商業(yè)銀行其他資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算.ppt

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1、第十章 商業(yè)銀行其他資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算,,,學(xué)習(xí)目標(biāo)： 掌握商業(yè)銀行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容 掌握其會(huì)計(jì)核算方法,第一節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算,一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)具有以下特征： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； (2)使用年限超過(guò)一年； (3)單位價(jià)值較高,商業(yè)銀行可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，并制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。,上述內(nèi)容應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地

2、，以供投資者等有關(guān)各方查閱 一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明,二、固定資產(chǎn)的分類 銀行的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同的分類 主要有以下幾種分類方法：,(一)按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類： 按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。 2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等,(

3、二)按固定資產(chǎn)使用情況分類 按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn),1、使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)。 由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于使用中的固定資產(chǎn)，出租(指經(jīng)營(yíng)性租賃)給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn),2、未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購(gòu)建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如購(gòu)建的尚未正式使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。 3、不需用固定資產(chǎn)，是指本單位多余或不適用的各種固定資產(chǎn),(

4、三)按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 按所有權(quán)可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。 1、自有固定資產(chǎn)，是指單位擁有的可供單位自由地支配使用的固定資產(chǎn)。 2、租入固定資產(chǎn)，是指單位采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。,單位對(duì)租入固定資產(chǎn)依照租賃合同擁有使用權(quán)，同時(shí)負(fù)有支付租金的義務(wù)，但資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租單位。 租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。,(四)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 可分為七大類： 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 3、租出固定資產(chǎn)。指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 4、不需用固定資產(chǎn)。 5、未使用固定資產(chǎn)。 6、土地

5、。 7、融資租入固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)取得的核算 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有以下兩種方法：,1、按歷史成本計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)的歷史成本是指單位購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 單位新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。 其主要優(yōu)點(diǎn)是它具有客觀性和可驗(yàn)證性，即按這種計(jì)價(jià)方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。,2、按凈值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。 它可以反映單位實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。 這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損

6、固定資產(chǎn)的溢余或損失等。,（二）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指單位為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出 這些支出既有直接發(fā)生的，如購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。,1、單位購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。 2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。,3、投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。 4

7、、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。,5、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)： （1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)則按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 （2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)則： 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；反之按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 （3）如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，

8、作為入賬價(jià)值。,6、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 單位購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。,（三）固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)的取得，按其來(lái)源不同分為： 購(gòu)置的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 租入的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等 單位應(yīng)當(dāng)分別不同來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,1、購(gòu)置的固定資產(chǎn) 按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及

9、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬： 借：固定資產(chǎn) 貸：存放中央銀行存款,例 某行購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50萬(wàn)元，增值稅額為8.5萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1萬(wàn)元，安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)2萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理如下： (1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程 59.5萬(wàn) 貸：存放中央銀行存款 59.5萬(wàn),(2)支付安裝費(fèi)用 借：在建工程 2萬(wàn) 貸：存放中央銀行存款 2萬(wàn) (3)設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 61.5萬(wàn) 貸：在建工程 61.5萬(wàn),2、

10、自行建造的固定資產(chǎn) 單位經(jīng)營(yíng)所需的固定資產(chǎn)，除了外購(gòu)等方式取得外，也可以自行建造。 在建工程按其實(shí)施的方式不同可分為：自營(yíng)工程和出包工程兩種。,出包工程的核算： 單位采用出包方式進(jìn)行自建固定資產(chǎn)，其工程支出在承包單位核算。 在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為單位與承包單位的結(jié)算科目，銀行將與承包單位的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”核算。,預(yù)付工程款時(shí)： 借：在建工程 貸：存放中央銀行存款 工程完工，固定資產(chǎn)交付使用，按實(shí)際支出補(bǔ)付工程款： 借：在建工程 貸：存放中央銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,3、投資者投入的固定資產(chǎn) 銀行對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，一方面反映固定

11、資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投入資本的增加。 投入的固定資產(chǎn)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬。,4、租入的固定資產(chǎn) 銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于臨時(shí)性需要，或出于融資等方面的考慮，對(duì)于固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式取得。 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人使用以獲取租金,租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。 融資租賃，是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。 經(jīng)營(yíng)租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。,銀行經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)： 鑒于經(jīng)營(yíng)租賃的上述特點(diǎn)，作為承租人的銀行，對(duì)租入的資產(chǎn)不需要作為本行的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也無(wú)需計(jì)提折舊,例 某銀行由于臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)的需要

12、，需租入某固定資產(chǎn)，租期為4個(gè)月，每月租金20萬(wàn)元，租金于開(kāi)始時(shí)一次付清。會(huì)計(jì)處理如下： 預(yù)付租金 借：待攤費(fèi)用 20萬(wàn) 貸：存放中央銀行存款 20萬(wàn) 每期攤銷 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5萬(wàn) 貸：待攤費(fèi)用 5萬(wàn),5、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值及未來(lái)應(yīng)交的所得稅，確定的入賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費(fèi)后的余額、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn) 貸：遞延稅款 資本公積 存放中央銀行存款,例1 某銀行接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為10萬(wàn)元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)1 000元。適用的所得稅率為33% 。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 10.

13、1萬(wàn) 貸：資本公積 6.7萬(wàn) 存放中央銀行存款 0.1萬(wàn) 遞延稅款 3.3萬(wàn),6、盤盈的固定資產(chǎn) 按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，或在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”,四、固定資產(chǎn)折舊 （一）概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?核算要求： 應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,

14、固定資產(chǎn)折舊計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的過(guò)程，即是隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程。,銀行合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。 經(jīng)確定的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法不得隨意變更，如需變更，必需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。,固定資產(chǎn)更改，將更改的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。 處于更改過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。,銀行因進(jìn)

15、行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，銀行應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及銀行所選用的折舊方法計(jì)提折舊。,除下列情況外，銀行應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊； 待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,銀行一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減

16、少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。,銀行對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。,（二）固定資產(chǎn)折舊方法 銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選擇的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法,1、年限平均法： 亦稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。 計(jì)算公式如下： 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使

17、用年限100 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率,例10-5某銀行一營(yíng)業(yè)用房，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用40年，按照有關(guān)規(guī)定，其凈殘值率為2。則： 年折舊率=（1-2%）/40100%= 2% 月折舊率=2%12=0.17 月折舊額=1000.17%=0.17萬(wàn)元,上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。,分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率 計(jì)算公式 某類固定資產(chǎn)年分類折舊率 =該類固定資產(chǎn)年折舊額之和/該類固定資產(chǎn)原價(jià)之和,綜合折舊率

18、是指某一期間全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 計(jì)算公式 固定資產(chǎn)年綜合折舊率 =各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額之和/各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和 采用分類折舊率和綜合折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，其計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。,采用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然比較簡(jiǎn)便，但它也存在著一定的局限性。 第一，隨著固定資產(chǎn)的使用，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。平均年限法不考慮這一事實(shí)，明顯是不合理的。 第二，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增大，而年限平均法也沒(méi)有考慮這一因素。,2、工作量法 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)， 計(jì)

19、算公式： 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-殘值率） 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額,例1-6 轎車的原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5，本月行駛4 000公里。則： 單位里程折舊=20(1-5%)/50=0.38元/公里 本月折舊額二4 0000.38=1520(元),3、加速折舊法 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。,加速折舊常用兩種方法： （1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在

20、不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計(jì)算公式為： 年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限100 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率,實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。,例10-7某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊 每年的折舊額計(jì)算如下： 折舊率=2/5100=40 第一年應(yīng)提的折舊額=1040=4萬(wàn)元 第二年應(yīng)提的折舊額=（10-4）40=2.4萬(wàn)元 第三年

21、應(yīng)提的折舊額=(6-2.4) 40 =1.44萬(wàn)元 從第四年起改按平均年限法(直線法)計(jì)提折舊。 第四、第五年的年折舊額=(2.16-0.2)2=0.98萬(wàn)元,（2）年數(shù)總和法： 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限+1）2 月折舊率=年折舊率12 月折舊額= (固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值) 月折舊率,采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。其目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償

22、 例10-8某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.2萬(wàn)元。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如下表。 年份 尚可使用年限 原值-凈殘值 折舊率 折舊額 累計(jì)折舊額 1 5 4.8 5/15 1.6 1.6 2 4 4.8 4/15 1.28 2.88 3 3 4.8 3/15 0.96 3.84 4 2 4.8 2/15 0.64 4.48 5 1 4.8 1/15 0.32 4.8,（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目 該科目是固定資產(chǎn)的備抵科目，當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額和

23、增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加其已提折舊時(shí)，記入該科目的貸方； 因出售、報(bào)廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提折舊額時(shí)，記入該科目的借方； 該科目的余額在貸方，反映銀行現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示。,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù) 當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 =上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。,會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計(jì)折舊,五、固定資產(chǎn)處置和期末計(jì)價(jià) （一）固定資產(chǎn)的處置 銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)不適用、不需用的固定

24、資產(chǎn)可出售轉(zhuǎn)讓，對(duì)報(bào)廢或非常損失的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)清理，也可將固定資產(chǎn)用于投資、捐贈(zèng)、抵債等。 銀行因處置而減少的固定資產(chǎn)一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,1、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)凈值） 累計(jì)折舊（按“累計(jì)折舊”賬戶余額） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原值）,支付相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理（按相關(guān)稅費(fèi)總額） 貸：存放中央銀行存款（按實(shí)際支付款項(xiàng)） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)付的稅金）,增加投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)或債權(quán)投資 （按“固定資產(chǎn)清理”科目余額） 貸：固定資產(chǎn)清理,2、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 借

25、：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)凈值） 累計(jì)折舊（按“累計(jì)折舊”賬戶余額） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （按“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原值）,支付相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理（按相關(guān)稅費(fèi)總額） 貸：存放中央銀行存款（按實(shí)際支付款項(xiàng)） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)付的稅金） 結(jié)轉(zhuǎn)清理余額： 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 （按“固定資產(chǎn)清理”科目余額） 貸：固定資產(chǎn)清理,3、固定資產(chǎn)盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)凈值） 累計(jì)折舊（按“累計(jì)折舊”賬戶余額） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原值） 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)盤虧損失時(shí)：

26、 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,4、因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算按以下步驟進(jìn)行： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)凈值） 累計(jì)折舊（按“累計(jì)折舊”賬戶余額） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原值）,發(fā)生清理費(fèi)用及應(yīng)交稅金： 借：固定資產(chǎn)清理（按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交稅金） 貸：存放中央銀行存款等 應(yīng)交稅金 出售收入及殘料入庫(kù)： 借：存放中央銀行存款（按實(shí)際收到的出售價(jià)款） 原材料（按殘料變價(jià)收入） 貸：固定資產(chǎn)清理,保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚?借：存放中央銀行存款 或其他應(yīng)收款（按已收或應(yīng)收的賠償

27、款） 貸：固定資產(chǎn)清理,結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益： 如果是清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,如果是清理凈損失，屬于經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理,例10-9某銀行有一營(yíng)業(yè)用房，原值45萬(wàn)元，已提折43萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，在清理過(guò)程中，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元，殘料變賣收入2萬(wàn)元。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn) 累計(jì)折舊 43萬(wàn) 貸：固

28、定資產(chǎn) 45萬(wàn) (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn) 貸：現(xiàn)金 1萬(wàn) (3)殘料變賣收入 借：現(xiàn)金 2萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn) (4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 1萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn),(2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn) 貸：現(xiàn)金 1萬(wàn) (3)殘料變賣收入 借：現(xiàn)金 2萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn) (4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 1萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn),例10-10某銀行出售一座建筑物，原價(jià)400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元，出售的價(jià)格收入

29、為250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5。編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 100萬(wàn) 累計(jì)折舊 300萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 400萬(wàn) (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn) 貸：現(xiàn)金 1萬(wàn),（3）收到價(jià)款 借：存放中央銀行存款 250萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 250萬(wàn) （4）計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：2505%=12.5萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn)清理 12.5萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12.5萬(wàn) （5）交納營(yíng)業(yè)稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12.5萬(wàn) 貸：存放中央銀行存款 12.5萬(wàn) （6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 136.5萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入

30、 136.5萬(wàn),六、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其帳面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。,發(fā)現(xiàn)下列情況，計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值： （1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)； （2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；,（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損

31、壞等； （5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化 （6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。,當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； （4）已遭損毀，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。,已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固

32、定資產(chǎn)的帳面價(jià)值以及尚可使用壽命，重新計(jì)算確定折舊率和折舊額； 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的帳面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。,因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。 如果有跡象表明，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其帳面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

33、備 貸：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算,一、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)概述 (一)無(wú)形資產(chǎn) 1、商業(yè)銀行的無(wú)形資產(chǎn)是指為提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),2、無(wú)形資產(chǎn)的特征: (1)無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，但具有價(jià)值，通常是有償取得的。 (2)無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，可在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)使銀行獲得經(jīng)濟(jì)效益。 (3)無(wú)形資產(chǎn)是為銀行使用而非出售的資產(chǎn)。 (4)無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。,3、無(wú)形資產(chǎn)的分類: (1)按取得方式分類：無(wú)形資產(chǎn)可以分為外部取得無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。 (2)按是否可以辨認(rèn)

34、分類：無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。,4、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)一般包括: 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán) 著作權(quán) 特許權(quán) 非專利技術(shù) 商譽(yù),(1)專利權(quán) 專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。 專利權(quán)的主體是依據(jù)專利法被授予專利權(quán)的個(gè)人或單位，專利權(quán)的客體是受專利法保護(hù)的專利范圍。,(2)商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是指專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。 根據(jù)我國(guó)商標(biāo)法的規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律保護(hù)。 商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占使用權(quán)和禁止使用權(quán)。 商標(biāo)權(quán)的有效期限為10年，期滿前可繼續(xù)申請(qǐng)延長(zhǎng)注

35、冊(cè)期。,(3)土地使用權(quán) 土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某單位在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。 根據(jù)我國(guó)土地管理法的規(guī)定，我國(guó)土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。,(4)著作權(quán) 著作權(quán)是指著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。 著作權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出售或者贈(zèng)予。 著作權(quán)包括: 發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。,(5)特許權(quán) 特許權(quán)也稱為專營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是某一單位接受另單位使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 前者是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許單位使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，

36、如水、電、郵電通訊等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣權(quán)等；,(6)非專利技術(shù) 非專利技術(shù)是指發(fā)明人壟斷的、不公開(kāi)的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性、動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。 由于非專利技術(shù)未經(jīng)公開(kāi)亦未申請(qǐng)專利權(quán)，所以不受法律保護(hù)，但事實(shí)上具有專利權(quán)的效用。,(7)商譽(yù) 商譽(yù)是指銀行由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。 這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在該銀行的獲利能力超過(guò)了其他企業(yè)的獲利水平。,(二)其他資產(chǎn) 商業(yè)銀行的其他資產(chǎn)是指長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)等。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指商業(yè)銀行已

37、經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各種費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理； 抵債資產(chǎn)指商業(yè)銀行在貸款到期無(wú)法收回貨幣資金時(shí)，從借款企業(yè)取得的抵沖債務(wù)的資產(chǎn)。,二、無(wú)形資產(chǎn)的核算 (一)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 商業(yè)銀行的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本入賬： 1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 2、收到投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本,3、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本： (1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本入賬。 (2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的： 存在活躍

38、市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； 不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。,4、商業(yè)銀行自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。,(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 商業(yè)銀行的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用

39、年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。 如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則規(guī)定：,如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則規(guī)定： 1、合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限。 2、合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限。,3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。 4、如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的。攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，一般采

40、用直線法，在無(wú)形資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷,(三)無(wú)形資產(chǎn)的核算 為了核算和監(jiān)督商業(yè)銀行的無(wú)形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓及攤銷，設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算商業(yè)銀行各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方核算無(wú)形資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方核算無(wú)形資產(chǎn)的減少數(shù)，借方余額表示無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 商業(yè)銀行可以根據(jù)具體情況，在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。,1、取得無(wú)形資產(chǎn)的核算。當(dāng)商業(yè)銀行取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按前述計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn)（按實(shí)際支付的價(jià)款） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等,接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn)（按規(guī)定確認(rèn)的成本） 貸

41、：資本公積(確認(rèn)的價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額) 遞延稅款(未來(lái)應(yīng)交的所得稅) 存放中央銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用) 應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金),接受投資人投入無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn)（按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值） 貸：實(shí)收資本或股本 （按投資雙方協(xié)議投資占本行資本的比例） 資本公積（按借、貸方差額）,銀行自行開(kāi)發(fā)、研制取得無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按依法發(fā)生的律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用確定其入賬價(jià)值。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn)（按實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用） 貸：存放中央銀行存款,2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。攤銷時(shí)，一般

42、采用直線法。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 攤銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn),3、無(wú)形資產(chǎn)出售及出租的核算 (1)無(wú)形資產(chǎn)出售的核算 銀行出售無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行存款(實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收人) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備) 營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失（按借、貸方差額，若是有收益應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入） 貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額) 存放中央銀行款項(xiàng)(支付的相關(guān)費(fèi)用) 應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金),(2)無(wú)形資產(chǎn)出租的核算 銀行出租無(wú)形資產(chǎn)所取得租金收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄

43、為： 借：存放中央銀行存款（按實(shí)際收到的租金收入） 貸：其他業(yè)務(wù)收人 結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn),(2)無(wú)形資產(chǎn)出租的核算 銀行出租無(wú)形資產(chǎn)所取得租金收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行存款（按實(shí)際收到的租金收入） 貸：其他業(yè)務(wù)收人 結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn),4、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果商業(yè)銀行的無(wú)形資產(chǎn)因新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其可收回的金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。,當(dāng)發(fā)生下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （1）該無(wú)形資

44、產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為商業(yè)銀行創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。 （2）該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)。 （3）其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。,商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。期末，銀行所持有的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回的金額，應(yīng)按其差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,三、其他

45、資產(chǎn)的核算 其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)等。,(一)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期內(nèi)分期平均攤銷。 商業(yè)銀行委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的， 或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷。,除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次計(jì)入損益。 如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的攤

46、余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：有關(guān)科目 攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,(二)抵債資產(chǎn)的核算 商業(yè)銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；保管過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。,本章思考題,1.銀行固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則是什么？ 2.固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？ 3.銀行固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容有哪些? 4.什么是無(wú)形資產(chǎn)?無(wú)形資產(chǎn)有什么特征? 5.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則是什么？,