【成本會計】第11章 產品成本計算的分步法

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第11章 產品成本計算的分步法,,【學習要點】,? 分步法的特點及適用范圍 ? 逐步結轉分步法 ? 成本還原* ? 平行結轉分步法,教學案例 1. 企業(yè)基本情況：宏運毛紡織廠生產毛紡織品，設有準備和紡紗兩個基本生產車間，大量生產毛線。其中準備車間將原材料經洗毛、印染、梳毛、粗紡等工序制成毛條，全額供應給紡紗車間；紡紗車間將毛條經分條、細紡、精紡等工序制成各種型號的毛線。生產毛線所用原材料在每步驟生產開始時一次投入，其他費用陸續(xù)發(fā)生。該廠為了加強成本管理，采用逐步結轉分步法按生產車間計算產品成本。各車間生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配采用約當產量比例法，各車間月末在產品完工程度均為50％。其生產工藝流程如下所示： 原毛 準備車間 毛條 紡紗車間 產成品庫（毛線）,,,,,2. 200×年9月份有關資料如下： （1）各車間產量記錄 原始憑證3.3（1） 產量記錄200×年9月 單位：千克,（2）月初在產品成本和本月發(fā)生各項生產費用原始憑證3.3（2） 各項費用資料200×年9月 單位：元,11.1 分步法概述 11.1.1 分步法及其特點,產品成本計算的分步法，是以產品的生產步驟作為成本計算對象，分別歸集生產費用，計算產品成本的一種方法,11.1.1 分步法及其特點,1.以生產步驟作為成本計算對象在采用分步法計算產品成本時，通常按照產品的品種和生產步驟分別設置產品成本明細賬。,2.成本計算期與會計報告期一致采用分步法計算產品成本，是以生產步驟和產品品種作為成本計算對象，而生產又是大量大批重復生產。,3.需要在完工產品與月末在產品之間分配生產費用在大量大批的多步驟生產中，由于生產過程較長，可以間斷，產品通常又是陸續(xù)投產陸續(xù)完工，在月末計算產品成本時，各生產步驟一般都存在未完工的在產品。,4.各生產步驟間成本的結轉有兩種不同的成本計算和結轉方法由于產品生產是分步驟進行的，上一步驟生產的半成品是下一步驟的加工對象。因此，為了計算各種產品的產成品成本，還需要按照產品品種，結轉各步驟成本。,,,,11.1 分步法概述 11.1.2 分步法的適用范圍,主要適用于大量大批的多步驟生產 由于各個企業(yè)生產工藝過程的特點和成本管理對各生產步驟成本資料的要求不同，各生產步驟成本的計算和結轉，采用兩種不同的方法：逐步結轉和平行結轉。 產品成本計算的分步法也就相應地分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。,11.2 逐步結轉分步法及舉例 11.2.1 逐步結轉半成品成本的必要性,為了加強對各生產步驟成本的管理，往往需要成本核算提供各步驟的半成品成本資料。這是由以下三個方面的需要決定的。,1.成本計算的需要 有些半成品為本企業(yè)幾種產品所耗用，為了分別計算各種產成品的成本，就要計算這些半成品的成本。例如造紙企業(yè)所產的紙漿、機械企業(yè)所產的鑄件就是如此。,2.成本控制和考核的需要 在實行內部經濟責任制的企業(yè)中，為了有效地控制和考核各生產步驟等內部單位的生產耗費和資金占用水平，需要隨著半成品實物在各生產步驟之間的轉移，結轉半成品成本，這也要求計算半成品成本。,3.對外銷售的需要 有些企業(yè)各生產步驟所產的半成品不僅為企業(yè)自用，而且還經常作為商品產品對外銷售。為了全面考核和分析商品產品成本計劃的執(zhí)行情況，計算外售半成品的損益，也要求計算這些半成品的成本。,,,11.2.2逐步結轉分步法的計算程序,可以看出，逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，亦稱計算半成品成本的分步法。,11.2 逐步結轉分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結轉法,采用逐步結轉分步法，按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中的反映方法不同，又分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。 綜合結轉法是將各生產步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各步驟產品成本明細賬的“直接材料”或專設的“半成品”成本項目中。 半成品成本的綜合結轉法，既可以按半成品的實際成本結轉，也可以按半成品的計劃成本（或定額成本）結轉。,11.2.3半成品成本的綜合結轉法,1.半成品按實際成本綜合結轉采用這種結轉方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，與原材料核算、存貨計價一樣，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇先進先出法、加權平均法等方法確定。為了提高各步驟成本計算的及時性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產的情況下，本月所耗半成品費用也可按上月末半成品的加權平均單位成本計算。,幾個問題：a：在產品是狹義的，即：僅僅指“本步”的b：半成品成本隨半成品實物一起轉到下一 步的“本月發(fā)生”中的“原材料”或“半成品”項 目中；c：約當產量=本步完工產品數(shù)量+本步月末在產品約當產量,例11.1綜合結轉 ---不通過自制半成品倉庫 某廠生產甲產品。生產過程順序經過第一、 第二和第三生產車間，原材料從第一生產車間投 入，加工成子半成品，第二生產車間對子半成品 繼續(xù)加工，加工成丑半成品，第三生產車間對丑 半成品繼續(xù)加工，加工成甲產成品。該廠成本計 算采用按實際成本計價的逐步綜合結轉分步法。 各車間月末在產品按約當產量計算，原材料于生 產開始時一次投入，各車間的月末在產品完工程 度均為50%，本月有關成本計算資料如下：,1）產量記錄,45,返1車,返2車,返3車,40,50,（2）月初在產品成本,8 900,24 000,58 800,（3）本月發(fā)生費用,17 500,3 980,7 500,任務： （1）設置子半成品、丑半成品、甲產成品 成本計算單，登記月初在產品成本和本月發(fā) 生費用。 （2）計算子半成品、丑半成品和甲產成品 的制造成本。,子半成品成本計算單,8900,17500,55,50,50,50,36000,480,48,128,144,21600,2160,5760,6480,26400,2400,6400,7200,42400,4800,240,640,720,800,6400,1）約當產量的計算：材料費用：=45+10=55件加工費用：=45+10×50%=50件2）分配率的計算：材料費用=26400÷55=480元/件人工費用=2400÷50=48制造費用=6400÷50=128完工產品成本=完工量×分配率材料： 480×45=21600燃料費用=48×50=2160人工費用=128×50=5760制造費用=144×50=6480合計：36000元,二車間成本計算單,36000,73600,24000,60,50,50,50,1000,192,250,398,40000,7680,10000,15920,7500,60000,9600,12500,19900,102000,1840,20000,1920,2500,3980,28400,,甲產品成本計算單,73600,58880,3980,80,65,65,65,1656,84,128,248,82800,132480,5460,8320,16120,162380,2116,4200,6400,12400,105800,49680,1260,1920,372,56580,例11.2綜合結轉---通過自制半成品倉庫企業(yè)有兩個生產車間連續(xù)加工A產品。第一車間生產的A半成品轉入半成品庫，第二車間從半成品庫中領用A半成品加工成A產成品。企業(yè)采用綜合結轉分步法計算產品成本。有關資料如下：,1、產量記錄,219,150,21,2、第一車間生產費用按定額比例法計算，有關單件產品的定額資料,3、各車間期初和本月費用見一、三車間“成本計算單”。4、第二車間生產費用按約當產量法分配，月末在產品完工程度為50%。,5、（表二）自制半成品明細帳,45,,,,,,,,（表二）自制半成品明細帳,（表一）成本計算單（一車間）回232,,2.2,0.62,0.66,1.07,14850,1860,1980,3210,21900,4950,248,264,428,5890,材料分配率=19800÷（150×45+50×45）=2.2 完工產品成本=2.2×150×45=14850元燃料分配率=2108÷（150×20+50×8）=0.62 完工產品成本=0.32×3000=1860元人工分配率 =2244÷（150×20+50×8）=0.66 制造費用率=3638÷3400=1.07,,,,,,,,（表二）自制半成品明細帳,21900,146,148,225,33300,148,17760,105,148,15540,150,146,21900,120,148,17600,105,148,15540,150,1）146=21900÷150 2）148=（11400+21900）/（75+150） 3 ）17760=148×120 4）225=75+150 （105=225-120）5）33300=225×148,17760,36000,240,150,8.4,12.6,15,32850,（表三）成本計算單（二車間） 回232A產品（產成品） 完工數(shù)量219件,186,1839.6,2759.4,3285,40734,3150,88.2,132.3,157.5,3528,1927.8,2891.7,3442.5,44262,229.5,229.5,229.5,完工半成品成本：材料=150×219=32850元人工=219×8.4=1839.6元燃料=219×12.6=2759.4元制造費用=219×15=3285元,案例表3.3（1） 產品成本計算單 車間名稱：準備車間 產品名稱：毛條 200×年9月 單位：元,復核： 制表：××,案例表3.3（2） 產品成本計算單 車間名稱：紡紗車間 產品名稱：毛線 200×年9月 單位：元,復核： 制表：××,案例表3.3（3） 結轉毛條成本借：生產成本－基本生產成本－毛條40 750貸：生產成本－基本生產成本－毛線 40 750案例表3.3（4）結轉毛線成本借：庫存商品－毛線 78 525貸：生產成本－基本生產成本－毛線78 525,2.半成品按計劃成本綜合結轉 采用這種結轉方法，半成品的日常收發(fā)明細核算均按計劃單位成本進行；在各步驟半成品實際成本計算出來后，再集中計算半成品成本差異額和差異率、將各步驟完工產品耗用上一步驟半成品的計劃成本調整為實際成本。而半成品的總分類核算則按實際成本核算。,半成品按計劃成本綜合結轉具有如下特點： （1）為了調整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結存的數(shù)量和實際成本，而且要反映半成品收發(fā)和結存的計劃成本、成本差異額和成本差異率。 （2）產品成本明細賬中，對于所耗用半成品，可以直接按照調整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。采用后一種做法下，產品成本明細賬中的“半成品”項目，應分設“計劃成本”、“成本差異”（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）和“實際成本”三欄。,11.2 逐步結轉分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結轉法,與按實際成本綜合結轉半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉半成品成本具有以下兩方面的優(yōu)點。 （1）簡化和加速成本核算工作。 （2）便于各步驟進行成本考核和分析。,11.2 逐步結轉分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結轉法,3．綜合結轉的成本還原 采用綜合結轉法結轉半成品成本，各步驟所耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映的。這樣計算出的產品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，不便于考核和分析成本計劃的完成情況。 所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，后續(xù)各步驟把所耗用上一步驟半成品的綜合成本還原為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產品成本資料。,還原的原因：1）綜合結轉法不能按原始成本項目反映本步耗用上步多少料、工、費；2）為加強成本核算，反映原始成本項目，即本步耗用上步多少料、工、費.（一）還原的方法及步驟： 1.還原對象：各步完工產品總成本中的材料費 （半成品）,2、還原方法： 1）按各步成本項目比重還原 步驟：a）計算各步完工產品總成本中，料、工、費的比重；b）從最后一步開始，將其半產品成本（或還原后半成品成本）還原。c）將還原前的成本+各步還原后的成本相加，得到還原后的總成本,2）按半成品耗用上步完工產品總成本比重還原步驟：a）計算某步的還原率,某步還原率=,,b）還原后成本=還原率×上步料、工、費,c）將還原前成本+各步還原后成本相加=還原后總成本,三個車間完工產總成本資料如下：,1908,2070,1548,例11.3綜合結轉---成本還原,1890,例11.4綜合結轉——成本還原某企業(yè)生產乙產品分兩個步驟，產品成本采用綜合結轉分步法計算。假設一車間生產完工的半成品直接轉入二車間生產，生產費用在完工產品與在產品之間采用月末在產品定額成本計價法分配，有關資料詳見如下：,產品成本明細賬 第一車間：乙半成品計算,14000,3000,8000,2000,9000,5000,26000,15000,產品成本明細賬 第二車間：乙半成品計算,15000,18000,13500,7900,2900,24300,任務： （1）計算乙產品成本。 （2）采用成本還原率進行乙產品成本還原。,1)成本計算2）成本還原率=13500/15000=0.9產成品耗用半成品中的材料=0.9×8000=7200人工=0.9×2000=1800制費=0.9×5000=4500,工作:,成本還原案例、例11.1以及例11.2,案例表3.3（5） 產品成本還原表200×年9月 單位:元,復核： 制表：××,11.2 逐步結轉分步法及舉例 11.2.4 半成品成本的分項結轉法,分項結轉法是將各生產步驟所耗用的上一步驟半成品費用，按照成本項目分項轉入各步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。 采用分項結轉法，既可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按實際成本分項結轉的方法。,某企業(yè)大量生產甲產品。生產分三個步驟連續(xù)加工：一車間為二車間提供A半成品，二車間將A半成品加工成B半成品提供給三車間，三車間利用B半成品進一步加工成為甲產品。成本計算步驟分別為A\B半成品和甲產成品三個階段，自制半成品通過半成品庫收發(fā)。該產品系一次投料，每件產成品耗用1件B半成品，每件B半成品耗用1件A半成品。各步月末在產品完工程度均為50%。有關資料如下：,例11.5逐步結轉---分項結轉,,表一,20件,4100,100,40件,表二自制半成品明細帳（月初）,200,160,本月各車間發(fā)生的生產費用和生產情況如下：,一車間 投入400件，直接材料42000元，直接人工3800元，制造費用6000元。本月完工A半成品300件，月末在產品120件；,二車間從自制半成品庫領用A半成品360件。本步發(fā)生生產費用：直接人工5000元，制造費用4000元本月完工B半成品250件入庫，月末在產品150件三車間從自制半成品庫領用B半成品400件。本步發(fā)生費用：直接人工4000元，制造費用6000元。本月完工產成品360件入庫，月末在產品60件。,任務：1）編制各步成本計算單，計算每步成本，并按實際成本分項結轉。2）編制各步“自制半成品“明細帳，計算入庫和出庫的半成品成本 。3）倉庫發(fā)出的自制半成品的單位成本，按全月一次加權法計算4）各步月末在產品成本按約當產量法計算。,工作1：,一車間 A半成品成本計算單,20,400,300,105,31500,11.22,3366,17.5,5250,40116,133.72,回自半A,42000,120,2100,240,300,2640,3800,6000,51800,420,44100,4040,6300,54440,12960,673.2,1050,14323.2,完工A半成品材料分配率=44100÷（300＋120）=105 材料費用 =105×300=31500元 完工A半成品人工分配率=4040÷（300＋120×50%）=11.22 人工費用=300×11.22=3366元 完工A半成品制造費用分配率=6300÷（300＋120×50%）=17.5 制造費用=300×17.5=5250元,自制半成品---A半成品明細帳,200,300,本月入庫,本月入庫 ：即第一車間完工產品,105,11.13,16.1,132.23,360,37800,4006.8,5796,47602.8,回二車計算表,21000,2200,2800,26000,31500,3366,5250,40116,500,52500,5566,8050,66116,140,14700,1559.2,2254,18513.2,本月出庫,單位成本：材料：52500/500=105 人工：5566/500=11.13 制造費用：8050/500=16.1本月出庫 （即二車間領用）材料 105×360=37800元 人工=11.13×360=4006.8 元制造費用=16.1×360=5796元,二車間 成本計算單 B半成品 下頁,4100,100,前步轉來：即A半產品成本,前步轉來,360,5000,40,500,400,5000,80,180,4000,9000,（2+5）,41900,4506.8,6196,5100,4080,26187.5,6739.83,7010.96,150,15712.5,2866.97,3265.04,15712.5,1690.05,2323.5,1176.92,941.54,回半成品B,41900,9606.8,10276,61782.8,52602.8,9180,39938.29,21844.51,19726.05,2118.46,上頁,250,（3+6）,第12行（月末在產品成本）前步轉來：,,,×月末在產品數(shù)量,材料=,,人工=,,制費=,,上頁,下頁話題,三車間成本計算,注意：為什么都用“月末在產品數(shù)量”而不是在產 品約當產量？原因是；前步轉來的費用每件在產品同 產成品是一樣的（即直接轉到下步的）所以 直接按完工數(shù)量和在產品數(shù)量計算約當產 量。而“本步發(fā)生”，就不存在此問題，所以應 按月末在產品約當產量計算。,13行（月末在產品成本）本步發(fā)生：,,×月末在產品約當產量,人工=,制造費用=,自制半成品---B半成品明細帳,160,250,105.09,42036,28.15,31.73,11260,12692,400,本月入庫：二車間（第10行26187.5）轉來 單位成本：費用÷410 材料= 43087.5÷410=105.09人工=28.15 上頁制造費用=31.73 本月出庫：數(shù)量×105.09材料= 105.09×400= 42036人工=28.15×400 =11260制造費用= 31.73×400= 12692,三車間 成本計算單 甲產成品,前步轉來,11.2.5逐步結轉分步法的優(yōu)缺點和應用條件,1.逐步結轉分步法的優(yōu)點（1）逐步結轉分步法的成本計算對象是企業(yè)各生產步驟的半成品及最終的產成品，這就為企業(yè)分析和考核各生產步驟半成品成本計劃和產品成本計劃的執(zhí)行情況，為正確計算半成品銷售成本提供了資料。 （2）不論是采用綜合結轉還是分項結轉，半成品成本都是隨著半成品實物的轉移而結轉，各生產步驟產品成本明細賬中的生產費用余額，反映留存在各個生產步驟的在產品成本，因而還能為半成品和在產品的實物管理和生產資金管理提供資料。 （3）采用綜合結轉法結轉半成品成本時，由于各生產步驟產品成本中包括所耗上一生產步驟半成品成本，從而能夠全面反映各生產步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟生產費用水平，有利于各個生產步驟的成本管理。,2.逐步結轉分步法的缺點 （1）核算工作的及時性較差。各生產步驟的半成品成本要逐步結轉，如果半成品按實際成本計價，則各步驟不能同時計算成本，在加速成本計算工作方面有一定的局限性。 （2）在綜合結轉半成品成本的情況下，往往需要進行成本還原；在分項結轉半成品成本的情況下，各步驟成本結轉的核算工作量比較大；在半成品按計劃成本結轉時，還要計算和調整半成品成本差異。因而，逐步結轉分步法的核算工作比較復雜。,11.2.5逐步結轉分步法的優(yōu)缺點和應用條件,3.應用條件與上述優(yōu)缺點相聯(lián)系，逐步結轉分步法一般適宜在半成品的種類不多、逐步結轉半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個生產步驟半成品成本資料的情況下采用。,11.2.5逐步結轉分步法的優(yōu)缺點和應用條件,11.3 平行結轉分步法及舉例 11.3.1 平行結轉分步法的計算程序及特點,1．平行結轉分步法的計算程序,,11.3 平行結轉分步法及舉例 11.3.1 平行結轉分步法的計算程序及特點,2．平行結轉分步法的特點 （1）在平行結轉分步法下，各生產步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產費用。 （2）在平行結轉分步法下，各生產步驟之間不逐步結轉半成品成本，只是在最終的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產成品成本的份額，從各步驟產品成本明細賬中轉出， （3）在平行結轉分步法下，為了計算各生產步驟發(fā)生的生產費用中應計入產成品的“份額”，必須將每一生產步驟的生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配。 （4）定期（通常在期末）將各步驟生產費用中應計入產成品成本的“份額”平行結轉，匯總計算該種產成品的總成本和單位成本。,,11.3 平行結轉分步法及舉例 11.3.1 平行結轉分步法的計算程序及特點,2．平行結轉分步法的特點 1、各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的生產費用 ； 2、各步驟間不結轉半成品成本，半成品成本不隨半成品實物轉移而結轉； 3、每一步驟的生產費用也要在其完工產品與月末在產品之間進行分配。完工產品：產成品（狹義）在產品：尚未產成的全部在產品和半成品（廣義） 4、各步驟的生產費用要在產成品與廣義在產品之間分配，計算這些費用在產成品成本中所占的份額。,,廣義在產品包括： ①尚在本步驟加工中的在產品，即“狹義在產品”； ②本步驟已完工轉入半成品庫的半成品； ③已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后制成的在產品。這里的在產品費用，是指這三個部分在產品費用。,11.3 平行結轉分步法及舉例 11.3.1 平行結轉分步法的計算程序及特點 -,3、有關指標的計算 （1）某步某費用的“約當產量” =最后一步產成品數(shù)量+以后各步尚需加工 的月末在產品數(shù)量+本步月末在產品約當產量--------（1） 或=本步完工產品數(shù)量+以后各步月初在產 品數(shù)量+本步月末在產品約當產量----（2）（ 2）應計入某步某費用的“份額”=最后一步產成品數(shù)量×相應分配率,11.3 平行結轉分步法及舉例 11.3.2 平行結轉分步法的應用舉例,例11.6某廠生產A產品，基本車間有三個，材料在第一車間生產時一次投入，依次經過二車間和三車間加工為產成品，該廠不要求計算半成品成本，采用平行結轉分步法計算產成品成本。20××年8月份，該廠有關A產品成本計算資料如下：,,75,4,13,一車間A01,二車間A02,三車間A,各步驟成本計算單如下列各表，要求根據(jù)有關數(shù) 據(jù)計算出產品成本，直接填入成本計算單中。,,,,第一車間產品成本計算單 A01,,97,95,95,5,2.2,1.2,8.4,375,165,90,630,110,44,24,178,匯總表,約當產量合計,約當產量的計算：1、材料費用=75+（4+13）+5=97或=80+（2+10）+5=97 加工費=75+（4+13）+5×60%=95或=80+（2+10）+5×60%=952、應計入份額：材料費用=75×5=375人工費用=75×2.2=165制造費用=75×1.2=90,,,第二車間產品成本計算單 A02,316.40,90.4,90.4,3.5,2.5,6,262.5,187.5,450,53.9,38.5,92.4,匯總表,第二步加工費約當產量的計算：=75+（13）+4×60%=90.4應計入第二步份額 上頁人工費用=75× 3.5=262.5制造費用=75×2.5=187.5,,,第三車間產品成本計算單 A 產品,,,82.8,82.8,4.3,2.6,6.9,322.5,195,517.5,33.54,20.28,53.82,下頁,匯總表,A產成品成本計算匯總表,第一車間,262.5,322.5,互動話題,通過逐步結轉與平行結轉的學習， 你能說出兩者有哪些區(qū)別嗎？,375,165,90,630,187.5,450,195,517.5,375,750,472.5,1597.5,第二車間,第三車間,例11.7 1.企業(yè)基本情況：華寶機械制造有限責任公司生產的噴氣織機，順序經過鑄造、機加工、裝配三個生產車間連續(xù)加工而成。鑄造車間澆鑄各種鑄件，機加工車間將各種鑄件經車、鉗、銑、刨、磨等工序加工成各種不同的零部件，裝配車間將零部件連同從倉庫領用的輔料等組裝成整套，合格后交成品庫或直接發(fā)貨。該廠半成品不對外銷售，故采用平行結轉分步法計算產品成本。原材料在生產時一次投入，各車間直接人工和制造費用發(fā)生比較均衡。各車間月末狹義在產品完工程度均為50％，生產費用在完工產品與在產品之間的分配采用約當產量比例法計算。,2.200×年9月有關資料如下： （1）各車間的產量紀錄： 原始憑證3.4（1） 產品產量記錄表200×年9月 單位：件,,（2）200×年9月各車間月初在產品成本和本月發(fā)生各項生產費用： 原始憑證3.4（2） 成本費用資料200×年9月 單位：元,11.3 平行結轉分步法及舉例 11.3.3 平行結轉分步法的優(yōu)缺點和應用條件,1．平行結轉分步法的優(yōu)點（1）采用平行結轉分步法，各步驟可以同時計算完工產品成本，然后將應計入完工產品成本的份額平行匯總計入產成品成本，而不必逐步結轉半成品成本，從而可以加速成本計算工作。 （2）平行結轉分步法一般是按成本項目匯總各步驟成本中應計入產成品成本的份額，能夠直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，不必進行成本還原，簡化成本計算工作。,,2. 平行結轉分步法的缺點 （1）不能提供各個步驟的半成品成本資料。 （2）由于各步驟間不結轉半成品成本，使半成品實物轉移與成本結轉脫節(jié)，因而不能為各個生產步驟在產品的實物管理和資金管理提供資料。 （3）各生產步驟的產品成本不包括所耗上一步驟半成品費用，因而不能全面地反映各步驟生產耗費的水平，不利于各步驟的成本管理。,3.應用條件平行結轉分步法一般只宜在半成品種類較多，逐步結轉半成品成本的工作量較大，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用，而且在采用時，應加強各步驟在產品收發(fā)結存的數(shù)量核算，以便為在產品的實物管理和資金管理提供資料。此外，還應加強各步驟廢品損失的核算和在產品的盤點工作，以便及時發(fā)現(xiàn)在產品的報廢和短缺、毀損情況，及時反映在產品因報廢和盤虧、毀損造成的損失，借以彌補這種分步法由于在產品成本與在產品實物脫節(jié)所產生的缺點。,本章小結,分步法是一種不僅要求按品種而且要求按生產步驟計算產品成本的方法．適用于大量大批多步驟生產的企業(yè)。分步法又分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。逐步結轉分步法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法，亦稱為計算半成品成本分步法。核算過程中如半成品通過倉庫收發(fā)時，需增設自制半成品總賬和明細賬。半成品成本在各步驟中隨實物結轉。逐步結轉分步法，按照舉成品成本在下一個步驟成本計算單中的反映方式，分為逐步綜合結轉和逐步分項結轉兩種方法。平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。核算過程中無論半成品是否通過倉庫收發(fā)都不需增設自制半成品總賬和明細賬。半成品實物在各步驟流轉，但成本不隨實物結轉，結轉的是完工產成品在各步驟的成本份額。,思考題,1．什么是分步法？其主要特點是什么？請說明該方法的適用范圍。 2．什么是逐步結轉分步法？它有哪些特點？ 3．什么是綜合逐步結轉分步法？試述綜合逐步結轉半成品成本的優(yōu)缺點。 4．什么是成本還原？成本還原的目的是什么? 5．什么是分項逐步結轉分步法？其優(yōu)缺點是什么? 6．什么是平行結轉分步法？其特點是什么？優(yōu)缺點有哪些? 7.什么叫廣義在產品？包括的內容有那些？,感謝聆聽！,