審計學(xué)課件：第十章 采購與付款循環(huán)的審計

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1、 復(fù)習(xí)提示 本章屬于章節(jié)，主要了解采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)及應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序?？碱}既有客觀題也有主觀題。一般涉應(yīng)付賬款函證和針對其完整性、截止測試的審計程序；一般涉及固定資產(chǎn)計價和折舊的計算，以及對折舊、維修費和減值的重大錯報風(fēng)險的分析。采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的一、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（請購部門（倉庫）請購單）倉庫、生產(chǎn)及其他部門都可以填列，不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。請購單是證明有關(guān)采購交易的“”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。采購與付款循環(huán)的特點 （采購部門訂購單）采購部門在收到請購單后，只能

2、對經(jīng)過的請購單發(fā)出。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“”認(rèn)定有關(guān)。采購與付款循環(huán)的特點 （三）驗收商品（驗收部門驗收單）驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單

3、送交。驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“認(rèn)定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序（編號）以確定每筆采購交易都已編制應(yīng)付憑單，則與采購交易的“”認(rèn)定有關(guān)。采購與付款循環(huán)的特點 （四）儲存已驗收的商品（倉庫）保管存貨的內(nèi)部控制與商品的“”認(rèn)定有關(guān)。（五）編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單）記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制。這項功能的包括：1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。2.確定供應(yīng)商發(fā)票 計算的正確性。3.編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。采購與付款循環(huán)的特點 （五）編

4、制付款憑單（應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單）記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制。這項功能的包括：4.獨立檢查付款憑單計算的正確性。5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)。這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。采購與付款循環(huán)的特點 （六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（七）付款編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：1.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽

5、署支票。3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。采購與付款循環(huán)的特點 4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6.支票應(yīng)預(yù)先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 采購與付款循環(huán)的特點一、采購交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試

6、 常用的實質(zhì)性程序 所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)（存在）請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查 查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購的標(biāo)記。檢查注銷憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票 一、采購交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控

7、制測試內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試 常用的實質(zhì)性程序 已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬。驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性 從驗收單追查至采購明細(xì)賬。從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬 一、采購交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試 所記錄的采購交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅τ嬎銣?zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購價格和折扣的批

8、準(zhǔn) 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記 將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性 【簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下列舉了注冊會計師對采購交易審計目標(biāo)的部分實質(zhì)性程序。A.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。B.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。C.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。D.從驗收單追查至采購明細(xì)賬。E.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試F

9、.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。G.追查存貨的采購會計記錄至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請根據(jù)下表中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入下表中。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 實質(zhì)性程序 所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 采購交易已記

10、錄于正確的會計期間 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 實質(zhì)性程序 發(fā)生 所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) A、F、G 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 C、D 準(zhǔn)確性 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 A 分類 采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 B 截止 采購交易已記錄于正確的會計期間 E （二）采購交易的內(nèi)部控制重要的：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 （二）采購交易的內(nèi)部控制2.內(nèi)部核查程序

11、（一般了解）。采購與付款交易內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容通常包括：（1）采購與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。3.具體業(yè)務(wù)流程重要控制（結(jié)合教材表142理解）。（1）所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)。（2）已發(fā)生的采購交易都已記錄。（3）所記錄的采購交易估價正確。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、控制測試（一）以為起點的控制測試采購與付款交易的控制測試1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取支持將被審計單位的控制風(fēng)險評價為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，注冊會計師就可以接受較高

12、的檢查風(fēng)險，并在很大程度上可以通過實施實質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)，同時減少對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細(xì)節(jié)測試的依賴。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、控制測試（一）以為起點的控制測試2.考慮到采購與付款交易控制測試的，注冊會計師通常對這一循環(huán)采用審計方法。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。3.注冊會計師在實施控制測試時，應(yīng)抽取請購單、訂購單和商品驗收單，檢查請購單、訂購單是否得到適當(dāng)，驗收單是否有相關(guān)人員的簽名，訂購單和驗收單是否按順序編號。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、控制測試（一）以為起點的控制測試 4.對于編制付款憑單、確認(rèn)與記

13、錄負(fù)債這兩項主要業(yè)務(wù)活動，被審計單位的內(nèi)部控制通常要求應(yīng)付賬款記賬員將采購發(fā)票所載信息與驗收單、訂購單進(jìn)行核對，核對相符應(yīng)在發(fā)票上加蓋印戳。對此，在實施控制測試時，應(yīng)抽取訂購單、驗收單和采購發(fā)票，檢查所載信息是否核對一致，發(fā)票上是否加蓋了“相符”印戳。每月末，應(yīng)付賬款主管應(yīng)編制。在實施控制測試時，應(yīng)抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、控制測試（一）以為起點的控制測試 5.對于付款這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求，由應(yīng)付賬款記賬員負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會計主管。在完成對付款憑證及

14、相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管在付款憑證上，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。對此，在實施控制測試時，應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批，并檢查款項支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序了解分析程序的幾個即可：1.根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費用支出的。2.根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，確定采購和應(yīng)付賬款可接受的重大。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 3.識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常關(guān)系，如與周期趨勢

15、不符的費用支出。（1）觀察月度（或每周）已記錄采購總額趨勢，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動都必須與管理層討論，如果有必要的話還應(yīng)做進(jìn)一步的調(diào)查。（2）將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計單位以不同的加價銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。任何重大的差異都需要進(jìn)行調(diào)查。因為毛利可能由于銷售額、銷售成本的錯誤被歪曲，而銷售成本的錯誤則又可能是受采購記錄的錯誤影響。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 3.識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常關(guān)系，如與周期趨勢不符的費用支出。（3）計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。超出預(yù)期的變化可能由多

16、種因素造成，包括未記錄采購、虛構(gòu)采購記錄或截止問題。（4）檢查常規(guī)賬戶和付款。例如，租金、電話費和電費。這些費用是日常發(fā)生的，通常按月支付。通過檢查可以確定已記錄的所有費用及其月度變動情況。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 3.識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常關(guān)系，如與周期趨勢不符的費用支出。（5）檢查異常項目的采購。例如，大額采購，從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購，以及未通過采購賬戶而是通過其他途徑記入存貨和費用項目的采購。（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。例如，注冊會計師通過查找金額偏大的異常項目并深入調(diào)查，可能發(fā)現(xiàn)重復(fù)付款或

17、記入不恰當(dāng)應(yīng)付賬款賬戶的付款。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 4.通過詢問管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。5.形成結(jié)論，即實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細(xì)節(jié)測試以獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序（二）采購與付款交易和相關(guān)余額的1.的細(xì)節(jié)測試（1）注冊會計師應(yīng)從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中一個，檢查其支持性證據(jù)。檢查支持性的訂購單、商品驗收單、發(fā)運憑證和發(fā)票，追蹤至相關(guān)費用或資產(chǎn)賬戶以及應(yīng)付賬款賬戶；

18、必要時，檢查其他支持性文件，如檢查交易合同的相關(guān)條款；檢查已用于付款的支票存根或電子貨幣轉(zhuǎn)賬付款證明以及相關(guān)的匯款通知。如果付款與發(fā)票對應(yīng)，則檢查相關(guān)供應(yīng)商發(fā)票，并追蹤付款至相關(guān)的應(yīng)付賬款或費用賬戶。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序（二）采購與付款交易和相關(guān)余額的1.的細(xì)節(jié)測試（2）對主要交易流實施的截止測試包括：選擇已記錄采購的樣本，檢查相關(guān)的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間；確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯計入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼（完整性）。采購與付款循

19、環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序（二）采購與付款交易和相關(guān)余額的1.的細(xì)節(jié)測試（2）對主要交易流實施的截止測試包括：確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄（發(fā)生）；追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應(yīng)在本期沖回，計入下一會計期間。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 尋找未記錄的負(fù)債的截止測試包括：確定被審計單位期末用于識別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù)；復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù)。詢問并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增

20、加一項應(yīng)計負(fù)債；調(diào)查關(guān)于訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當(dāng)會計期間的交易；復(fù)核截至審計外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；詢問審計外勤結(jié)束時仍未支付的應(yīng)付賬款；對于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；復(fù)核資本預(yù)算和董事會會議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 2.的細(xì)節(jié)測試（1）復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。詢問并檢查對付款存在爭議的往來信函，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項應(yīng)計負(fù)債。（2）在采購與付款交易記錄嚴(yán)重缺失或者在懷疑

21、存在舞弊時，注冊會計師需要決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實被審計單位期末的應(yīng)付余額（函證）。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序【綜合題】在2011年的審計中，X注冊會計師所了解的乙公司情況及其環(huán)境，以及所獲取的乙公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（1）2011年度，乙公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定釆購價格，乙公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2010年末的45家增加到2011年末的50家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。（2）2010年12月31日，乙公司釆購的金額為1 600萬元的原材料已入庫

22、，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票，未確認(rèn)應(yīng)付賬款。X注冊會計師在審計乙公司2010年度財務(wù)報表時，提出了相應(yīng)的審計調(diào)整建議，乙公司予以釆納。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序資料二 要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，請指出資料中所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序項目 2011年未審數(shù)2010年已審數(shù)存貨原材料 16 80015 400應(yīng)付賬款發(fā)票己收 10 0009 000應(yīng)付賬款發(fā)票未收 2001 600 要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，請指出資料中所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程

23、序事項序號 是否能表明存在重大錯報風(fēng)險 理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次 財務(wù)報表項目及相關(guān)認(rèn)定（1）（2）要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，請指出資料中所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序事項序號 是否能表明存在重大錯報風(fēng)險 理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次 財務(wù)報表項目及相關(guān)認(rèn)定（1）否（2）是上年審計出現(xiàn)低估應(yīng)付賬款的重大錯報，本年度可能出現(xiàn)類似重大錯報。2011年末應(yīng)付賬款-發(fā)票未收余額明顯低于2010年末己審數(shù)，不合理 認(rèn)定層次 存貨/完整性、應(yīng)付賬款/完整性 資料三：X注冊會計師在審計工作底稿中記

24、錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對于2011年度新增的供應(yīng)商，檢查相關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。（2）從2011年度“應(yīng)付賬款發(fā)票已收”明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選取50筆釆購交易，測試三單核對（訂購單、入庫驗收單和供應(yīng)商發(fā)票）控制的運行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（3）獲取2011年12月31日“應(yīng)付賬款發(fā)票未收”賬戶明細(xì)清單，與相關(guān)訂購單和入庫驗收單進(jìn)行核對。（4）獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查相關(guān)的應(yīng)付賬款是否計入正確的期間。要求：針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程

25、序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險；如果不直接相關(guān)，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項目的哪一項認(rèn)定最相關(guān)。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦蛐蛱?是否與根據(jù)資料一識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) 與根據(jù)資料一哪一項識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號）如果不直接相關(guān)，與該審計程序最相關(guān)的財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（1）對于2011年度新增的供應(yīng)商，檢查相關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦蛐蛱?是否與根據(jù)資料一識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) 與根據(jù)資料

26、一哪一項識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號）如果不直接相關(guān)，與該審計程序最相關(guān)的財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（1）否應(yīng)付賬款/存在 （2）從2011年度“應(yīng)付賬款發(fā)票已收”明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選取50筆釆購交易，測試三單核對（訂購單、入庫驗收單和供應(yīng)商發(fā)票）控制的運行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦蛐蛱?是否與根據(jù)資料一識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) 與根據(jù)資料一哪一項識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號）如果不直接相關(guān)，與該審計程序最相關(guān)的財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（2）否應(yīng)付賬款/存在、計價和分?jǐn)偅?）獲取2011年12月31日“應(yīng)付賬款發(fā)票未收”賬戶明細(xì)

27、清單，與相關(guān)訂購單和入庫驗收單進(jìn)行核對。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦蛐蛱?是否與根據(jù)資料一識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) 與根據(jù)資料一哪一項識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號）如果不直接相關(guān)，與該審計程序最相關(guān)的財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（3）否應(yīng)付賬款/存在、計價和分?jǐn)偅?）獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查相關(guān)的應(yīng)付賬款是否計入正確的期間。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦蛐蛱?是否與根據(jù)資料一識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) 與根據(jù)資料一哪一項識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號）如果不直接相關(guān)，與該審計程序最相關(guān)的財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（4）是（2）二、應(yīng)付賬

28、款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否。1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表分析借方余額。應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯誤等。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款a公司6 000萬元應(yīng)付賬款b公司-1 500萬元應(yīng)付賬款c公司2 080萬元應(yīng)付賬款d公司1 000萬元應(yīng)付賬款e公司500萬元合計8 080萬元將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會計報表調(diào)整至預(yù)付款項項目：借：預(yù)付款項b公司1 500貸：應(yīng)付賬款b公司1 500二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因；（2）分析的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計

29、單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 （3）計算應(yīng)付賬款與存貨的，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；（4）分析等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 3.應(yīng)付賬款的函證（1）一般情況下，應(yīng)付賬款函證，這是因為：應(yīng)付賬款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完

30、整性）；注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等（存在）。（2）函證應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高；某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；被審計單位處于財務(wù)困難階段。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 3.應(yīng)付賬款的函證（3）函證的選擇選擇較大金額的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要應(yīng)商的債權(quán)人（因為他們?nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。（4）函證最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 3.應(yīng)付賬款的函證（5）如果存在的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替

31、代審計程序可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 4.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間（），是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（）。（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（憑證完整性）（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；（日后賬簿截止）采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

32、 4.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間（），是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（）。（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（對賬單完整性）（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；（日后付款完整性）采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 4.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間（

33、），是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（）。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。（監(jiān)盤截止、完整性）采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（一）賬面余額的1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序請指出固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附注存在的問題：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn) 累計折舊 期初余額 本年增加 本年減少 期末余額 期初余額 本年增加 本年減少 期末余

34、額 房屋及建筑物 20 930 2 655 21 23 564 3 490 898 31 4 357 通用設(shè)備 8 612 1 158 62 9 708 863 865 34 1 694 專用設(shè)備 10 008 3 854 121 13 741 3 080 1 041 20 4 101 運輸工具 1 681 460 574 1 567 992 232 290 934 土地 472 472 15 15 其他設(shè)備 389 150 11 528 115 83 3 195 合計 42 092 8 277 789 49 580 8 540 3 134 387 11 296 正確答案房屋及建筑物本期固定資

35、產(chǎn)原值減少額為21萬元，但累計折舊減少額卻達(dá)到了31萬元，明顯存在不合理；土地作為固定資產(chǎn)核算，不應(yīng)計提折舊。固定資產(chǎn)審計（1）在情況下，應(yīng)注意與上期審計工作底稿中（不是資產(chǎn)負(fù)債表）的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符；（2）在時，后任注冊會計師應(yīng)考慮查閱前任注冊會計師有關(guān)審計工作底稿；（3）如果被審計單位以往，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計，尤其是當(dāng)被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值高、占資產(chǎn)總額比重大時，最理想的方法是全面審計被審計單位設(shè)立以來延續(xù)至期初的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 2.對固定資產(chǎn)實

36、施（總體合理性）基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 3.實施檢查固定資產(chǎn)，確定其是否存在（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)），關(guān)注是否存在已經(jīng)報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（真實性）；（2）以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。采購與付款循環(huán)的

37、實質(zhì)性程序 4.檢查固定資產(chǎn)的或控制權(quán)（所有權(quán)審計）對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。5.檢查本期固定資產(chǎn)的（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確；（3）檢查固定資產(chǎn)棄置費用及其會計處理。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 6.檢查本期固定資產(chǎn)的審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?.檢查固定資產(chǎn)的（經(jīng)常出現(xiàn)的考點，掌握資本化的條件及會計處理）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

38、是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：（1）已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限確定折舊率和折舊額；已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計提折舊；（2）因的固定資產(chǎn)停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)正常計提折舊。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性

39、程序復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值等計提折舊。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按工程實際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原暫估價值，但不再調(diào)整原已計提的折舊。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （三）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~是指固定資

40、產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，如存在下列，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （1）固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4

41、）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時或者其實體己經(jīng)損壞。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（5）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。（7）其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序【綜合題】B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司208年度財務(wù)報告。B注冊會計師了解到：資料一：（1）208年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%

42、。（2）W公司于208年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在209年6月底前拆除。要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，請指出資料中列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序資料二：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序項目 208年年初數(shù) 本年增加 本年減少 208年年末數(shù)固業(yè)資產(chǎn)原值 房屋建筑物 4 461 150 0 4 611 機器及其他設(shè)備 5 589 230 177 5 642 合計 10 050 380 177 10 253 累計折舊 房屋建筑物 2 031 140 0 2 171 機器及其他設(shè)備 3 007 516

43、167 3 356 合計 5 038 656 167 5 527 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 0 固定資產(chǎn)賬面價值 5 012 380 666 4 726 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由 重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）財務(wù)報表項目及相關(guān)認(rèn)定（1）是 機器及其他設(shè)備的折舊年限為8年至10年，但是其年折舊率只有9.2%，可能存在少計提折舊的風(fēng)險 認(rèn)定層次 固定資產(chǎn)/完整性、計價和分?jǐn)偁I業(yè)成本/完整性、準(zhǔn)確性 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由 重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層

44、次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）財務(wù)報表項目及相關(guān)認(rèn)定（2）是 新建設(shè)的固定資產(chǎn)因?qū)龠`建要被拆遷，應(yīng)該計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是實際上當(dāng)年沒有計提減值準(zhǔn)備，可能存在高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險 認(rèn)定層次 固定資產(chǎn)/計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性 計提減值準(zhǔn)備的分錄是：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 本章小結(jié)本章需要以下內(nèi)容：1.采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)處理流程對相關(guān)認(rèn)定的影響；相關(guān)的內(nèi)部控制與控制測試程序；2.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序，包括借方余額的調(diào)整、針對截止和完整性認(rèn)定的實質(zhì)性程序、應(yīng)付賬款函證的特點；3.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。ENDThanks!