中級財務會計貨幣資金.ppt

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第二章貨幣資金 中級財務會計 貨幣資金 貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金 貨幣資金包括三個部分 1 現(xiàn)金 2 銀行存款3 其他貨幣資金 第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金 目錄 第一節(jié)現(xiàn)金 一 現(xiàn)金的管理 一 現(xiàn)金的定義及特征現(xiàn)金的定義 狹義的現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金 狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金 國際慣例中的現(xiàn)金概念 狹義的現(xiàn)金 我國會計慣例中的現(xiàn)金概念 難以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的項目除外 現(xiàn)金的特征 現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分 具有如下特征 1 貨幣性 2 通用性 3 流動性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn) 流動性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間 亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度 二 現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定 A 嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍P21可用現(xiàn)金支付的款項 職工工資 津貼 個人勞務報酬 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù) 文化藝術(shù) 體育等各種獎金 各種勞保 福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項 出差人員必需隨身攜帶的差旅費 結(jié)算起點 1000元人民幣 以下的零星支出 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 B 其他款項支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 C 采購 出納 記賬應分別由不同的經(jīng)辦人員負責 二 現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額 3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天 但最多不能超過15天的日常零星開支 每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應當及時送存銀行如需增加或減少庫存限額的 應當向開戶銀行提出申請 由開戶銀行核定 三 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容 1 實行職能分開原則 2 現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證 3 建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度 4 加強監(jiān)督與檢查 5 企業(yè)的出納人員應定期進行輪換 不得一人長期從事出納工作 二 現(xiàn)金的序時核算 現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況 它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬一般采用收入 付出及結(jié)余三欄式格式 見表2 1 收入欄和付出欄 是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收 付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證 按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序 由出納人員逐日逐筆地進行登記的 每日終了時 出納人員應做好以下各項工作 詳見教材P22 余 限相比 超過部分 及時送存 不足部分 銀行提取 核對余額 若不一致 查明原因 進行調(diào)整 賬實相符 結(jié)出 合計 算出余額 記入 結(jié)存 公式如下 本日余額 昨日余額 本日收入合計 本日付出合計 在每月終了時 還應在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額 并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符 三 現(xiàn)金的總分類核算 一 現(xiàn)金核算的憑證 發(fā)生收付業(yè)務取得原始憑證 送交財會部門進行認真審核 填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支 出納加蓋戳記款項已經(jīng)收付 憑證審核簽證據(jù)以登記賬簿 收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務核算的依據(jù) 為了避免填制憑證和記賬的重復 在實際工作中 對于從銀行提取現(xiàn)金 或?qū)F(xiàn)金存入銀行時 應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制記賬憑證 二 科目設(shè)置及賬務處理 設(shè)置 庫存現(xiàn)金 科目 在實際工作中 一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類 定期 10天或半月 填制匯總收付款憑證 據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目 三 備用金的核算 備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費 零星采購和零星開支 事后需要報銷的款項 備用金的總分類核算 設(shè)置 其他應收款 科目 它是資產(chǎn)類科目 用來核算企業(yè)除應收票據(jù) 應收賬款 預付賬款以外的其他各種應收 暫付款項 在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中 可以單獨設(shè)置 備用金 科目進行核算 備用金的兩種管理辦法 備用金的管理辦法一般有兩種 一是隨借隨用 用后報銷制度 例2 3 例2 4 二是定額備用金制度 例2 5 例2 6 例2 7 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛 20 7年6月8日因公出差預借備用金350元 實際支出200元 經(jīng)審核應予以報銷 剩余現(xiàn)金150元交回財會部門 隨借隨用 用后報銷制度 預借時 應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證 借 備用金 王剛350貸 庫存現(xiàn)金350報銷時 應根據(jù)審核的報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證 借 管理費用 差旅費200貸 備用金 王剛200剩余現(xiàn)金交回財會部門 應填制現(xiàn)金的收款憑證 借 庫存現(xiàn)金150貸 備用金 王剛150 例2 3 原借款大于報銷額 其他應收款 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶 20 7年7月9日因公出差預借備用金800元 實際支出960元 經(jīng)審核應予以報銷 財會部門另支付現(xiàn)金160元 預借時 應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證 會計分錄如下 借 備用金 李慶800貸 庫存現(xiàn)金800報銷時 應根據(jù)審核的報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證 借 管理費用960貸 備用金 李慶960付出現(xiàn)金160元 填制現(xiàn)金的付款憑證 借 備用金 李慶160貸 庫存現(xiàn)金160 例2 4 原借款小于報銷額 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度 根據(jù)核定的定額 付給定額備用金2000元 會計處理如下 借 備用金 供應部門2000貸 庫存現(xiàn)金2000 例2 5例2 6 供應部門在一段時間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元 持開支憑證到會計部門報銷 會計部門審核以后付給現(xiàn)金 補足定額 會計處理如下 借 管理費用1600貸 庫存現(xiàn)金1600 會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度 供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元 到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù) 會計處理如下 借 管理費用800庫存現(xiàn)金1200貸 備用金 供應部門2000 例2 7 隨借隨用 用后報銷制度與定額備用金制度比較 四 現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金 并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對 每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符 定期或不定期清查時 一般應組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作 清查人員應在出納人員在場時清點現(xiàn)金 核對賬實 并根據(jù)清查結(jié)果填制 現(xiàn)金盤點報告單 注明實存數(shù)與賬面余額 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題 應查明原因 報告主管負責人或上級領(lǐng)導部門處理 現(xiàn)金賬實不符的賬務處理 短缺借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢貸 庫存現(xiàn)金溢余借 庫存現(xiàn)金貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待查明原因后按如下要求進行處理 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20 7年5月10日 在對現(xiàn)金進行清查時 發(fā)現(xiàn)短缺60元 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢60貸 庫存現(xiàn)金60 例2 8例2 9 上述現(xiàn)金短缺 無法查明原因 轉(zhuǎn)入管理費用 借 管理費用60貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢60 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20 7年6月15日 在對現(xiàn)金進行清查時 發(fā)現(xiàn)溢余80元 借 庫存現(xiàn)金80貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢80 例2 10例2 11 現(xiàn)金溢余原因不明 經(jīng)批準計入營業(yè)外收入 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢80貸 營業(yè)外收入 盤盈利得80 一 開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金 企業(yè)收入的一切款項 除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外 都必須送存銀行 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外 都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定 通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 第二節(jié)銀行存款 銀行賬戶管理辦法 四類企業(yè)賬戶 一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶 不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)分別開立一般存款賬戶 P28 二 銀行存款的序時核算 銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況 它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬 銀行存款日記賬一般采用收入 付出及結(jié)存三欄式格式 見表2 3 詳見教材P28 三 銀行存款的總分類核算 銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況 定期 10天或半月 填制匯總收付款憑證 據(jù)以登記銀行存款總賬科目 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款等在 其他貨幣資金 科目核算 不在本科目內(nèi)核算 四 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致 可以通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù) 銀行存款實有數(shù) 計算公式如下 五 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金 而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為 中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 銀行主要結(jié)算方式 銀行匯票 商業(yè)匯票 2 銀行本票 3 支票 4 信用卡 5 1 匯兌 6 委托收款 7 異地托收承付 8 信用證 9 一 國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 1 票據(jù)結(jié)算方式 詳見教材P32 P33 收款人 持票人 持票人 收款人 開戶行 申請人 A申請簽發(fā) B出票 G余款退回 D提示付款 E入帳 F聯(lián)行清算 銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖 出票人開戶行 C持往異地結(jié)算 1 銀行匯票結(jié)算 特點 一律記名 異地 匯款金額起點500元 付款期限1個月 可以背書轉(zhuǎn)讓 可以掛失核算 通過 其他貨幣資金 核算 1 申請使用銀行匯票的付款人 持票人 將款項交存銀行時 借 其他貨幣資金 銀行匯票存款貸 銀行存款2 因購貨 將銀行匯票結(jié)算款劃出給收款人時 借 材料采購應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 其他貨幣資金 銀行匯票存款 2 銀行本票結(jié)算 1 含義 指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行 由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù) 2 種類 定額本票 1000 5000 10000 50000元 和不定額本票 起點500元 3 特點 一律記名 同城 付款期限2個月 可以背書轉(zhuǎn)讓 不可以掛失 4 核算 通過 其他貨幣資金 核算 3 支票結(jié)算 1 含義 銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行支付給收款人的票據(jù) 2 種類 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票和普通支票 3 特點 一律記名 同城 金額起點1000元 付款期限15天 轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書轉(zhuǎn)讓 可以掛失 4 核算 均通過 銀行存款 核算 票據(jù)交換中心 付款人銀行 收款人銀行 支票業(yè)務流轉(zhuǎn)圖 4 商業(yè)匯票結(jié)算 1 含義 由收款人或付款人 或承兌申請人 簽發(fā) 由承兌人承兌 并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù) 2 種類 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 3 特點 一律記名 同城或異地 付款期限最長6個月 具體由購銷雙方商定 到期無條件付款 可以背書轉(zhuǎn)讓 申請貼現(xiàn) 4 核算 付款人 計入 應付票據(jù) 收款人 計入 應收票據(jù) 開戶行 開戶行 付款人 承兌人 收款人 持票人 商業(yè)承兌匯票結(jié)算圖示 商品交易出票 匡算快到期 通知劃款收取手續(xù)費 聯(lián)行清算 交存票款 將單證寄出 將承兌匯票交收款人 收妥入賬 委托收款 開戶行 開戶行 付款人 收款人 持票人 銀行承兌匯票結(jié)算圖示 商品交易出票 匡算快到期 向銀行承兌 收取手續(xù)費 聯(lián)行清算 交存票款 將單證寄出 將承兌匯票交收款人 收妥入賬 委托收款 4 商業(yè)匯票結(jié)算 續(xù) 購貨方 付款方 核算 1 因購貨簽發(fā)并由承兌人承兌商業(yè)匯票時 借 材料采購應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 應付票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票2 匯票到期 將匯票結(jié)算款劃出給收款人時 借 應付票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票貸 銀行存款 2 信用卡 P33 P34 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的 憑以向特約單位購物 消費和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費信用的特制載體卡片 分類 單位卡 個人卡 金卡 普通卡特點 商品交易 勞務供應 金額不能高于10萬元 透支金額有最高限額 透支期限最長為60天 免息期 超過透支期限的透支額一般按每天萬分之五復利計滯納金 直至凍卡 核算 通過 其他貨幣資金 核算 信用卡與儲值卡 信用卡 可先消費 后再還款 可透支 例如 你上商場看好一件衣服 刷卡1000元 然后2十天以后的某一天 銀行規(guī)定期內(nèi)免息 再把1000元還給銀行即可 儲值卡 先存錢 存多少錢才能花能多少錢 一般不許透支 例如 你存了1000元錢 你才能上商場或提款機里提出1000元 3 其他結(jié)算方式 詳見教材P34 P35 5 匯兌結(jié)算 1 含義 匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式 2 種類 信匯和電匯 3 特點 異地 不局限于商品交易 不受金額起點限制 4 核算 付款人匯款時 借 其他貨幣資金 銀行匯票存款貸 銀行存款付款人所匯款被劃出時 借 材料采購等貸 其他貨幣資金 銀行匯票存款 開戶銀行 匯入行 開戶銀行 收款人 匯款人 委托匯款 聯(lián)行清算 通知收款 審查編制報單 審查處理 異地商品交易或勞務 匯兌業(yè)務核算圖 6 托收承付結(jié)算 1 含義 根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后 委托銀行向異地付款單位收取款項 由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式 2 特點 異地 結(jié)算起點10000元 有驗單承付 承付期3天 和驗貨承付 承付期10天 兩種 郵劃和電劃方式 承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付 要有拒付理由書 逾期未付款按每天0 05 賠償金給銀行 3 核算 收款方通過 應收賬款 付款方通過 應付賬款 核算 拒付的 不作賬務處理 開戶銀行 開戶銀行 購貨單位 銷貨單位 辦理托收 通知收款 傳遞憑證 通知付款 驗貨 驗單同意承付 聯(lián)行劃款 托收承付結(jié)算方式流程圖 發(fā)出商品 6 委托收款結(jié)算 1 含義 收款單位委托銀行向付款單位收取款項的結(jié)算方式 2 種類 郵劃和電劃 3 特點 同城或異地 不受金額起點限制 付款期3天 可以拒付 但要有拒付理由書 4 核算 收款方通過 應收賬款 付款方通過 應付賬款 核算 拒付的 不作賬務處理 二 國際結(jié)算方式 1 信用證定義 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件 特點 不可撤銷 跟單信用證 國貿(mào)易業(yè)務核算 通過 其他貨幣資金 核算 開證行 通知行 收益人 出口國 申請人 進口國 申請開證 通知付款 開證并傳遞信用證 交付信用證 提出議付 寄單證索償 信用證結(jié)算方式流程圖 發(fā)出商品 議付行 同意墊付 2 托收 托收是指出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結(jié)算方式 根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單 3 匯付匯付是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結(jié)算方式 匯付分為信匯 電匯和票匯 一 其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金 銀行存款之外的貨幣資金 第三節(jié)其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 二 其他貨幣資金的核算 賬戶設(shè)置 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 存出投資款 存款增加 存款減少 1 外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項 設(shè)置 其他貨幣資金 外埠存款 科目 1 外埠存款的核算 T 圖例2 15 16 17 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 明細賬戶 按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算 為增值稅中的進項稅額 2 銀行匯票存款的核算 3 銀行本票存款的核算 4 信用卡存款的核算 5 信用證保證金存款的核算 6 存出投資款的核算 以下與 外埠存款 核算類似 存出投資款 存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未購買股票 基金等投資對象的款項 設(shè)置 其他貨幣資金 存出投資款 科目核算 信用證保證金存款 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項 設(shè)置 其他貨幣資金 信用證保證金存款 科目核算 例2 19 20銀行匯票存款核算 T 圖 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 存出投資款 25000 3400 23400 1600 20000 余款1660 25000 思考 貨幣資金的報表披露 在何種報表中披露 在哪個項目 依據(jù)那些帳戶資料 信用卡的透支額如何披露 思考 貨幣資金的報表披露 在何種報表中披露 答 資產(chǎn)負債表 在哪個項目 答 貨幣資金依據(jù)那些帳戶資料 答 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 帳戶借方余額資料 信用卡的透支額如何披露 答 應付賬款 其他應付款