 32%股權(quán)，再按照喪失控制權(quán)日該剩余股權(quán)公允價(jià)值 9600萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量，差額 640萬(wàn)元（9600 萬(wàn)元－8960 萬(wàn)元）計(jì)入其他綜合收益。（2）A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn) S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值。對(duì)于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日 A公司享有 S公司凈資產(chǎn)份額 8960萬(wàn)元[（9000 萬(wàn)元＋5000 萬(wàn)元＋14000 萬(wàn)元）×32%]進(jìn)行重新計(jì)量，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。將剩余股權(quán)賬面價(jià)值 8960萬(wàn)元減去按原持股比例 60%計(jì)算應(yīng)享有 S公司自設(shè)立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 8400萬(wàn)元[（9000 萬(wàn)元＋5000 萬(wàn)元）×60%]之間的差額 560萬(wàn)元計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。資料三A公司于 20×5年中開(kāi)始實(shí)施一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，A 公司以約定價(jià)格每股 10元向 100名公司管理部門(mén)員工每人發(fā)行 1萬(wàn)股 A公司股票（每股面值 1元），并規(guī)定鎖定期為 12個(gè)月。在鎖定期內(nèi)，這些限制性股票不得上市流通和轉(zhuǎn)讓。如果員工在 12個(gè)月后仍在 A公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖；如果員工在 12個(gè)月內(nèi)離開(kāi) A公司，則 A公司需要按照事先約定的價(jià)格每股 10元向員工回購(gòu)所持限制性股票，并予以注銷(xiāo)。于授予日〔20×5 年 7月 1日〕，A 公司收到該 100名員工繳納股票認(rèn)購(gòu)款 1000萬(wàn)元，同日，A 公司向員工發(fā)行的 100萬(wàn)股限制性股票也按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)。A公司于該日借記“銀行存款”1000 萬(wàn)元，貸記“股本”100 萬(wàn)元，按其差額，貸記“資本公積”900 萬(wàn)元。A公司股票于授予日公允價(jià)值為每股 15元。20×5年 12月 31日，有 10名員工離開(kāi) A公司，A 公司履行了回購(gòu)義務(wù)，按照支付總價(jià)款100萬(wàn)元，借記“庫(kù)存股”100 萬(wàn)元，貸記“銀行存款”100 萬(wàn)元；同時(shí)，注銷(xiāo)回購(gòu)股份，借記“股本”10 萬(wàn)元，借記“資本公積”90 萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存股”100 萬(wàn)元。A公司估計(jì)剩余 90名員工均會(huì)任職至限制性股票解鎖日，因此，于 20×5年 12月 31日，按照授予日 A公司股票公允價(jià)值和預(yù)計(jì)將會(huì)解鎖股票數(shù)量，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入 20×5年度費(fèi)用金額為 675萬(wàn)元，借記“管理費(fèi)用”675 萬(wàn)元，貸記“資本公積”675 萬(wàn)元。資料四審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下情況：1.20×5年度 A公司某非控股股東的子公司豁免了 A公司的一項(xiàng)債務(wù)，A 公司將接受的上述債務(wù)豁免計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。2.A公司 20×5年 12月 31日其他應(yīng)收款賬面余額中包含 A公司所購(gòu)買(mǎi)的若干“理財(cái)產(chǎn)品”，明細(xì)摘錄如下：項(xiàng)目 發(fā)行機(jī)構(gòu) 金額 到期日 是否保本 收益率理財(cái)產(chǎn)品 證券公司 100萬(wàn)元 20×6年 是 固定，年.電大小抄A 3月 化收益率3.5%理財(cái)產(chǎn)品B 商業(yè)銀行 200萬(wàn)元20×6年5月 否非固定，預(yù)期最高年化收益率 4%……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）3.20×5年 1月，考慮到 W產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)能力已難以滿足發(fā)展需要，A 公司決定將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建（包括更換部分主要設(shè)備部件）。20×5 年 12月 31日，上述生產(chǎn)線改擴(kuò)建項(xiàng)目完工。A 公司 20×5年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)信息摘錄如下：（單位：萬(wàn)元） 年初余額 本年計(jì)提折舊 本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入 年末余額固定資產(chǎn)---W產(chǎn)品生產(chǎn)線： 　 　 　 　 　---原值 3000 　 （3000） 2500 2500---累計(jì)折舊 （980） （20） 1000 - -（單位：萬(wàn)元） 年初余額 本年固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本年增加——改擴(kuò)建支出本年轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn) 年末余額在建工程---W產(chǎn)品生產(chǎn)線 - 2000 500 （2500） -資料五注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì) A公司 20×5年度營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽取了20×5年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢査入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致，未發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“A 公司20×5年度營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。2.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì) A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表某重要組成部分 20×5年 12月 31日的應(yīng)收賬款賬齡實(shí)施了測(cè)試，并對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：應(yīng)收賬款賬齡分析表（單位：萬(wàn)元）20×5年 12月 31日 20×4年 12月 31日1年以?xún)?nèi) 1000 9001～2 年 600 10002～3 年 1500 8003年以上 1000 200合計(jì) 4100 2900審計(jì)說(shuō)明：審計(jì)項(xiàng)目組抽查了 20×4年 12月 31日和 20×5年 12月 31日應(yīng)收賬款賬面余額對(duì)應(yīng)交易的原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等，以測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性，未發(fā)現(xiàn)差異。.電大小抄結(jié)論：上述應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡劃分不存在錯(cuò)誤。應(yīng)收賬款函證控制表（單位：萬(wàn)元）客戶 函證編號(hào) 賬面余額 回函確認(rèn)金額 差異 說(shuō)明客戶 A ……（略） 50 50 - 1客戶 B ……（略） 40 不適用 不適用 2……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計(jì)說(shuō)明：1.未收到回函，但審計(jì)項(xiàng)目組已直接致電客戶 A的聯(lián)系人，對(duì)方口頭確認(rèn)不存在差異。無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.因客戶 B地址有誤，詢(xún)證函被退回。項(xiàng)目組檢查了 20×5年 12月 31日對(duì)客戶 B應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷(xiāo)售交易的銷(xiāo)售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。……（略）3.A公司 20×5年 12月 31日存貨余額中有 1000件庫(kù)齡一年以上的某產(chǎn)成品。審計(jì)項(xiàng)目組就上述產(chǎn)成品是否存在減值與 A公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了討論。財(cái)務(wù)人員表示，上述產(chǎn)成品中有 50件已于 20×6年 1月銷(xiāo)售給 A公司的母公司，且售價(jià)超過(guò)其單位成本，因此，上述產(chǎn)成品在 20×5年 12月 31日不存在減值情況。審計(jì)項(xiàng)目組檢查了上述期后銷(xiāo)售的合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)及收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，并注意到上述期后銷(xiāo)售售價(jià)高于其單位成本。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×5 年 12月 31日，A 公司上述產(chǎn)成品無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。4.20×5年 12月 31日，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì) A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表某重要組成部分（子公司——H 公司）的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，并按計(jì)劃抽取若干存貨樣本實(shí)施了抽盤(pán)程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào) 項(xiàng)目 賬面結(jié)存數(shù) 盤(pán)點(diǎn)數(shù) 差異（1） 實(shí)際抽盤(pán)數(shù) 差異（2） 注釋a b c=b-a d e=d-b 　1 存貨 A 100件 120件 20件 120件 - 12 存貨 B 80件 80件 - 60件 -20件 2……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略） 　審計(jì)說(shuō)明：1.差異（1）對(duì)應(yīng)的 20件外購(gòu)存貨入已于 20×5年 12月 31日驗(yàn)收入庫(kù)，但 H公司于20×6年 1月才收到供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票。H 公司已于 20×6年 1月將上述 20件存貨 A計(jì)入當(dāng)月存貨賬簿記錄。審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了上述 20件存貨 A的采購(gòu)發(fā)票和 20×6年 1月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。對(duì)差異（1）無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。2.差異（2）是由于 H公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)將 20×5年末實(shí)際已毀損的 20件存貨 B計(jì)入盤(pán)點(diǎn)數(shù)所致，已經(jīng)要求 H公司按照實(shí)際抽盤(pán)結(jié)果加以更正，將 20件已毀損的存貨 B轉(zhuǎn)入 20×5年度損益。3.除上述差異（2）外，其余按計(jì)劃抽盤(pán)的樣本均未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。.電大小抄結(jié)論：除存貨 B存在上述差異（2）外，于 20×5年 12月 31日，H 公司其他存貨賬面結(jié)存數(shù)量不存在錯(cuò)報(bào)。資料六審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下情況：1.A公司 20×5年 12月 31日某資產(chǎn)組原值減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)元，由于存在減值跡象，A 公司對(duì)其進(jìn)行了減值測(cè)試。經(jīng)測(cè)試，該資產(chǎn)組于 20×5年 12月 31日公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 700萬(wàn)元?？紤]到近期無(wú)處置該資產(chǎn)組的意圖，A 公司將預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，于20×5年 12月 31日對(duì)該資產(chǎn)組計(jì)提了 300萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述 300萬(wàn)元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。2.A公司于 20×5年 12月 31日以分期收款方式向某非關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售了一批產(chǎn)品，合同約定銷(xiāo)售價(jià)格為 120萬(wàn)元（不含增值稅）,約定收款期為三年，20×6 年至 20×8年每年年末各收取 40萬(wàn)元。A 公司于 20×5年 12月 31日向該非關(guān)聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品，并于當(dāng)日確認(rèn) 120萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的利潤(rùn)納入了 20×5年度應(yīng)納稅所得額。3.A公司于 20×5年 1月 1日在一級(jí)市場(chǎng)上按面值購(gòu)入每年付息、到期還本的 2年期國(guó)債10萬(wàn)元，將其作為持有至到期投資核算。A 公司于 20×5年末收到該國(guó)債利息 4000元，將其計(jì)入當(dāng)期損益。20×5 年 12月 31日，該國(guó)債公允價(jià)值上升了 1萬(wàn)元，A 公司因此調(diào)增其賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 1萬(wàn)元。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將該國(guó)債上述利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)收益共計(jì) 14000元納入了 20×5年度應(yīng)納稅所得額。4.A公司于 20×5年 12月 31日直接向某民辦小學(xué)捐贈(zèng)現(xiàn)金 20萬(wàn)元，其中 10萬(wàn)元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×5年度教育經(jīng)費(fèi)，其余 10萬(wàn)元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×6年度校舍建設(shè)。A 公司于 20×5年 12月 31日將其中 10萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（該金額遠(yuǎn)低于 A公司 20×5年度利潤(rùn)總額的 12%），其余 10萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)付賬款。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的 10萬(wàn)元捐贈(zèng)支出做了全額稅前扣除。5.A公司 20×5年度委托一家境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，共計(jì)發(fā)生研究費(fèi)用 100萬(wàn)元，由于該研發(fā)活動(dòng)尚處于研究階段，A 公司將其全部計(jì)入當(dāng)期損益。A 公司在申報(bào)20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述 100萬(wàn)元研究費(fèi)用做了全額稅前扣除，并按照 100萬(wàn)元的 50%做了加計(jì)扣除。6.A公司于 20×5年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為員工福利，A 公司按該批產(chǎn)品賬面價(jià)值 10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述 10萬(wàn)元管理費(fèi)用做了全額稅前扣除。資料七A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：1.A公司于 20×5年與三家非關(guān)聯(lián)公司共同出資成立 B公司（有限責(zé)任公司），A 公司持有40%股權(quán)，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各持有 20%股權(quán)。B公司章程規(guī)定：B 公司的相關(guān)活動(dòng)主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會(huì)和董事會(huì)）決策；股東會(huì)會(huì)議由股東按持股比例行使表決權(quán)，相關(guān)股東會(huì)決議需經(jīng)代表 50%以上表決權(quán)的股東同意方可通過(guò)；董事會(huì)共 5名成員，其中 A公司擁有 2個(gè)席位，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各擁有 1個(gè)席位，相關(guān)董事會(huì)決議需經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過(guò)。20×5年度，A 公司將對(duì) B公司的投資作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。.電大小抄20×6年初，出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略考慮，A 公司擬與 B公司的另一現(xiàn)有股東簽訂一份一致行動(dòng)協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，自協(xié)議生效之日起，A 公司與該股東在 B公司股東會(huì)和董事會(huì)上必須一致行動(dòng)，即在 B公司股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行表決時(shí)，雙方均應(yīng)做出同樣的投票決定，否則，雙方需協(xié)商一致后再進(jìn)行表決。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述一致行動(dòng)協(xié)議生效后 A公司是否能夠控制 B公司提出分析意見(jiàn)。2.A公司于若干年前出資 1000萬(wàn)元，與非關(guān)聯(lián)公司一一 D公司共同出資設(shè)立 E公司，A 公司持有 20%股權(quán)，D 公司持有 80%股權(quán)。出于戰(zhàn)略調(diào)整需要，A 公司擬在 20×6年將所持 E公司 20%股權(quán)全部出售給 D公司。E 公司自設(shè)立以來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況良好，一直盈利，于 20×5年末有較多留存收益（包括未分配利潤(rùn)和盈余公積）。經(jīng)測(cè)算，A 公司所持 E公司 20%股權(quán)于20×5年 12月 31日公允價(jià)值為 2000萬(wàn)元。A 公司財(cái)務(wù)人員向財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了以下兩個(gè)處置方案：方案一：直接將所持 E公司股權(quán)按照公允價(jià)值 2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給 D公司。方案二：A 公司以從 E公司撤回投資的方式收回 2000萬(wàn)元，然后由 D公司再向 E公司另行投資 2000萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述兩個(gè)方案對(duì) A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響存在哪些區(qū)別提出分析意見(jiàn)。、針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。【正確答案】 存在不當(dāng)之處。（0.5 分）理由：A 公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（0.5 分）處理建議：子公司 20×5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：（1）K2 公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到針對(duì)貿(mào)易公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注營(yíng)業(yè)收入，因此，選擇營(yíng)業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。（1.5 分）（2）K3 公司尚未開(kāi)始對(duì)外銷(xiāo)售，沒(méi)有經(jīng)常性收入和利潤(rùn)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到 K3公司處在新設(shè)立階段，并且針對(duì)處于商品房開(kāi)發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。（1.5 分）、針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，指出 A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，按新的持股比例 32%。確認(rèn) A公司享有 S公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額 4480萬(wàn)元（14000 萬(wàn)元×32%），與持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值 2520萬(wàn)元.電大小抄（5400 萬(wàn)元×28%/60%）之間的差額 1960萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。剩余 32%股權(quán)由原成本法改按權(quán)益法核算，對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。注資以后按照新持股比例計(jì)算享有 S公司自設(shè)立日至注資期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為 1280萬(wàn)元（4000 萬(wàn)元×32%），調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；注資期初至注資日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益 320萬(wàn)元（1000 萬(wàn)元×32%），調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2 分）合并財(cái)務(wù)報(bào)表：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn) S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值。對(duì)于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日該剩余股權(quán)的公允價(jià)值 9600萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。剩余股權(quán)公允價(jià)值減去按原持股比例 60%計(jì)算應(yīng)享有 S公司自設(shè)立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 8400萬(wàn)元[（9000 萬(wàn)元十 5000萬(wàn)元）×60%]之間的差額 1200萬(wàn)元，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。（2 分）、針對(duì)資料三，假定不考慮其他條件，指出 A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】 存在不當(dāng)之處。（1 分）處理建議：（1）A 公司應(yīng)當(dāng)于 20×5年 7月 1日，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，借記“庫(kù)存股”1000 萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)付款”1000 萬(wàn)元（在 10名員工離開(kāi) A公司時(shí)，相應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款”100 萬(wàn)元）。（1.5分）（2）20×5 年 12月 31日，A 公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價(jià)值與員工認(rèn)購(gòu)價(jià)格的差額 5元/股（15 元/股－10 元/股）及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用 225萬(wàn)元（90×1 萬(wàn)股×5 元/股/2）。（1.5分）、針對(duì)資料四第 1項(xiàng)至第 3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出 A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)?！菊_答案】 （1）存在不當(dāng)之處。接受非控股股東的子公司的債務(wù)豁免，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。（1 分）（2）存在不當(dāng)之處。非保本非固定收益理財(cái)產(chǎn)品 B的回收金額不固定也不確定，不能分類(lèi)為應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。（1.5 分）（3）存在不當(dāng)之處。W 產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴(kuò)建更換了部分主要設(shè)備部件，應(yīng)當(dāng)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，而不應(yīng)保留轉(zhuǎn)入完成改擴(kuò)建之后的固定資產(chǎn)賬面余額。（1.5 分）、針對(duì)資料五第 1項(xiàng)至第 4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。.電大小抄【正確答案】 （1）質(zhì)疑：以營(yíng)業(yè)收入記賬憑證為起點(diǎn)，追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售合同，通常不能發(fā)現(xiàn)少計(jì)的營(yíng)業(yè)收入。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)以 20×5年銷(xiāo)售交易原始記錄（如發(fā)運(yùn)憑證等）為起點(diǎn)，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄。（0.5 分）（2）質(zhì)疑：20×5 年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在 2?3 年的余額大于 20×4年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在1?2 年的余額，賬齡劃分存在異常。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性（特別是 20×5年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在2?3 年余額和 20乂 4年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在 1?2 年余額的賬款劃分），查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計(jì)單位根據(jù)檢查結(jié)果重新編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，同時(shí)考慮對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提合理性的可能影響。（1 分）質(zhì)疑：①對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。②未調(diào)查地址有誤的原因，可能無(wú)法識(shí)別被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶 B及其地址的可能性，并且實(shí)施的替代程序不當(dāng)。（0.5 分）改進(jìn)建議：①應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方向項(xiàng)目組直接提供書(shū)面回復(fù)，如果仍未收到書(shū)面回函，需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。②應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查地址有誤的原因，識(shí)別是否存在虛構(gòu)客戶 B及其地址的情況。如非虛構(gòu)，應(yīng)按正確的地址向客戶 B重新發(fā)函；在實(shí)施替代程序時(shí)，應(yīng)檢查的原始憑據(jù)不應(yīng)僅限于被審計(jì)單位開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，還應(yīng)關(guān)注銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)期間和期后收款的回款單據(jù)等。（2 分）（3）質(zhì)疑：該產(chǎn)成品期后銷(xiāo)量?jī)H占其 20×5年末庫(kù)存的 5%，且為關(guān)聯(lián)交易，因此不足以直接認(rèn)定該產(chǎn)成品不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)基于市場(chǎng)公允價(jià)格對(duì) 20×5年末相關(guān)產(chǎn)成品進(jìn)行減值測(cè)試，以確定是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)一步檢查銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格是否公允。（0.5 分）（4）質(zhì)疑：差異（1）顯示于 20×5年 12月 31日存貨 A存在錯(cuò)報(bào)，但未建議客戶作出調(diào)整。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)建議被審計(jì)單位將已于 20×5年 12月 31日驗(yàn)收入庫(kù)的存貨 A在 20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表中予以暫估入賬。（0.5 分）質(zhì)疑：差異（2）顯示被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性方面存在錯(cuò)誤，但未進(jìn)一步考慮其對(duì)測(cè)試范圍的影響。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。（0.5 分）、針對(duì)資料六第 1項(xiàng)至第 6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。.電大小抄【正確答案】 （1）會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。（0.5 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。（0.5 分）（2）會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)按照合同總價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入，通常按其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（0.5 分）（3）會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：應(yīng)沖回公允價(jià)值變動(dòng)收益 1萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)減持有至到期投資賬面價(jià)值。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（不應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值）。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：A 公司從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，持有期間從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入 4000元免征企業(yè)所得稅；公允價(jià)值變動(dòng) 10000元不納入 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（1 分）（4）會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：20 萬(wàn)元現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)全額計(jì)入 20×5年度當(dāng)期損益。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：對(duì)于未通過(guò)公益性團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行的捐贈(zèng)，不得稅前扣除。（1 分）（5）會(huì)計(jì)處理：不存在不當(dāng)之處。（0.5 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：A 公司委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入 A公司研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。（1 分）（6）會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見(jiàn)：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按 A公司同類(lèi)產(chǎn)品的同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，并相應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（0.5 分）.電大小抄、針對(duì)資料六第 1項(xiàng)至第 6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債?！菊_答案】 （1）涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（1 分）（2）涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（1 分）（3）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）（4）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）（5）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）（6）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）、針對(duì)資料七第 1項(xiàng)和第 2項(xiàng)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題?！菊_答案】 （1）按照 A公司擬與該股東簽訂的一致行動(dòng)協(xié)議，A 公司應(yīng)與該股東協(xié)商，并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果在股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行表決，這將無(wú)法確保該股東按 A公司的意愿進(jìn)行表決，因此，A 公司通過(guò)該一致行動(dòng)協(xié)議仍不足以控制 B公司。（2 分）（2）兩個(gè)方案對(duì) A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額影響的區(qū)別為：方案一：A 公司向 D公司轉(zhuǎn)讓所持對(duì) E公司 20%股權(quán)投資的收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。A 公司在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除 E公司未分配利潤(rùn)等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（2 分）方案二：A 公司從 E公司撤回投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于 E公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2 分）