企業(yè)合并會計報表.ppt

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第十二章合并會計報表 1 合并財務(wù)報表概念2 合并資產(chǎn)負債表3 合并利潤表3 合并現(xiàn)金流量表 第一節(jié)合并財務(wù)報表概述 合并資產(chǎn)負債表 合并財務(wù)報表種類 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益 股東權(quán)益 變動表 附注 一 合并財務(wù)報表概念 合并財務(wù)報表的特點 合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法 反映的是經(jīng)濟意義主體的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 編制主體是母公司 合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母 子公司的個別財務(wù)報表 二 合并財務(wù)報表范圍 應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定 沒有擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本 1 納入合并的范圍 2 不納入合并的范圍 雖擁有半數(shù)以上 但不應(yīng)納入合并范圍的有三個方面 P504 505 擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本 應(yīng)當考慮的因素 持有的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 當期可執(zhí)行的認股權(quán)證 3 合并財務(wù)報表的準備工作 1 統(tǒng)一母子公司的會計政策 2 統(tǒng)一母子公司的會計期間 3 對子公司以外幣表示的會計報表進行折算 三 編制合并財務(wù)報表的程序 第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表 首先按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整 然后對納入合并范圍的企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)進行抵銷 實現(xiàn)利潤 發(fā)生虧損 分配股利 資本公積變動 納入合并子公司 1 內(nèi)部投資業(yè)務(wù) 2 內(nèi)部債權(quán)業(yè)務(wù) 3 內(nèi)部存貨 4 內(nèi)部固定資產(chǎn) 5 內(nèi)部無形資產(chǎn) 6 內(nèi)部資產(chǎn)減值 一 按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整 1 按合并時的公允價值重新調(diào)整計算相關(guān)費用借 管理費用貸 固定資產(chǎn) 累計折舊 或無形資產(chǎn) 累計推銷 2 按調(diào)整后的費用重新計算子公司利潤并確認新的投資收益借 長期股權(quán)投資貸 投資收益3 分得的現(xiàn)金股利沖減投資收益借 投資收益貸 長期股權(quán)投資4 計算子公司中除凈利潤變動外其它所有者權(quán)益的變動的影響借 長期股權(quán)投資貸 資本公積 1 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷 非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸 長期股權(quán)投資營業(yè)外收入 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸 長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入 同一控制如何處理 二 合并資產(chǎn)負債表項目的抵銷 2 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷 A公司2006年末應(yīng)收賬款為5000萬元 2007年末應(yīng)收賬款為1000萬元 2006年12月31日完成與B企業(yè)的合并 2007年末 A公司應(yīng)收B公司500萬元應(yīng)收賬款 兩公司壞賬準備計提比率均為5 要求做相關(guān)抵銷分錄 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 預(yù)收賬款 持有至到期投資 應(yīng)付債券 壞賬準備 3 存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 當期銷售形成存貨 前期銷售形成存貨 某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于本期向母公司購入的存貨 某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于上年度向母公司購入的存貨 如為擁有部分股權(quán)的子公司和子公司之間 又如何處理 4 固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷 子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當年12月向母公司購買的產(chǎn)品 母公司的毛利率為20 母公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司 該設(shè)備賬面余值為10萬元 已提減值準備2萬元 轉(zhuǎn)讓價格為15萬元 如為子公司向母公司銷售形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)又如何進行處理 5 母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映 增加子公司 處置子公司 同一控制下 非同一控制下 調(diào)整期初數(shù) 不調(diào)整期初數(shù) 不論同一控制還是非同一控制均不調(diào)整 第三節(jié)合并利潤表 一 當期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷 例 母公司當期向子公司銷售商品100萬元 成本為80萬元 全部分對外銷售 全部未對外銷售 部分 50 對外銷售 存貨中存在未實現(xiàn)的內(nèi)部損益 二 內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷 子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當年6月向母公司購買的產(chǎn)品 母公司的毛利率為20 子公司按10年計提折舊 預(yù)計凈殘值為0 母公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司 該設(shè)備賬面余值為10萬元 已提減值準備2萬元 轉(zhuǎn)讓價格為15萬元 子預(yù)計按10年期限進行推銷 當年固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部損益 當年固定資產(chǎn)中折舊中多計提部分的金額 三 內(nèi)部計提資產(chǎn)減值準備的抵銷 應(yīng)收賬款 固定資產(chǎn) 如可收回金額為6萬元和9萬元應(yīng)分別如何對該進行抵銷 母公司年末應(yīng)收賬款中有1000萬元為子公司的債務(wù) 母公司當年按1 比例計提了壞賬準備 該子公司為當年完成企業(yè)合并 母公司年1月向購入一臺設(shè)備 購價10萬元 子公司毛利率為20 母從1月起開始按10年計提折舊 年末由于該類設(shè)備的技術(shù)已落后 母公司計提對其進行減值測試 測算其可收回金額為8萬元 四 內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷 2000年1月1日母發(fā)行10000萬的公司債券 面值為100元 發(fā)行價為110元 期限為10年 年利率為10 發(fā)行時子公司購買其中100萬份 假定未發(fā)生其他費用 要求做購買當年的抵銷分錄 五 內(nèi)部投資收益與子公司利潤 分配 項目的抵銷 母公司擁有子公司80 的股權(quán) 某年子公司實現(xiàn)凈利潤100萬元 年初未分配利潤為50萬元 本年已分配股利40萬元 提取盈余公積的比例為10 六 母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映 增加子公司 處置子公司 同一控制下 非同一控制下 將合并期初至期末的收入 費用 利潤納入合并報表 不論同一控制還是非同一控制均把期初至處置日的收入費用利潤納入合并報表 將合并日至期末的收入 費用 利潤納入合并報表 第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表 抵銷項目 母子公司 子子公司之間進行現(xiàn)金投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 母子公司 子子公司之間相互投資產(chǎn)生的現(xiàn)金利潤分配 母子公司 子子公司之間相互銷售商品所收支的現(xiàn)金 母子公司 子子公司之間進行的現(xiàn)金債權(quán)債務(wù)結(jié)算 母子公司 子子公司之間相互處置與購建固定和無形資產(chǎn)所收支的現(xiàn)金 第五節(jié)連續(xù)編制合并報表情況抵銷分錄的處理 連續(xù)年度內(nèi)部壞賬準備項目的抵銷 連續(xù)年度內(nèi)部購進商品的抵銷 連續(xù)年度內(nèi)部購進固定資產(chǎn)的抵銷 連續(xù)年度內(nèi)部股權(quán)投資項目的抵銷 1 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷 非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽 合并時公允價值 貸 長期股權(quán)投資未分配利潤 年初 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽 合并時公允價值 貸 長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤 年初 非全資子公司 全資子公司 2 連續(xù)年度內(nèi)部債權(quán)債務(wù)及其壞賬準備項目的抵銷 例 2006年度以前母子公司之間未有內(nèi)部的應(yīng)收款項 2006年末母公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為500萬 2007年有400萬 2008年有100萬 母公司壞賬準備提取率為1 要求做2006 2008三年度的抵銷分錄 練習 2006年母子公司完成合并 2006年末內(nèi)部應(yīng)收賬款為1000萬 2007年末 母公司把子公司50萬的一筆賬款確認為壞賬 2007末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2000萬 2008年 母公司原確認的壞賬又收回30萬 2008年末應(yīng)收賬款余額這500萬 要求做三個年度相關(guān)的抵銷分錄 3 連續(xù)年度內(nèi)部購進商品形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 例 母公司于2006年將一批商品銷售給子公司 該批商品的售價為100萬元 母公司該類產(chǎn)品的毛利率為20 當年子對外售出50 2007年子公司又從母公司購進1000萬元的商品 本期共銷售其中的75 要求做各年度抵銷分錄 練習 如把上題2007年改為全部對外售出 則如何編制抵銷分錄 4 連續(xù)年度內(nèi)部購進固定資產(chǎn)及其計提折舊的抵銷 例 母公司于2006年1月將自產(chǎn)的卡車7輛售價為90萬元 成本為72萬元售給子公司 預(yù)計使用5年 要求做各年的抵銷分錄 假定從1月就開始計提折舊 銷售當年的抵銷 銷售以后年度的抵銷 報廢年度的抵銷 正常報廢 提前報廢 延期報廢 2010年報廢 2008年報廢 2012年報廢