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1、第十一章 股東權益,,企業(yè)組織形式,企業(yè)的組織形式包括獨資、合伙和公司三種。 獨資企業(yè)通常個人出資、個人經營，不具備法人資格； 合伙企業(yè)通常由若干個自然人共同出資、合伙經營、共享利益、共擔風險，不具備法人資格。 公司的組織形式包括股份有限公司、有限責任公司等。,公司的特征,1.股份有限公司是公司法人 2. 公司只負有限責任 3. 公司的所有權多元化 4.股份有限公司的所有權與經營權分離,所有者權益的構成,所有者權益通常包括所有者投入的資本以及與資本相關的項目、留存利潤，具體到資產負債表項目，包括 1、實收資本 2、資本公積 3盈余公積 4、未分配利潤。 所有者權益是一個剩余項目，無法單獨計量
2、。,所有者權益特征,1所有者權益從數量上看是企業(yè)資產減去負債后的凈額 2所有者權益產生于權益性投資行為 3所有者權益置后于債權人權益 4所有者權益沒有固定的償還期限和償還金額5所有者權益具有比債權人權益更大的風險,實收資本,注冊資本、股本總額和實收股本是三個不同概念： 1、注冊資本：公司注冊資本應為在工商行政管理機關登記的實收股本。 2、股本總額為公司股票面值與股份總數的乘積。 3、實收股本是指公司已收繳入賬的股本。 注冊資本應該和股本總額相等，因為股份有限公司的注冊資本是由等額的股份所構成的。應注意，在一定的條件下，公司的注冊資本有可能與實收股本不相等，如公司發(fā)行股票，從認購到實收股款、發(fā)行
3、股票，往往有一定的時間間隔，在這段時間兩者不完全相等。,股票的種類,按票面上是否記載股東的姓名，可分為記名股票和無記名股票 按有無面值可分為有面值股票和無面值股票。 按認購貨幣和購買者的不同可分為A種股票和B種股票。 按股東享有權利的不同可分為普通股和優(yōu)先股,記名股票與無記名股票,記名股票。凡在股票及股東名冊上記載股東姓名或單位名稱的股票，都稱為記名股票。記名股票的轉讓，需由原持股人背書。我國公司法第133條規(guī)定，“公司向發(fā)起人、國家授權投資的機構、法人發(fā)行的股票，應當為記名股票，應記載該發(fā)起人、機構或者法人名稱，不得另立戶名或以代表人姓名記名?！?無記名股票，是在股票票面及股東名冊上均未記載
4、股東姓名或單位名稱的股票。無記名股票的持有人憑票即可行使股東權，這種股票的轉讓無需背書。公司法規(guī)定，“對公眾發(fā)行的股票，可以為記名股票，也可以為無記名股票”。,有面值股票與無面值股票,有面值股票。是指在票面上載有一定的金額，即標明有票面價值的股票。我國上市公司發(fā)行的股票都是有面值股票，每股為人民幣1元。 無面值股票。是指在票面上不記載金額，即無票面價值的股票。這種股票的價值依據公司財產總額的一定比例而確定，不是固定不變的數字，而是隨著公司實際資產的增減而變化。無面值股票在美國比較流行。目前，我國禁止發(fā)行無面值股票。,A種股票和B種股票,A種股票。是指向國內投資者發(fā)行，用人民幣買賣的股票，它是人
5、民幣股票。 B種股票。是指以人民幣標明股票面值，以外幣認購和進行交易，專供外國和我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的投資者買賣的股票，它是一種人民幣特種股票。 此外，我國還有在香港聯交所和紐約證券交易所上市的公司，其發(fā)行并上市交易的股票簡稱為H股和N股。,普通股,普通股。普通股是公司的基本股份。普通股股東的基本權益，主要有以下幾項： (1)表決權(2)收益分配權(3)優(yōu)先認股權(4)剩余財產分配權 我國現行制度規(guī)定，國家股(有權代表國家投資的政府部門或機構以國家資產投入公司形成的股份)一般應為普通股。,優(yōu)先股,優(yōu)先股是在某些權利方面比普通股優(yōu)先或還可能享受某種特殊權利的股份。 優(yōu)先股有兩個基本特征：股息
6、固定，通常以面值的一定百分比表示，若無面值，則以每股股息表示，無投票權。優(yōu)先股在基本權利方面則次于普通股，如優(yōu)先股一般無表決權、優(yōu)先股不享受公司公積金的權利。,優(yōu)先股的分類,根據優(yōu)先股利潤分配的權利不同，可分為以下幾種： 累計優(yōu)先股與不累計優(yōu)先股。區(qū)別在于未分派的股息是否累計到將來。累計優(yōu)先股可以將未分配的股息累計到將來發(fā)放，每期分派股利時，累計優(yōu)先股的累計股利未全部分派之前不得向普通股股東分配股利，累計未分派的股利并不構成公司的負債，但應當作為重要信息在會計報表附注中說明。 參加優(yōu)先股與不參加優(yōu)先股。區(qū)別在于在優(yōu)先分得股利后是否參加與普通股一道分配剩余股利，剩余股利是按照既定的數額或比例向優(yōu)
7、先股股東分配股利并按照與其相等的數額或比例向普通股股東分配股利后的剩余數額 。,股本的計價,在股份有限公司通過發(fā)行股票募集資本時，股本通常按股票的票面價值計價，以便于確定公司和股東的有限責任。公司發(fā)行股票時，按其面值貸記“股本”賬戶，超面值發(fā)行取得的溢價收入，扣除發(fā)行手續(xù)費、承銷費用后，作為公司資本公積的來源，記入資本公積金賬戶。 外商以外幣投資的，應于收到外幣時按國家外匯管理局公布的匯率折算為人民幣登記入賬，同時登記外幣金額。外商以有形或無形資產投資的，應以評估確認后的價值折算為人民幣登記入賬，同時登記其外幣金額。,發(fā)行股票的分錄,借：現金 貸：實收資本/股本（面值） 資本公積,
8、凈資產折股的賬務處理,例 ： 國營華北鋼鐵廠改組為中國北方鋼鐵股份有限公司。公司核定股本總額為20 000 000元，股份總數為20 000 000股，每股面值1元。華北鋼鐵廠原有的資產和負債全部轉歸中國北方鋼鐵股份有限公司，凈資產為800 000元(其中產成品1 000 000元，銀行存款1 000 000元，原材料1 000 000元，固定資產5 000 000元)，換取股票800 000股。 對外發(fā)行的股票為130 000股，每股市價1.2元。,,(1)將凈資產折股入賬時： 借：固定資產5 000 000 庫存商品1 000 000 庫存材料1 000 000 銀行
9、存款 1 000 000 貸：股本普通股(國家股) 8 000 000 (2)對外發(fā)行的股票收到股款時： 借：銀行存款 15 600 000 貸：股本普通股 13 000 000 資本公積股票溢價 2 600 000,減少股份,按照公司法規(guī)定，公司不能購回或庫存本公司已發(fā)行的股票。 公司由于縮小經營規(guī)模、資本過?；虬l(fā)生重要虧損而短期內又無力彌補等特殊原因需減少注冊資本時，應注意以下幾點： 第一，由于注冊資本是股東承擔風險的標志和財務保障，所以公司準備減資時，應通知公司所有的債權人； 第二，應經股東大會批準，并經有關部門批準； 第三，減資
10、后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額； 第四，公司減資時，應修訂公司章程，并向工商管理部門辦理注冊資本變更手續(xù)，并予以公告。,回購股份,庫藏股票： 為雇員獎勵、行使認股權等做準備 反擊惡意收購 提高每股收益 在股價下跌時，回購股份，以增強投資者的信心，提高每股市價,資本公積,資本公積的形成 1.“股本溢價” 反映公司實際收到的股本大于注冊資本的金額，或是股票發(fā)行價格大于股票面值的部分。 2.“接受捐贈非現金資產準備” 反映公司接受損贈非現金資產價值，扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉入“其他資本公積”明細科目前計入資本公積的準備金額。 3“接受現金捐贈” 反映公司接受現金捐贈而增加的資
11、本公積。 4“外幣資本折算差額” 是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額。,資本公積,5 “股權投資準備” 是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計算而增加的資本公積。 6. “撥款轉入” 是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。 7.“其他資本公積” 是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。債權人豁免的債務也在本項目核算。,資本公積,資本公積的用途 轉增股本 分錄： 借：資本公積 貸：股本
12、按規(guī)定資本公積各準備項目不能轉增資本(或股本) 。,留存收益,留存收益使公司留存在公司的利潤，在我國，留存收益包括盈余公積和未分配利潤。 企業(yè)會計制度規(guī)定的利潤分配順序為： 第一，提取法定盈余公積金。 第二，提取法定公益金。 第三，應付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股 股東的現金股利。 第四，提取任意盈余公積金，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。 第五，應付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現金股利?；蚴瞧髽I(yè)分配給投資者的利潤。 第六，轉作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本(或股本)?；蚱髽I(yè)以利潤轉增資本。,留
13、存收益,我國公司法所規(guī)定的利潤分配程序為：彌補上一年公司虧損、計提10%的法定公積金、計提5%10%的法定公益金、計提經股東會決議的任意公積金、向股東分派股利。,盈余公積,盈余公積金的來源 盈余公積金是公司從當年所得稅后利潤中提取的留在企業(yè)具有專門用途的部分。 盈余公積金有法定盈余公積金和任意盈余公積金之分。法定盈余公積金是根據國家有關法律法規(guī)的要求和規(guī)定的比例從年所得稅后利潤中提取的，我國公司法和財務制度規(guī)定的比例均為10%，如果盈余公積金的累計金額達到注冊資本的50%可以不再提取。 任意盈余公積金由公司章程或股東會決議提取和使用。 盈余公積金為企業(yè)留存利潤的一部分，但不限定資產的專門用途，
14、也無需劃撥一部分資產。,,盈余公積金的用途 1、盈余公積金可用于彌補虧損 2、轉增資本 3、股份有限公司還可安股東大會決議發(fā)放股利 法定盈余公積金用于彌補虧損、轉增資本和發(fā)放股利后不得低于注冊資本的25%。,例題,例：永華股份有限公司12月30日按規(guī)定從稅后利潤中計提法定盈余公積金2000000元，經股東會決議再提取任意盈余公積金1000000元。所作分錄如下： 借：利潤分配 提取法定盈余公積 2000000 提取任意盈余公積 1000000 貸：盈余公積----法定盈余公積 2000000 ----任意盈余公積 1000000,例：永華股份有限
15、公司經股東會決議，用盈余公積金彌補上年度虧損100000元，用盈余公積金分配優(yōu)先股股利100000元。應作如下分錄： (1) 借：盈余公積 100000 貸：利潤分配其他轉入 100000 (2)借：利潤分配優(yōu)先股股利 100000 貸：應付股利 優(yōu)先股股利 100000,公益金的核算,公益金是公司從當年稅后利潤中提取的專門用于企業(yè)職工集體福利設施的部分，屬于股東權益項目。我國公司法規(guī)定的提取比例為5%-10%。 1、公司按規(guī)定從稅后利潤中提取公益金時： 借：利潤分配 貸：盈余公積----公益金。 2、當使用公益金建造集體福利設施時： 借： “盈余公積-
16、---公益金 貸：“盈余公積----一般盈余公積”,例題,永華股份有限公司股東會決議，每年可按稅后利潤的10%計提公益金，該公司用2002年稅后利潤為800 000 000元。同年用該公司集體福利基金為附屬醫(yī)院購入B超機二臺，價值20 000元，為職工興建職工宿舍一幢，已經完工，并投入使用，工程成本1 000 000元，應作如下分錄： (1)提取公益金80 000 000元(80 000 00010%) 借：利潤分配 提取法定公積金 80 000 000 貸：盈余公積法定公益金 80 000 000 (2)購置B超機 借：固定資產 20 00
17、0 貸：銀行存款 20 000 (3)職工宿舍已完工，并投入使用 借：固定資產 1 000 000 貸：在建工程 1 000 000 (4)結轉公益金 借：盈余公積公益金 1 020 000 貸：盈余公積任意盈余公積 1 020 000,股利,股利日期 與發(fā)放股利有關的日期通常有宣派日、除息日、登記日和支付日。 宣派日：公司董事會正式宣布向某一特定日期在冊的股東支付股利的日期。股利宣派日后，公司便承擔了向股東支付的法定義務，在此之前，股東無權要求支付股利。由于公司因宣派股利而承擔了債務，應當在會計上減少
18、留存利潤并確認負債。宣派日后，公司在市場上流通的股票可以帶利銷售，即包含股利的較高的價格。 除息日：于登記日前更新股東名冊的日期。除息日后，股票將停止帶利銷售，股票的購買者將無法獲得當年的股利。除息日無須編制會計分錄。 登記日：登記可參與當年股利分配的股東的日期。只有于登記日在冊的股東可以參與當年股利分配。登記日可在備查簿中編制會計分錄，反映支付日將要分配的股利。 支付日：實際向股東發(fā)放股利的日期，支付時，應當編制會計分錄沖銷負債，減少資產。,股利的種類與核算,現金股利： 以現金形式向公司股東分派的股利。由于公司董事會確定分配預案與股東大會最后通過分配方案通常是在兩個會計年度，因此，當公司董事
19、會宣布現金股利的分配預案時，會計上應當確認負債，并據以編制當年的會計報表。 借：利潤分配 貸：應付股利 財產股利： 以非現金資產向公司股東分派的股利，主要是公司持有的其他公司的有價證券等。財產股利應當按照所支付的財產的公允市價計價，并確認所發(fā)生的損益。 股票股利： 以公司的股票向股東分派的股利，即按比例向股東派發(fā)公司的股票。我國上市公司通常稱為送股。,股票股利的不足之處,無法獲得公司的資產。 股權比例不增加 從理論上講，投資的市場價值不會增加，增加的股份數量會被每股市價所抵消， 因股票股利減少留存利潤而使得將來的現金股利受到限制。,股票股利的優(yōu)勢,股東把股票股利視為公司成長的標志 股東把股票
20、股利視為健康財務政策的標志 其他投資者對此有同感，通過股票交易使得市場價格不至于按比例下降 如果公司有支付固定現金股利的歷史，股票股利使得每個股東覺得他們將在未來獲得更高的現金股利 股東認為市價下降使得公司股票能夠吸引更多的投資者。,股票股利的核算方法,,,,,,,,,,,,市價,面值,,,,,,,,,,,,,,股利的種類與核算,負債股利。也稱票據股利(scrip dividends)，當公司由于某種原因無法于當期發(fā)放股利時，可發(fā)行一種票據(scrip)，要求公司于未來某個時刻支付股利。發(fā)放負債股利時，公司應于宣派日和支付日編制正式的會計分錄，確認負債，減少留存利潤。由此而產生的利息費用不作為
21、股利，而作為當期費用。,股利的種類與核算,清算股利。清算股利是減少實收資本的一種特殊的分派，其本質上并不是分配利潤，而是返還資本，多見于準備停止經營或縮小經營規(guī)模的企業(yè)，采礦企業(yè)、油田所發(fā)放的股利也常包括清算股利的成分。分配清算股利時，應當沖減資本，而不是留存利潤。,股東權益的其他業(yè)務,庫藏股(treasury stock)是公司收回的發(fā)行在外的并準備在將來再發(fā)行的股份。公司通常是出于以下目的購買庫藏股份： 為股票期權、獎金和職員購股計劃準備股票； 用于可轉換優(yōu)先股或可轉換債券； 投資富裕現金并保持股票的市場價格； 用于收購其他公司； 減少發(fā)行在外的股份數量并相應提高每股收益； 減少外部股東持
22、有的股份并降低被收購的可能性； 發(fā)放股票股利。 我國公司法第149條規(guī)定：“公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本而注銷股份或者與持有本公司股票的其他公司合并時除外”，這意味著我國股份有限公司不能收購庫藏股。,庫藏股的核算方法,成本法：成本法將庫藏股業(yè)務視為兩個相互聯系的要素，一是以購買業(yè)務作為庫藏股業(yè)務的開始，二是以再發(fā)行業(yè)務作為庫藏股業(yè)務的結束。因此，成本法假定公司不注銷庫藏股，取得庫藏股時，按照取得庫藏股的成本借記“庫藏股”帳戶，該帳戶在資產負債表中作為股東權益項目的減項。庫藏股再發(fā)行時，發(fā)行收入與庫藏股帳面成本的差額作為股東權益的調整項目，如果發(fā)行收入高于庫藏股帳面成本，差額作為庫
23、藏股的超面值繳入股本，如果發(fā)行收入低于庫藏股帳面成本，差額沖減以前年度的庫藏股的超面值繳入股本，不夠沖減的部分直接沖減留存收益。庫藏股再出售時成本的確認方法可以采用個別認定法、先進先出法、平均成本法，其原理與存貨成本的計價方法相同。,庫藏股的核算方法,面值法：面值法認定庫藏股的收購與再發(fā)行是兩個獨立的事項，當從股東手中取得股票(庫藏股)時，假定公司與股東的財務關系終止，股本應以取得時的方式予以減少，即面值。因此，當公司取得庫藏股時，按照股票的面值借記“庫藏股”帳戶，如果取得庫藏股的價格高于其面值，差額沖減超庫藏股面值繳入股本，不足時再沖減留存收益。再發(fā)行時，發(fā)行收入視為新股東的投資，與股票發(fā)行
24、的核算方法相同，但如果發(fā)行價格低于面值，則應沖減超庫藏股面值繳入股本，如果沒有該類股票的超面值繳入股本，則沖減留存收益。,庫藏股的性質,庫藏股不是資產，僅僅是股東權益的減項。 庫藏股沒有選舉權和優(yōu)先認股權，一般也不參與股利分配和剩余財產的分配。 庫藏股業(yè)務不產生損益，因此公司買賣自己的股份不影響凈收益。 庫藏股可能減少留存收益，但決不會增加留存收益。 當公司持有庫藏股，分配股利會受到限制。 股東權益總額不受核算方法的影響，但各個項目可能會受影響，如留存收益、庫藏股、超面值繳入股本。,庫藏股的報告,股東權益 股本 普通股 超面值繳入股本 留存收益 股本和留存收益合計 減：庫藏股
25、 合計,注銷庫藏股,注銷庫藏股是一種減少發(fā)行在外的股本的行為，但額定股份不變。注銷庫藏股的核算方法取決于庫藏股的核算，在成本法下，庫藏股的成本與股本面值和相應的超面值繳入股本沖銷，如果有差額，沖減留存收益或增加超面值繳入股本。在面值法下，只須將庫藏股的帳面價值(面值)與相應的股本面值沖銷。,可轉換優(yōu)先股,可轉換優(yōu)先股是根據優(yōu)先股股東的意愿，可將優(yōu)先股轉換為公司的其他證券，通常為普通股。從理論上講，優(yōu)先股的優(yōu)先特性和轉換為普通股的潛在能力對投資者是有價值的，發(fā)行收入應當分別優(yōu)先股和普通股。在實踐中，由于股票與其轉換權利不可分，而且，轉換權利的公允價值也不能客觀地確定，所以，不考慮優(yōu)先股的可轉換特
26、性，可轉換優(yōu)先股發(fā)行的核算方法與一般優(yōu)先股相同。轉換時采用帳面價值法，即將優(yōu)先股繳入的資本(包括面值和超面值繳入股本)轉為普通股的面值，如果優(yōu)先股繳入的資本高于普通股的面值，差額作為超面值繳入股本，如果優(yōu)先股繳入的資本低于普通股的面值，差額沖減留存收益，視同向優(yōu)先股股東分配股利。,股票分割,股票分割(stock splits)是指公司降低股票面值并相應增加額定股份和發(fā)行在外的股票數量。 股票分割可以達到三個效果：降低股票面值、增加額定股份、增加發(fā)行在外的股票數量 股票分割與股票股利有相似之處，均增加了發(fā)行在外的股份數量但并不改變股東權益，所不同的是股票股利不改變股票的面值。 有時，公司并不按比
27、例分割股票，也就是說，面值的降低與股份增加不成比例，這時，應編制分錄調整法定資本和超面值繳入股本。,合伙人權益,合伙人權益只需要設置兩個賬戶：資本賬戶和提款賬戶。資本賬戶按照合伙人個人設置明細帳戶，反映合伙人的投資和享受的收益；提款賬戶也按合伙人個人設置明細帳戶，反映合伙人因提款等而減少的權益。 合伙企業(yè)年末需編制合伙人權益表，反映合伙人資本余額的變化情況，該表類似于公司制企業(yè)的留存收益表,孫宏2003年1月1日投入100000元設立個人企業(yè)。5月1日，孫宏提出2000元供個人使用。,1月1日 借：現金. . . . . . . . . . . . . . . . . . 100,000 貸：資本-孫宏. . . 100,000 投資100,000元經營企業(yè)。 5月1日 借：提款-孫宏. . . . .2,000 貸：現金. . . . . . . 2,000 提取現金供個人使用 12月31日借：資本-孫宏. . . . . 2,000 貸：提款-孫宏2,000 年末結清提款賬戶,,張三李四水果企業(yè)合伙人權益表,,
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