會(huì)計(jì)報(bào)表知識(shí)培訓(xùn)材料.ppt

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會(huì)計(jì)報(bào)表知識(shí)培訓(xùn)材料 2011年7月22日 培訓(xùn)提綱 1 報(bào)表的分類及主要作用2 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析3 合并報(bào)表編制4 年度報(bào)告講解5 溝通交流 報(bào)表的分類及主要作用 財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)完整的報(bào)告體系 綜合反映了公司的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 它包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表 其中 資產(chǎn)負(fù)債表匯總了公司在某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益 利潤表匯總了公司在某段時(shí)期的收入和費(fèi)用 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入 流出及其凈額的報(bào)表 透過 三張表 看到什么 一 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是反映上市公司會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表 通過資產(chǎn)負(fù)債表 能了解企業(yè)在報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況 長短期的償債能力 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益和結(jié)構(gòu)等重要信息 資產(chǎn)負(fù)債表中需要關(guān)注的項(xiàng)目 1 應(yīng)收款項(xiàng) 1 應(yīng)收賬款 一般來說 公司存在三年以上的應(yīng)收賬款是一種極不正常的現(xiàn)象 一個(gè)上市公司的資產(chǎn)很高 一定要分析該公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否存在三年以上應(yīng)收賬款 同時(shí)要結(jié)合 壞賬準(zhǔn)備 科目 分析其是否存在資產(chǎn)不實(shí) 潛虧掛賬 現(xiàn)象 2 預(yù)付賬款 該賬戶同應(yīng)收賬款一樣是用來核算企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)的 這也是一種信用行為 一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營惡化 缺少資金支持正常業(yè)務(wù) 那么付款方的這筆貨物也就無法取得 其科目所體現(xiàn)的資產(chǎn)也就不可能實(shí)現(xiàn) 從而出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象 3 其他應(yīng)收款 主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) 如企業(yè)發(fā)生的各種賠款 存出保證金 備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等 公司報(bào)表中的 其他應(yīng)收款 數(shù)額出現(xiàn)異常放大時(shí) 就應(yīng)該加以警惕了 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析 在對(duì)上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析中 重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注其償債能力 1 短期償債能力分析 1 流動(dòng)比率 流動(dòng)比率即流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的比率 是衡量公司短期償債能力常用的指標(biāo) 一般來說 流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)遠(yuǎn)高于流動(dòng)負(fù)債 起碼不得低于1 1 一般以大于2 1較合適 其計(jì)算公式是 流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 但是 對(duì)于公司和股東 流動(dòng)比率也不是越高越好 因?yàn)?流動(dòng)資產(chǎn)還包括應(yīng)收賬款和存貨 尤其是由于應(yīng)收賬款和存貨余額大而引起的流動(dòng)比率過大 會(huì)加大企業(yè)短期償債風(fēng)險(xiǎn) 因此在對(duì)上市公司短期償債能力進(jìn)行分析的時(shí)候 一定要結(jié)合應(yīng)收賬款及存貨的情況進(jìn)行判斷 0 44 2 速動(dòng)比率 速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比率 即用于衡量公司到期清算能力的指標(biāo) 一般認(rèn)為 速動(dòng)比率最低限為0 5 1 如果保持在1 1 則流動(dòng)負(fù)債的安全性較有保障 因?yàn)?當(dāng)此比率達(dá)到1 1時(shí) 即使公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 也不致影響其即時(shí)償債能力 其計(jì)算公式為 速動(dòng)比率 速動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 該指標(biāo)剔除了應(yīng)收賬款及存貨對(duì)短期償債能力的影響 一般來說這個(gè)指標(biāo)來分析上市公司的償債能力比較準(zhǔn)確 0 21 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析 2 長期償債能力分析 1 資產(chǎn)負(fù)債率 權(quán)益比率 負(fù)債與所有者權(quán)益比率 這三個(gè)比率的計(jì)算公式為 資產(chǎn)負(fù)債率 負(fù)債總額 資產(chǎn)總額 所有者權(quán)益比率 所有者權(quán)益總額 資產(chǎn)總額 負(fù)債與所有者權(quán)益比率 負(fù)債總額 所有者權(quán)益總額 資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的資產(chǎn)中有多少負(fù)債 一旦企業(yè)破產(chǎn)清算 債權(quán)人得到的保障程度如何 所有者權(quán)益比率反映所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額 所有者權(quán)益比率與資產(chǎn)負(fù)債率之和為1 負(fù)債與所有者權(quán)益比率反映的是債權(quán)人得到的利益保護(hù)程度 投資者在看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 只要看一下資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 無形資產(chǎn)總額這幾項(xiàng) 便可大概看出該企業(yè)的長期償債能力狀況 這三個(gè)比率只有在同行業(yè) 不同時(shí)間段相比較 才有一定價(jià)值 對(duì)利潤表的分析 利潤表是把上市公司在一定期間的營業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比 以得到該期間的凈利潤 或凈虧損 的情況 由此可知 該報(bào)表的重點(diǎn)是相關(guān)的收入指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo) 收入 費(fèi)用 利潤 可以視作閱讀這一報(bào)表的基本思路 看到一份利潤表時(shí) 會(huì)注意到以下幾個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo) 它們分別是 主營業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 在這些指標(biāo)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)利潤 凈利潤 尤其應(yīng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤與凈利潤的盈虧情況 許多投資者往往只關(guān)心凈利潤情況 認(rèn)為凈利潤為正就代表公司盈利 于是高枕無憂 實(shí)際上 企業(yè)的長期發(fā)展動(dòng)力來自于對(duì)自身主營業(yè)務(wù)的開拓與經(jīng)營 嚴(yán)格意義上而言 主營虧損但凈利潤有盈余的企業(yè)比主營業(yè)務(wù)盈利但凈利潤虧損的企業(yè)更危險(xiǎn) 企業(yè)可以通過投資收益 營業(yè)外收入將當(dāng)期利潤總額和凈利潤作成盈利 可誰又敢保證下一年度還有投資收益和營業(yè)外收入呢 對(duì)利潤表的分析 通過分析關(guān)聯(lián)交易判斷上市公司利潤的來源上市公司為了向社會(huì)公眾展現(xiàn)自己的經(jīng)營業(yè)績 提高社會(huì)形象 往往利用關(guān)聯(lián)方間的交易來調(diào)節(jié)其利潤 主要分析方法有以下幾種 1 增加收入 轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用 2 資產(chǎn)租賃 3 委托或合作投資 當(dāng)上市公司接受一個(gè)周期長 風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目時(shí) 則可將某一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)移給母公司 以母公司的名義進(jìn)行投資 將其風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁到母公司 卻將投資收益確定為上市公司當(dāng)年的利潤 現(xiàn)金流量的分析 一些公司會(huì)通過往來資金操縱現(xiàn)金流量表 上市公司與其大股東之間通過往來資金來改善原本難看的經(jīng)營現(xiàn)金流量 本來關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來資金往往帶有融資性質(zhì) 但是借款方并不作為短期借款或者長期借款 而是放在其他應(yīng)付款中核算 貸款方不作為債權(quán) 而是在其他應(yīng)收款中核算 這樣其他應(yīng)付 應(yīng)收款變動(dòng)額在編制現(xiàn)金流量表時(shí)就作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 而實(shí)質(zhì)上這些變動(dòng)反映的是籌資 投資活動(dòng)業(yè)務(wù) 這樣當(dāng)其他應(yīng)付 應(yīng)收款的變動(dòng)是增加現(xiàn)金流量時(shí) 經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額就可能被夸大 現(xiàn)金流量的分析 注意上市公司的現(xiàn)金股利分配的狀況現(xiàn)金股利分配有很強(qiáng)的信息含量 財(cái)務(wù)狀況良好的公司往往能夠連續(xù)分配較好的現(xiàn)金股利 有一些上市公司雖然賬面利潤好看 但是利潤是虛假的 財(cái)務(wù)狀況惡劣 一般不能經(jīng)常分配現(xiàn)金股利 現(xiàn)金流量的分析 每股現(xiàn)金流量 這一指標(biāo)反映的問題 每股現(xiàn)金流量 和 每股稅后利潤 應(yīng)該是相輔相成的 有的上市公司有較好的稅后利潤指標(biāo) 但現(xiàn)金流量較不充分 這就是典型的關(guān)聯(lián)交易所導(dǎo)致的 另外有的上市公司在年度內(nèi)變賣資產(chǎn)而出現(xiàn)現(xiàn)金流大幅增加 這也不一定是好事 現(xiàn)金流量多大才算正常呢 作為一家抓牢主業(yè)并靠主業(yè)盈利的上市公司 其每股經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 不應(yīng)低于其同期的每股收益 道理其實(shí)很簡單 如果其獲得的利潤沒有通過現(xiàn)金流進(jìn)公司賬戶 那這種利潤極有可能是通過做賬 做 出來的 0530 20 合并報(bào)表 所謂合并會(huì)計(jì)報(bào)表 從法律角度來看 控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨(dú)立的法律實(shí)體 但從經(jīng)濟(jì)角度來看 他們實(shí)際上形成了一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 為了綜合 全面地反映這一統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營成果 財(cái)務(wù)狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況 需要由控股企業(yè)根據(jù)兩個(gè)企業(yè)的情況編制一套會(huì)計(jì)報(bào)表 即合并會(huì)計(jì)報(bào)表 合并報(bào)表 1 合并報(bào)表的整體觀合并報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是經(jīng)濟(jì)意義上的主體 而不是法律意義上的主體 反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體 2 合并報(bào)表的全局信息合并報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制 并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 更不是社會(huì)上所有企業(yè)都需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 母公司是否要與子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并 除了是一個(gè)法律問題之外 更是一個(gè)會(huì)計(jì)事實(shí)認(rèn)定和會(huì)計(jì)政策選擇的問題 它只與公司會(huì)計(jì)信息的完整性有關(guān) 而與其純粹的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性無關(guān) 3 合并報(bào)表的逆向思維合并報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ) 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表則是從審核憑證 編制記賬憑證 登記會(huì)計(jì)賬簿 最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表 合并報(bào)表的編制程序與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表不同 方法具有獨(dú)特性 合并報(bào)表 合并范圍的確定依據(jù)財(cái)會(huì)字 1995 11號(hào) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 列入合并范圍的是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本 但持有不超過半數(shù)權(quán)益性資本而有以下情況的 也列入合并范圍 通過與其他投資者協(xié)議 持有半數(shù)以上表決權(quán) 根據(jù)章程 有控制權(quán) 有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上投票權(quán) 合并報(bào)表 可以不列入合并范圍的 關(guān) 停 并 轉(zhuǎn)的子公司 宣告被破產(chǎn)清理整頓的子公司 宣告破產(chǎn)的子公司 準(zhǔn)備近期出售而短期持有 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 合并報(bào)表 合并報(bào)表步驟