[doc格式] 作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用

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1、作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用 第11卷第2期 2009年3月 科技與管理 Science—TechnologyandManagement VOI.11No.2 Mar..2009 文章編號(hào):1008—7133(2009)02—0042—04 作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用 陳蘇明 (上海海關(guān)學(xué)院管理系,上海201204) 摘要:由于wro的《估價(jià)協(xié)定》及我國(guó)海關(guān)《審價(jià)辦法》均只對(duì)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)的條件及涉 及部分進(jìn)口貨物的特許權(quán)使用費(fèi)的分解方法作原則性的規(guī)定,為了在實(shí)踐中尋找一種對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行 確認(rèn)與計(jì)量的方法,以保證依法估價(jià)

2、,引進(jìn)作業(yè)成本法,提出海關(guān)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)的新思路和方法. 關(guān)鍵詞:特許權(quán)使用費(fèi);海關(guān)估價(jià);作業(yè)成本法 中圖分類號(hào):F224.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A Applicationofctivitybasedcostingincustomsvaluation concerningroyaltiesandlicensefees CHENSu—ming (ManagementDepartment,ShanghaiCustomsCollege,Shaanghai201204,China) Abstract:Becausethe”ValuationAgreement”ofWTOandthe”Pric

3、e-Verification’’ofChina’sCustomsonlyinclude basicrulesoftheconditionsthatshouldbeaddedtothedutiablevalueofroyaltiesandthemethodsofclassificationof someimportgoodsRoyalties,inordertofindmethodstoconfirmandevaluateroyaltiesinaccordancewithrelevant laws,thispaperintroducesanewideaofevaluatingcustoms

4、royaltiesbymeansofactivity-basedcosting. Keywords:royalties;customsevaluation;activity—basedcosting 1特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)面臨的困惑 (1)特許權(quán)使用費(fèi)在國(guó)際上未有權(quán)威定義根據(jù) {WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)議》(以下簡(jiǎn)稱《估價(jià)協(xié)議》)第一條 第1款及其解釋說(shuō)明,買方為得到進(jìn)口貨物而必須支 付給賣方的”特許權(quán)使用費(fèi)”,是完稅價(jià)格構(gòu)成的一部 分.但在《估價(jià)協(xié)議》中沒(méi)有”特許權(quán)使用費(fèi)”的明確定 義,只是在解釋性說(shuō)明中指出”第八條第1款(丙)項(xiàng) 提及的特許權(quán)使用費(fèi),除其他情況外,可以包括對(duì)專

5、利,商標(biāo)和版權(quán)所支付的費(fèi)用”….而《中華人民共和 國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》(以下簡(jiǎn)稱《審 價(jià)辦法》)將特許權(quán)使用費(fèi)的范圍界定為專利權(quán),商標(biāo) 權(quán),專有技術(shù),著作權(quán),分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者 收稿日期:2008—01—08 基金項(xiàng)目:上海市教育委員會(huì)科研創(chuàng)新項(xiàng)目(09YS503) 作者簡(jiǎn)介:陳蘇明(1963一),女,副教授,注冊(cè)會(huì)計(jì)師. 轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用. 由上述有關(guān)規(guī)定或解釋性說(shuō)明,可將特許權(quán)使用 費(fèi)理解為人們因使用權(quán)利,信息和服務(wù)等無(wú)形資產(chǎn)而 支付的任何款項(xiàng).它涉獵到產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā),設(shè)計(jì), 生產(chǎn),營(yíng)銷,配送,售后服務(wù)全過(guò)程,其構(gòu)成情況復(fù)雜. (2)特許權(quán)交

6、易的復(fù)秦}生.造成海關(guān)估價(jià)的困難由 于特許權(quán)本身內(nèi)容構(gòu)成情況復(fù)雜,跨國(guó)公司往往從國(guó) 際避稅角度出發(fā),利用各種法律,會(huì)計(jì)手段進(jìn)行復(fù)雜 的貿(mào)易安排,引起使用費(fèi)支付對(duì)象,方式及人賬方式 的多樣性,客觀上給海關(guān)估價(jià)帶來(lái)了困難:①支付對(duì) 象.特許權(quán)使用費(fèi)的支付因不同的原因所引起,其對(duì) 象有權(quán)利,信息或服務(wù)等3大類資源.具體包括商標(biāo) 權(quán),專利權(quán),訣竅,版權(quán)或復(fù)制權(quán),分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)等.② 支付方式.特許權(quán)使用費(fèi)常見(jiàn)的支付方式有:一次總 算,一次總付;一次總算,定期支付;提成支付;提成支 付附加預(yù)付人門費(fèi)等.③人賬方式.作為使用知識(shí)產(chǎn) 第2期陳蘇明:作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用

7、43 權(quán)而支付的特許權(quán)使用費(fèi),企業(yè)可根據(jù)其重要性或用 途將其作為無(wú)形資產(chǎn)或費(fèi)用列支,常見(jiàn)的賬戶有:無(wú) 形資產(chǎn),材料采購(gòu)或商品采購(gòu),制造費(fèi)用,管理費(fèi)用, 銷售費(fèi)用等. (3)特許權(quán)使用費(fèi)的海關(guān)估價(jià)需要較高的職業(yè)判 斷與技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi)涉獵范圍較廣,但根據(jù)《估 價(jià)協(xié)議》以及《審價(jià)辦法》等規(guī)定,我們知道并不是所 有的特許權(quán)使用費(fèi)都要計(jì)入完稅價(jià)格,需要計(jì)入的特 許權(quán)使用費(fèi)必須具備以下3個(gè)條件:①買方作為進(jìn)口 貨物銷售的一項(xiàng)條件被要求支付;②與進(jìn)口貨物有 關(guān);③未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中. 在對(duì)以上3個(gè)條件的判定中,第三項(xiàng)比較容易, 而對(duì)第一項(xiàng),第二項(xiàng)則較難理解和界定.WTO估

8、價(jià)委 員會(huì)對(duì)此也無(wú)明確的規(guī)定,僅以案例判定的形式予以 解釋,這就需要海關(guān)人員在實(shí)際操作中對(duì)其確認(rèn)進(jìn)行 職業(yè)判斷.對(duì)收貨人支付的全部特許權(quán)使用費(fèi)只有部 分權(quán)利費(fèi)用符合3個(gè)條件,或收貨人支付的符合3個(gè) 條件的特許權(quán)使用費(fèi)只涉及部分進(jìn)口貨物的,我國(guó)海 關(guān)《審價(jià)辦法》要求根據(jù)客觀可量化的標(biāo)準(zhǔn),公認(rèn)的會(huì) 計(jì)原則進(jìn)行合理計(jì)算,并將有關(guān)部分的特許權(quán)使用費(fèi) 計(jì)人該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格.但是,海關(guān)總署對(duì)此規(guī) 定中的合理分?jǐn)傆?jì)算的方式方法并未予以進(jìn)一步明 確,這就對(duì)海關(guān)人員合理計(jì)量應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的特許 權(quán)使用費(fèi)的技術(shù)提出了更高的要求 2作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān) 估價(jià)中運(yùn)用的可行性 (

9、1)作業(yè)成本法的理念滿足特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估 價(jià)的基本要素由于特許權(quán)使用費(fèi)構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜,涉 獵范圍較廣是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格三條件中,不僅要 判斷其是否與進(jìn)口貨物有關(guān),還需判斷其支付是否作 為進(jìn)口貨物的一項(xiàng)要件,即需對(duì)買賣雙方的關(guān)系進(jìn)行 判斷].以往傳統(tǒng)的,僅局限于企業(yè)內(nèi)部的制造成本 計(jì)算方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)的需要. 作業(yè)成本法將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來(lái)看待, 這個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)怯?研究與開(kāi)發(fā),產(chǎn)品,服務(wù)或生產(chǎn)過(guò)程 的設(shè)計(jì),采購(gòu),生產(chǎn),營(yíng)銷,配送,客戶服務(wù)等系列企業(yè) 職能組成,企業(yè)通過(guò)這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具 有有用性.在新的制造環(huán)境下,企業(yè)組織價(jià)值鏈更被 進(jìn)一步

10、擴(kuò)展,這種擴(kuò)展的價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)其”上游”各方 (如供應(yīng)商)和”下游”各方(如客戶)是整個(gè)企業(yè)價(jià)值 鏈的基本組成部分.”擴(kuò)展的價(jià)值鏈”分析”從搖籃到 墳?zāi)埂狈绞焦芾淼漠a(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的所有企業(yè)組織中 心,而不管那些職能是在同一部門發(fā)生,還是在一系 列的法律上非獨(dú)立的組織中發(fā)生_2J. 這種新的企業(yè)觀涵蓋了對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)分析的 所有要素,同時(shí),作業(yè)成本法倡導(dǎo)”不同目的下有不同 成本”的新的成本觀為我們以”海關(guān)估價(jià)為目的”重新 對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行歸類提供了理論基礎(chǔ). (2)作業(yè)成本法概念體系為特許權(quán)使用費(fèi)的準(zhǔn)確 計(jì)量提供了條件為準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的特 許權(quán)使用費(fèi),我們應(yīng)對(duì)以”對(duì)

11、外編制財(cái)務(wù)報(bào)告為目的” 而以無(wú)形資產(chǎn)或以費(fèi)用的形式體現(xiàn)的特許權(quán)使用費(fèi) 進(jìn)行重新審視,將原已計(jì)入”無(wú)形資產(chǎn)”,”材料采購(gòu)” 或”商品采購(gòu)”,”制造費(fèi)用”,”管理費(fèi)用”,”銷售費(fèi)用” 等資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶的特許權(quán)使用費(fèi)析出,而按”以海 關(guān)估價(jià)為目的”組成新的概念體系.①資源.資源是特 許權(quán)使用費(fèi)形成的源泉,企業(yè)進(jìn)口貨物常常會(huì)涉及到 各種無(wú)形權(quán)利,企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)均為取得或 使用這些權(quán)利,信息或服務(wù)而支付的費(fèi)用,具體包括: 商標(biāo)權(quán),專利權(quán),訣竅,版權(quán)或復(fù)制權(quán),分銷或轉(zhuǎn)售權(quán). ②作業(yè)或作業(yè)中心.資源按一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè), 作業(yè)是工作的各個(gè)單位,相關(guān)的作業(yè)組成的集合即為 作業(yè)

12、中心,如編制進(jìn)口計(jì)劃就包括國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)調(diào)研, 進(jìn)口商品計(jì)劃編制,進(jìn)口商品計(jì)劃的批準(zhǔn)等多項(xiàng)作 業(yè),這多項(xiàng)作業(yè)按一定的相關(guān)性所組成的集合即為作 業(yè)中心,為達(dá)到”以海關(guān)估價(jià)為目的”特許權(quán)使用費(fèi)的 計(jì)算,我們可對(duì)作業(yè)進(jìn)行多項(xiàng)組合.③成本對(duì)象.成本 對(duì)象是成本分配的終點(diǎn),我們可將”以海關(guān)估價(jià)為目 的”的特許權(quán)使用費(fèi)確定為”應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的特許 權(quán)使用費(fèi)”和”不應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)”兩 大類.④動(dòng)因.作業(yè)成本計(jì)算法中涉及資源動(dòng)因,作業(yè) 動(dòng)因和成本動(dòng)因等3種動(dòng)因,作業(yè)決定著資源的耗用 量,而作業(yè)則與成本對(duì)象存在著邏輯關(guān)系,資源動(dòng)因 和作業(yè)動(dòng)因是資源和作業(yè)分配的基礎(chǔ),將資源分配到

13、 作業(yè)的動(dòng)因是資源動(dòng)因,將作業(yè)分配到成本對(duì)象的動(dòng) 因是作業(yè)動(dòng)因. 資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因解釋了作業(yè)發(fā)生的原因,它 解決特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的問(wèn)題,而成 本動(dòng)因則可解決混合特許權(quán)使用費(fèi)如何分配計(jì)人的 問(wèn)題. 3特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中多因素的分析 (1)資源動(dòng)因分析”特許權(quán)使用費(fèi)的支付作為 賣方銷售貨物至中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一項(xiàng)條件”這 一 計(jì)人完稅價(jià)格的前提條件,在理論上較難理解和界 定,WTO估價(jià)委員會(huì)也無(wú)明確的規(guī)定,僅以案例判定 的形式予以解釋.若我們以作業(yè)成本法的觀點(diǎn)來(lái)看這 一 問(wèn)題,該條件實(shí)際上是對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)這一資源與 采購(gòu)進(jìn)口這一作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性的

14、假定,實(shí)踐中,我 們可采用資源動(dòng)因分析法,對(duì)其關(guān)聯(lián)性進(jìn)行判斷. 資源動(dòng)因是確定其耗費(fèi)歸屬于不同的作業(yè)中心 科技與管理第11卷 的依據(jù),對(duì)”特許權(quán)使用費(fèi)是否計(jì)人完稅價(jià)格”這一以 “海關(guān)估價(jià)為目的”的成本對(duì)象的確定,我們首先要弄 清的第一個(gè)問(wèn)題是特許權(quán)使用費(fèi)是否因采購(gòu)進(jìn)口這 一 作業(yè)而引起,而無(wú)論其實(shí)際支付是在哪一個(gè)作業(yè)環(huán) 節(jié)或以何作業(yè)為計(jì)算依據(jù).例如,進(jìn)口商向生產(chǎn)商購(gòu) 進(jìn)了一批灌注了某一音樂(lè)節(jié)目的唱片.根據(jù)進(jìn)口國(guó)的 法律規(guī)定,如果進(jìn)口商在進(jìn)口國(guó)銷售這一批唱片,應(yīng) 按唱片售價(jià)的3%向第三者即音樂(lè)的作者支付特許權(quán) 使用費(fèi)n].在該例中,可以看到,特許權(quán)使用費(fèi)這一資 源的發(fā)

15、生是由銷售這一作業(yè)引起,而非采購(gòu)進(jìn)口這一 作業(yè)引起,其費(fèi)用自然也就不應(yīng)歸屬于采購(gòu)進(jìn)口這一 作業(yè)中心了,當(dāng)然也不應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格了,這一分析 結(jié)果與海Y~-t-di價(jià)技術(shù)委員會(huì)咨詢意見(jiàn)一致. 再如進(jìn)口商I向既是制造商又是專利權(quán)所有人 M購(gòu)買含有專利的濃縮液,進(jìn)口的濃縮液用普通水進(jìn) 行簡(jiǎn)單稀釋和消費(fèi)包裝在進(jìn)口國(guó)出售,除貨價(jià)之外, 制造商M還要求購(gòu)買者為取得在轉(zhuǎn)售產(chǎn)品中加入或 使用該濃縮液的權(quán)利而支付專利費(fèi),并以此作為銷售 的一項(xiàng)要件,專利費(fèi)依據(jù)最后產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算. 在這一案例中,特許權(quán)使用費(fèi)的發(fā)生是由采購(gòu)進(jìn)口濃 縮液這一作業(yè)引起,雖其實(shí)際支付是在銷售這一作業(yè) 階段,且其計(jì)

16、算也是以銷售這一作業(yè)成本為基礎(chǔ),但 其費(fèi)用還是應(yīng)歸屬于采購(gòu)進(jìn)口這一作業(yè)中心,這一點(diǎn) 與海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)提出的意見(jiàn)”該項(xiàng)專利費(fèi)是一 項(xiàng)與進(jìn)口貨物有關(guān)的支付款項(xiàng),即要求買方支付并作 為貨物銷售的一項(xiàng)要件.因此,根據(jù)第八條第1款 (丙)項(xiàng)的規(guī)定,該專利費(fèi)應(yīng)計(jì)入有關(guān)的實(shí)付或應(yīng)付價(jià) 格中”是一致的. (2)作業(yè)動(dòng)因分析判斷特許權(quán)使用費(fèi)的支付是 否”與進(jìn)口貨物有關(guān)”,”與進(jìn)口貨物有關(guān)”這一計(jì)人完 稅價(jià)格前提條件判斷的關(guān)鍵在于確定特許權(quán)使用費(fèi) 的支付確因采購(gòu)進(jìn)口這一作業(yè)引起,且其支付直接引 起這一作業(yè)中心成本的增加,而無(wú)論其支付是在何種 階段,或采用何種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在財(cái)務(wù)中以何種費(fèi)用

17、或 資產(chǎn)列支.若特許權(quán)使用費(fèi)的支付僅與進(jìn)口后制造的 貨物有關(guān),如貨物進(jìn)口后的復(fù)制權(quán)費(fèi),或者進(jìn)口后的 加工,管理過(guò)程的專有技術(shù)費(fèi),技術(shù)援助費(fèi)等,雖然其 支付可能在采購(gòu)進(jìn)口這一作業(yè)階段,而其引起的價(jià)值 增值,根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分析,卻應(yīng)歸屬于生產(chǎn),營(yíng)銷,配 送,售后服務(wù)等其他作業(yè)中心,自然,此部分特許權(quán)使 用費(fèi)也不應(yīng)計(jì)人進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格了.實(shí)踐中,可 根據(jù)不同資源的特質(zhì),采用作業(yè)動(dòng)因分析,分別判斷 其增值性,如對(duì)專利權(quán)和專有技術(shù),關(guān)鍵是看進(jìn)口貨 物是否是專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)產(chǎn)品.若進(jìn)口貨物本身并不 是專利產(chǎn)品,再看進(jìn)口貨物是否是根據(jù)專利方法或?qū)? 有技術(shù)生產(chǎn)的貨物;若進(jìn)口的是機(jī)器設(shè)備,

18、其本身并 非專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)產(chǎn)品,也并不是根據(jù)專有技術(shù)或?qū)? 利方法制造的,那么我們還要看一看其是否是為實(shí)施 專利方法或?qū)Ｓ屑夹g(shù)而設(shè)計(jì)或?qū)ｉT制造的.因?yàn)?這 些專有技術(shù)或?qū)＠Y源的耗費(fèi)會(huì)帶給企業(yè)更大的經(jīng) 濟(jì)利益的流人,而這一流入是由專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)資源 耗費(fèi)引起的進(jìn)口貨物價(jià)值的增值而帶來(lái)的.對(duì)于商標(biāo) 權(quán),若進(jìn)口貨物是直接附有商標(biāo)的,或進(jìn)口后附上商 標(biāo)直接可以轉(zhuǎn)售的或進(jìn)口后經(jīng)輕度加工附上商標(biāo)即 可轉(zhuǎn)售的,根據(jù)重要性原則,商標(biāo)權(quán)資源的耗費(fèi)直接 引起的是進(jìn)口貨物價(jià)值的增值.而對(duì)經(jīng)銷權(quán),轉(zhuǎn)售權(quán) 來(lái)說(shuō),雖其直接作用于銷售作業(yè),似是增加銷售這一 作業(yè)中心的成本,但若其權(quán)力是對(duì)進(jìn)口貨物進(jìn)口

19、后直 接轉(zhuǎn)售,或經(jīng)輕度加工轉(zhuǎn)售的權(quán)力的賦予,則其作業(yè) 成本即可歸并于采購(gòu)進(jìn)口這一作業(yè)中心了. 總之,對(duì)”與進(jìn)口貨物有關(guān)”這一條件的判斷,關(guān) 鍵在于資源的使用是否引起采購(gòu)進(jìn)口這一作業(yè)中心 成本的增加,實(shí)踐中,對(duì)于難于把握,判斷的內(nèi)容,則 可根據(jù)重要性原則,根據(jù)增值程度予以區(qū)分,如《審價(jià) 辦法》認(rèn)為輕度加工包括混合加工,但生產(chǎn)中混合工 藝有簡(jiǎn)單和復(fù)雜之分,復(fù)雜的混合可能涉及多道工 序,多種材料和改變貨物的化學(xué)性質(zhì).若根據(jù)重要性 原則,以其增值程度,如給輕度加工中的稀釋和混合 加工增加一個(gè)價(jià)值條件,即加工費(fèi)用不超過(guò)進(jìn)口貨物 采購(gòu)成本的20%,就會(huì)使這些原則性的規(guī)定變得更易

20、操作了. (3)成本動(dòng)因分析資源動(dòng)因分析與作業(yè)動(dòng)因分 析解決了特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)人完稅價(jià)格三條件中的兩 條件的界定,第三項(xiàng)條件即”特許權(quán)使用費(fèi)未包括在 實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中”在實(shí)踐中較易判斷,在此我們不 再作分析.然而,我們?cè)趯?shí)踐中還是會(huì)感到困惑,如海 關(guān)在對(duì)某光學(xué)儀器有限公司一般貿(mào)易進(jìn)口數(shù)碼相機(jī) 套件,零部件進(jìn)行常規(guī)稽查時(shí),發(fā)現(xiàn)一份《技術(shù)合同》, 根據(jù)該合同的規(guī)定,該公司必須向日本佳能公司支付 其產(chǎn)品稅前銷售價(jià)格7%的價(jià)款,作為進(jìn)口佳能公司 供應(yīng)的或其指定的零部件,并在國(guó)內(nèi)根據(jù)佳能提供的 “技術(shù)情報(bào)及專有技術(shù)知識(shí)”,”許可外觀設(shè)計(jì)”以及”許 可商標(biāo)”,生產(chǎn),銷售各款”Cano

21、n”牌照相機(jī)的代價(jià)口]. 那么,像這種類似的混合特許權(quán)使用費(fèi),即在特許權(quán) 合同中,買賣雙方合并計(jì)算和支付與進(jìn)口貨物有關(guān)的 技術(shù),境內(nèi)制造技術(shù)及成品商標(biāo)等多種特許權(quán)費(fèi),且 通常是按照加工產(chǎn)品銷售凈額的一定比例計(jì)算和支 付,雙方?jīng)]有分別列明各項(xiàng)許可權(quán)利的付費(fèi)比例或金 額.我們又如何來(lái)準(zhǔn)確判斷,合理地確定其歸屬呢?這 里,除了運(yùn)用資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析外,還必 須采用成本動(dòng)因分析,即各資源的使用對(duì)不同的進(jìn)口 貨物的影響度以及各進(jìn)口貨物對(duì)計(jì)算依據(jù)的貢獻(xiàn)度 第2期陳蘇明:作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用45 (如上例中的產(chǎn)品稅前銷售價(jià)格),以權(quán)責(zé)發(fā)生制這一 公認(rèn)會(huì)計(jì)原

22、則為基礎(chǔ),在各受益對(duì)象之間進(jìn)行合理分 配.這個(gè)思路符合《審價(jià)辦法》關(guān)于混合特許權(quán)使用費(fèi) “按可量化標(biāo)準(zhǔn)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行合理計(jì)算”的原 則性規(guī)定,也易被企業(yè)所接受. 以上述某光學(xué)儀器有限公司支付混合特許權(quán)使 用費(fèi)為例,首先,運(yùn)用資源動(dòng)因分析《技術(shù)合同》的內(nèi) 容,確定混合特許權(quán)使用費(fèi)中的資源與采購(gòu)進(jìn)口這一 作業(yè)密切相關(guān),即”特許權(quán)使用費(fèi)的支付作為賣方銷 售貨物至中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一項(xiàng)條件”;其次,運(yùn) 用作業(yè)動(dòng)因分析其資源的發(fā)生是否會(huì)引起采購(gòu)進(jìn)口 這一作業(yè)中心成本的增加.《技術(shù)合同》涉及”技術(shù)情 報(bào)及專有技術(shù)知識(shí)”,”許可外觀設(shè)計(jì)”以及”許可商 標(biāo)”三大類資源,其中”技術(shù)

23、情報(bào)及專有技術(shù)知識(shí)”還 可進(jìn)一步細(xì)化為部件圖,組件規(guī)格書,電氣標(biāo)準(zhǔn)部件 圖,組裝圖,包裝規(guī)格圖等,以及境內(nèi)生產(chǎn)和管理的專 有技術(shù),根據(jù)合同關(guān)于該公司必須向佳能公司支付一 定費(fèi)用,作為進(jìn)口其供應(yīng)的或指定的零部件的代價(jià), 并規(guī)定該公司不得自制或使用第三者制造的零部件 的規(guī)定,且該公司進(jìn)口貨物狀態(tài)為佳能公司指定的六 大”許可部件”可知,特許權(quán)使用費(fèi)中的部件圖,組件 規(guī)格書,電氣標(biāo)準(zhǔn)部件圖,”許可外觀設(shè)計(jì)”等資源已 完全固化到六大”許可部件”中,構(gòu)成六大”許可部件” 的大小形狀,外觀結(jié)構(gòu)和內(nèi)在品質(zhì),其支付直接增加 采購(gòu)進(jìn)口這一作業(yè)中心成本,應(yīng)納入到”應(yīng)計(jì)入完稅 價(jià)格的特許權(quán)使用

24、費(fèi)”這一成本計(jì)算對(duì)象中.而組裝 圖,包裝規(guī)格圖,以及境內(nèi)生產(chǎn)和管理的專有技術(shù), “許可商標(biāo)”等資源的發(fā)生引起的是生產(chǎn),營(yíng)銷,配送, 售后服務(wù)等其他作業(yè)中心成本的變化,則應(yīng)將其歸屬 于”不應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)”這一成本計(jì) 算對(duì)象中.那么,接下來(lái)的問(wèn)題是應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的 特許權(quán)使用費(fèi)的總額是多少,其適用的稅率又是多少 呢?本例中,由于企業(yè)無(wú)法提供客觀量化資料證明各 資源在特許權(quán)費(fèi)總額中的分?jǐn)偙壤蚓唧w金額,以及 各資源對(duì)”許可產(chǎn)品”銷售價(jià)格的貢獻(xiàn)率,因此,我們 就可根據(jù)成本動(dòng)因分析將特許權(quán)費(fèi)用總額在構(gòu)成銷 售價(jià)格的各部分要素之間進(jìn)行平均分?jǐn)?采購(gòu)原材料 價(jià)格乘以計(jì)提

25、比例的數(shù)額構(gòu)成采購(gòu)貨物權(quán)利費(fèi)這一 方法來(lái)解決了. 對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅是一項(xiàng)技術(shù)性和政策性較 強(qiáng)的工作,海關(guān)在估價(jià)征稅中,除了注重部門之間的聯(lián) 系配合外,也要注重與企業(yè)的溝通和協(xié)商,充分運(yùn)用 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,方法和商業(yè)慣例,合理分?jǐn)傆?jì)入完稅 價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi),加強(qiáng)商議,以減少納稅爭(zhēng)議,以 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和國(guó)家技術(shù)引進(jìn)政策的順利實(shí)施. 參考文獻(xiàn): [1]錢俊龍,任翔.海關(guān)估價(jià)——m《估價(jià)協(xié)議》和我國(guó)海關(guān)估 價(jià)制度[M].北京:中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社,2003. [23李玉萍.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2009. [3]陳蘇明.海關(guān)稽查[M].北京:中國(guó)海關(guān)出版社,2009. [編輯:王勁松]