《納稅基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》PPT課件

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1、納稅基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 第四章 營(yíng)業(yè)稅納稅實(shí)務(wù) 內(nèi)容 1、營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 2、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 3、營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 1. 營(yíng)業(yè)稅的概念 2. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 3. 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 4. 特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 5. 營(yíng)業(yè)稅的減免優(yōu)惠 1、營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) （包括交 通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)） 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資 產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè) 額征收的一種稅。 營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅互不交叉，相互配合 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 2.營(yíng)業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 凡是在中

2、華人民共和國(guó) 境內(nèi) 提供 應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn) 或者 銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人。 對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人的正確理解，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)： 征稅范圍的界定； 境內(nèi)的界定； 有償性； 視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 2.營(yíng)業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 征稅范圍的界定 其中， 應(yīng)稅勞務(wù) 是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑 業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、 娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 征稅范圍 提供應(yīng)稅勞務(wù)（除加工、修理修配） 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 2. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 征稅范圍的界定 增值稅 vs. 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 區(qū)別 課稅對(duì)象 增

3、值額 營(yíng)業(yè)額 征稅范圍 強(qiáng)調(diào)銷售行為 強(qiáng)調(diào)勞務(wù)行為 價(jià)稅關(guān)系 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 2. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 境內(nèi)的界定 境內(nèi) 提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi) 所轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi) 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi) 所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi) 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 2. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 有償性 有償是指提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng) 產(chǎn)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他 單位或者個(gè)人 單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自 建行為； 財(cái)政

4、部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 2.營(yíng)業(yè)稅納稅人 扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境 內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售 不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的： 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣 繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)有代理人 在境內(nèi)沒(méi)有代理人 其境內(nèi)代理人 受讓方或者購(gòu)買方 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 3.營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 共 9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保 險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 稅率 比例稅率 幅度比例稅率（娛樂(lè)業(yè)） 3%或 5% 5%20% 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 3. 營(yíng)業(yè)稅的

5、稅目、稅率 稅目 征稅范圍 稅率 1.交通運(yùn)輸業(yè) 陸運(yùn)、水運(yùn)、航運(yùn)、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3% 2.建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 3.金融保險(xiǎn) 金融、保險(xiǎn) 5% 4.郵電通信業(yè) 郵電、通信 3% 5.文化體育業(yè) 文化、體育 3% 6.娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳（含夜總會(huì)）、音樂(lè)茶 座（含酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、 網(wǎng)吧 5%- 20% 7.服務(wù)業(yè) 代理、旅店、飲食、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、廣告及其 他服務(wù)業(yè) 5% 8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作 權(quán) 5% 9.銷售不動(dòng)產(chǎn) 建筑或構(gòu)筑物及其他土地附著物 5% 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本

6、規(guī)定 4.特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 經(jīng)營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為 混合銷售行為和兼營(yíng)行為 稅務(wù)處理同增值稅 P36 兼有不同稅目 的應(yīng)稅行為 分別核算 未分別核算 分別計(jì)稅 從高適用稅率 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 4.營(yíng)業(yè)稅的減免優(yōu)惠 P141-P143 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 1. 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 2. 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 按核定的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額 X 稅率 計(jì)稅依據(jù) 營(yíng)業(yè)額 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 一般規(guī)定 一般地，以營(yíng)業(yè)

7、額 全額 計(jì)稅 營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資 產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用 。 特殊地，以余額作為營(yíng)業(yè)額：承攬運(yùn)輸業(yè) 務(wù)分包、旅游業(yè)、建筑工程分包、金融商 品買賣業(yè)務(wù)（貨物期貨外）等。 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 特殊規(guī)定 折扣處理原則 購(gòu)置稅控收款機(jī)稅款抵免的規(guī)定 可抵免的稅額 = 價(jià)款 /（ 1 + 17%） X 17% 價(jià)款與折扣額 是否在同一張 發(fā)票上注明 是 否 營(yíng)業(yè)額為折扣后的價(jià)款 營(yíng)業(yè)額為原價(jià) 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 特殊規(guī)定 發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的規(guī)定 納稅人按其營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 后 因發(fā)生退 款減除營(yíng)業(yè)額

8、： 應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款；或者 從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額 未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 營(yíng)業(yè)額 X 適用稅率 營(yíng)業(yè)額： 提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額 銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè) （ 3%） 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混和 銷售行為 參考增值稅 營(yíng)業(yè)額： 含：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款 不含：建設(shè)方提供的設(shè)備的

9、價(jià)款 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè)（ P145 例 4-6） ?甲是某市一家集鋼結(jié)構(gòu)建筑工程設(shè)計(jì)、制造、安裝為一 體的綜合性建筑公司， 2009年 2月中標(biāo)乙單位寫(xiě)字樓工程， 工程標(biāo)的 50,000,000元，其中測(cè)算工程用料款 30,000,000 元，安裝價(jià)款為 8,000,000元，其他物資和動(dòng)力價(jià)款 2,000,000元，乙單位自行采購(gòu)的電梯設(shè)備價(jià)款 10,000,000元，合同總價(jià)款中區(qū)分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià) 款。以上相關(guān)款項(xiàng)尚未結(jié)算。已知甲公司是增值稅一般納 稅人， 2月進(jìn)項(xiàng)稅額 6,000,000元。則甲建筑公司 2月份應(yīng) 納營(yíng)

10、業(yè)稅和增值稅分別是多少元？ 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè) （ P145例 4-6續(xù)） ! 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =（ 8,000,000 + 2,000,000） X 3% = 300,000元 ! 應(yīng)納增值稅稅額 = 30,000,000 /（ 1 + 17%） X 17% - 6,000,000 = - 1,641,026元 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 娛樂(lè)業(yè) （ 5%20%） 營(yíng)業(yè)額： 含：門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃 等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi) 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.

11、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 娛樂(lè)業(yè) （ P145例 4-7） ?2009年 3月，某音樂(lè)茶座門票收入 20,000元，臺(tái)位費(fèi)、 點(diǎn)歌費(fèi)等收入 35,000元，銷售飲料、煙酒收入 25,000 元；發(fā)生工資性支出 15,000元，水電費(fèi)以及購(gòu)買煙酒 等支出 18,000元。已知當(dāng)?shù)貖蕵?lè)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為 15%。則該音樂(lè)茶座 3月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為多少 元？ !應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =（ 20,000 + 35,000 + 25,000） X 15% = 12,000元 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 適用范圍：承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包、旅游業(yè)

12、、建筑工 程分包、金融商品買賣（貨物期貨外）等 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 營(yíng)業(yè)額 X 適用稅率 =（ 營(yíng)業(yè)額全額 允許扣除的項(xiàng)目金額 ） X 適用 稅率 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 運(yùn)輸業(yè)（ 3%） 適用業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位 或個(gè)人 營(yíng)業(yè)額 = 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 支付給其他 單位和個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 運(yùn)輸業(yè) （ P146例 4-8） ? 丙運(yùn)輸公司 2009年 3月承運(yùn)汕頭到株洲的一批 貨物，可取得總收入 25,000元，該公司將湖 南路段的運(yùn)輸以 1

13、0,000元價(jià)格分包給湖南的 一家運(yùn)輸公司，則甲公司 3月份應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅 是多少元？ ! 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =（ 25,000 10,000） X 3% = 450元 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) （ 5%） 適用業(yè)務(wù)：旅游業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)額 = 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 替 旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、 餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他 接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi) 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) （ P146例 4-9） ?丁國(guó)際旅行社 2009年 4月組團(tuán)到泰國(guó)旅游，游客 80人，

14、 每人收費(fèi) 5,800元。境內(nèi)期間為每人支付交通費(fèi)和餐費(fèi) 2,000元。出境后由泰國(guó)的旅游公司接團(tuán)，按每人 2,500元付給泰國(guó)旅游公司。則該國(guó)際旅行社 4月應(yīng)納 營(yíng)業(yè)稅是多少元？ !應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 80 X（ 5,800 2,000 2,500） X 5% = 5,200元 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè) （ 3%） 適用業(yè)務(wù)：納稅人將建筑工程分包給其他單位 營(yíng)業(yè)額 = 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 支付 給其他單位的分包款 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè)（ P147 例 4-10） ?

15、A建筑公司以 15,000,000元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn) 開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓，之后， A建筑公司又將該寫(xiě)字 樓工程的裝飾工程以 6,800,000元分包給 B建筑公司。則 A、 B建筑公司各自應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是多少元？ !A建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =（ 15,000,000 6,800,000） X 3% = 246,000元 !B建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 6,800,000 X 3% = 204,000元 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 金融保險(xiǎn) 業(yè)（ 5%） 適用業(yè)務(wù)：外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品 買賣業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)額 = 賣出價(jià) 買入價(jià) 第

16、二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按核定的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 適用情況：價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由、視同應(yīng)稅行 為 營(yíng)業(yè)額確認(rèn)順序： 按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 = 營(yíng)業(yè)成本或者工程成本 （ 1 成本利潤(rùn)率） / （ 1 - 營(yíng)業(yè)稅稅率） 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按核定的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè) （ 3%） 適用情況：自建自售樓房行為 營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算如下： 自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按建筑業(yè)征營(yíng)業(yè)稅； 自售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)行為征營(yíng)業(yè)稅。 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

17、2.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按核定的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè) （ P148例 4-12） ?東方建筑公司 2009年 4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一 規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷?，建筑安裝總成本 50,000,000元，成本利潤(rùn)率 20%，該公司將其中一幢 自用，另一幢對(duì)外銷售，取得銷售收入 35,000,000 元，則東方建筑公司 4月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅是多少元？ !應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 50,000,000 X 50% X（ 1 + 20%） /（ 1 3%） X 3%+ 35,000,000 X 5% = 2,677,835.05元 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 1

18、. 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理涉及的科目 2. 提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 3. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4. 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 1、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理涉及的科目 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借方：已納營(yíng)業(yè)稅 貸方：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（ P149例 4-13） 承 例 4-6甲建筑公司 2月份應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 1)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 40,000,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000,000 其他業(yè)務(wù)收入 25,641,026 應(yīng)交稅

19、費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4,358,974 2) 計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 300,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300,000 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（ P149例 4-13 續(xù)） ? 承 例 4-6甲建筑公司 2月份應(yīng)作如下賬務(wù)處 理： ! 3) 繳納營(yíng)業(yè)稅 ! 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300,000 貸：銀行存款 300,000 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)題 南方建筑工程公司 201X年 1月承 包某高速公路工程，其中一處加油站工 程分包給粵西建設(shè)工程公司。 12月 20日 完工結(jié)算工程價(jià)款，收

20、到工程總收入 9500萬(wàn)元，其中加油站工程價(jià)款 800萬(wàn)元。 計(jì)算南方建筑公司應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅額， 以及代扣代繳的稅金，并做出有關(guān)會(huì)計(jì) 處理。 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2. 提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 = （ 9500 - 800） X 3% = 261（萬(wàn)元） 代扣營(yíng)業(yè)稅 = 0（萬(wàn)元） 借：銀行存款 95,000,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 87,000,000 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 8,000,000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2,610,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2,610,000 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)題 A建筑工程公司

21、承建一項(xiàng)建筑工程， 取得工程結(jié)算收入 2,200,000元，其中支付 給 B建筑公司分包工程價(jià)款 1,000,000元。另 外，取得機(jī)械作業(yè)收入 300,000元。有關(guān)款 項(xiàng)都已通過(guò)銀行收訖或支付。 要求：做確認(rèn)收入和計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案： 確認(rèn)收入： 借：銀行存款 2,500,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,200,000 其他業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包工程款 1,000,000 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案（續(xù)）： 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅： =（ 2,200,000 1,000,00

22、0） X 3% + 300,000 X 3% = 45,000（元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 45,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45,000 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)題 某大酒店本月承辦筵席收入 200,000元，銷售煙、酒飲料收入 108,000 元，附設(shè)歌舞廳收入 65,000元（適用稅率 20%）。試計(jì)算該酒店本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅并 作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2. 提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案： 酒店承辦筵席收入和銷售煙酒收入屬于混合銷售 行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)一并征收營(yíng)業(yè)稅；而附設(shè)歌舞 廳應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)征稅。 本月該酒店

23、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 200,000 + 108,000） X 5% + 65,000 X 20% = 28,400（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 28,400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 28,400 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 3.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)：“營(yíng)業(yè)外收入 ” ， “營(yíng)業(yè)外支出 ” 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如：出租 XX技術(shù) 使用權(quán)）：“其他業(yè)務(wù)成本 ” 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4.銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)： “ 營(yíng)業(yè)稅 金及附加 ” 非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)： “ 固定 資產(chǎn)清理 ” 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4.銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)

24、計(jì)處理 非房地產(chǎn) 開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（ P151例 4-16） ? 甲電視機(jī)廠將位于商業(yè)街的辦公樓一幢轉(zhuǎn) 讓給乙通信企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 5,000,000元， 款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。該辦公樓賬面原值 4,500,000元，累計(jì)已計(jì)提折舊 1,500,000 元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 35,000元，在清理過(guò) 程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 50,000元。 則甲電視機(jī)廠相關(guān)賬務(wù)處理如下： 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4.銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 非房地產(chǎn)開(kāi) 發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（ P151例 4-16續(xù)） 1） 將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理 借：固定資產(chǎn)清理 2,965,000 累計(jì)折舊 1,500,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

25、備 35,000 貸：固定資產(chǎn) 4,500,000 2） 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款 5,000,000 貸：固定資產(chǎn)清理 5,000,000 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4. 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企 業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（ P151例 4-16續(xù)） ! 3）支付清理費(fèi)用 ! 借：固定資產(chǎn)清理 50,000 ! 貸：銀行存款 50,000 ! 4）計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 5,000,000 X 5% = 250,000元 ! 借：固定資產(chǎn)清理 250,000 ! 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250,000 ! 5）結(jié)轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)清理凈損益 ! 借：固定資產(chǎn)清理 1,735,000 ! 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1,735,000 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理